新收入準則在電商企業(yè)中的應用探析-以阿里巴巴為例

一、引言（一）研究背景、目的和意義1．研究背景新收入準則對我國不同領域的企業(yè)有不同的影響，不同企業(yè)的各工作人員對于新收入準則的變化和影響都存在不一樣的看法和不同的理解。本文研究的電商企業(yè)就頗受新收入準則的影響，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的快速發(fā)展，電子商務企業(yè)扮演的角色在我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢中越來越重要。電商企業(yè)的主要業(yè)務是依靠互聯(lián)網(wǎng)與消費者完成交易，銷售的收入確認時點和收入計量等方面的問題在電商企業(yè)的主要業(yè)務中占據(jù)重要地位。而新舊收入準則在這些方面存在較大的差異，這就使得電商企業(yè)在銷售收入確認和計量等方面的會計處理發(fā)生了較大的改變，克服了舊收入準則在同種類型的業(yè)務中卻采用不同類型收入確認、計量方法的問題。本文將會對新收入準則進行研究并做出淺析，以阿里巴巴公司作為案例分析新收入準則在電商企業(yè)中的應用探析。2.研究目的跟隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，原本適用的收入準則存在的弊端逐漸顯露，再加上收入的確認會直接影響企業(yè)的財務報表，所以，收入準則的更新也成為了一種必然。新準則的發(fā)布和實行，收入的確認、計量和相關的信息披露工作取得較大進展，并且對房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)電商、油氣、電信、建筑等行業(yè)都產(chǎn)生了較大的影響。其中，電子商務作為我國新經(jīng)濟的代表，通過遍布全球的互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒介，成為眾多年輕人購物的途徑，許多電商企業(yè)就應運而生，其特殊的銷售模式與一般實體店不同，因此，新收入準則的實施對電商企業(yè)的日常經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。例如，新收入準則中對合同識別、合同履約確認、收入模型的變化、收入時點的變化以及對涉及多重交易的合同的會計處理等方面的內(nèi)容，都值得我們?nèi)ヌ接憽?.研究意義新收入準則不僅能滿足我國國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，也跟上了國際進程的腳步。我國的會計準則發(fā)展起步緩慢，1992年國家財政部首次發(fā)布《會計基本準則》征求意見稿，補上了國內(nèi)會計準則的空缺，一直到了2017年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號—收入》，此后就打開了會計收入確認、計量方面的新一頁。正確認識并研究新收入準則的各項規(guī)定有助于各企業(yè)更好地進行合同管理工作并規(guī)范自身的經(jīng)營行為，也有助于增加企業(yè)的收入和確認的可靠性，信息的可比性和透明度，促進企業(yè)自身管理水平的全面提高。隨著當代科學研究技術的持續(xù)發(fā)展變化，網(wǎng)絡覆蓋更加全面，電商企業(yè)更是依賴互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展。各式各樣的電商已經(jīng)融入我們的日常生活，現(xiàn)代年輕人更熱衷于網(wǎng)上購物，而在網(wǎng)購的同時新收入準則的發(fā)布給電商企業(yè)帶來了怎樣的難題呢？所以，研究新收入準則在電商企業(yè)中的應用探析十分重要。本文將對新收入準則進行淺析，將案例公司阿里巴巴應如何運用新收入準則對其不同業(yè)務收入，進行合理的確認作為研究的關鍵點，希望能起到一定程度的建議作用。（二）研究方法和途徑第一，文獻研究法：在寫本篇論文的過程中，筆者查看了許多與本題相關的研究文獻，并且到筆者所在學校的圖書館查看相關書籍、登錄知網(wǎng)在線搜索相關的文獻、期刊和博碩士論文作為參考、在上交所官網(wǎng)和深交所官網(wǎng)查找案例公司阿里巴巴的相關數(shù)據(jù)資料等途徑。同時，認真分析新舊收入準則的之間的差異用來探究新收入準則中的新變化對電商企業(yè)的影響，并收集和整理財政部發(fā)布的關于新收入準則的政策和公告，為論文的撰寫做了準備工作，以便更好地闡述筆者的研究結果。第二，案例研究法：本文選取阿里巴巴作為案例公司，從該公司銷售業(yè)務的收入確認時點、會計核算方法和財務報告信息披露等方面展開研究，并結合新收入準則來分析我國的電商企業(yè)在主要的業(yè)務上會受到怎樣的影響、出現(xiàn)怎樣的問題，又將如何應對這些問題。第三，對比研究法：通過研讀和整理新舊會計準則的變化和影響，分析案例公司阿里巴巴在相關業(yè)務下根據(jù)新舊收入準則做出的會計處理的差異，在這個基礎上，討論了新收入準則對電商企業(yè)的影響和企業(yè)的應對措施。（三）文獻綜述1.國內(nèi)文獻綜述現(xiàn)如今，我國電子商務蓬勃發(fā)展，涌現(xiàn)了許多新興的企業(yè)，隨之而來的是創(chuàng)新的銷售業(yè)務和相關的會計核算，許多學者對此進行了詳細的的和探討和研究。王倩茹（2018）認為在原收入準則下，遇到“雙十一”、“雙十二”這類的大型網(wǎng)絡購物節(jié)時，網(wǎng)絡交易量大，收入確認和計量難以把握，而新收入準則規(guī)定，商品的控制權必須轉移給客戶，也就是說，確認商品收貨時就是確認收入的時點。有效地解決了電商企業(yè)銷售收入確認時間不準確的問題，在一定程度上提高了企業(yè)會計信息的可比性和真實性。我們必須仔細學習、研究，并正確遵守新收入準則中的會計處理方法，以避免產(chǎn)生不必要的麻煩。劉琳（2019）就對新收入準則下企業(yè)會計處理的影響做了詳細分析，她分別從合同識別方面、合同履約確認方面、會計核算方面、會計信息披露方面、稅會籌劃方面進行了深入解析，描述了以上幾個方面在新收入準則下對企業(yè)的影響。此外，劉忠山（2019）主要結合案例探討了電商企業(yè)采用的積分獎勵抵減售價涉及可變對價問題、售后退貨和附品質(zhì)保證條例、自營商品與入駐商戶銷售收入采用總額法還是凈額法，用來解決結算商戶銷售收入等問題，清晰準確地梳理了新收入準則實施后電商企業(yè)的會計核算方法。明白了收入確認與會計核算方法等方面在新收入準則中的變化后，結合國際的會計收入準則來看，我國的新收入準則既與國際收入準則保持了持續(xù)趨同，又留下了“本土特色”。賀寶成、阮孝青（2018）對比和分析了國內(nèi)和國外企業(yè)之間收入準則的發(fā)展歷程，并且比較了我國的新收入準則與國際新的收入準則之間的差異，他們相信我們應該走向世界，融入世界，但在實踐中，也要結合國情，保持我國的地方特色，努力提高國家的話語權和影響力，探索和發(fā)布出富有中國特色的新收入準則，更好地為新時期中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制服務。綜上所述，新收入準則的實施、完善是一項復雜的系統(tǒng)工程，還需企業(yè)嚴格執(zhí)行和相關財務人員不斷學習研究。2.國外文獻綜述在閱讀了西方學者關于電商環(huán)境中有關會計收入問題的文獻后，發(fā)掘出了收入準則原本就有的局限性，F(xiàn)yhrlund和Hedman等（2013）介紹了美國的收入準則和國際上的收入準則之間存在的問題，這導致了財務報告中信息的質(zhì)量被降低，這是由于更廣泛的收入確認標準導致相關的收入信息披露不足。此外，其他一部分國外的學者依照國際會計準則理事會（IASB）與美國會計準則委員會（FASB）發(fā)布新收入準則的背景，更深層次地鉆研探究了有關的收入準則。FergusCondon(2014)對“履約義務”進行了深層次研究，指出收入確認的標準應為雙方在合同中的履約義務已成功履行，而不是國際會計準則中提及的風險和報酬的轉移或美國會計準則把“賺取”當作收入確認的標準。ParticiaMcConnell(2014)也提及，企業(yè)應該依據(jù)和客戶簽下的合同，及時確定收入的金額和時點，并把合同當做基礎，采用一致的會計處理方法，使交易具有相同的經(jīng)濟實質(zhì)，這樣就會促使不一樣的主體、不相同的行業(yè)相互之間的會計信息可以相互比較。隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務背景下電商行業(yè)具體業(yè)務處理也存在一些問題。GrantCoulter（2000）指出B2B具有復雜性和多樣性的問題，引致支付系統(tǒng)的復雜性與虛擬性。David.Jerry.Sheldon（2000）認為，由于不同行業(yè)的特點不同，在不同的行業(yè)采用不同的收入確認標準時，可能出現(xiàn)收入確認時間不一致的情況。二、新收入準則概述（一）新收入準則的實施背景自打2006年開始，國內(nèi)的企業(yè)就紛紛開始根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》以上兩個會計準則規(guī)范其自身的收入、確認與計量等問題。但隨著經(jīng)濟發(fā)展的不斷變化，新興企業(yè)的涌現(xiàn)，這兩個準則已經(jīng)無法滿足企業(yè)日常經(jīng)營中各種交易事項的需求，無法對新興企業(yè)的收入確認等方面的問題提供更好的解決方法，因此，眾多企業(yè)和專家對其適用性提出了質(zhì)疑。此外，隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，跨國公司的出現(xiàn)和國際業(yè)務日益增多，世界各國之間的經(jīng)濟聯(lián)系也日漸緊密。直到2014年，國際會計準則理事會發(fā)布了《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，從此以后，其就成為了世界上眾多國家企業(yè)收入會計準則的制定依據(jù)。而在當時，我國的企業(yè)收入準則與國際收入準則在收入確認和計量等層面存在較大差別，所以當時我國的收入準則已不再適用于國際各企業(yè)之間的自由貿(mào)易往來。于是，我國財政部于2017年頒布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》，并在2018年1月1日正式開始實施。1.從收入確認方面看舊收入準則規(guī)定了企業(yè)的營業(yè)收入是根據(jù)各業(yè)務的類型來明確的，其中，關鍵的收入業(yè)務有：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入和建造合同，并且舊的收入準則中主要是使用轉移風險報酬和完工百分比法這兩個收入模型，此外，判定收入確認的時點是當“商品所有權上的主要風險和報酬至客戶手上”。舊收入準則中把委托代銷業(yè)務的銷售方式分類為兩種，其一是視同買斷，其二則是收取手續(xù)費。但是，由于電商企業(yè)之間存在的差別和相似之處，所以，很難判斷出不同模式之間的風險和報酬的轉移。在舊的收入準則中，收入確認的界限并不明確，面對一些難以區(qū)分的銷售行為，企業(yè)之間容易產(chǎn)生糾紛。而且，收入確認的方式抽象、難以判斷，在實踐中，容易被人為操縱，影響利潤，不能充分反映經(jīng)濟交易的本質(zhì)。2. 從會計核算方面看舊收入準則中，企業(yè)對不同種類的業(yè)務有各不相同的收入確認標準，且其標準界線迷糊，難以區(qū)分銷售行為，導致許多業(yè)務的會計核算處理方式落實過程中遇到很多障礙。同時，收入確認的界限不清晰，導致企業(yè)的財務人員在收入確認時帶有主觀性，就有可能會出現(xiàn)相同行業(yè)相近業(yè)務的會計核算方式不同，這就可能使得企業(yè)的財務報告信息披露存在失真的可能，降低了可比性。（二）新收入準則的內(nèi)涵1.收入確認新的收入準則收錄了舊收入準則和建造合同，不再對收入實行分類，統(tǒng)一了收入確認模型——“五步法”模型。商品的控制權轉移到客戶手中是新收入準則的收入確認標準，即企業(yè)在履行完合同中規(guī)定的全部履約義務后才能夠確認收入。新收入準則對收入確認的時間和判斷標準都做了詳細的規(guī)定，避免了舊收入準則中無法明確界定商品和服務銷售的問題，為企業(yè)相關的財務人員進行職業(yè)的判斷提供了便利，并在某種程度上進一步提高了企業(yè)會計信息的可比性，同時也很好地解決了同類業(yè)務收入確認時點不統(tǒng)一的問題。2.收入計量在收入計量這個方面，新的收入準則指定企業(yè)應按照合同中約定的交易價格計量收入，然后把各個交易價格分攤去到每個單獨的履約義務中。商品的成交價格確定時，理應細致考慮企業(yè)約定的合同中有可能留存著諸如可變對價和重大融資成分等因素，此外，當企業(yè)在遇到銷售產(chǎn)品的銷售價格不能被直接觀察時，應該綜合考慮可以合理獲取有關它的全部信息，再運用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法對單獨售價進行估計。新收入準則的此項新規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)各項收入的計量更加真實可靠。3.特定交易的會計處理企業(yè)的銷售業(yè)務中附帶銷售退回條款、質(zhì)量保證條款、額外購買選擇權等的特殊交易事項方面在新收入準則中做了詳細規(guī)定，這一規(guī)定在一定程度上對批發(fā)業(yè)、電商業(yè)等企業(yè)有著顯著的作用。其中，企業(yè)在考慮收入確認時，應該以企業(yè)是否是主要負責人作為標準來判斷是采用總額法或是凈額法。企業(yè)在出售這個商品前有商品控制權的，是該商品的主要負責人，用總額法計算收入，相反，如果企業(yè)賣出商品前沒有控制權就是代理人，則采用凈額法計算收入。對特定交易事項處理的細化，有利于真實反映企業(yè)相關業(yè)務的交易實質(zhì)，給企業(yè)的收入確認帶來很多的便利。4.信息披露從信息披露方面來看，新收入準則要求企業(yè)須在其財務報表的附注中披露跟合同成本有關的資產(chǎn)、收入確認和計量所采用的相關會計政策、對確認的時點判斷和金額具備重大影響的還有這些政策的變更等相關的信息。新準則對這些信息的披露要求更加嚴格更加細化，公布的這些信息越清晰、豐富，就越有助于企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化升級，進而完善其內(nèi)部控制程序。（三）“五步法”模型在新的收入準則中，售出商品或服務的收入確認時間的判斷標準是商品或服務的控制權轉移給客戶，后面不用再對收入做分類處理，而且用準則規(guī)定的收入確認模型——“五步法”模型?！拔宀椒ā蹦Ｐ椭饕ㄒ韵挛鍌€步驟：1、識別與客戶簽訂的合同，2、明確合同中的每一項履約義務，3、確定在合同中的交易價格，4、將交易價格分配給每一個單獨的履約義務，5、在企業(yè)履行各項履約義務時確認收入。步驟一：識別與客戶簽訂的合同。為了順利簽合同，新收入準則提出這五個要求：（1）甲乙雙方在簽訂合同時達成協(xié)議一致，大家都要嚴格遵從并履行合約中的義務。（2）有必要在合同中規(guī)定締約方的權利和義務。（3）合同中關于交易的支付條款需明確規(guī)定。（4合同必須具備商業(yè)實質(zhì)。（5）該企業(yè)以后很有可能會收回對價。步驟二：明確合同中的每一項履約義務。如果你想確定合同是否是一項單獨的履約義務，需要綜合考慮如下兩個方面：（1）可以清楚地區(qū)分商品。（2）明確區(qū)分商品在合同層面上的承諾和合同中的其他承諾。如果上述兩個方面不能同時滿足，則不能視為一個單項履約義務。步驟三：確定合同中的交易價格。交易中，企業(yè)為第三方收的錢（例如增值稅）和以后要還給客戶的錢，需確認為負債，不算入交易價格。新收入準則準確明了地規(guī)定，企業(yè)在確定合同承諾的交易價格時，要想清楚下面四個因素：可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價和應付客戶對價。步驟四：將交易價格分配給每一項單獨的履約義務。合同里的履約義務有兩項或更多的，企業(yè)應當自合同生效之日，就是在合同簽訂的那一天起，參照合同中的單項履約義務，確定商品單獨銷售價格的相對比例，而且將已承諾好的交易價格分配給每一項單獨的履約義務。步驟五：在企業(yè)履行各項履約義務時確認收入。按照新收入準則，“控制權完全轉移至客戶手中”已經(jīng)成了企業(yè)的收入確認標準，商品控制權的轉移發(fā)生在特定時間段或特定時間點，需企業(yè)依據(jù)現(xiàn)實情況，要對履約義務是不是在某個時段內(nèi)要履行的義務作出辨認，如果是不在一個時間段內(nèi)履行的，那它就是在某個時點履行的履約義務。當它和下列三個條件中的其中一個相匹配時，就是在某一時段內(nèi)發(fā)生的履約義務：（1）客戶在企業(yè)履行合同中相關義務時，能夠取得與其相關的經(jīng)濟利益。（2）客戶可以在合同履行期間控制在建產(chǎn)品。（3）企業(yè)在履行合同過程中所產(chǎn)出的產(chǎn)品一定要具備無可替代的主要作用，且有權利在合約期內(nèi)收取已成功履約的部分所得到相應款項。（四）新舊收入準則的差異比較1.收入確認模型不同舊收入準則里規(guī)定，企業(yè)收入的種類是按照不同的業(yè)務來界定的，銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入這三類都符合收入準則，此外，建造合同就只能在建造合同準則里適用，一個是通過轉移風險報酬來確認收入，另一個是以完工百分比法來確認收入，這兩者有時在實務中會很難區(qū)分，有可能造成同一行業(yè)同一業(yè)務不同的處理人員出現(xiàn)不同的處理方法，從而會影響企業(yè)財務報告的可比性。新收入準則中把舊收入準則和建造合同收錄為同一個收入確認原則，也不再對收入進行分類，統(tǒng)一用同一個收入確認模型——“五步法”模型?！吧唐返目刂茩嗍欠褶D移到客戶手中”是新收入準則中判定收入確認的標準，即企業(yè)在履行完合同的履約義務后才可以確認它的收入。例如，淘寶網(wǎng)上有一種商品名為安裝床，是一張胡桃色的歐式實木床，安裝費200元，實木床750元。在舊收入準則下，安裝費屬于提供勞務收入，實木床屬于銷售商品收入，安裝費能夠單獨計價，買家在購買時可以選擇安裝或不安裝。選擇不安裝時可以不用支付200元的安裝費，而選擇安裝的安裝費便要在購買時與商品價格一同計算。在新收入準則下安裝費不作為一項單獨的收入，不能單獨計價，而是作為一項履約義務。實木床的總價為880元，送貨上門并安裝，安裝不單獨計價收費。即實木床和安裝費不再拆分，組成一個商品，安裝成為銷售實木床中的一項履約義務，在順利完成全部的履約義務之后才能確定收入。新收入準則的這一改變在一定程度上降低了企業(yè)相關財務人員人員的工作難度，并且能在某程度上幫助企業(yè)的財務報表會計信息的可比性和可信度得到增強。2.收入確認時點不同“風險報酬轉移”是舊的收入準則中用來確定收入確認時間的標準，也就是說，企業(yè)只有把其銷售的商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，才可以確認收入。其中，兩個收入確認模型的界限并不明確，導致企業(yè)的財務人員無法準確判斷，一定程度上影響企業(yè)財務報告的可比性和真實性?！吧唐返目刂茩嗍欠褶D移到客戶手中”則成了新收入準則里判斷收入確認的標準，就是指企業(yè)銷售商品，它使用權和幾乎所有的經(jīng)濟利益已轉移至客戶手中。且統(tǒng)一根據(jù)“五步法”模型確認收入，解決了舊收入準則界限模糊的問題，這一個決措對于企業(yè)的財務人員在工作中進行職業(yè)判斷是有利的，并且在某些層面上提升了企業(yè)財務報告會計信息的可比性和可信性。例如，某電商企業(yè)在淘寶網(wǎng)上出售了一件價值200元的商品，通過物流快遞方式將商品送到客戶手上。2月10日商家通過快遞發(fā)出商品，2月13日客戶收到商品，2月14日客戶在淘寶平臺上確認收貨。按照舊收入準則的規(guī)定，當商品上的主要風險和報酬轉移給客戶之后，企業(yè)才可確認收入。因此，商家在2月10日交貨后可以確認收入。但按照新收入準則中的“控制權轉移”，企業(yè)要在商品的控制權轉移到客戶手中才可確認收入，即在2月14日，客戶確定商品完好沒有損壞之后確認收貨，商家才可以確定此次銷售業(yè)務完成并確認收入。新收入準則對收入確認時點的完善，既保障了客戶的權益，也有助于企業(yè)相關財務人員工作上的判斷和核算，在一定層面上提升了企業(yè)財務報告會計信息的可比性和可信度。3.對特定交易事項的規(guī)定不同舊收入準則在特定交易事項方面只有對企業(yè)在銷售商品時發(fā)生現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等業(yè)務的同時包含了商品和勞務這兩種標的物發(fā)生交易時的會計處理做了描述。新收入準則對允許銷售退回、進行質(zhì)量保證、預存款、等特定交易事項做了更具體、更明確的規(guī)定。這些規(guī)定更深入地進入企業(yè)的業(yè)務中，更好地指引和服務各個企業(yè)的財務人員。依據(jù)舊收入準則，企業(yè)若是可以在銷售商品之后合理地估計退貨率，就可以在他發(fā)出貨物的時候確認銷售收入，將其記錄在應收賬款中，并在貸方記錄在主營業(yè)務收入和應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），此外，企業(yè)在確認銷售收入時不要忘記了結轉銷售成本，結轉的成本要計入借方的主營業(yè)務成本，并在貸方記入存貨。此外，也應考慮相關退貨率的會計處理，此時，主營業(yè)務收入應記錄在借方，主營業(yè)務成本和預計負債記錄在貸方。最后在確認退貨率后還要進行賬務處理，增加或沖減具體的退款金額。而新收入準則規(guī)定，企業(yè)應該根據(jù)其自身是否對所銷售的商品具有控制權，從而再考慮是對此項業(yè)務采用總額法或是凈額法進行處理，即企業(yè)對此次銷售的商品具有控制權時便用總額法進行銷售的會計處理，若是企業(yè)沒有這個商品的控制權時就用凈額法進行處理。此外，企業(yè)還需要確認其業(yè)務的銷售退回是否在確認了銷售收入后發(fā)生的，然后再做相應的會計分錄。新收入準則中的一些新增條款對特定交易事項處理進行了細化，這樣可以幫助企業(yè)相關的財務人員在會計核算時做到更準確、更合理，也避免了“雙十一”、“雙十二”等購物節(jié)交易量大而無法估計退貨率的問題。新收入準則下企業(yè)不需對退貨率進行估算，也能避免不合理的估算給企業(yè)帶來的損失。4.對信息披露的規(guī)定不同舊收入準則中關于信息披露方面的規(guī)定不是十分確切，只是要求企業(yè)應當將關于收入的會計政策和當期所確認的收入金額在其財務報表的附注中披露，會計信息披露的不明確將導致不同行業(yè)、不同企業(yè)在會計信息披露中出現(xiàn)大同小異，無法凸顯企業(yè)自身的特色。新的收入準則詳述并闡明了信息披露的處理方式，要求企業(yè)不僅在其財務報表附注中披露當期確認的收入金額和收入的會計政策以外，還要企業(yè)在交易中存有重大影響的收入確認時點、金額和變更進行相關聯(lián)的披露，與之同時，還要求企業(yè)披露在合同里涉及的資產(chǎn)和負債的賬面價值，此外，與企業(yè)自身經(jīng)營合同密切相關的信息也應在財務報表附注中披露。由此可見，新收入準則對信息披露的相關規(guī)定，可以提高企業(yè)財務報表會計信息已披露的質(zhì)量，增強企業(yè)財務報表的可信度和透明度。例如，獐子島的扇貝事件中存在著嚴重的信息披露問題，對投資者和資本市場都有非常重大和惡劣的影響。獐子島在2011-2017年的信息披露水平等級分別得到B、B、B、C、D、C、D的評價，自2014年來明顯下降。2017年的年報中，獐子島有關消耗性生物資產(chǎn)的信息只披露了總額，未對其他方面進行披露。信息披露的不及時、不準確，導致市場無法及時做出調(diào)節(jié)，引起了較大的市場波動。新收入準則對信息披露做出的相關規(guī)定，有利于市場對相關事件做出及時的反應，也可以提升企業(yè)財務報表會計信息的可信度和透明度。三、案例分析——以阿里巴巴為例（一）企業(yè)概況阿里巴巴在國際上已被世人所熟知，在國內(nèi)更是人人都耳熟能詳?shù)囊粋€企業(yè)，它在B2B電子商務領域是一個世界著名的品牌，它的商業(yè)交流社區(qū)和在線交易市場被認為是世界上最大的。阿里巴巴集團旗下的許多電子商務交易平臺都十分著名，比如：淘寶網(wǎng)、天貓、支付寶、1688、全球速賣通、聚劃算、一淘等，其中的淘寶網(wǎng)、天貓、支付寶在我國已成為每個使用互聯(lián)網(wǎng)的人民都會使用的電商平臺。阿里巴巴集團加上它下屬的眾多企業(yè)，擁有經(jīng)員工超過了20400名，這些企業(yè)中的大部分分布在大中華地區(qū)、美國、英國、韓國等國家和地區(qū)的70多個城市，有使用其服務的互聯(lián)網(wǎng)用戶群體涵蓋了240多個國家和地區(qū)。（二）新舊準則下的交易特征在舊收入準則中，收入是按照企業(yè)銷售業(yè)務的分類來確認的，同時，采用的收入確認模型包括“風險報酬轉移”和“完工百分比法”。但新收入準則把“收入”和“建造合同”相結合，還將“五步法”模型定義為唯一一個收入確認模型。并且，“商品的控制權是否轉移至客戶手上”成為新收入準則中企業(yè)在銷售商品時判斷收入確認的標準，即企業(yè)的銷售收入應該在完成了合同中的履約義務之后才能夠進行確認。阿里巴巴作為電商企業(yè)參與互聯(lián)網(wǎng)虛擬交易，在新收入準則下，需要遵循按商品的控制權轉移至客戶手中的標準才能完成交易。如客戶到淘寶網(wǎng)購買商品，一般要完成以下步驟：客戶在網(wǎng)上下單并付款，然后把客戶付出的款項轉移至第三方平臺——支付寶上；接著淘寶網(wǎng)賣家發(fā)出商品貨物；客戶收到了賣家寄過來的商品并在淘寶網(wǎng)平臺上確認收貨；退貨期滿。當退貨期滿后，才能說是商品的控制權轉移至客戶手中，賣家才能確認收入。這就化解了在收入準則下電子商務企業(yè)必須估算退貨概率后才可以確認收入的問題，也不存在當賣家遇上“雙十一”、“雙十二”這樣的交易量大、退貨率高的情況，在一定層面上提升了企業(yè)會計信息的可比性和可信度。（三）新舊收入準則下收入確認時間的判定標準“控制權轉移”已成為新收入準則中的判定收入確認時點的標準。阿里巴巴集團旗下的大多數(shù)業(yè)務一般與第三方平臺掛鉤，比如淘寶網(wǎng)的交易都需要通過支付寶進行，并且受到快遞物流配送的影響，在進行商品銷售的收入確認過程可以按階段劃分，具體為：（1）客戶在淘寶網(wǎng)選購商品下單，點擊付款并完成。（2）客戶已支付的款項將自動劃轉至與淘寶網(wǎng)掛鉤的第三方平臺支付寶，由其暫時代為保管。（3）商品的賣家通過快遞物流的方式將商品發(fā)送給客戶。（4）客戶收到快遞送來的商品并在淘寶網(wǎng)平臺上確認收貨。（5）當銷售出去的商品的退貨期限界滿之后，支付寶平臺便將代為保管的貨款轉發(fā)至賣家的個人或店鋪的賬戶上，賣家在平臺的店鋪中確認銷售商品獲得收入，銷售商品的交易就完成了。舊收入準則中判斷收入確認時點的標準是“風險報酬轉移”。那么，依照舊收入準則的程序，賣家可以在上述的第三步完成后確認收入，因為舊收入準則中的收入確認標準是只要把銷售商品的主要風險和報酬轉移給顧客，就可以確定銷售收入。如果客戶在收到商品后發(fā)現(xiàn)商品存在破損或對商品不滿意，要求退貨，則賣家不能確認商品銷售收入。因此，賣家需要合理地估計商品的退貨率，才能較為準確地計算商品的銷售收入，若不能合理估計，將會對企業(yè)造成損失。綜上分析，舊收入準則對于收入確認時間的判斷標準是存在不足的，舊收入準則對于收入確認的期限不明確，不能很好地反映實際情況，相關的財務人員無法明確是否應該對商品進行收入確認，就很可能會使企業(yè)的財務報告會計信息存有失真的問題，也意味著可能會降低會計信息的可比性。（四）新舊收入準則下會計核算上的區(qū)別根據(jù)新收入準則，企業(yè)衡量收入要按照分配給每一單項履約義務的交易價格，交易價格是指企業(yè)給客戶轉讓貨物，所以以后有權收到的對價金額。綜合上述可知，企業(yè)在確定交易價格時，必須考慮可變對價的影響。當今的科技十分發(fā)達，互聯(lián)網(wǎng)時代的蓬勃發(fā)展，許多年輕人甚至是老年人和青少年都喜歡在互聯(lián)網(wǎng)上購物，足不出戶就可以通過手機和電腦購買到喜愛的商品，隨著人們多種需求的增加，各種各樣的商家也隨之出現(xiàn)。阿里巴巴的淘寶網(wǎng)正是許多消費者的首選，許多網(wǎng)上商家為了吸引更多的客戶，想出了五花八門的營銷方式，比如：折扣、津貼、優(yōu)惠券、會員積分、七天無理由退貨等，這樣的營銷手段實質(zhì)上是給商品授予了可變對價。新收入準則的這個規(guī)定是對收入會計核算的細化，明確規(guī)定了商品價格的計量和核算，從而使財務人員更容易進行職業(yè)判斷，在某一程度上使得了企業(yè)財務報告會計信息的可比性和可信度得到了增強。而舊收入準則里只為企業(yè)在銷售業(yè)務中牽涉到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等的交易事項，同時也包括商品和勞務這兩種標的物的交易發(fā)生時所做的會計處理做了相關規(guī)定，這對于現(xiàn)在不斷發(fā)展的電商企業(yè)的交易業(yè)務存在許多缺陷。阿里巴巴的淘寶網(wǎng)上用戶和商家都非常多，不同的用戶和不同的商家可能出現(xiàn)不一樣的交易問題，舊收入準則的模糊界限不能使這些交易問題得到很好的處理。阿里巴巴集團旗下的天貓在2019年雙11全球狂歡節(jié)這一天內(nèi)，便成交了2684億元，在這龐大的數(shù)字后會出現(xiàn)多少的會計核算問題，是不可估量的，如果沿用舊收入準則的規(guī)定是不足以很好地解決這些問題，但新收入準則的細化，能給與相關的財務人員和財務問題很多的幫助。（五）新舊收入準則下的財務報表與信息披露新收入準則在關于信息披露方面的處理做了明確的規(guī)定，要求企業(yè)不僅要將關于收入的會計政策和當期所確認收入的金額在它的財務報表附注中披露以外，還要企業(yè)把對交易具有重大影響的收入確認時點、金額和變更做出與之關聯(lián)的披露，與此同時，企業(yè)還要把合同中所牽涉的資產(chǎn)和負債的賬面價值進行披露，此外，和企業(yè)自身經(jīng)營的合同中有密切關系的信息也應該在財務報表的附注中進行披露。網(wǎng)上購物網(wǎng)越來越成為一種潮流，阿里巴巴的淘寶網(wǎng)每天都有不計其數(shù)的人在使用，如果沒有清晰、明確的信息披露，客戶可能會在使用時存在疑慮，也有可能會被人“鉆空子”，造成商家的損失或損壞客戶的利益，新收入準則實施后，淘寶網(wǎng)的每個商品詳情下都附帶著相關的信息披露。所以，新收入準則有關信息披露方面的規(guī)定得到了完善，就可以讓企業(yè)的財務報表和會計信息的可信度和可比性得到一定程度的提高。而舊收入準則中沒有對財務報表的信息披露做出過明確的規(guī)定，僅僅是要求企業(yè)把會計政策和當期確認收入的金額在財務報表附注中做出披露。如此不全面的要求造成了我國不相同的行業(yè)、不同特色的企業(yè)在會計信息披露中出現(xiàn)大同小異的問題，無法凸顯企業(yè)自身的特色。這對于現(xiàn)在日新月異的行業(yè)發(fā)展存在一定的缺陷，而且這樣會對各企業(yè)內(nèi)部控制流程的有限性和規(guī)范性存在不利的影響。像阿里巴巴這樣的大企業(yè)，如果沒有對財務報告和信息披露有具體信息的規(guī)定，就不能展現(xiàn)出其龐大的業(yè)務能力，也不能體現(xiàn)出其財務報表和會計信息的準確性，還有與其他企業(yè)的可比性。所以，企業(yè)應該對財務報表與信息披露高度重視，應努力提高企業(yè)財務人員披露財務信息的能力，和各企業(yè)內(nèi)部控制的程序有限性和規(guī)范性。四、新收入準則為電商企業(yè)交易帶來的影響（一）對收入確認方式的影響新收入準則中，商品的“控制權”轉移至客戶手中成為了企業(yè)銷售收入確認的判斷標準，將“五步法”模型確認為統(tǒng)一的收入確認模型。企業(yè)一定要在客戶收到商品且退貨期滿后才能確認收入，這減少了企業(yè)因主觀判斷確認收入而造成的財務報表收入虛高或虛低。對于電商企業(yè)而言，新收入準則的這一改變是有利的。從客戶下單后發(fā)出商品到履約義務完成后確認收入，在這個過程中，不再需要電商企業(yè)的財務人員主觀估計商品的退貨率，如果遇到像“雙十一”、“雙十二”這些交易量大、退貨率高的情況更是無法估計。新準則減少了電商企業(yè)因商品退換而造成的損失，也讓企業(yè)財務報表會計信息的可比性和可信度在一定程度上提高了。（二）對會計核算的影響新的收入準則規(guī)定，企業(yè)應按照分配給每一單項履約義務的交易價格來衡量其收入。新的會計收入準則正式頒布實施后，我國內(nèi)的各企業(yè)都將嚴格依照新收入準則的規(guī)定行使權力和履行義務，必須完成了交易中的各單項履約義務后才能確認收入，并且需要考慮商品存在的可變對價。新收入準則對會計核算的細化，增加了企業(yè)在處理業(yè)務時的謹慎性，也給客戶提供了一定的保障。對于電商企業(yè)而言，會計核算是企業(yè)內(nèi)部最重要的環(huán)節(jié)之一，新收入準則對其細化的處理，有助于企業(yè)更好地核算收入支出。電商企業(yè)在如今的電子商務大環(huán)境下，為了吸引更多的客戶，出現(xiàn)了許多優(yōu)惠政策，例如：折扣、津貼、優(yōu)惠券、會員積分、七天無理由退貨等。這些優(yōu)惠政策又能成為一個個的單項履約義務，并且?guī)砹丝勺儗r，電商企業(yè)在處理這些業(yè)務時增加了一定的工作量，但這些優(yōu)惠政策吸引了更多的客戶，給企業(yè)帶來了更多的收入。新收入準則對會計核算方面的細化，有助于電商企業(yè)對各單項履約義務的核算，也會使得企業(yè)中有關的財務人員的工作效率，還使企業(yè)財務報表會計信息的可信度在一定程度上提高了。（三）對企業(yè)財務報表的影響新收入準則規(guī)定：企業(yè)在財務報表附注中除了披露收入的會計政策和當期收入的金額外，還得把企業(yè)具備重大影響的確認時點、金額和變更在財務報表附注中做出披露，并且企業(yè)必須得把締約雙方在簽約合同中的資產(chǎn)和負債的賬面價值進行披露，此外，企業(yè)也需要披露與自身經(jīng)營合同中緊密相關的信息。比起舊收入準則，新收入準則對信息披露做了更加詳細的規(guī)定。對于電商企業(yè)而言，電商企業(yè)是我國經(jīng)濟潮流中的一項新興產(chǎn)業(yè)，在發(fā)展過程中還存在許多不足，新收入準則對信息披露的規(guī)定給了電商企業(yè)一些指引。電商企業(yè)的商品交易在互聯(lián)網(wǎng)上進行，無論是企業(yè)還是客戶，在進行交易時都會存有疑慮，而新收入準則對于信息披露的規(guī)定，可以使電商企業(yè)提高自身的可信度和財務報表會計信息的透明度，有利于提高企業(yè)財務會計報表的可比性和真實性，在一定程度上能消除企業(yè)和客戶的疑慮。五、結論（一）研究結論本文是基于新收入準則的角度，對電商企業(yè)的收入確認問題開展了探究分析。本文以阿里巴巴為例，研究了新收入準則的變化對電商企業(yè)的影響。筆者在文章中分析了新收入準則下，阿里巴巴在收入確認的判斷時點、相關收入的會計核算和披露企業(yè)財務報表中的會計信息方面的應用和會計處理。與此同時，本文詳細分析了“五步法”模型所采用的具體的收入和確認的方式，即識別與客戶之間訂立的合同、履行每一個單項履約義務、交易價格等，它確實可以提供相關指示給電商企業(yè)這類新型企業(yè)執(zhí)行相關業(yè)務，讓企業(yè)的會計處理更加合乎商業(yè)性質(zhì)。最后，希望筆者的研究分析能給其他研究者提供一點參考和借鑒的作用，給電商企業(yè)一點提高會計信息的真實性和可比性的幫助。（二）意見及建議現(xiàn)如今經(jīng)濟全球化迅速發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展也瞬息萬變，電商企業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)也迅速萌發(fā)，新收入準則的發(fā)布對電商企業(yè)存在一定的影響，對于這些影響，筆者給出一點小小的建議。如下：（1）電商企業(yè)應加強自身對會計信息的披露和監(jiān)管。（2）企業(yè)應充分了解新收入準則，加強對企業(yè)內(nèi)部的控制和完善。（3）要根據(jù)新收入準則的變化更新企業(yè)的信息管理系統(tǒng)。（4）要求企業(yè)相關員工學習并遵守新收入準則的規(guī)定。（三）研究展望收入作為會計核算和企業(yè)經(jīng)營最重要的指標之一，影響著企業(yè)的發(fā)展，是一項十分重要的會計財務信息。新收入準則的發(fā)布和實施對企業(yè)的收入確認起到了一定的推動作用，且有利于企業(yè)中的財務人員各項日常工作的處理，也對于企業(yè)財務報表會計信息的可信度和可比性的增強提供幫助。同時，新收入準則未來的發(fā)展也將會促進各個行業(yè)企業(yè)的發(fā)展，維護企業(yè)和客戶共同的經(jīng)濟利益，促進我國經(jīng)濟社會各個層面的的良好和健康發(fā)展，也能維護好我國社會的經(jīng)濟秩序，創(chuàng)造一個更美好、更安全的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

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