物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的研究分析 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的研究摘要隨著ISO14051的公布與執(zhí)行，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）已經(jīng)證明其在環(huán)境管理中的重要作用，在我國企業(yè)的現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)中導(dǎo)入MFCA顯得尤為重要。MFCA和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在一定的互通性，可以從基本概念結(jié)構(gòu)、信息與數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、核算程序與方法、信息披露與報(bào)告以及循環(huán)反饋與優(yōu)化應(yīng)用模式等五個(gè)方面實(shí)現(xiàn)MFCA和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合與互通。將MFCA順利導(dǎo)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能兼顧環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益的缺陷，使物質(zhì)流轉(zhuǎn)過程中的損失“可視化”，更好地為企業(yè)環(huán)境管理服務(wù)。關(guān)鍵詞：物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)；企業(yè)管理引言隨著工業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展，資源和環(huán)境的制約日益明顯。為突破資源制約瓶頸，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，社會(huì)各層面正在著力推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，其中，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工具，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了日益重要的位置。2011年9月，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（IOS）發(fā)布了《環(huán)境管理—物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）—總體原則和框架》（iso14051），將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)正式納入環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)體系。MFCA是一種通過識(shí)別生產(chǎn)流程中合格產(chǎn)品和不合格品數(shù)量及其成本信息，而使物質(zhì)流及其成本細(xì)致透明化的新成本法。其目的在于提高有關(guān)物料使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量，從而達(dá)到使物質(zhì)流信息透明化，識(shí)別低效率的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過程，從而有助于減少浪費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境業(yè)績。MFCA自面世以來，在理論和實(shí)務(wù)上都取得了較大進(jìn)展歐美和日本的一些大企業(yè)均已成功應(yīng)用。然而在我國，MFCA基本上還停留在理論研究層面，甚至理論上的研究都還較少，如何在現(xiàn)有成本核算方法的基礎(chǔ)上，做好MFCA的數(shù)據(jù)和核算基礎(chǔ)的對(duì)接，怎樣更合理地利用MFCA這一工具，為企業(yè)管理服務(wù)，是我國企業(yè)目前迫切需要解決的問題。本文擬在研究MFCA發(fā)展歷程和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，比較其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的異同，明確MFCA與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的融合點(diǎn)，以便國內(nèi)企業(yè)更好地應(yīng)用MFCA。一、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程和定位MFCA在20世紀(jì)90年代晚期起源于德國，其原型為ＢｅｒｎｄＷａｇｎｅｒ教授和德國奧格斯堡管理和環(huán)境研究所開發(fā)的流量成本法，后被作為一項(xiàng)重要的環(huán)境管理技術(shù)引入聯(lián)合國和IFAC的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。它是以生產(chǎn)制造過程中的材料、能源的損失為切入點(diǎn)，借助于物料平衡原理等，對(duì)生產(chǎn)流程中所產(chǎn)生的廢棄物應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的損失進(jìn)行核算，并計(jì)算廢棄物外部環(huán)境損害，以提高生產(chǎn)和資源效率。國際上，德國、日本等國已對(duì)MFCA的理論和實(shí)踐進(jìn)行了大量研究、推廣。我國由于工業(yè)發(fā)展起點(diǎn)低，對(duì)這方面的研究還不夠深入，在實(shí)踐方面也很少。肖序（2002）將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)引入我國理論界，并將其擴(kuò)展為資源價(jià)值流會(huì)計(jì)。2007年，中國鋁業(yè)委托肖序等進(jìn)行了MFCA的研究，并在中國鋁業(yè)貴州分公司進(jìn)行試點(diǎn)，取得了一定成效，但MFCA還未能在我國企業(yè)大規(guī)模應(yīng)用。劉倩,付麗麗（2017）探討了MFCA的運(yùn)行機(jī)理，并詳細(xì)論述了MFCA在企業(yè)的具體應(yīng)用。方靜（2017）對(duì)MFCA物質(zhì)內(nèi)部損失核算模型進(jìn)行解釋，并從物質(zhì)消耗和損失角度，提出廢棄物外部環(huán)境損害的方法。鄧明君等對(duì)MFCA在國外的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用方面的現(xiàn)狀進(jìn)行了綜述，并重點(diǎn)介紹了MFCA的導(dǎo)入流程。實(shí)踐方面，我國企業(yè)在MFCA的應(yīng)用方面起步也相對(duì)較晚。MFCA作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要工具，具有其他工具不具備的優(yōu)點(diǎn)。MFCA能反映生產(chǎn)流程中的實(shí)物信息和財(cái)務(wù)信息，兼具技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性分析手段之長；MFCA能兼顧生產(chǎn)流程中的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，使生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)損失和污染可視化，達(dá)到效益的最大化。日本和歐美國家的實(shí)踐也證明了MFCA的環(huán)境管理的有效性，引入MFCA將有力推動(dòng)國內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，有必要在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系中融入MFCA，為企業(yè)降低能耗、優(yōu)化生產(chǎn)流程提供理論支持。二、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的異同物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)以資源流轉(zhuǎn)平衡原理為基礎(chǔ)構(gòu)建成本核算體系，通過分析制造過程中物質(zhì)在每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)和傳遞，從實(shí)物和金額兩個(gè)方面來說明物質(zhì)有效利用成本及廢棄物料金額等情況，將制造過程中的成本劃分為材料及能源成本、系統(tǒng)成本（含人工費(fèi)用及折舊）、廢棄物處理或運(yùn)送成本，并按制造過程的不同流向計(jì)算正制品成本（合格品成本）、負(fù)制品成本（廢棄物損失成本）以及環(huán)境損害成本，旨在辨別和分析整個(gè)物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)系統(tǒng)。因此，在程序和方法上，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)既有傳承，又有發(fā)展，兩者間的異同點(diǎn)有如下幾點(diǎn)。（1）會(huì)計(jì)主體與關(guān)注對(duì)象。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的主體都是企業(yè)，同屬于微觀會(huì)計(jì)的范疇，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)，而物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)關(guān)注的是企業(yè)的物質(zhì)流動(dòng)與成本循環(huán)。（2）獲取會(huì)計(jì)資料的途徑與獲取的信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)都從與外部企業(yè)等相關(guān)方交易所形成的原始憑證、會(huì)計(jì)賬單以及相關(guān)的外部資料等途徑獲得數(shù)據(jù)，不過除傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息外，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)還需要獲取物質(zhì)實(shí)物流量及成本、環(huán)境與生態(tài)損害成本等信息。（3）信息處理流程。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程一般是確認(rèn)與核算、記錄與分析、報(bào)告與披露；物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的信息處理流程和披露過程也基本遵從這個(gè)三步驟。兩者雖在具體細(xì)節(jié)上有所差異，但信息流轉(zhuǎn)的基本結(jié)構(gòu)一致。（4）會(huì)計(jì)環(huán)境和研究對(duì)象。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)即涵蓋計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的反映，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的對(duì)象是再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，涉及資金運(yùn)動(dòng)的整體；物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)所面臨的環(huán)境已經(jīng)演變?yōu)橐再Y源節(jié)約、環(huán)境友好為特征的兩型社會(huì)和以循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)為核心的可持續(xù)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，因此物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)以企業(yè)消耗和使用的不可再生資源、可再生資源、傳統(tǒng)能源、新型能源等的物質(zhì)流動(dòng)與成本循環(huán)為研究對(duì)象，涵蓋物質(zhì)輸入、消耗與循環(huán)、輸出、回收再利用等全過程，涉及實(shí)物資源的資金成本運(yùn)動(dòng)過程。（5）會(huì)計(jì)目標(biāo)和范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)效益最大化或利潤最大化，立足點(diǎn)在企業(yè)，研究視角也主要局限于企業(yè)內(nèi)部；物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)則是以資源節(jié)約、環(huán)境友好與經(jīng)濟(jì)效益三者的和諧統(tǒng)一以及可持續(xù)發(fā)展為基本目標(biāo)，除了關(guān)注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益外，研究目標(biāo)不可避免地還擴(kuò)展到中觀和宏觀層面。三、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的融合物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)仍屬于管理會(huì)計(jì)范圍，核算仍然在現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用也依賴于現(xiàn)行會(huì)計(jì)的信息收集、數(shù)據(jù)處理與核算系統(tǒng)，因此，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)須與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)融合，否則將難以應(yīng)用于實(shí)務(wù)操作。構(gòu)建物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的融合思路是，首先，在基本概念結(jié)構(gòu)對(duì)接的基礎(chǔ)上，通過信息與數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的擴(kuò)展，滿足物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)需求；其次，在吸收傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算程序與方法尤其是成本核算技術(shù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建自身獨(dú)特的物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)核算模型與方法體系；再次，應(yīng)用相關(guān)技術(shù)模型，對(duì)核算的結(jié)果和數(shù)據(jù)、信息披露與報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，以此作為決策優(yōu)化的依據(jù)；最后，應(yīng)用ＰＤＣＡ循環(huán)管理思想，對(duì)企業(yè)的相關(guān)決策方案或措施的實(shí)施進(jìn)行螺旋式對(duì)比評(píng)價(jià)與分析，并不斷深入推進(jìn)。（一）概念結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換基本概念框架的設(shè)計(jì)與轉(zhuǎn)換是物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)融合的核心基礎(chǔ)，能夠使現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的相關(guān)原始數(shù)據(jù)順利進(jìn)入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的研究中，核心概念包括“物質(zhì)”“流”與“物質(zhì)流成本”。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同的是，其“物質(zhì)”不僅包括輸入企業(yè)的原料、能源等，也包括人工、折舊等，更將環(huán)境視為一種物質(zhì)，輸入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的物質(zhì)在時(shí)間和空間中的流動(dòng)構(gòu)成“物質(zhì)流”，從輸出角度，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中的合格品視為“物質(zhì)的有效利用成本”，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中予以忽視的廢棄物視為“物質(zhì)的損失成本”，并將其對(duì)環(huán)境的損害定義為“外部環(huán)境損害成本”一并核算進(jìn)入成本系統(tǒng)，再輔以物質(zhì)流動(dòng)過程中的價(jià)值變化形成“物質(zhì)附加成本”，則形成了物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)中的四大成本概念，即物質(zhì)有效利用成本、廢棄物損失成本、環(huán)境損害成本及物質(zhì)附加成本。物質(zhì)有效利用成本是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中真正進(jìn)入到企業(yè)產(chǎn)成品的價(jià)值含量，從成本會(huì)計(jì)角度說就是真正進(jìn)入產(chǎn)品的原料、輔料、人工、系統(tǒng)等成本。廢棄物損失成本就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中物質(zhì)損失的成本，比如邊角廢料的價(jià)值，以及廢棄物、排泄物等的價(jià)值分配額（含分配的人工成本以及制造費(fèi)用等）；環(huán)境損害成本是指在企業(yè)的物質(zhì)流轉(zhuǎn)過程中，物質(zhì)消耗、物質(zhì)廢棄物排放等所導(dǎo)致的環(huán)境與生態(tài)損害評(píng)估價(jià)值；物質(zhì)附加成本是指企業(yè)物質(zhì)流轉(zhuǎn)過程中，物質(zhì)經(jīng)過每個(gè)環(huán)節(jié)后的成本增量，是產(chǎn)品利潤與剩余成本的來源之一。現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)與物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)融合的關(guān)鍵點(diǎn)在于對(duì)物質(zhì)成本構(gòu)成的劃分區(qū)別?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)從產(chǎn)品定價(jià)的要求出發(fā)，將物質(zhì)流中的廢品損失包含于產(chǎn)品的制造成本中，并不單獨(dú)計(jì)算應(yīng)分配至廢棄物的損失成本，同時(shí)也不確認(rèn)廢棄物的生態(tài)環(huán)境損害成本，顯然這難以滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)物質(zhì)循環(huán)優(yōu)化決策、控制與評(píng)價(jià)的信息需要。MFCA通過對(duì)成本概念的重新分類，將廢棄物損失的經(jīng)濟(jì)成本和環(huán)境損害單獨(dú)羅列，可以達(dá)到損失“可視化”目的，可有效滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的計(jì)算、控制和評(píng)價(jià)要求。（二）數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的融合在上述概念結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及成本信息能夠順利進(jìn)入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而形成物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。信息數(shù)據(jù)基礎(chǔ)主要涵蓋原始數(shù)據(jù)的收集、數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換與核算、數(shù)據(jù)信息集成及輸出幾個(gè)部分，以達(dá)到將物質(zhì)流動(dòng)、庫存等信息量化的目標(biāo)，最終形成物質(zhì)流模型等的數(shù)據(jù)庫。（1）MFCA的原始數(shù)據(jù)主要來源于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、環(huán)境與物質(zhì)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)等收集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)技術(shù)數(shù)據(jù)、環(huán)境與物質(zhì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等，如果企業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫或企業(yè)資源計(jì)劃（ＥＲＰ）系統(tǒng)較為健全，則可直接從ＥＲＰ系統(tǒng)中獲取相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；這些數(shù)據(jù)格式各異、統(tǒng)計(jì)或核算口徑不一，需要逐一予以鑒別篩選。（2）數(shù)據(jù)收集與處理就是依據(jù)原始數(shù)據(jù)的不同特征與屬性，通過傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、環(huán)境會(huì)計(jì)或物質(zhì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等進(jìn)行處理加工，比如說單位的統(tǒng)一，將不同數(shù)據(jù)的實(shí)物量單位統(tǒng)一成千克（ＫＧ）、噸等；將不同信息與數(shù)據(jù)的成本量單位統(tǒng)一成元、萬元等；（3）數(shù)據(jù)與信息的集成與輸出是指將初步處理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類、整理與集成，以應(yīng)用于后續(xù)的物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)核算系統(tǒng)。MFCA核算通常以物量中心為核算單元，因此有必要將物質(zhì)流動(dòng)的數(shù)量和價(jià)值信息按照物量中心匯總，形成物質(zhì)流流模型物量、成本的數(shù)據(jù)與信息庫。經(jīng)此，則可將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，結(jié)合環(huán)境系統(tǒng)中的信息，形成適合MFCA使用的信息系統(tǒng)。（三）核算程序與方法體系的融合按照物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)中對(duì)“物質(zhì)流成本”概念的劃分，需要計(jì)算物質(zhì)流動(dòng)中的物質(zhì)有效利用成本、廢棄物損失成本、環(huán)境損害成本及物質(zhì)附加成本。以信息庫中各物量中心投入產(chǎn)出的物質(zhì)流動(dòng)信息為基礎(chǔ)，計(jì)算物質(zhì)有效利用成本、廢棄物損失成本等。核算中不僅要計(jì)算各物量中心輸入的主要材料、次要材料、輔助材料的成本信息，還應(yīng)計(jì)算合格品和不合格品的數(shù)量信息，更應(yīng)計(jì)算對(duì)外排放的廢棄物的數(shù)量，核算的程序和方法來源于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，但又不僅僅局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。核算程序與方法的擴(kuò)展主要針對(duì)物質(zhì)流轉(zhuǎn)成本與成本核算，尤其是物質(zhì)流轉(zhuǎn)損失成本、外部環(huán)境損害成本等的核算。按照上文所述，輸入物量中心的成本應(yīng)當(dāng)通過特定的成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配至物質(zhì)流轉(zhuǎn)的損失成本中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制造流程中的物質(zhì)流轉(zhuǎn)成本損失進(jìn)行追蹤和反映；同時(shí)，借鑒國際先進(jìn)的生態(tài)與環(huán)境損害評(píng)估技術(shù)來對(duì)物質(zhì)浪費(fèi)、消耗所造成的廢棄物（排放物）的環(huán)境損害成本進(jìn)行評(píng)估和分析，從而使物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供不同時(shí)空段的物質(zhì)投入與產(chǎn)出成本、物質(zhì)有效利用成本與廢棄物損失、廢棄物對(duì)環(huán)境損害的經(jīng)濟(jì)成本等相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，在核算企業(yè)物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)的存量或流量時(shí)，應(yīng)以傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)模式為基礎(chǔ)，吸收物質(zhì)流分析手法，引入環(huán)境損害評(píng)估方法等，以每一過程或節(jié)點(diǎn)的物質(zhì)物量流動(dòng)計(jì)算物質(zhì)流成本。（四）信息披露與報(bào)告體系設(shè)計(jì)的融合會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)告向信息使用者提供具有決策相關(guān)性的財(cái)務(wù)信息。由于物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的特殊性，其信息披露的首要目標(biāo)是企業(yè)自身的內(nèi)部管理決策，其次才是對(duì)外提供給有關(guān)利害相關(guān)方。因此，相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露機(jī)制，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)在信息類型、信息披露與報(bào)告模式的選擇上更具靈活性。（1）物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)圖。物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)圖反映的是物質(zhì)在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的庫存成本及流轉(zhuǎn)成本。通過物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)圖，可以清晰地了解物質(zhì)實(shí)物量與貨幣量數(shù)據(jù)，包括物質(zhì)輸入、消耗與循環(huán)、輸出環(huán)節(jié)的各項(xiàng)流量與存量數(shù)據(jù)，導(dǎo)致環(huán)境污染的廢棄物的排放量，以及相對(duì)應(yīng)的外部生態(tài)環(huán)境損害成本等。因此，與傳統(tǒng)信息披露模式相比，物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)圖的信息含量更高，也更具決策相關(guān)性。（2）物質(zhì)流轉(zhuǎn)成本（成本）結(jié)果表或分析表。該表主要是依據(jù)物量中心的不同將物質(zhì)成本（成本）類型與輸出物質(zhì)形態(tài)相比較。物質(zhì)流轉(zhuǎn)成本（成本）結(jié)果表或分析表反映企業(yè)物質(zhì)流轉(zhuǎn)中工序或物量中心的物質(zhì)成本配置狀況，如正制品、負(fù)制品成本數(shù)額、廢棄物的環(huán)境損害成本等，基本上反映的是存量信息；在其基礎(chǔ)上，可以同時(shí)編制物質(zhì)成本流轉(zhuǎn)分析表，分析投入的物質(zhì)中，各產(chǎn)品或制品的物質(zhì)成本利用情況等，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果表或分析表等傳統(tǒng)表單進(jìn)行擴(kuò)展。四、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要工具，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在概念結(jié)構(gòu)、信息基礎(chǔ)、核算方法和程序、報(bào)告披露和優(yōu)化應(yīng)用模式方面存在一定的互通性：物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)可以立足于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)MFCA和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的融合。但MFCA作為一種新興的環(huán)境管理工具，又不局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它不僅可以拓展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算范疇，從原有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，還可以通過各種方法對(duì)物質(zhì)的流轉(zhuǎn)損失進(jìn)行核算，達(dá)到物質(zhì)損失“可視化”目的，為企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行服務(wù)。具體說來，MFCA對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的拓展和創(chuàng)新主要表現(xiàn)在以下兩方面。（一）提高物質(zhì)流轉(zhuǎn)的透明度提高物質(zhì)流轉(zhuǎn)的透明度，分析在產(chǎn)生流程中物質(zhì)損失的原因，進(jìn)而提示改進(jìn)技術(shù)流程的空間。通過對(duì)被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)忽視或未識(shí)別的物質(zhì)損失成本的計(jì)算，物質(zhì)流成本核算能清晰地看到生產(chǎn)流程中每個(gè)步驟的損耗成本。其物質(zhì)損失范圍除了涉及傳統(tǒng)成本核算中的主要材料的成本損失之外，還涉及輔助材料、廢棄物成本處理等損失，并為企業(yè)在材料、產(chǎn)品品種和生產(chǎn)工序?qū)用娴目刂铺峁┲С?，提高了物質(zhì)流轉(zhuǎn)的透明度，可清晰地揭示出物質(zhì)損失的結(jié)構(gòu)。在傳統(tǒng)成本管理中，一般企業(yè)僅能識(shí)別并控制生產(chǎn)過程中材料的損失，廢棄物處理成本主要根據(jù)廢棄物種類在公司整體層面上進(jìn)行控制，很少有企業(yè)在材料、產(chǎn)品品種和生產(chǎn)工序?qū)用孢M(jìn)行控制。通常，企業(yè)一般不會(huì)注意到進(jìn)入再循環(huán)的廢棄物的損失，因?yàn)檫@種廢棄物被作為物質(zhì)再利用而且有時(shí)候出售給外部企業(yè)還可獲得一定收益，但某些情況下，再循環(huán)對(duì)物質(zhì)的再消耗成本大大超出其低廉的出售成本，這一點(diǎn)往往被管理者所忽視。而伴隨著不合格品發(fā)生的間接成本損失，不通過物質(zhì)流轉(zhuǎn)方法進(jìn)行計(jì)算一般很難識(shí)別，因此，物質(zhì)流成本核算可以清晰揭示企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)物質(zhì)的損失情況，細(xì)化物質(zhì)損失結(jié)構(gòu)，為企業(yè)提供詳細(xì)、全面的數(shù)據(jù)資料，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到長久以來未能得到控制的材料損失，據(jù)此，企業(yè)可以改善各項(xiàng)物質(zhì)在各個(gè)環(huán)節(jié)的控制優(yōu)化措施，實(shí)現(xiàn)減少物質(zhì)消耗，降低企業(yè)成本的生態(tài)和經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)同共生效應(yīng)。（二）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)可執(zhí)行多功能的核算目標(biāo)對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)能否執(zhí)行多功能目標(biāo)的問題，國內(nèi)外進(jìn)行過廣泛的討論但未能達(dá)成共識(shí)。但是，由于MFCA被構(gòu)建成為一種反映詳細(xì)的實(shí)物信息和貨幣信息的物質(zhì)流轉(zhuǎn)系統(tǒng)，它不僅是一種簡(jiǎn)單的成本會(huì)計(jì)方法，而是一個(gè)比較完善的環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。鑒于這個(gè)系統(tǒng)核算范圍的拓展和核算內(nèi)容的全面細(xì)致，它可以實(shí)現(xiàn)多種目標(biāo)。首先，作為其構(gòu)建的初衷，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)可以提高物質(zhì)生產(chǎn)率。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)通過將廢棄物成本分離出來，可以清晰地揭示正、負(fù)制品的比例關(guān)系，幫助企業(yè)制定減少廢棄物成本損失的改進(jìn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)成本的降低空間并規(guī)劃實(shí)施，由此可增加正制品比率，減少物質(zhì)消耗和廢棄物的產(chǎn)生，提高物質(zhì)效率，降低成本，減輕環(huán)境影響；其次，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)還可以執(zhí)行傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)用于定價(jià)決策以及編制報(bào)表和利潤管理的目的。當(dāng)然，由于其將輸出端產(chǎn)品分為了正制品和負(fù)制品兩部分，正制品成本相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)被低估了，直接用于產(chǎn)品定價(jià)決策和編制報(bào)表是不合適的。五、結(jié)論資源的制約和環(huán)境的負(fù)荷使得循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境管理更顯急迫，MFCA和iso14051的發(fā)展背景的研究也顯示，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。MFCA既傳承于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，又與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在明顯的區(qū)別，使得MFCA可在一定方面彌