風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用ent">

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型展開(kāi)的審計(jì)工作，其主要目的是從財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略層面來(lái)規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)，適用于財(cái)務(wù)審計(jì)的整個(gè)流程，同時(shí)，“傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的實(shí)踐機(jī)制本身就是源于企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告存在的重大風(fēng)險(xiǎn)缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”不可忽視企業(yè)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、工作人員品質(zhì)、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)等，但卻忽視了外部環(huán)境；隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能僅局限于理論研究，更應(yīng)該落實(shí)到具體審計(jì)對(duì)象、過(guò)程中去，從而提升財(cái)務(wù)決算審計(jì)的質(zhì)量。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”模式的出現(xiàn)與現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)環(huán)境劇變存在密切關(guān)系，全球經(jīng)濟(jì)一體化、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)崛起、信息技術(shù)等對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了顛覆性影響，也不斷地導(dǎo)致企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等發(fā)生嬗變，企業(yè)之間的單一聯(lián)系，逐漸被市場(chǎng)主體多元化打破，由此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)合作變得更加復(fù)雜，客觀上，可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率增加，如財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。同時(shí)，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”在廣義上包括“傳統(tǒng)”和“現(xiàn)代”兩個(gè)定義范疇，其特征區(qū)別在于：（1）前者注重審計(jì)測(cè)試，而后者注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從直接類(lèi)型轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接類(lèi)型；（3）后者更加重視對(duì)信息的加工處理，實(shí)現(xiàn)以分析性復(fù)核為中心的態(tài)勢(shì)；（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式逐漸由零散走向結(jié)構(gòu)化，從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化買(mǎi)入個(gè)性針對(duì)化。

結(jié)合一般企業(yè)組織的特點(diǎn)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算的過(guò)程中，通常會(huì)把范圍限定為基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、收入核算業(yè)務(wù)、項(xiàng)目研發(fā)業(yè)務(wù)、物資采購(gòu)與支付業(yè)務(wù)、物流與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、其他投資業(yè)務(wù)等七個(gè)方面。相應(yīng)的，確定風(fēng)險(xiǎn)的層級(jí)主要有三類(lèi)，分別包括錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)和過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)，每一種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)要素不同，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身就是一個(gè)針對(duì)性概念，事先必須了解不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型的容納體系，以及不同風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重大小。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的價(jià)值改革開(kāi)放至今我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善過(guò)程中，也出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。尤其近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外不斷出現(xiàn)審計(jì)失敗事件，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生大量不良影響，也導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺陷顯露出來(lái)。一方面，我國(guó)企業(yè)組織中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型設(shè)計(jì)存在缺陷，而依據(jù)審計(jì)模型展開(kāi)的審計(jì)工作，包括控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)，往往表現(xiàn)出較強(qiáng)的“主觀性”，審計(jì)結(jié)論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)往往采用“實(shí)用主義”、“簡(jiǎn)化主義”的觀點(diǎn)，暴露了其審計(jì)不符合系統(tǒng)理論的特征，缺乏對(duì)企業(yè)之間、內(nèi)外環(huán)境之間聯(lián)系的關(guān)注，由此導(dǎo)致“一葉障目”的問(wèn)題。此外，我國(guó)企業(yè)組織所采取的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中容易忽視資源分配集約性問(wèn)題，由于它是一種“自上而下”的審計(jì)形式，設(shè)計(jì)中會(huì)全面考慮可能性，從而導(dǎo)致審計(jì)資源配置“面面俱到”，從而造成嚴(yán)重的浪費(fèi)?；诖?，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”在財(cái)務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的價(jià)值如下。第一，滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型需求、降低企業(yè)組織審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诂F(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部的審計(jì)提出從“賬目審計(jì)”向“風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)”的轉(zhuǎn)變?cè)V求，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成果，可以集中力量實(shí)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)的工作規(guī)劃，以及確定相關(guān)審計(jì)內(nèi)容實(shí)施的要點(diǎn)；同時(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身是圍繞著預(yù)期目標(biāo)展開(kāi)的，那么以此為依據(jù)圈定的審計(jì)范圍也更加能夠突出企業(yè)業(yè)務(wù)特征，在分析風(fēng)險(xiǎn)成因、影響、規(guī)避措施等方面體現(xiàn)出針對(duì)性。

第二，符合財(cái)務(wù)決算過(guò)程中高風(fēng)險(xiǎn)特征的規(guī)避需求?？陀^上，財(cái)務(wù)決算審計(jì)離不開(kāi)大量數(shù)據(jù)報(bào)表的審查工作，而立足企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況而言，審計(jì)者必須對(duì)企業(yè)組織全年的經(jīng)營(yíng)情況有詳細(xì)的了解，由此就產(chǎn)生了時(shí)間和效率的矛盾。由于財(cái)務(wù)決算審計(jì)往往發(fā)生在年底或項(xiàng)目結(jié)束后的一個(gè)短周期內(nèi)，為了達(dá)成任務(wù)，就只能采取審計(jì)抽樣的方法，因此財(cái)務(wù)決算審計(jì)本身就具有很高的風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征，可以將審計(jì)集中到重點(diǎn)項(xiàng)目或財(cái)務(wù)活動(dòng)上，從而實(shí)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)的可控性。比如說(shuō)，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注某一個(gè)周期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況，或較為容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第三，有效提高財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率。“十三五”期間，我國(guó)已經(jīng)成長(zhǎng)為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與主體，其成長(zhǎng)速度也是不容小覷的。但企業(yè)的快速發(fā)展存在制度更新滯后的制約，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求也不斷提高，由此又產(chǎn)生了資源矛盾。即企業(yè)組織內(nèi)部可分配的審計(jì)資源是有限的，即便在領(lǐng)導(dǎo)層重點(diǎn)關(guān)注下，也會(huì)存在單一審計(jì)項(xiàng)目中的資源缺失，特別是“財(cái)務(wù)決算審計(jì)”這樣在短時(shí)間內(nèi)需要解決大量數(shù)據(jù)報(bào)表的工作，所以實(shí)踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計(jì)，盡可能挑選審計(jì)價(jià)值高的項(xiàng)目（即高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目），突出重點(diǎn)內(nèi)容和要素。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用策略第一，審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)是一種評(píng)價(jià)，“財(cái)務(wù)決算審計(jì)”則是對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、合理性的一種意見(jiàn)提交，明確審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)前提條件，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)挖掘重點(diǎn)的依據(jù)。具體的判斷內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表的余額是否合理，是否包括了全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否識(shí)別，很大程度上依賴(lài)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目整體情況的了解，如被審計(jì)單位的屬性，這是最重要的一個(gè)定性要求。如果沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)，那么以查閱方式來(lái)了解以往審計(jì)報(bào)告、資料的做法也就沒(méi)有意義，它并不能實(shí)現(xiàn)該單位在當(dāng)前社會(huì)形態(tài)下的因素結(jié)合，如經(jīng)濟(jì)制度、政策法規(guī)等。第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在完成“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”之后，可按照財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、發(fā)生后的影響程度等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其中，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性判斷依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)存在證據(jù)的多少，風(fēng)險(xiǎn)影響的判斷則涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、合理性，需要通過(guò)量化對(duì)比的方式實(shí)現(xiàn)。

第四，審計(jì)重點(diǎn)。很顯然，在審計(jì)人員獲得了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果之后，也就相當(dāng)于獲得了財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，以此為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，有利于設(shè)計(jì)針對(duì)性的解決措施，排除小概率風(fēng)險(xiǎn)，滿(mǎn)足審計(jì)重點(diǎn)得以突出的需求。第五，審計(jì)規(guī)劃。財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的規(guī)劃主要包括了實(shí)施流程、資源分配、人員協(xié)調(diào)、部門(mén)配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計(jì)組織往往是臨時(shí)建立的，實(shí)際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計(jì)規(guī)劃中提前準(zhǔn)備。

四、結(jié)束語(yǔ)積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作是現(xiàn)代化企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，它不僅有利于提高