會計核算的原理和方法課件

第二章會計核算的原理和方法教學目的與要求●掌握設置賬戶●掌握編制記賬憑證●掌握登記各種賬簿●掌握財產(chǎn)清查的方法1第一節(jié)會計核算的基本方法

設置會計科目和帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。

七種方法之間的關系：相輔相承，緊密結合，形成一個完整的會計核算方法體系。2設置會計科目和帳戶復式記賬填制審核憑證登記賬簿編制會計報表成本計算財產(chǎn)清查3第二節(jié)會計科目和賬戶

一、會計科目（一）概念和內(nèi)容會計科目分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、共同類、成本類、損益類。（二）級次二級科目總分類科目明細分類科目明細科目

4（一）賬戶的基本結構★賬戶按反映的會計要素內(nèi)容也分為六類。★賬戶的結構及組成內(nèi)容如下：（二）賬戶與科目的關系二、賬戶1、賬戶的名稱2、日期3、憑證號數(shù)4、摘要5、增加額、減少額及余額5第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以借、貸作為記賬符號，反映會計要素增減變化及其結果的復式記賬法。6（一）記賬符號二、借貸記賬法的內(nèi)容借方賬戶名稱貸方

◆其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的！

7（二）賬戶結構1、資產(chǎn)、負債、所有者權益類賬戶的結構

借方

資產(chǎn)類

貸方期初余額本期增加本期減少本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額8借方

負債及所有者權益類

貸方期初余額本期減少本期增加本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額92、收入、費用（成本）類賬戶的結構借方費用（成本）類貸方本期增加本期減少本期發(fā)生額本期發(fā)生額無余額10借方

收入類

貸方本期減少本期增加本期發(fā)生額本期發(fā)生額無余額11（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向?！窠栀J必相等——賬戶登記金額。借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業(yè)務1××業(yè)務2×××業(yè)務2×××業(yè)務1××有借必有貸借貸必相等12三、借貸記賬法的應用確定會計分錄登記賬戶試算平衡13

（一）確定會計分錄

1、會計分錄的種類簡單分錄：一借一貸復合分錄：多借一貸、一借多貸、多借多貸

2、會計分錄編制的基本要求（1）先借后貸（2）借貸科目和金額應左右錯開80000080000010000010000014（二）登記賬戶即把在記賬憑證或日記賬中確定的會計分錄轉記到有關賬戶的記賬步驟。見P32例題15（三）試算平衡方法：發(fā)生額平衡余額平衡理論依據(jù)：發(fā)生額平衡——借貸記賬法記賬規(guī)則余額平衡——會計等式平衡原理庫存現(xiàn)金16★必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。17★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡18第四節(jié)會計憑證原始憑證會計憑證的種類記賬憑證

會計憑證的意義19一、會計憑證的意義會計憑證是記載經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。

（一）會計憑證是審核經(jīng)濟業(yè)務的依據(jù)

（二）會計憑證是登記賬簿的依據(jù)（三）會計憑證是分清各有關方面經(jīng)濟責任的依據(jù)

經(jīng)濟業(yè)務會計憑證財務報告賬簿經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務20二、會計憑證的種類按編制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證21（一）原始憑證原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任，作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。22按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證一次憑證交易憑證事項憑證23三、記賬憑證記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，用以確定會計分錄，作為記賬直接依據(jù)的會計憑證。收款憑證專用憑證付款憑證記賬轉賬憑證憑證通用憑證24(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同分類①專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經(jīng)濟業(yè)務（收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉賬業(yè)務）的記賬憑證。25

★特定種類業(yè)務——按經(jīng)濟業(yè)務與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關系的分類26第五節(jié)會計賬簿會計賬簿的意義和種類會計賬簿的登記對賬和結賬錯賬的更正方法會計賬簿的保管27◆用以序時、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是會計資料的主要載體之一。賬頁（局部）一、會計賬簿的意義28二、會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿291.序時賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。應用較廣的是“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。302.分類賬簿——是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細賬戶進行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況分類賬簿根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況31總分類賬簡稱總賬，它是按總分類科目設置的，用貨幣作為量度對各會計要素的增減變動及其結果進行總括反映的賬簿?？偡诸愘~應按每一總分類科目開設賬頁，一般采用三欄式的訂本式賬簿。32明細分類賬簡稱明細賬，它是按明細分類科目設置的，對某一總分類賬的具體內(nèi)容進行分戶登記和反映其增減變動及其結果的賬簿。明細分類賬除采用貨幣計量單位進行金額核算外，必要時還可采用實物計量單位進行數(shù)量核算，一般采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬或卡片式的賬簿。

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總賬與明細賬的關系：總分類賬和其所屬明細分類賬都是根據(jù)相同的經(jīng)濟業(yè)務來登記的，總分類賬是統(tǒng)馭賬戶，對其所屬的明細分類賬戶起控制作用。明細分類賬則是從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起補充的作用。兩者反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同，只是提供會計信息的詳簡程度有異。34

：原材料三欄式賬簿35數(shù)量金額式賬簿36總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶應當平行登記，即：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，應根據(jù)會計憑證一方面登記有關的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各明細分類賬戶。平行登記的要點：依據(jù)相同（包含同期登記）方向一致（指增減方向）金額相等373.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對總賬和明細賬種未能記載或記載不全的的事項進行補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查簿38（二）按會計賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

卡片箱單張賬頁39

3、備查賬簿備查賬簿是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載的事項進行補充登記的賬簿。

40（二）會計賬簿按其外表形式分類

1、訂本式賬簿是在啟用前就把若干具有一定格式的賬頁加以順序編號，并固定裝訂成冊的會計賬簿。

2、活頁式賬簿是將一定數(shù)量的賬頁用賬夾固定，賬頁可根據(jù)記賬內(nèi)容隨時增減的賬簿。

3、卡片式賬簿是用卡片作為賬頁，將其插在專設的卡片箱里保管的賬簿。41（一）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。

記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬三、錯賬的更正方法42注意問題：

▲對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數(shù)字。

▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。

銀行存款管理費用

3600×××3900360063900

原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確43

（二）紅字更正法

記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳

■記賬憑證上會計科目用錯

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少適用于：

1、記賬憑證應借、應貸金額正確，但會計科目錯誤并已登記入賬。

2、記賬憑證上應借、應貸會計科目正確，但所記金額大于正確金額。44注意問題：

▲對登記沒有錯誤的賬戶（如“庫存現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶（“應收賬款”）。

A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：借：應收賬款

3000

貸：庫存現(xiàn)金

3000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應收款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000教學中紅字的表示方法：（3000）45適用于：在記賬以后如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借、應貸的會計科目無誤，但所填金額小于正確金額。

（三）補充登記法46第六節(jié)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)物資財產(chǎn)清查的方法貨幣資金往來款項47一、財產(chǎn)清查概述（一）財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查是指通過實地盤點或查詢核對來確定某一會計單位各項實物、貨幣資金、債權債務的實存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

1、保證會計資料的正確、真實。

2、挖掘各項財產(chǎn)物資的潛力。

3、改善經(jīng)營管理，保護各項財產(chǎn)安全完整。48

（二）財產(chǎn)清查的種類按清查范圍全面清查財產(chǎn)清查局部清查按清查時間定期清查不定期清查49二、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)物資的清查的方法

1、確定賬存數(shù)的方法（1）實地盤存制（2）永續(xù)盤存制502、確定實存數(shù)的方法（1）實地盤點法（2）技術推算盤點法3、財產(chǎn)物資的清查的憑證盤存單、實存賬存對比表51（二）貨幣資金的清查方法1、現(xiàn)金的清查（1）方法：實地盤點庫存現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬總賬（2）憑證：現(xiàn)金盤點報告表522、銀行存款的清查（1）方法：與銀行核對賬目銀行對賬單銀行存款日記賬總賬（2）核對不符的原因記賬