PPP全周期咨詢方案

稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計項目公司設(shè)立方式及對稅務(wù)的影響根據(jù)目前的PPP政策和實踐，基礎(chǔ)設(shè)施PPP項目的投資人都是法人企業(yè)，以此為假設(shè)條件。我們探討當(dāng)項目公司分別為有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)時，不同的項目公司設(shè)立方式對投資企業(yè)的稅務(wù)影響。（1）有限責(zé)任公司當(dāng)項目公司為責(zé)任公司時，作為股東的投資人，收到的來自項目公司的分紅部分，免企業(yè)所得稅。（2）合伙制基金合伙制股權(quán)基金和合伙制管理企業(yè)不作為所得稅納稅主體，將采取“先分后稅”方式，由合伙人分別繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。在此種模式下，對于享受所得稅率優(yōu)惠的投資人比較有利，可以減輕所得稅負擔(dān)。項目建設(shè)和運營期的稅務(wù)影響及籌劃機會根據(jù)投資人（企業(yè)）的屬性不同，按居民企業(yè)和非居民企業(yè)分類闡述如下：A：境內(nèi)居民企業(yè)經(jīng)營期間涉及股利分配，如果是境內(nèi)居民企業(yè)間分配股利，免征企業(yè)所得稅；因此，可以考慮境內(nèi)居民企業(yè)分配股利給自然人股東，需代扣代繳20%個人所得稅。B：境外非居民企業(yè)跨境分配股息給境外非居民企業(yè)，一般適用10%的預(yù)提所得稅；如果境外非居民企業(yè)與中國間有簽訂雙邊稅收協(xié)定，在符合一定條件下能夠適用稅收協(xié)定安排下的優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率。（3）關(guān)于建筑業(yè)“營改增”的影響在目前全面實施“營業(yè)稅改增值稅”的前提下，項目公司在建設(shè)期處于無收入的虧損狀態(tài)，不用交納增值稅，但是項目公司在對外設(shè)計、監(jiān)理和施工發(fā)包、設(shè)備采購環(huán)節(jié)，必須取得增值稅發(fā)票，用于進項抵扣。項目期滿移交稅務(wù)處理在項目移交期間，雖然形式是無償移交，但由于實質(zhì)上企業(yè)不擁有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，按照實質(zhì)重于形式的原則，可不作視同銷售處理；由于投資方將基礎(chǔ)設(shè)施作為無形資產(chǎn)核算且已記入運營階段的經(jīng)營損益，在特許期滿后一般已經(jīng)歸零，建議可不作稅收處理。由于對于特許經(jīng)營期滿的資產(chǎn)移交，具體如何操作，如何運用稅收政策，情況比較復(fù)雜，目前沒有統(tǒng)一規(guī)范的稅收政策予以明確。建議由稅務(wù)部門對此進行明確。項目推薦向社會投資人及金融機構(gòu)推介武漢市PPP項目，并根據(jù)確定的招商方式，協(xié)助編制招商文件及相關(guān)的招商工作，協(xié)助與潛在投資人進行財務(wù)談判和協(xié)議談判等工作。搜集整理境內(nèi)外的類似項目案例，總結(jié)其經(jīng)驗