2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案

考試須知：

1、考試時(shí)間：180分鐘，滿(mǎn)分為100分。

2、請(qǐng)首先按要求在試卷的指定位置填寫(xiě)您的姓名、準(zhǔn)考證號(hào)和所在單位的名稱(chēng)。

3、本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題。

4、不要在試卷上亂寫(xiě)亂畫(huà)，不要在標(biāo)封區(qū)填寫(xiě)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。

姓名:_________

考號(hào):_________

閱卷入

一—、單選題（共15小題，每題1分。選項(xiàng)中，只有1個(gè)符合題意）

1、甲公司系增值稅一般納稅人，2016年12月31日，甲公司出售一臺(tái)原價(jià)為452萬(wàn)元，已提折

舊364萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為150萬(wàn)元，增值稅稅額為25.5

萬(wàn)元。出售該生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生不含增值稅的清理費(fèi)用8萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司出售該

生產(chǎn)設(shè)備的利得為（）萬(wàn)元。

A.54

B.87.5

C.62

D.79.5

2、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（）。

A.增值稅出口退稅

B.免征的企業(yè)所得稅

C.減征的企業(yè)所得稅

D.先征后返的全業(yè)所得稅

3、企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為206萬(wàn)元，其中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息6萬(wàn)

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元，另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.206

B.200

C.204

D.210

4、甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為200

萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，己計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公

司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

5、下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是（）o

A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額

D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

6、2010年12月31日，某民間非營(yíng)利組織“會(huì)費(fèi)收入”余額為200萬(wàn)元，未對(duì)其用途設(shè)置限制；

“捐贈(zèng)收入”科目的賬面余額為550萬(wàn)元，其中“限定性收入”明細(xì)科目余額300萬(wàn)元，“非

限定性收入”明細(xì)科目余額為250萬(wàn)元；“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目余額為360萬(wàn)元；“管理費(fèi)

用”科目余額為100萬(wàn)元；“籌資費(fèi)用”科目余額為40萬(wàn)元；“其他費(fèi)用”科目余額為20萬(wàn)

元。該民間非營(yíng)利組織2010年初的“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”貸方余額為150萬(wàn)元。不考慮其他因

素，則2010年末該民間非營(yíng)利組織的“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”余額為（）萬(wàn)元。

A.380

B.600

C.80

D.240

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7、2016年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股

面值為1元，每股公允價(jià)值為8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能

夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。S公司為A公司于2014

年5月10日以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購(gòu)的全資子公司。合并日，S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為

3500萬(wàn)元，商譽(yù)500萬(wàn)元（未發(fā)生減值）。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)

等其他因素影響。2016年6月30日，P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬(wàn)

7Lo

A.3500

B.4000

C.2200

D.2700

8、企業(yè)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

是（）。

A.存貨的減少

B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

C.公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

9、大海公司按照國(guó)家法律和行政法規(guī)對(duì)未來(lái)廢棄固定資產(chǎn)擁有環(huán)境保護(hù)義務(wù)。該固定資產(chǎn)

初始計(jì)價(jià)250億元，預(yù)計(jì)使用年限40年，棄置費(fèi)用25億元，假設(shè)折現(xiàn)率為10%,（年限為40,

利率為10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.0221；年限為40,利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)為9.7791）,該

項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）億元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A.250

B.250.55

C.494.48

D.244.48

10、某公司于2013年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公

司債券20萬(wàn)份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市

場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%,假定不考慮其他因素。2013

年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為（）萬(wàn)元。［（P/A,9%,2）=1.7591,

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（P/F,9%,2）=0.8417]

A、0

B、703.26

C、3000

D、28945.11

11、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17九該公司董事會(huì)決定于2007年3

月31日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2007年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000

萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈

殘值為零，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)

用156萬(wàn)元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，拆除原固定資產(chǎn)上的部分部

件的變價(jià)凈收入為10萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2007年4月26日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交

付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按直線(xiàn)法

計(jì)提折舊。甲公司2007年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)技術(shù)改造后應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.950

B.42

C.63.33

D.41.56

12、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的是（）o

A、小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅

B、進(jìn)口商品應(yīng)支付的關(guān)稅

C、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗

D、采購(gòu)人員差旅費(fèi)

13、某上市公司20X7年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20X8年4月10日。公司在20X8年1月1

日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A.公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬(wàn)元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)

負(fù)債30萬(wàn)元

B.因遭受水災(zāi)上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損100萬(wàn)元

C.公司董事會(huì)提出20X7年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利

第4頁(yè)共22頁(yè)

D.公司支付20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元

14、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年4月5日，甲公司

將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價(jià)

值和計(jì)稅價(jià)格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為

（）萬(wàn)元。

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

15、下列說(shuō)法中，不正確的是（）。

A、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)

B、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在

C、非調(diào)整事項(xiàng)可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策

D、日后非調(diào)整事項(xiàng)不需要披露中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目

閱卷入

_二、多選題（共10小題，每題2分。選項(xiàng)中，至少有2個(gè)符合題意）

1、在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末可能會(huì)引起遞延

所得稅資產(chǎn)增加的有（）。

A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額

D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減己計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債

2、下列資本公積工程，不能直接用于轉(zhuǎn)增資本的有（）o

A.資本溢價(jià)

B.股權(quán)投資準(zhǔn)備

C.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備

第5頁(yè)共22頁(yè)

D.其他資本公積轉(zhuǎn)入

3、進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，不需要考慮的因素有（）。

A.未來(lái)可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)

B.資產(chǎn)日常維護(hù)支出

C.籌資活動(dòng)

D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

4、下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得的有（）o

A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

B.債務(wù)重組形成的債務(wù)重組收益

C.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的其他綜合收益

D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

額的差額

5、下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價(jià)值回升時(shí)可以將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回至損益的有（）o

A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

D.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備

6、企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有

（）。

A.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

B.被投資單位發(fā)行一般公司債券

C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

7、下列各項(xiàng)表述中，不正確的有（）。

A、將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

第6頁(yè)共22頁(yè)

B、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)不能轉(zhuǎn)回

C、以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法一經(jīng)確定不得變更

8、下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）o

A.已出租的建筑物中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用權(quán)

D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

9、企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的

有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.未分配利潤(rùn)

C.實(shí)收資本

D.應(yīng)付賬款

10、下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。

A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

閱卷入

_三、判斷題（共10小題，每題1分。對(duì)的打錯(cuò)的打X）

1、（）確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的資本公

積的增加或減少，屬于其他綜合收益。

2、（）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用

直接計(jì)入當(dāng)期損益。

3、（）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)在結(jié)

第7頁(yè)共22頁(yè)

算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期

損益。

4、()事業(yè)單位攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)相應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額。

5、()對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無(wú)論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)

日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

6、()符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素而發(fā)生中

斷的，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直

至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。

7、()一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為限定性收入。

8、()企業(yè)所借入的外幣專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的匯兌差額，屬于借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

9、()事業(yè)單位攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)相應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額。

10、()非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅

暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

閱卷入

四、計(jì)算分析題(共有2大題，共計(jì)22分)

1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷(xiāo)一

批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)3510萬(wàn)元，信用期為6個(gè)月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困

難無(wú)法按約付款，2015年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，2016

年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過(guò)以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦

公樓的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，甲公司將該辦公樓作

為固定資產(chǎn)核算。

資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為

300萬(wàn)元，乙公司向甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68

萬(wàn)元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算。

資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為3元的200萬(wàn)股普通股股票

抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬(wàn)元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。

假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和其他因素。

要求:

第8頁(yè)共22頁(yè)

(1)計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失。

(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。

(4)編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。該公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2010年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，購(gòu)進(jìn)一批工程物資，價(jià)款為

1200萬(wàn)元，增值稅為204萬(wàn)元。該批物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部

用于辦公樓工程項(xiàng)目。為建造該工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本160萬(wàn)元，計(jì)

稅價(jià)格200萬(wàn)元，另支付在建工程人員薪酬402萬(wàn)元。

(2)2010年12月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使

用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

(3)2011年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營(yíng)租賃給乙公

司，租賃期為5年，年租金為260萬(wàn)元，租金于每年年末支付。租賃期開(kāi)始日為2012年1月1

日。

(4)2013年1月1日，投資性房地產(chǎn)滿(mǎn)足公允價(jià)值計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)投資性房地

產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，甲公司出租給乙公司的該棟辦公大樓的公允價(jià)值為2200

萬(wàn)元。

(5)2013年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。

(6)2014年1月1日，由于甲公司資金緊張，甲公司與乙公司協(xié)商后決定，將該建筑物出

售給乙公司，售價(jià)為2350萬(wàn)元。

(7)甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

要求：

第9頁(yè)共22頁(yè)

(1)編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2011年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2012年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)試說(shuō)明甲公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理。

(5)試說(shuō)明甲公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)做的賬務(wù)處理。

(答案中金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

閱卷入

五、綜合題(共有2大題，共計(jì)33分)

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司為建造一生產(chǎn)線(xiàn)，于20義7

年12月1日專(zhuān)門(mén)從銀行借入1000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%,利息每年支付，假定

利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算。20乂8年1月1日，購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)款

702萬(wàn)元，以銀行存款支付，同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)18萬(wàn)元，設(shè)備已投入安裝。

3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款120萬(wàn)元。

7月1日甲公司又向銀行專(zhuān)門(mén)借入400萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為8%,利息每年支付;

當(dāng)日用銀行存款支付安裝公司工程款320萬(wàn)元。

12月1日，用銀行存款支付工程款340萬(wàn)元。

12月31日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。

20X8年閑置的專(zhuān)門(mén)借款利息收入為H萬(wàn)元。

(2)該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為55萬(wàn)元，甲公司采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

(3)2X10年12月31日，甲公司將生產(chǎn)線(xiàn)以1400萬(wàn)元(公允價(jià)值)的價(jià)格出售給A公司，

價(jià)款已收存銀行存款賬戶(hù)。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線(xiàn)租回。租賃合同規(guī)定起租

日為2X10年12月31日，租賃期自2X10年12月31日至2X13年12月31日共3年，甲公司每年年

第10頁(yè)共22頁(yè)

末支付租金500萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)，生產(chǎn)線(xiàn)于租賃期滿(mǎn)時(shí)交還A公司。

甲公司租入后按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，并按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，預(yù)計(jì)凈殘值為

零。[(P/A,3,6%)=2.673]

<1>、確定與所建造生產(chǎn)線(xiàn)有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造生產(chǎn)

線(xiàn)應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額；

<2>、編制甲公司在20X8年12月31日計(jì)提借款利息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

<3>、計(jì)算甲公司在2X10年12月31日生產(chǎn)線(xiàn)的累計(jì)折舊和賬面價(jià)值；

<4>、判斷售后租賃類(lèi)型，并說(shuō)明理由；

2、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)為上市公司，2015年至2016年的有關(guān)資料如下：

(1)甲公司欠A公司6300萬(wàn)元購(gòu)貨款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付該筆

已到期的貨款。2015年1月1日，經(jīng)協(xié)商，A公司同意與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定，

A公司減免甲公司300萬(wàn)元的債務(wù)，余額以甲公司所持有的對(duì)B公司的股權(quán)投資抵償，當(dāng)日，

該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。A公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了500萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢，A公司取得對(duì)B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，A

公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)投資。此前，A公司與B公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2015年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為6750萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為3000萬(wàn)元，資

本公積為300萬(wàn)元，盈余公積為450萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。其中一項(xiàng)存貨的公允價(jià)值

比賬面價(jià)值高100萬(wàn)元，除此之外，B公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值

均相等。該項(xiàng)存貨2015年全部對(duì)外銷(xiāo)售。

(3)2015年，A公司和B公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

①2015年5月，A公司將本公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，售價(jià)為400萬(wàn)元，成本為280萬(wàn)

元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限

為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

②2015年6月，B公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷(xiāo)售給A公司，售價(jià)為250萬(wàn)元，成本為160萬(wàn)

第11頁(yè)共22頁(yè)

元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。至2015年12月31日，A公司已將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第

三方，售價(jià)為150萬(wàn)元，該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。

(4)2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)870萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈損益外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變

動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

(5)2016年，A公司將購(gòu)自B公司的N產(chǎn)品全部對(duì)外售出，售價(jià)為140萬(wàn)元。

2016年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，對(duì)外分配現(xiàn)金股利160萬(wàn)元，除此之外，未發(fā)生其他

影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

(6)其他有關(guān)資料如下：

①所得稅稅率為25%；

②A(yíng)公司和B公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

<1>、編制A公司2015年取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算合并商譽(yù)。

<2>、編制A公司2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄。

<3>、編制A公司2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄。

第12頁(yè)共22頁(yè)

試題答案

一、單選題（共15小題，每題1分。選項(xiàng)中，只有1個(gè)符合題意）

1、【答案】A

2、參考答案:D

3、【正確答案】B

4、【答案】B

5、參考答案：B

6、C

7、正確答案:B

8、參考答案：C

9、B

10、B

11、答案：B

12、D

13、A

14、【答案】D

15、【參考答案】D

二、多選題（共10小題，每題2分。選項(xiàng)中，至少有2個(gè)符合題意）

1、【正確答案】:AC

2、B、C

3、AC

4、正確答案:A,B,D

5、參考答案:BC

6、【答案】AD

7、【正確答案】ACD

第13頁(yè)共22頁(yè)

8、參考答案：AC

9、【答案】AD

10、【答案】ABC

三、判斷題（共10小題，每題1分。對(duì)的打J,錯(cuò)的打X）

1、對(duì)

2、對(duì)

3、錯(cuò)

4、對(duì)

5、錯(cuò)

6、錯(cuò)

7、錯(cuò)

8、錯(cuò)

9、對(duì)

10、錯(cuò)

四、計(jì)算分析題（共有2大題，共計(jì)22分）

1、答案如下：

（1）

甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=3510-1000-400-68-200X3-400=1042（萬(wàn)元）。

甲公司債務(wù)重組損失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200X3）=49（萬(wàn)元）。

（2）

借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1042

固定資產(chǎn)1000

庫(kù)存商品400

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68

可供出售金融資產(chǎn)600

第14頁(yè)共22頁(yè)

壞賬準(zhǔn)備351

營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失49

貸：應(yīng)收賬款3510

(3)乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-

(2000-1200)]=600(萬(wàn)元)。

或：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得

[1000-(2000-1200)>600(萬(wàn)元)。

(4)

借：固定資產(chǎn)清理800

累計(jì)折舊1200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：應(yīng)付賬款3510

貸：固定資產(chǎn)清理1000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68

股本200

資本公積一股本溢價(jià)400

應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1042

營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得400

借：固定資產(chǎn)清理200

貸：營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

貸：庫(kù)存商品300

2、答案如下：

(1)編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會(huì)計(jì)分錄:

借：工程物資1404

第15頁(yè)共22頁(yè)

貸：銀行存款1404

借：在建工程1404

貸：工程物資1404

借：在建工程596

貸：庫(kù)存商品160

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34

應(yīng)付職工薪酬402

借：固定資產(chǎn)2000

貸：在建工程2000

(2)甲公司該項(xiàng)辦公大樓2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=2000/20=100(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用100

貸：累計(jì)折舊100

(3)編制甲公司2012年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

①2012年1月1日：

借：投資性房地產(chǎn)2000

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)2000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

②2012年12月31日：

借：銀行存款260

貸：其他業(yè)務(wù)收入260

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

(4)試說(shuō)明甲公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理：

①投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留

存收益。

第16頁(yè)共22頁(yè)

②2013年12月31日，確認(rèn)租金收入260萬(wàn)元，記入“其他業(yè)務(wù)收入”；確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)

一公允價(jià)值變動(dòng)”100萬(wàn)元，同時(shí)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

相關(guān)分錄為：

2013年1月1日:

借：投資性房地產(chǎn)一成本2000

一公允價(jià)值變動(dòng)200

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200

貸：投資性房地產(chǎn)2000

盈余公積40

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)360

2013年12月31日:

借：銀行存款260

貸：其他業(yè)務(wù)收入260

借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

(5)試說(shuō)明甲公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理：

①甲公司應(yīng)按照收到的價(jià)款2350萬(wàn)元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；

②將投資性房地產(chǎn)賬面余額結(jié)平，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本2300萬(wàn)元；

③將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元，從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

相關(guān)分錄如下：

借：銀行存款2350

貸：其他業(yè)務(wù)收入2350

借：其他業(yè)務(wù)成本2300

貸：投資性房地產(chǎn)一成本2000

一公允價(jià)值變動(dòng)300

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

第17頁(yè)共22頁(yè)

貸：其他業(yè)務(wù)成本300

五、綜合題（共有2大題，共計(jì)33分）

1、答案如下：

1.利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：20X8年12月31日。

20X8年借款利息=1000X5%+400X8%X6/12=50+16=66（萬(wàn)元）

利息資本化金額=66—11=55（萬(wàn)元）

2.借：在建工程55

應(yīng)收利息11

貸：應(yīng)付利息66

3.固定資產(chǎn)原價(jià)=702+18+120+320+340+55=1555（萬(wàn)元）

累計(jì)折舊=（1555—55）/6X2=500（萬(wàn)元）

賬面價(jià)值=1555-500=1055（萬(wàn)元）

4.本租賃屬融資租賃。

理由：

①租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的75%（3/4）；

②最低租賃付款額的現(xiàn)值=500X2.673=1336.5（萬(wàn)元），占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值1400萬(wàn)元

的90%以上。因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2、答案如下:

1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司6000

壞賬準(zhǔn)備500

貸：應(yīng)收賬款6300

資產(chǎn)減值損失200

合并商譽(yù)=6000—（6750+100X75%）X80%=540（萬(wàn)元）

2.①對(duì)購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨調(diào)整：

借：存貨100

貸：資本公積75

第18頁(yè)共22頁(yè)

遞延所得稅負(fù)債25

借：營(yíng)業(yè)成本100

貸：存貨100

借：遞延所得稅負(fù)債25

貸：所得稅費(fèi)用25

②A(yíng)公司確認(rèn)的B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額=(870-100+25)X80%=636(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資636

貸：投資收益636

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入400

貸：營(yíng)業(yè)成本280

固定資產(chǎn)一原價(jià)120

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊7(120/10X7/12)

貸：管理費(fèi)用7

借：遞延所得稅資產(chǎn)28.25[(120-7)X25%]

貸：所得稅費(fèi)用28.25

④內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入250

貸：營(yíng)業(yè)成本205

存貨45

借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35(250/2-90)

貸：資產(chǎn)減值損失35

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸：所得稅費(fèi)用2.5

借：少數(shù)股東權(quán)益1.5

第19頁(yè)共22頁(yè)

貸：少數(shù)股東損益1.5

⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)

借：實(shí)收資本