增值稅賬務處理明細

“進項稅額”的帳務處理借：應交稅費——已交增值稅（即未交科目借方，現(xiàn)為預交）

貸：銀行存款

2.轉出未交時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：應交稅費——未交增值稅（此時該科目貸方余額，為應交而未交）

3.交增值稅時：

借：應交稅費——已交增值稅

貸：銀行存款1.國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。

2.接受投資轉入貨物。企業(yè)接受投資轉入貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。3.接受捐贈轉入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。4.接受應稅勞務。企業(yè)接受應稅勞務，應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。5.進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額”）科目；按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。注。如果的運輸發(fā)票，則按運輸費用的7%，計算進項稅額；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的10%計算進項稅額。二、“已交稅金”的帳務處理。企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅金－－應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。

注：這適用于代開預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的帳務。三、“銷項稅額”的帳務處理1．銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

3．利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。5．無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅，借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

四、“進項稅額轉出”的帳務處理。企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。五、“零稅率”的帳務處理。企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。六“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的帳務處理月份終了，企業(yè)計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金?－－應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金－－未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應交稅金－－應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。這樣，月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。七、次月申報繳納上月應交的增值稅時。借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅除國家規(guī)定有指定用途的項目外，都應并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。未設置補貼收入“會計科目的企業(yè)，應增設“補貼收入”科目。九、企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的帳務處理。購進月末時：借：存在商品（原材料）

借：待攤費用－－待抵扣進項稅額

貸：銀行存款（應付帳款）下月論證后：

借：應交稅－－應交金增值稅（進項稅額）

貸：待攤費用－－待抵扣進項稅額十、納稅檢查的帳務處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務檢查而調(diào)整帳務。增值稅檢查后的賬務調(diào)整,應設立"應交稅金--增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶.凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額,借記有關科目,貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關科目；全部調(diào)賬事項入賬后,應結出本賬戶的余額,并對該余額進行處理：1若余額在借方,全部視同留抵進項稅額,按借方余額數(shù),借記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目,貸記本科目；2若余額在貸方,且"應交稅金--應交增值稅"賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記"應交稅金--未交增值稅"科目；3若本賬戶余額在貸方,"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記"應交稅金--應交增值稅"科目；4若本賬戶余額在貸方,"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記"應交稅金--未交增值稅"科目.上述賬務調(diào)整應按納稅期逐期進行.增值稅檢查后的帳戶處理實例。關于增值稅檢查后的帳戶調(diào)整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調(diào)帳通知書”中逐筆進行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整帳戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：1、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應按修理修配申報）等應作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：借：應收帳款（現(xiàn)金等）貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入等）

貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整

2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應稅項目等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：'}1借：應付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：借：長期投資（應付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等）貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整

4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關機構銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應收帳款等貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整

5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：借：其他業(yè)務收入等貸：產(chǎn)品銷售收入貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應交未交增值稅的調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出等)}!W&}5w&M貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整

7、對納稅人因結算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進項稅金的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應稅項目而多抵進項稅額的調(diào)整分錄：

借：應付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉出的調(diào)整分錄：借：待處理財產(chǎn)損失貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整

10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、**以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉出進項稅額的調(diào)整分錄：借：原材料（庫存商品等）貸：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整

11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調(diào)整分錄：借：應交稅金-增值稅檢查調(diào)整

貸：有關科目稅率及征收率類型適用項目計算應納稅額方法說明17%稅率1．貨物應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=銷售額（不含稅）×17%不含稅銷售額=含稅銷售額/（117%）2．應稅勞務3．有形動產(chǎn)租賃服務13%稅率1．糧食、食用植物油應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=銷售額（不含稅）×13%不含稅銷售額=含稅銷售額/（113%）2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭產(chǎn)品3．圖書、報紙、雜志4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜5．國務院規(guī)定的其他貨物11%稅率1．交通運輸業(yè)（含鐵路運輸）服務應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=銷售額（不含稅）×11%不含稅銷售額=含稅銷售額/（111%）2．郵政業(yè)服務3．基礎電信服務6%稅率1．研發(fā)和技術服務應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=銷售額（不含稅）×6%不含稅銷售額=含稅銷售額/（16%）本次簡并和統(tǒng)一征收率是對6%、4%的增值稅征收率的調(diào)整。一般納稅人提供部分“營改增”應稅服務仍適用6%稅率，不在本次調(diào)整范圍。2．信息技術服務3．文化創(chuàng)意服務4．物流輔助服務5．鑒證咨詢服務6．廣播影視服務7．增值電信服務5%征收率中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同開采陸上）的原油、天然氣應納稅額=銷售額（不含稅）×5%不含稅銷售額=含稅銷售額/（15%）1.未納入簡并征收率范圍；2.不得抵扣進項稅額，可以按征收率開具增值稅專用發(fā)票。3%征收率1．小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或“營改增”試點應稅服務應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）不得抵扣進項稅額，可以申請稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。2．特定一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）一般納稅人選擇簡易辦法，36個月不得變更。不得抵扣進項稅額，可以按征收率開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人選擇簡易辦法，36個月不得變更。不得抵扣進項稅額，可以按征收率開具增值稅專用發(fā)票。（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料（3）以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰征收率（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）（5）自來水（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）3%征收率3、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）不得抵扣進項稅額，可以按征收率開具增值稅專用發(fā)票。（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當業(yè)銷售死當物品4.一般納稅人的自來水公司銷售自來水應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）不得抵扣自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?？梢园凑魇章书_具增值稅專用發(fā)票。3%征收率5.固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物，對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務機關按3%征收率征稅應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務機關出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。6.拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準，可以免征增值稅。7.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）1.人體血液的增值稅適用稅率為17%。2.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。納稅人選擇計算繳納增值稅的辦法后，36個月內(nèi)不得變更。征收率3%8.營改增試點一般納稅人提供的公共交通運輸服務應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）一般納稅人選擇簡易辦法，36個月不得變更,不得抵扣進項稅額。9.營改增試點一般納稅人以該地區(qū)試點實施之日前購進或自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務3%征收率10.2017年12月31日前，被認定為動漫企業(yè)的營改增試點一般納稅人提供的相關動漫服務應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）一般納稅人選擇簡易辦法，36個月不得變更。不得抵扣進項稅額。11.營改增試點一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務12.2015年12月31日前，提供電信業(yè)服務的境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務一般納稅人選擇簡易辦法，36個月不得變更。不得抵扣進項稅額。13.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品14.光伏發(fā)電項目發(fā)電戶（個人和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按稅法規(guī)定應繳增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照3%征收率代征增值稅稅款應納稅額=銷售額（不含稅）×3%不含稅銷售額=含稅銷售額/（13%）2013年10月1日至2015年12月31日，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)應按照發(fā)電戶應納稅額的50%代征增值稅稅