《稅法》課件 15.企業(yè)所得稅

稅法管理工程系財管教研室劉程2.1企業(yè)所得稅法DIRECTORY目錄1納稅義務人、征稅范圍、稅率和稅收優(yōu)惠應納稅額的計算

32征收管理納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、納稅義務人、征稅對象納稅義務人：在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。上述納稅義務人依據(jù)注冊地和實際管理機構(gòu)兩個標準，區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、納稅義務人、征稅對象（一）居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例1：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列依照中國法律、行政法規(guī)成立的公司、企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國有獨資公司B.合伙企業(yè)C.個人獨資企業(yè)D.一人有限責任公司納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。『正確答案』AD『答案解析』合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、納稅義務人、征稅對象征稅對象：

企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得（一）居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（二）非居民企業(yè)：1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例2：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下屬于非居民企業(yè)的是（）。A.根據(jù)我國法律成立，實際管理機構(gòu)在我國的丙公司B.根據(jù)外國法律成立，實際管理機構(gòu)在我國的甲公司C.根據(jù)外國法律成立且實際管理機構(gòu)在國外，在我國設(shè)立機構(gòu)場所的乙公司D.根據(jù)我國企業(yè)法律成立，在國外設(shè)立機構(gòu)場所的丁公司納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』C『答案解析』非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、納稅義務人、征稅對象所得來源地的確定銷售貨物交易活動發(fā)生地提供勞務勞務發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資分配所得的企業(yè)所在地利息、租金和特許權(quán)使用費所得負擔支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地或個人住所地納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例3：下列關(guān)于所得來源地表述中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的有（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)出方所在地確定B.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按不動產(chǎn)所在地確定C.特許權(quán)使用費所得按收取特許權(quán)使用費所得的企業(yè)所在地確定D.銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確定納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』BD『答案解析』選項A，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；選項C，利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅率稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%（實際10%）中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，有來自于中國境內(nèi)的所得雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)（稅收優(yōu)惠）15%高新技術(shù)企業(yè)、自2017年1月1日起經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)、2019年1月1日起至2021年12月31日符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（稅收優(yōu)惠）納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（一）免征與減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。

②農(nóng)作物新品種的選育。

③中藥材的種植。

④林木的培育和種植。

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)。

⑥林產(chǎn)品的采集。

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目。

⑧遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠

（3）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（三免三減半）

①自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收。

②企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目不享受優(yōu)惠。

③企業(yè)投資經(jīng)營符合規(guī)定條件和標準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準、分批次建設(shè)的，凡符合條件的可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。

（4）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（5）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠

（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠和技術(shù)先進型企業(yè)優(yōu)惠1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.自2017年1月1日起，在全國范圍內(nèi)對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠

（三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)2021年1月1日至2022年12月31日優(yōu)惠政策對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例4：假設(shè)某企業(yè)2021年度的應納稅所得額是280萬元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，當年需繳納的企業(yè)所得稅。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』方法一：100×12.5%×20%+（280－100）×50%×20%＝20.5萬元方法二：100×2.5%＋（280－100）×10%＝20.5萬元納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠四、加計扣除優(yōu)惠（一）基本規(guī)定1.一般企業(yè)研究開發(fā)費研究開發(fā)費，自2018年至2020年12月31日，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。2.高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（根據(jù)財稅【2018】99號文，該研發(fā)費用加計扣除政策適用時限延長至2020年12月31日）。3.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠四、加計扣除優(yōu)惠（二）加計扣除的研究開發(fā)費相關(guān)規(guī)定：1.人員人工費用：指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。2.直接投入費用：直接投入費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。3.折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。4.無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷費用指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠四、加計扣除優(yōu)惠

6.其他相關(guān)費用：指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。7.企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用與稅前加計扣除企業(yè)委托境外的研發(fā)費用按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠五、加速折舊優(yōu)惠核心政策：設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)一次性扣除的規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！咎崾尽吭O(shè)備、器具指除房屋、建筑物以外固定資產(chǎn)。

納稅義務人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠15%設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)；創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。減計收入企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。稅額抵免企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額（不含可抵扣進項稅額）的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！咀?】企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓