IT環(huán)境下財務監(jiān)控內(nèi)容的拓展

IT環(huán)境下財務監(jiān)控內(nèi)容的拓展財務管理>>財務其它>>論文正文→IT環(huán)境下財務監(jiān)控內(nèi)容的拓展IT環(huán)境下財務監(jiān)控內(nèi)容的拓展作者：胡家強發(fā)布時間：2007-3-27-IT環(huán)境下財務監(jiān)控內(nèi)容的拓展摘要：IT技術發(fā)展及其在社會經(jīng)濟活動中的廣泛應用，促使財務監(jiān)控由人工系統(tǒng)向計算機系統(tǒng)轉(zhuǎn)換，財務監(jiān)控內(nèi)容也就實現(xiàn)了從是否有用且可能提供到僅僅考慮是否有用的轉(zhuǎn)變，在廣度、深度、關聯(lián)度、動態(tài)連續(xù)性等方面得到充分拓展。IT環(huán)境下的財務監(jiān)控內(nèi)容可以從對具體財務活動的真實合法性監(jiān)控、對財務活動綜合作用結(jié)果的合理性監(jiān)控兩方面進行描述。而財務監(jiān)控結(jié)果則可按分部、會計期間、差異程度、重要性等方式予以揭示，也可以同時按其幾種方式進行多維揭示。從某種意義上說，IT環(huán)境下財務監(jiān)控內(nèi)容的拓展實際上是一種數(shù)據(jù)挖掘。關鍵詞：IT財務監(jiān)控財務監(jiān)控內(nèi)容拓展財務監(jiān)控是通過對企業(yè)財務活動及其結(jié)果的監(jiān)測和控制，以促進企業(yè)財務管理目標實現(xiàn)的過程，確定財務監(jiān)控內(nèi)容是實施財務監(jiān)控的基礎。隨著IT技術的發(fā)展及其在社會經(jīng)濟活動中的廣泛應用，我們已進入了所謂的IT時代，包括財務管理在內(nèi)的企業(yè)管理的信息化已經(jīng)或正在逐步成為現(xiàn)實。財務監(jiān)控由人工系統(tǒng)向計算機系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，使得我們可以充分利用IT技術所提供的強大功能服務于財務監(jiān)控。因此，拓展財務監(jiān)控內(nèi)容，重新構(gòu)建IT環(huán)境下完整的財務監(jiān)控內(nèi)容體系，就顯得十分必要。一、IT環(huán)境下財務監(jiān)控內(nèi)容的拓展方向應該認為，財務監(jiān)控的目標和財務監(jiān)控的技術手段沒有必然的聯(lián)系，人工財務監(jiān)控和IT環(huán)境下的財務監(jiān)控都要求能對企業(yè)財務活動進行全面監(jiān)控，提供管理有用的各種信息，但只有在IT環(huán)境下這個要求才有可能充分實現(xiàn)。IT技術在信息處理方面強大的功能主要體現(xiàn)在對信息的存儲、加工和傳輸效率上，它幾乎能夠使我們隨時可以得到可以加工的定量信息和以定量信息為基礎處理的定性信息。這樣，財務監(jiān)控的內(nèi)容就實現(xiàn)了從是否有用且可能提供到僅僅考慮是否有用的轉(zhuǎn)變，從而大大拓展財務監(jiān)控的內(nèi)容。這種拓展至少包括四個方向：1、廣度，即對財務活動進行監(jiān)控的范圍。企業(yè)信息化和商務活動電子化使越來越多的財務活動信息載體轉(zhuǎn)為電子介質(zhì)，而IT環(huán)境下所有的財務活動數(shù)據(jù)只要輸入計算機財務監(jiān)控系統(tǒng)就能被全程監(jiān)視，并按要求進行加工后予以揭示。不但如此，IT技術環(huán)境也為財務監(jiān)控向生產(chǎn)和業(yè)務等更廣泛的領域滲透提供了條件。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動日益復雜化和多樣化，經(jīng)營過程中供應鏈上的物流、信息流、資金流均應成為財務監(jiān)控的內(nèi)容。2、深度，即對財務活動進行監(jiān)控并予以揭示信息的詳細程度。企業(yè)經(jīng)營決策既需要總括信息，也需要詳細具體的信息。傳統(tǒng)的人工財務監(jiān)控通常只能揭示總括信息和有限程度的詳細信息，甚至在會計、財務管理電算化后，由于財務軟件主要功能是模擬手工業(yè)務設計而成，使之只在揭示信息的準確度和效率上得到提高，而在內(nèi)容方面改進不大。因此，充分利用IT技術的強大功能，財務監(jiān)控應該可以揭示管理所需的財務活動和業(yè)務活動任意層次的詳細信息以及綜合信息。3、關聯(lián)，即財務活動有關數(shù)據(jù)信息之間的聯(lián)系。企業(yè)財務活動是一個有機的整體，財務活動內(nèi)容各部分之間本身存在著密切的關系，如分類組合關系、層次關系、對比關系、對應關系等。這些關系，有些已經(jīng)被認識并用于管理決策中，其中最為典型的就是企業(yè)財務活動及其成果的各種考核分析指標，基本上都反映著相關財務活動數(shù)據(jù)之間的對比關系。還有大量的關系隱藏在繁雜的具體經(jīng)濟業(yè)務之中有待我們?nèi)グl(fā)現(xiàn)。近年來，數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術的出現(xiàn)和成熟，為我們發(fā)現(xiàn)這些關系提供了條件。數(shù)據(jù)挖掘技術是對商業(yè)數(shù)據(jù)倉庫中的大量業(yè)務數(shù)據(jù)進行抽取、轉(zhuǎn)化、分析、處理，揭示隱藏的、未知的或驗證已知的商業(yè)規(guī)律，且進一步將其模式化的數(shù)據(jù)處理方法。IT環(huán)境下的財務監(jiān)控，可以充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術，發(fā)現(xiàn)財務活動數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)關系，從中提取決策有用的信息。4、動態(tài)，即連續(xù)地監(jiān)控財務活動。企業(yè)經(jīng)營活動和財務活動都是連續(xù)不斷進行的，要對所有財務活動進行監(jiān)控必須是一種連續(xù)式的監(jiān)控。傳統(tǒng)財務監(jiān)控由于財務信息處理能力的制約，只能記錄和定期揭示財務活動情況。IT環(huán)境下，財務監(jiān)控信息處理能力的制約將日益減弱并最終趨向于無，這就使隨時、連續(xù)監(jiān)控和揭示財務活動成為可能。二、IT環(huán)境下財務監(jiān)控和揭示的焦點財務監(jiān)控的結(jié)果只有按一定要求揭示出來才能被人們接收，成為決策有用的信息。IT環(huán)境下要對財務活動進行全面全程監(jiān)控，但由于財務活動的復雜性，各種具體財務活動的影響是不同的，現(xiàn)實的財務監(jiān)控機制是選擇最能反映財務活動情況及其結(jié)果的那些方面作為焦點予以揭示。財務監(jiān)控必須服從于財務管理目標的需要，促進財務活動發(fā)生的真實合法和合理性。真實合法是指財務活動發(fā)生真實、記錄正確、行為符合國家和企業(yè)有關規(guī)定，通常可以通過對具體財務活動逐一監(jiān)控來保證；合理性是指財務活動的發(fā)生有利于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，它更多的表現(xiàn)為一定時期所有財務活動共同作用的結(jié)果。所以我們可以從這兩方面描述財務監(jiān)控的焦點內(nèi)容。（一）、對具體財務活動的真實合法性監(jiān)控焦點為保證財務活動的真實合法，要在財務活動發(fā)生時將有關數(shù)據(jù)輸入計算機財務監(jiān)控系統(tǒng)，由計算機系統(tǒng)進行檢測，對于沒有通過檢測的數(shù)據(jù)不允許進入系統(tǒng)，或允許進入但在系統(tǒng)中予以記錄揭示。由于企業(yè)所有財務活動發(fā)生都要取得或填制會計憑證（包括原始憑證和記帳憑證），財務監(jiān)控系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)也主要是這些憑證中的數(shù)據(jù)。因此，對具體某一財務活動的真實合法性監(jiān)控也應該以這些憑證為基礎。系統(tǒng)檢測的內(nèi)容包括：1、帳戶勾稽關系是否平衡。現(xiàn)代會計復式記帳要求對每一經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進行登記，以反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌。這就使每一筆業(yè)務發(fā)生后，相關帳戶之間存在著一種對應平衡關系，進而可以推及所有經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后全部帳戶之間也存在著平衡關系。單一帳戶經(jīng)濟業(yè)務的平衡關系用會計分錄平衡檢測，全部經(jīng)濟業(yè)務平衡關系則通過試算平衡表檢測，經(jīng)濟業(yè)務處理正確，試算必定平衡。此外，在總帳與明細帳之間由于平行登記也存在著一種勾稽關系。2、帳戶對應關系是否異常。任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都至少使兩個或兩個以上的帳戶之間產(chǎn)生對應關系。帳戶之間的對應關系是以經(jīng)濟業(yè)務為基礎的，正常的帳戶對應關系反映著正常的經(jīng)濟業(yè)務，而異常對應關系常常隱藏著非法舞弊行為。比如計提折舊業(yè)務使營業(yè)費用和管理費用等帳戶與累計折舊帳戶發(fā)生對應關系，如果累計折舊與其他應付款帳戶發(fā)生對應關系就很不正常，有必要予以特別揭示。目前我國主要財務軟件都允許根據(jù)憑證類型設置借方必有、借方必無、貸方必有、貸方必無、憑證必有、憑證必無科目，就是檢測帳戶對應關系的最基本功能。也有些財務軟件已經(jīng)允許設置非法帳戶對應關系。3、經(jīng)辦、審核、記錄是否符合控制要求。根據(jù)內(nèi)部控制要求，任何業(yè)務都必須授權(quán)批準才能進行，業(yè)務完成后必須填制或取得手續(xù)完備、填制準確的憑證；而且，業(yè)務的批準和執(zhí)行（經(jīng)辦）、業(yè)務執(zhí)行和記錄、業(yè)務執(zhí)行與審核監(jiān)督必須互相分離。4、是否與以前某業(yè)務完全一致?，F(xiàn)實的經(jīng)濟業(yè)務中，完全相同的經(jīng)濟業(yè)務可能存在但不多見，將完全相同的經(jīng)濟業(yè)務作為監(jiān)控焦點，可以防止重復記錄，尤其是涉及資金支付的完全一致的業(yè)務，常常不僅僅是工作差錯，而很可能是有意的貪污舞弊行為。5、會計處理方法是否與以前同類業(yè)務一致，以保持一貫性。一貫性是會計的一項基本原則，它要求對業(yè)務的處理在各期保持一致，沒有正當理由不得變更，如有變更應說明理由及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。遵循一貫性原則可以保證會計信息的縱向可比，因此對采用與前期不同的方法進行處理的財務事項必須予以特別揭示。6、數(shù)量帳的單價波動幅度與方向是否正常。市場經(jīng)濟條件下商品價格受供求關系等因素影響發(fā)生波動是正常的，但如果企業(yè)材料、商品的價格波動與市場價格波動相差幅度懸殊，甚至方向相反，就應該引起關注，進行深入調(diào)查分析，分清市場原因和管理原因。7、財務活動金額或帳戶累計金額是否達到控制標準。財務活動控制金額標準通常受兩方面制約，一是財務活動授權(quán)批準限額。不同層次的人得到的授權(quán)是不同的，他執(zhí)行的財務活動金額不能超出授權(quán)標準，這通常只需進行單項控制。二是財務預算標準。這是為實現(xiàn)財務目標而制定的收入實現(xiàn)、費用支出、資金占用等的控制標準，既需要單項控制，也可能需要同時對其累計金額進行控制，如生產(chǎn)材料的限額領用、某項管理費用的總額控制等。（二）、對財務活動綜合作用結(jié)果的合理性監(jiān)控焦點企業(yè)財務活動是連續(xù)不斷進行的，一定時期中各種財務活動交叉發(fā)生綜合作用的結(jié)果，反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況，是財務監(jiān)控的重要內(nèi)容，它們通常以一系列財務指標或業(yè)績指標的形式體現(xiàn)。目前，我國對國有企業(yè)的財務監(jiān)控指標體系有國家統(tǒng)計局、財政部兩個標準，對其他企業(yè)的監(jiān)控指標沒有統(tǒng)一要求，可以根據(jù)需要選擇。1、國家統(tǒng)計局標準。1995年11月8日國家公布了工業(yè)企業(yè)綜合評價指標體系，并于1997年以國家統(tǒng)計局，國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委三家名義頒發(fā)實施。這套指標體系采用了“比率分析、功效記分、總分評定”的辦法，從企業(yè)規(guī)模實力，投入產(chǎn)出效率、營運能力、盈利能力、償債能力、發(fā)展能力等六個方面對工業(yè)企業(yè)的總體情況進行綜合評定，形成了由總資產(chǎn)貢獻率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費用利潤率、全員勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品銷售率等七項指標組成的指標體系。2、財政部標準。1999年6月，國家財政部聯(lián)合人事部、國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委四部門頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》及《國有資本金效績評價操作細則》，對工商類企業(yè)效績評價內(nèi)容按競爭性企業(yè)、非競爭性企業(yè)分別制定，其中：競爭性企業(yè)主要包括財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況４個方面，企業(yè)效績評價指標體系由基本指標、修正指標、評議指標三個層次構(gòu)成，其內(nèi)容如下表：財政部頒布的工商類競爭性企業(yè)效績評價指標體系評價指標基本指標修正指標評議指標一、財務效益狀況凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率資本保值增值率主營業(yè)務利潤率盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)成本費用利潤率1、經(jīng)營者基本素質(zhì)2、產(chǎn)品市場占有能力（服務滿意度）3、基礎管理水平4、發(fā)展創(chuàng)新能力5、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略6、在崗員工素質(zhì)7、技術裝備更新水平（服務硬環(huán)境）8、綜合社會貢獻二、資產(chǎn)營運狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應收賬款周轉(zhuǎn)率不良資產(chǎn)比率三、償債能力狀況資產(chǎn)負債率已獲利息倍數(shù)現(xiàn)金流動負債比率速動比率四、發(fā)展能力狀況銷售(營業(yè))增長率資本積累率三年資本平均增長率三年銷售平均增長率技術投入比率3、非統(tǒng)一的評價指標其他企業(yè)的財務監(jiān)控指標可以根據(jù)需要自由選擇。目前幾乎所有財務管理教材中也將其按性質(zhì)分為償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標和發(fā)展能力指標四類，其具體指標名稱和內(nèi)含與財政部標準基本相同，這里不再贅述。近年來學術界對經(jīng)濟增加值指標給予很高評價，經(jīng)濟增加值是指一定時期的稅后利潤與投入資本的資金成本的差額，與基于會計利潤的企業(yè)業(yè)績評價指標的最大區(qū)別在于將權(quán)益資本的機會成本計入資本成本，從而能更準確地評價企業(yè)業(yè)績，反映資產(chǎn)運作效率，因此將其作為財務監(jiān)控焦點是合適的。應該認為，在當前財務監(jiān)控研究中，這一方面是最完善的，值得肯定。本文只想補充兩點：一是財務指標的形式既要有相對數(shù)即財務比率形式，也要有絕對數(shù)的形式，包括利潤、成本費用、資產(chǎn)、負債、權(quán)益等的總括與明細的絕對金額或數(shù)量。絕對數(shù)指標更能被直接地監(jiān)測，更能根據(jù)監(jiān)測結(jié)果采取控制措施，有時候，絕對數(shù)指標也更能反映企業(yè)經(jīng)營管理實績，比如利潤指標就比利潤率指標更重要，所以許多企業(yè)通過降價擴大銷售提高利潤額，而不管這種行為必然導致利潤率下降。二是在具體項目上增加現(xiàn)金流量類指標，以克服由于采用權(quán)責發(fā)生制而帶來的人為操縱財務指標的缺陷?，F(xiàn)金流量指標主要包括現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金盈利值、現(xiàn)金增加值等?，F(xiàn)金流量指標在出現(xiàn)財務危機時特別有用，但在正常的持續(xù)經(jīng)營期內(nèi)，它只能起補充、配合作用。權(quán)責發(fā)生制畢竟是從否定收付實現(xiàn)制發(fā)展而來，經(jīng)歷了長期的實踐檢驗，具有毋容量疑的合理性。三、財務監(jiān)控結(jié)果的揭示形式財務監(jiān)控作為企業(yè)財務管理的組成部分，監(jiān)控結(jié)果的揭示也必須滿足財務管理的需要，管理有用性決定著企業(yè)財務監(jiān)控結(jié)果的揭示形式。解決了信息加工能力問題的現(xiàn)代企業(yè)財務監(jiān)控結(jié)果至少可以按如下形式予以揭示：（一）直接揭示即將財務事項的結(jié)果數(shù)據(jù)與事先制定的控制標準直接進行比較，計算其差異。直接揭示是一種最基本的揭示，其他所有揭示方式都是以直接揭示為基礎的。直接揭示的差異有絕對數(shù)差異和相對數(shù)差異兩種形式，絕對數(shù)差異是將實際結(jié)果數(shù)據(jù)減去控制標準數(shù)據(jù)后的差額，它反映了差異程度；相對數(shù)差異是在絕對數(shù)差異的基礎上，將其與控制標準值相除得出的差異幅度。