銷售過程業(yè)務(wù)核算

銷售過程業(yè)務(wù)核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

貨幣資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量◆收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；★收入的金額能夠可靠計(jì)量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入企業(yè)；★相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。

※必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！2.商品銷售收入的計(jì)量◆一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。▲但應(yīng)考慮以下情況：發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和商業(yè)折扣等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)（2）核算舉例：【例4-41】銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4800元,發(fā)票注明的價(jià)款為240000元，增值稅稅額為40800元，收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。◆如果收到的是對(duì)方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶。

【例4-42】預(yù)收正大工廠訂購(gòu)B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000

◆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。

【例4-43】賒銷A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票注明價(jià)款為576000元，增值稅稅額97920元，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)97920

【例4-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品70臺(tái)，發(fā)票注明價(jià)款為1400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額238000元，收到差額貨款存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)238000

【例4-45】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款673

920元。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920【例4-46】向大明商店賒銷A產(chǎn)品52臺(tái)，價(jià)款258000元，增值稅43860元，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店303

360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)43860銀行存款1500【例4-47】B產(chǎn)品退貨10臺(tái)，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入200000元和稅金（銷項(xiàng)稅額）23400元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款234002.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義

◆為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。

●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。

●注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置（5）核算舉例：【例4-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品的單位成本為3200元，B產(chǎn)品的單位成本為13600元。A產(chǎn)品成本：3200×222（見例41、43、46）＝710400元B產(chǎn)品成本：13600×70（見例44）－13600×10（退貨，見例47）＝816000元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1526400貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品710400—B產(chǎn)品8160003.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容

◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

（2）計(jì)算方法①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×教育費(fèi)附加稅率（3）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅金及附加（4）核算舉例：

【例4-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000—應(yīng)交城建稅14000—應(yīng)交教育費(fèi)附加6000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本周轉(zhuǎn)材料）

2.核算舉例：【例4-50】銷售材料一批，價(jià)款28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！【例4-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，獲得收入100000元存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000【例4-52】出租包裝物，收到租金7020元存入銀行。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020【例4-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000※該例與例4-50相聯(lián)系！【例4-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本4680元。

借：其他業(yè)務(wù)成本4680貸：周轉(zhuǎn)材料4680◆“周轉(zhuǎn)材料

”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。