中級會計資格：會計政策、會計估計變更和差錯更正要點一

中級會計資格：會計政策、會計估計變更和差錯更正要點一1、多選

企業(yè)進行會計估計變更的原因有()。A.企業(yè)取得了新的信息B.企業(yè)積累了更多的經(jīng)驗C.賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化D.企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損答（江南博哥）案：A,B,C參考解析：通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而進行會計估計變更(1)賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化(2)取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。2、多選

企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應作為重要差錯更正的有。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預計使用年限B.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，多計提了存貨跌價準備C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年D.鑒于當期利潤完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法正確答案：A,C參考解析：如果企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應作為重要差錯進行處理。選項A和C屬于正確的處理方法。3、多選

對會計政策變更采用追溯調(diào)整法確定累計影響數(shù)時，下列應考慮的因素是()。A.會計政策變更導致留存收益的變動B.會計政策變更后的資產(chǎn)、負債的變化C.會計政策變更導致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動D.會計政策變更導致?lián)p益變化而應補分的利潤正確答案：A,C參考解析：會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。4、判斷題

按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計政策變更處理。()正確答案：錯參考解析：按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計估計變更處理。5、多選

下列各項中，屬于會計估計變更的有()。A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量B.降低壞賬準備的計提比例C.無形資產(chǎn)攤銷年限由20年改為15年D.固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法改為雙倍余額遞減法正確答案：B,C,D參考解析：選項A屬于會計政策變更。6、問答?計算題：A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，根據(jù)2011年12月20日董事會決定，2011年會計核算針對固定資產(chǎn)存在如下變更：(1)生產(chǎn)設(shè)備：考慮到技術(shù)進步因素，自2011年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，該生產(chǎn)設(shè)備原價為900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，預計凈殘值為零。(2)管理用設(shè)備：公司2008年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為200萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值仍為8萬元。上述兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。(1)判斷上述變更屬于會計估計變更還是會計政策變更。(2)計算生產(chǎn)設(shè)備2011年變更前和變更后應計提的年折舊額。(3)計算管理用設(shè)備2009年、2010年應計提的年折舊額以及2011年變更前和變更后應計提的年折舊額。(4)計算上述會計變更對2011年凈利潤的影響。正確答案：(1)以上兩項固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。(2)變更前應計提折舊額=900/12=75(萬元)變更后應計提折舊額=(900-225)×2/5=270(萬元)(3)管理用設(shè)備2009年計提的折舊額=200×20%=40(萬元)管理用設(shè)備2010年計提的折舊額=(200-20)×2/10=32(萬元)2011年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-40-32=128(萬元)變更前：管理用設(shè)備2011年計提的折舊額=(200-40-32)×2/10=25.6(萬元)變更后：管理用設(shè)備2011年計提的折舊額=(128-8)÷(8-2)=20(萬元)(4)上述會計估計變更使2011年凈利潤減少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(萬元)。7、單選

下列各項中，不屬于會計估計變更的是（）。A．等待期內(nèi)根據(jù)最新證據(jù)調(diào)整預計行權(quán)人數(shù)B．勞務(wù)完工進度由已發(fā)生勞務(wù)成本占預計總成本比例改為測量確定完工進度C．因技術(shù)進步而重新調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法D．由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限正確答案：D參考解析：選項ABC，均屬于會計估計變更；選項D，屬于濫用會計估計，應按照會計差錯進行處理。8、單選

會計政策變更的累積影響數(shù)是指（）。A．會計政策變更對所得稅費用的影響金額B．會計政策變更對當期投資收益、累計折舊等相關(guān)項目的影響數(shù)C．會計政策變更對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D．會計政策變更對以前各期追溯計算后各有關(guān)項目的調(diào)整數(shù)正確答案：C參考解析：會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。9、多選

會計估計的特點包括。A.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響B(tài).會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)C.會計估計相應會削弱會計核算的可靠性D.會計估計是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)正確答案：A,B參考解析：會計估計并不會削弱會計核算的可靠性，會計政策是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)。10、單選

下列各項中，屬于會計估計變更的事項是。A.變更固定資產(chǎn)的折舊年限B.將存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法C.因固定資產(chǎn)擴建而重新確定其預計使用年限D(zhuǎn).由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限正確答案：A參考解析：本題的考核點是會計估計變更。常見的會計估計有：年限變化(壞賬、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)受益期限、長期待攤費用攤銷期限)、或有損失和或有收益、存貨毀損判斷等。所以選項A屬于會計估計變更;選項B屬于會計政策變更;選項C屬于一項新的事項采用新的核算方法;選項D屬于濫用會計估計，應按照會計差錯處理。11、多選

下列各項中，應作為會計政策變更處理的有（）。A．首次執(zhí)行會計準則將對子公司長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法變更為成本法B．第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認收入C．將在生產(chǎn)經(jīng)營中價值比重較小的低值易耗品的攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法D．企業(yè)將存貨發(fā)出的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法正確答案：A,D參考解析：選項B，屬于初次發(fā)生的事項采用新政策，不屬于會計政策變更；選項C，屬于對不重要的交易或事項采用新的會計政策，不作為會計政策變更處理。12、多選

甲公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，20×6年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為交易性短期投資，期末市價550萬元，甲公司在資產(chǎn)負債表上以500萬元確認其價值，20×7年1月1日首次執(zhí)行新準則，對期末交易性股票投資改為公允價值計價，下列關(guān)于甲公司在2007年會計政策變更時的累積影響數(shù)的說法中，不正確的是()。A.增加留存收益50萬元B.減少留存收益12.5萬元C.對留存收益沒有影響D.增加留存收益37.5萬元正確答案：A,B,C參考解析：期末市價高導致公允價值變動收益扣減是的影響后的金額為=(550-500)×75%=37.5(萬元)。13、判斷題

因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預計使用年限應采用追溯調(diào)整法。()正確答案：錯參考解析：因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預計使用年限屬于會計估計變更，應采用未來適用法。14、多選

下列會計政策變更不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有()。A.由于當期財務(wù)費用過高，借款費用由費用化改為資本化B.由于固定資產(chǎn)折舊金額過大，影響當期利潤，由加速折舊法改為直線折舊法C.按照規(guī)定將交易性金融資產(chǎn)由成本市價孰低法計價改為公允價值計價D.為簡化核算，收入確認由完工百分比法改為完成合同法正確答案：A,B,D15、單選

甲公司于2010年1月15日取得一項無形資產(chǎn)價值600萬元，2011年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2010年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2010年度的財務(wù)會計報告已于2011年4月12日批準報出。該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。A.該事項為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理B.該事項為重要會計差錯，采用追溯重述法進行處理C.該事項為會計政策變更，不需追溯重述，采用未來適用法進行處理D.該事項為會計估計變更，不需追溯重述，采用未來適用法進行處理正確答案：B參考解析：無形資產(chǎn)當月增加當月開始進行攤銷，所以該項資產(chǎn)在2010年僅攤銷11個月為前期重大會計差錯，應采用追溯重述法進行處理。16、多選

對下列交易或事項進行會計處理時，不應調(diào)整年初未分配利潤的有()。A.對以前年度收入確認差錯進行更正B.對不重要的交易或事項采用新的會計政策C.累積影響數(shù)無法合理確定的會計政策變更D.對當期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項采用新的會計政策正確答案：B,C,D17、判斷題

企業(yè)發(fā)現(xiàn)重要差錯，無論是本期還是以前期間的差錯，均應調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。正確答案：錯18、判斷題

如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。正確答案：對參考解析：如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，應該采用差錯更正的原則來進行會計處理，而不適用于估計變更的處理。19、判斷題

企業(yè)將一項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算時，應當作為會計政策變更處理。正確答案：錯參考解析：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，由此改變會計政策不屬于會計政策變更。20、判斷題

由于企業(yè)會計準則的改變，企業(yè)將所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，應作為前期差錯處理。（）正確答案：錯參考解析：所得稅核算方法的變更應作為會計政策變更處理。21、單選

下列會計核算的原則和方法中，不屬于企業(yè)會計政策的是。A.存貨期末計價采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法核算B.投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量C.實質(zhì)重于形式要求D.低值易耗品采用一次攤銷法核算正確答案：C參考解析：實質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量要求，不屬于會計政策。低值易耗品采用一次攤銷法核算屬于企業(yè)的一項會計政策。22、判斷題

會計估計的變更，僅影響變更當期，對以前期間以及未來期間均沒有影響。（）正確答案：錯參考解析：會計估計的變更，可能僅影響變更當期，也可能既影響變更當期，也影響未來期間，比如固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的變更。23、判斷題

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。()正確答案：對24、判斷題

會計政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方法進行會計處理，采用哪種會計處理方法，應根據(jù)具體情況確定。正確答案：對參考解析：會計政策變更，有兩種會計處理方法，即：追溯調(diào)整法和未來適用法。①法律、法規(guī)要求而發(fā)生的變更，如果規(guī)定了會計處理方法，應按規(guī)定的方法處理;如果未規(guī)定會計處理方法，應采用追溯調(diào)整法進行會計處理。②為使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的變更，應采用追溯調(diào)整法進行會計處理。③無論何種情形發(fā)生會計政策變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定，則可以采用未來適用法進行會計處理，但應披露無法確定累積影響數(shù)的原因。25、單選

某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是。A.固定資產(chǎn)預計凈殘值由1000元改為2000元B.期末對原按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法D.年末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債調(diào)整本期所得稅費用正確答案：C參考解析：選項A，固定資產(chǎn)預計凈殘值的改變屬于會計估計變更;選項B，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，在月份(或季度、年度)終了時，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，以確認匯兌損益，這不屬于會計政策變更。26、判斷題

確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。（）正確答案：對27、判斷題

為遵循可比性會計信息質(zhì)量要求，企業(yè)一旦確定采用某會計政策，以后期間不能變更此會計政策。（）正確答案：錯參考解析：當法律法規(guī)要求變更，或者變更后能使提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)時，企業(yè)可以變更會計政策。28、多選

下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有()。A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認和計量的可靠性C.企業(yè)應當在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法進行處理正確答案：A,B,C參考解析：初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。29、單選

大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2008年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權(quán)平均法。2008年初存貨賬面價值為(賬面余額等于賬面價值)40000元、50千克，2008年1月、2月份別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為520000元，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為元。A.6000B.8500C.7500D.8650正確答案：C參考解析：先進先出法期末存貨成本=(40000+600×850+350×900)-40000-350×850=527500(元)，應計提存貨跌價準備7500元，而加權(quán)平均法計提存貨跌價準備0元，因為加權(quán)平均法下，單價=(40000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元)，期末存貨成本為(50+600+350-400)×865=519000(元)，小于可變現(xiàn)凈值520000元，所以不用計提存貨跌價準備。30、多選

下列各項中，屬于會計政策項目的有。A.收入的確認B.壞賬損失的核算方法C.存貨的計價方法D.長期股權(quán)投資的核算方法正確答案：A,B,C,D參考解析：會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。選項ABCD都是會計政策項目。31、單選

下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，正確的是（）。A．會計政策一經(jīng)確定，不得變更B．本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更C．對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更D．會計政策變更，說明前期所采用的原會計政策有誤正確答案：B參考解析：選項A，會計政策不得隨意變更，但是滿足一定條件是可以變更的；選項C，不屬于會計政策變更；選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。32、判斷題

會計估計是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。()正確答案：錯參考解析：會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。33、判斷題

企業(yè)進行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。（）正確答案：錯參考解析：會計估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下的，而不是隨意的，企業(yè)根據(jù)當時所掌握的可靠證據(jù)做出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。34、單選

對下列項目的判斷中，屬于會計政策的是()。A.所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算B.無形資產(chǎn)的使用壽命C.計提壞賬準備的比例D.固定資產(chǎn)的折舊方法正確答案：A參考解析：對無形資產(chǎn)的使用壽命、計提壞賬準備的比例和固定資產(chǎn)折舊方法的判斷均屬于會計估計的內(nèi)容。35、單選

下列各項中，屬于會計政策的是()。A.會計信息的質(zhì)量要求B.會計核算的假設(shè)前提條件C.企業(yè)采納的具體會計處理方法D.復式記賬方法正確答案：C參考解析：會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。36、判斷題

進行會計估計是根據(jù)當前所掌握的可靠證據(jù)并據(jù)以做出的最佳估計，所以并不會削弱會計核算的可靠性。正確答案：對37、判斷題

20×8年7月10日，在20×7年度財務(wù)報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)20×7年度管理用固定資產(chǎn)少提折舊300萬元。企業(yè)應調(diào)整20×8年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)。正確答案：對38、單選

甲公司于20×7年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，20×8年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司20×7年度的財務(wù)會計報告已于20×8年4月12日批準報出。甲公司正確的做法是。A.按重要差錯處理，調(diào)整20×7年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、20×7年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)B.按重要差錯處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)C.按重要差錯處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)D.按非重要差錯處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)正確答案：B參考解析：該事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計準則規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的以前期間發(fā)生的重要差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。因此，只有選項B是正確的。39、單選

甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅影響。2011年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2010年12月31日年初賬面價值為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。則該項變更對期初留存收益的影響金額為()萬元。A.2000B.1500C.-1500D.0正確答案：B參考解析：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，應將變更日的公允價值與原賬面價值的差額扣除所得稅影響后的金額計入留存收益，故留存收益的影響金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬元)。40、判斷題

會計估計變更的當年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應將這種變更作為重大會計差錯予以更正。()正確答案：錯參考解析：企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂;如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理，但企業(yè)發(fā)生重大虧損并沒有表示企業(yè)的會計估計變更是錯誤的，不應該對其進行更正。41、單選

下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，不正確的是（）。A．會計政策應當保持前后各期的一致性B．企業(yè)應在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策C．會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果D．無形資產(chǎn)原攤銷年限為10年，現(xiàn)在獲得了國家專利保護，受益年限變?yōu)?年，屬于會計政策變更正確答案：D參考解析：選項D屬于會計估計變更。42、單選

某企業(yè)于2008年12月11日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1500萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊(稅法規(guī)定采用年限平均法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該企業(yè)從2010年1月1日開始執(zhí)行38項具體會計準則，將所得稅核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。同時對該項固定資產(chǎn)改按平均年限法計提折舊。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，不考慮其他因素，則該企業(yè)會計政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。A．-50B．50C．200D．150正確答案：B參考解析：2009年末，固定資產(chǎn)的賬面價值=1500-1500×5／15=1000(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1500-1500／5=1200(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，會減少所得稅費用50萬元，增加留存收益50萬元，故累積影響數(shù)的金額為50萬元。43、問答?計算分析題：2013年2月份，甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)聘請注冊會計師對其2012年度的財務(wù)會計報告進行審計，所聘注冊會計師在審計過程中，對甲公司以下交易或事項的會計處理提出異議：(1)2012年5月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應于2012年底前交貨，并由甲公司負責安裝調(diào)試。合同價款為2000萬元(含安裝費用，不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)時付清。該設(shè)備的安裝工作是銷售合同的重要組成部分。2012年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當日收到A公司預付的貨款1000萬元。2012年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，甲公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司，預計將于2013年2月5日完成該設(shè)備的安裝。甲公司就上述事項在2012年12月31日確認了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。(2)2012年9月1日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司以其擁有的一棟房產(chǎn)抵償所欠B公司的5000萬元債務(wù)。甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價5000萬元，累計折舊1000萬元，公允價值為4500萬元。2012年10月28日，甲公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。甲公司就上述事項在2012年確認了1000萬元營業(yè)外收入。(3)2010年6月5日，甲公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款，年利率為4％，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由甲公司代為償還。2012年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求甲公司履行擔保責任。甲公司認為，其擔保責任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應履行擔保責任。2012年8月8日，信用社向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔連帶還款責任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2160萬元。至2012年年報批準對外報出時，法院對信用社提起的訴訟尚未做出判決。甲公司咨詢法律顧問意見后認為，法院很可能判定本公司承擔相應的擔保責任，在扣除D公司相應房產(chǎn)的價值后，預計賠償金額為1400萬元。甲公司就上述事項僅在2012年會計報表附注中作了披露。(4)2012年11月10日，甲公司獲知E公司已向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，原因是甲公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費300萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。甲公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2012年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。調(diào)節(jié)過程中，E公司同意甲公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要求甲公司賠償300萬元，甲公司對此持有異議，認為其使用該專利技術(shù)的時間較短，300萬元的專利技術(shù)費過高。在編制2012年年報時，甲公司咨詢法律顧問后認為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費180萬～200萬元。至甲公司2012年年報批準對外報出時，有關(guān)調(diào)解仍在進行中。甲公司就上述事項僅在2012年年報會計報表附注中作了披露。(5)2012年11月20日，甲公司與w企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司于l2月1日向W企業(yè)銷售X電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為40萬元，每臺銷售成本30萬元。11月25日，甲公司又與W企業(yè)就該X電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，甲公司應在2013年3月31日以每臺42萬元的價格將X電子設(shè)備全部購回。甲公司于12月1日收到X電子設(shè)備的銷售價款，在2012年度已按每臺40萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結(jié)轉(zhuǎn)了成本。(6)2012年9月20日，甲公司委托Y公司代銷100臺Z電子設(shè)備，協(xié)議價(不含增值稅)為50萬元／臺，成本30萬元／臺。根據(jù)代銷協(xié)議，Y公司對外銷售該批2電子設(shè)備時，售價自定，至2013年底仍未售出的Z電子設(shè)備可以退回給甲公司。當日，甲公司已將100臺Z電子設(shè)備發(fā)出。至2012年12月31日，甲公司收到Y(jié)公司寄來的代銷清單上注明已銷售40臺z電子設(shè)備。甲公司在2012年9月20日將所發(fā)出的100臺Z電子設(shè)備全部確認銷售收入，并相應的結(jié)轉(zhuǎn)了成本。假定上述事項(1)～(6)中不涉及其他因素的影響。要求：分析、判斷甲公司對上述事項(1)至(6)的會計處理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。正確答案：(1)對于20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的會計差錯予以更正。①借：資本公積26．6主營業(yè)務(wù)成本10營業(yè)外支出10[(70-10)-50]貸：主營業(yè)務(wù)收入20營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得26．6(100-23．4-50)②該債券負債成分的公允價值一2000X0．77218+2000×6％×2．5313=1848．12(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=2000-1848．12=151．88(萬元)。借：應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)151．88貸：資本公積151．88借：財務(wù)費用23．17(1848．12×9％／2-60)貸：應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23．17③借：公允價值變動損益50貸：資本公積50借：資本公積12．5貸：所得稅費用12．5④借：遞延收益200貸：未實現(xiàn)融資收益200(2)事項1：借：原材料100貸：以前年度損益調(diào)整100借：以前年度損益調(diào)整25(100×25％)貸：應交稅費一應交所得稅25借：以前年度損益調(diào)整75貸：利潤分配一未分配利潤75借：利潤分配一未分配利潤7．5貸：盈余公積一法定盈余公積7．5事項2：借：以前年度損益調(diào)整200應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34貸：預收賬款234借：庫存商品160貸：以前年度損益調(diào)整160借：應交稅費一應交所得稅10[(200-160)×25％]貸：以前年度損益調(diào)整10借：利潤分配一未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整30借：盈余公積一法定盈余公積3貸：利潤分配一未分配利潤3事項3：正確。事項4：借：以前年度損益調(diào)整500應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85貸：預收賬款585借：發(fā)出商品350貸：以前年度損益調(diào)整350借：應交稅費一應交所得稅37．5[(500-350)×25％]貸：以前年度損益調(diào)整37．5借：利潤分配一未分配利潤112．5貸：以前年度損益調(diào)整112．5借：盈余公積11．25貸：利潤分配一未分配利潤11．25事項5：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動100貸：以前年度損益調(diào)整100借：以前年度損益調(diào)整25貸：遞延所得稅負債25借：以前年度損益調(diào)整75貸：利潤分配一未分配利潤75借：利潤分配一未分配利潤7．5貸：盈余公積7．544、多選

下列各事項中，屬于會計政策變更的有。A.按規(guī)定存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法B.固定資產(chǎn)的折舊年限發(fā)生改變C.無形資產(chǎn)攤銷年限從15年改為8年D.建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法正確答案：A,D參考解析：選項B和C屬于會計估計變更，按準則規(guī)定采用未來適用法進行會計處理。45、多選

甲股份有限公司從2010年起按銷售額的1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。該公司2011年度前3個季度改按銷售額的10%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，并分別在2011年度第1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2011年年度財務(wù)報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用全額沖回，并重新按2011年度銷售額的1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重要影響，且每年按銷售額1%預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2011年年度財務(wù)報告中對上述事項的會計處理不正確的有()。A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露C.作為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露D.作為非重要會計差錯更正進行處理正確答案：A,B,D參考解析：企業(yè)可能由于賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗等原因而發(fā)生會計估計變更，會計估計變更應采用未來適用法，并在會計報表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，而企業(yè)卻按銷售額的10%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，且在編制2011年年度財務(wù)報告時，又將第1季度至第3季度預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用金額沖回，重新按2011年度銷售額的1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應視為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。46、多選

下列各項目中，屬于會計估計變更的有。A.將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法B.將建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法C.將存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法D.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由10年改為6年正確答案：A,D47、多選

下列各項業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有（）。A．因相關(guān)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式發(fā)生改變，企業(yè)變更了無形資產(chǎn)的攤銷方法B．由于銀行提高了借款利率，當期發(fā)生的財務(wù)費用過高，故企業(yè)將超出財務(wù)計劃的利息暫作資本化處理C．由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費用相對過高，企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為平均年限法D．由于客戶財務(wù)狀況改善，企業(yè)將壞賬準備的計提比例由原來的5％降為1％正確答案：A,D參考解析：選項BC屬于人為調(diào)節(jié)利潤，會計處理不正確，需要進行差錯更正。48、問答?甲公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入AB兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用)，市價一直高于購入成本。甲公司原采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。甲公司根據(jù)新準則規(guī)定從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量。甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表所示：兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值單位：萬元要求：(1)計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表：改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元(2)編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。(3)填列對下列報表的調(diào)整數(shù)。①資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表(簡表)編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元②利潤表利潤表(簡表)編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元(答案中的金額單位用萬元表示)正確答案：(1)計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元甲公司在20×5年年末按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。甲公司在20×6年年末按公允價值計量的賬面價值為640萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為560萬元，兩者的所得稅影響合計為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整20×6年當期金額。甲公司按照公允價值重新計量20×6年年末B股票賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了20萬元，所得稅費用少計了5萬元，凈利潤少計了15萬元。(2)編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：①對20×5年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60貸：利潤分配——未分配利潤45遞延所得稅負債15調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積45×15%=6.75(萬元)。借：利潤分配——未分配利潤6.75貸：盈余公積6.75②對20×6年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20貸：利潤分配——未分配利潤15遞延所得稅負債5調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積15×15%=2.25(萬元)。借：利潤分配——未分配利潤2.25貸：盈余公積2.25(3)財務(wù)報表調(diào)整和重述甲公司在列報20×7年財務(wù)報表時，應調(diào)整20×7年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額。①資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表(簡表)編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元;調(diào)增遞延所得稅負債年初余額20萬元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬元;調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。②利潤表利潤表(簡表)編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額20萬元;調(diào)增所得稅費用上年金額5萬元;調(diào)增凈利潤上年金額15萬元。49、單選

會計政策變更時，會計處理方法的選擇應遵循的原則是。A.必須采用未來適用法B.在追溯調(diào)整法和未來適用法中任選其一C.必須采用追溯調(diào)整法D.會計政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時采用未來適用法正確答案：D50、單選

甲公司2011年4月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2009年6月購入的機械設(shè)備折舊金額錯誤。該項機械設(shè)備2009年應計提折舊的金額為80萬元，2010年應計提折舊的金額為160萬元。而2009年、2010年實際計提的折舊金額均為160萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。則甲公司2011年年初盈余公積應調(diào)增的金額是()萬元。A.8B.6C.72D.54正確答案：B參考解析：2011年盈余公積應調(diào)增的金額=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(萬元)。51、單選

企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項目中不需要在會計報表附注中披露的是。A.會計估計變更的內(nèi)容B.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)C.會計估計變更的理由D.會計估計變更的累積影響數(shù)正確答案：D參考解析：應披露的是會計估計變更的當期影響數(shù)，而不是累積影響數(shù)，故D選項不正確。52、判斷題

會計估計變更均應采用未來適用法處理，而會計政策變更均應采用追溯調(diào)整法進行處理。（）正確答案：錯參考解析：會計政策變更，也可能采用未來適用法處理，不都是追溯調(diào)整法。53、多選

下列各項中，屬于會計政策的有（）。A．存貨的計價方法B．建造合同收入的確認方法C．外幣折算所采用的方法D．非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則正確答案：A,B,C,D參考解析：會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。54、問答?計算分析題：A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則。該公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會計準則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉及應交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，有關(guān)資料如下：(1)A公司將所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元；預計負債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0。(2)A公司有一項房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4000萬元，至2009年1月1日，已計提折舊240萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值等與原會計上的處理一致。資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：(1)A公司于2006年12月31日購入管理用機器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元和應計入管理費用的支出70萬元。A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2000萬元，A公司預計其使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預計凈殘值與之一致。該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價值為2800萬元。(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。要求：(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄；(2)判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄；如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示)正確答案：(1)事項一：借：遞延所得稅資產(chǎn)5利潤分配一未分配利潤5貸：遞延所得稅負債10借：盈余公積0．5貸：利潤分配一未分配利潤0．5(5×10％)事項二：借：投資性房地產(chǎn)一成本3800累計折舊240貸：固定資產(chǎn)4000遞延所得稅負債10[3800-(4000-240)]×25％利潤分配一未分配利潤30借：利潤分配一未分配利潤3(30×10％)貸：盈余公積3(2)事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三和事項四屬于前期重大差錯。事項一：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為20萬元，已提折舊3年，共計提折舊60萬元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬元。會計估計變更后，2010年應計提的折舊額為46．67(140×5／15)萬元，2010年末應編制的會計分錄如下：借：管理費用46．67貸：累計折舊46．67此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤20[(46．67-20)×(1-25％)]萬元。事項二：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補提2009年下半年的折舊：借：以前年度損益調(diào)整95貸：在建工程95借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000借：以前年度損益調(diào)整50貸：累計折舊50借：應交稅費一應交所得稅36．25(145×25％)貸：以前年度損益調(diào)整36．25借：利潤分配一未分配利潤108．75貸：以前年度損益調(diào)整108．75(95+50-36．25)借：盈余公積l0．88貸：利潤分配一未分配利潤10．88事項三：根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，所以A公司對2009年6月20日取得的該項投資性房地產(chǎn)應采用公允價值模式進行后續(xù)計量。借：投資性房地產(chǎn)一成本2000一公允價值變動800投資性房地產(chǎn)累計折舊100貸：投資性房地產(chǎn)2000以前年度損益調(diào)整900借：以前年度損益調(diào)整225貸：遞延所得稅負債225借：以前年度損益調(diào)整675貸：利潤分配一未分配利潤675借：利潤分配一未分配利潤67．5貸：盈余公積67．5事項四：借：以前年度損益調(diào)整一公允價值變動損益100貸：資本公積一其他資本公積100借：資本公積一其他資本公積25(100×25％)貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用25借：利潤分配一未分配利潤75貸：以前年度損益調(diào)整75借：盈余公積7．5貸：利潤分配一未分配利潤7．555、單選

下列根據(jù)準則規(guī)定發(fā)生的變更中，屬于會計估計變更的是()。A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價B.商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本C.將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)預計使用年限由10年改為5年正確答案：D參考解析：固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更。選項A計量屬性發(fā)生變更;選項B列報項目發(fā)生變更;選項C會計確認發(fā)生變更，均屬于會計政策變更。56、單選

對本期發(fā)生的屬于本期的會計差錯，采取的會計處理方法是()。A.不作任何調(diào)整B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項目C.調(diào)整本期相關(guān)項目D.直接計入當期凈損益項目正確答案：C參考解析：企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當期的會計差錯，應當調(diào)整當期相關(guān)項目。57、單選

某上市公司2007年度的財務(wù)會計報告于2008年4月30日批準報出，2008年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2006年度的一項非重大差錯。該公司正確的做法是。A.調(diào)整2008年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)B.調(diào)整2008年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)C.調(diào)整2007年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)D.調(diào)整2007年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)正確答案：B參考解析：該事項屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期會計報表相關(guān)項目的本期數(shù)和期末數(shù)。58、單選

會計政策是指。A.企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.企業(yè)在會計確認中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法C.企業(yè)在會計計量中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法D.企業(yè)在會計報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法正確答案：A59、單選

對下列會計差錯，正確的說法是。A.并不是所有會計差錯均要在會計報表附注中披露B.前期差錯的性質(zhì)不應在會計報表附注中披露C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的非重要差錯(不考慮日后事項)，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和會計報表其他項目的期初數(shù)D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要會計差錯(不考慮日后事項)，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目正確答案：A參考解析：會計差錯更正應在會計報表附注中披露(1)前期差錯的性質(zhì)(2)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額(3)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。60、單選

某企業(yè)一臺設(shè)備從2009年1月1日開始計提折舊，其原值為650萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預計凈殘值由10萬元改為4元。該設(shè)備2011年的折舊額為()萬元。A.260B.156C.115D.112正確答案：C參考解析：該事項屬于會計估計變更，采用未來適用法核算。至2010年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為234萬元[650-650×2/5-(650-650×2/5)×2/5]，該設(shè)備2011年應計提的折舊額為115萬元[(234-4)÷2]。61、多選

關(guān)于會計政策變更的累積影響數(shù)，下列說法正確的有()。A.計算會計政策變更累積影響數(shù)時，不需要考慮利潤或股利的分配B.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益C.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各該期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目D.累積影響數(shù)的計算不需要考慮所得稅影響正確答案：A,B,C參考解析：累積影響數(shù)的計算需要考慮所得稅影響。62、判斷題

企業(yè)發(fā)現(xiàn)重要差錯，無論是本期還是以前期間的差錯，均應調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。（）正確答案：錯參考解析：企業(yè)發(fā)現(xiàn)本期的差錯，不需要調(diào)整期初留存收益。63、判斷題

將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應當作為會計政策變更處理。正確答案：錯64、單選

某企業(yè)于20×6年12月1日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用平均年限法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該企業(yè)從20×8年1月開始執(zhí)行38項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊，同時將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該企業(yè)政策變更的累積影響數(shù)為萬元。A.90B.-90C.270D.118.8正確答案：B參考解析：注意固定資產(chǎn)改用雙倍余額遞減法計提折舊屬于會計估計變更，所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法屬于會計政策變更，應追溯調(diào)整。會計政策變更的累積影響數(shù)=(1800×2/5-1800÷5)×25%=90(萬元)。因為20×7年會計折舊低于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異，按新的所得稅核算方法應確認遞延所得稅負債，會增加所得稅費用，減少凈利潤，故累積影響數(shù)的金額為負。65、判斷題

存貨跌價準備的計提方法由按照類別計提改為單項計提，屬于會計政策變更。（）正確答案：對參考解析：存貨跌價準備的計提方法由按照類別計提改為單項計提與存貨發(fā)出計價方法變更類似，屬于會計政策變更。66、單選

下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A.無形資產(chǎn)預計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限B.壞賬準備的計提方法由余額百分比法改為賬齡分析法C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法D.兩年前購置了一項具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則正確答案：D參考解析：選項AB和C屬于會計估計變更;選項D，新企業(yè)會計準則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，屬于會計政策變更。67、多選

下列說法正確的有()。A.會計估計變更僅影響當期的，其影響數(shù)應在變更當期予以確認B.會計估計變更僅影響以前期間的，其影響數(shù)應調(diào)整本期期初留存收益C.會計估計變更既影響當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認D.企業(yè)對某項會計變更難以區(qū)分是會計估計變更還是會計政策變更的，應作為會計估計變更正確答案：A,C,D參考解析：企業(yè)對會計估計變更應采用未來適用法，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。68、判斷題

無充分合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似權(quán)利機構(gòu)批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照重要差錯來進行會計處理。正確答案：對69、問答?計算題：A股份有限公司(以下簡稱A公司)為一家制造企業(yè)，成立于20×6年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日，注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：(1)20×7年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。20×6年年報顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即公司于20×6年年末計提的無形資產(chǎn)減值準備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月(20×6年1月)起分5年攤銷，計入管理費用。(3)20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究期間發(fā)生材料費、人員工資等50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：借：所得稅費用10貸：遞延所得稅負債10(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，A公司20×7年度的利潤總額為3000萬元。其他有關(guān)資料如下：(1)A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。(2)A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日，會計報表對外報出日為20×8年3月22日。(3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。(4)預計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。(5)20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目20×7年12月31日單位：萬元要求：

(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額。(答案中的金額單位用萬元表示)正確答案：(1)判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：①處理不對。應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法時應追溯調(diào)整，計提的無形資產(chǎn)減值準備形成可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。②處理不對。按會計準則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期管理費用，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。③處理不對。研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應計入當期損益;同時不產(chǎn)生暫時性差異，不影響遞延所得稅負債。④處理正確。按新準則接受的現(xiàn)金捐贈應計入營業(yè)外收入。(2)調(diào)整分錄①借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：以前年度損益調(diào)整50②借：以前年度損益調(diào)整600貸：長期待攤費用600借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：以前年度損益調(diào)整150③借：以前年度損益調(diào)整40累計攤銷10貸：無形資產(chǎn)50借：遞延所得稅負債10貸：以前年度損益調(diào)整10④借：利潤分配——未分配利潤430貸：以前年度損益調(diào)整430借：盈余公積43貸：利潤分配——未分配利潤43(3)調(diào)整報表單位：萬元70、多選

下列事項均發(fā)生于以前期間，應作為前期差錯更正的有（）。A．由于技術(shù)進步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法B．根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，多提存貨跌價準備C．由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限D(zhuǎn)．會計人員將財務(wù)費用200萬元誤算為2000萬元正確答案：B,C,D參考解析：選項BC屬于會計舞弊，應作為前期差錯；選項D屬于計算錯誤，也是前期差錯。71、判斷題

追溯調(diào)整法下，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目;對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累計影響數(shù)，應調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也一并調(diào)整。正確答案：對72、判斷題

如果以前期間由于沒有正確運用當時已掌握的相關(guān)信息而導致會計估計有誤，則屬于會計差錯，應按前期差錯更正的規(guī)定進行處理。（）正確答案：對73、單選

當難以區(qū)分某種會計變更屬于會計政策變更還是會計估計變更時，通常將這種會計變更。A.視為前期差錯處理B.視為會計政策變更處理C.視為會計估計變更處理D.視為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理正確答案：C參考解析：如果企業(yè)難以區(qū)分某項變更為會計政策變更還是會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。74、單選

下列屬于會計政策變更情形的是（）。A.企業(yè)將某項投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式B.企業(yè)以往租入的設(shè)備均采用經(jīng)營租賃方式核算，自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算C.企業(yè)由于追加投資對長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算D.對價值為500元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法變更為一次攤銷法正確答案：A參考解析：下列兩種情況不屬于會計政策變更：第一，本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。因此選項B、C和D不屬于會計政策變更情形。75、多選

企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更，應披露的內(nèi)容有。A.會計政策變更的原因、性質(zhì)、內(nèi)容B.當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱C.當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目調(diào)整金額D.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況正確答案：A,B,C,D參考解析：對于會計政策變更，企業(yè)除進行相關(guān)的會計處理后，還應當在會計報表附注中披露以下事項：(1)會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。(2)當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。(3)無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。76、判斷題

對于前期重大會計差錯，無法進行追溯重述的，應在報表附注中披露該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。()正確答案：對77、多選

下列各項中，屬于會計估計變更的有。A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由9%改為7%B.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C.壞賬準備的提取比例由15%降低為10%D.法定盈余公積的提取比例由15%降低為10%正確答案：A,C參考解析：選項B屬于會計政策變更;選項D法定盈余公積的提取比例由國家規(guī)定，企業(yè)不能進行估計變更。78、單選

會計政策變更時，應遵循的原則是()。A.必須采用未來適用法B.在追溯調(diào)整法和未來適用法中任選其一C.必須采用追溯調(diào)整法D.會計政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時應采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時采用未來適用法正確答案：D79、單選

會計準則規(guī)定的會計政策變更采用的追溯調(diào)整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整()。A.計入當期損益B.計入資本公積C.期初留存收益D.管理費用正確答案：C80、判斷題

對于前期差錯，只要累積影響數(shù)切實可行的，就應該追溯重述。（）正確答案：錯參考解析：對于非日后期間發(fā)現(xiàn)的不重要的前期差錯，可以采用未來適用法處理。81、判斷題

資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。()正確答案：對82、單選

黃河公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。2012年7月黃河公司以5000萬元購入甲上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。從2013年1月1日起，黃河公司執(zhí)行新準則，并按照新準則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2012年年末該股票公允價值為6000萬元。則該會計政策變更對黃河公司2013年期初留存收益的影響為（）萬元。A.500B.750C.1000D.250正確答案：B參考解析：該項會計政策變更對黃河公司2013年期初留存收益的影響的金額=（6000-5000）×（1-25%）=750（萬元）。83、判斷題

固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法屬于會計政策變更。正確答案：錯參考解析：按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法。84、多選

下列各項中，符合會計準則規(guī)定的會計政策變更的有。A.根據(jù)會計準則、規(guī)章的要求而變更會計政策B.為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會計政策C.對初次發(fā)生的事項采用新的會計政策D.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策正確答案：A,B參考解析：按照準則規(guī)定，符合下列條件的，企業(yè)可以變更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更;二是會計政策的變更能夠提供更可靠