關于構建企業(yè)管理會計報表體系的研究

引言管理會計報表是管理會計活動成果的基本表現形式，能夠為報表使用者提供有價值信息，切實滿足他們的管理需求。對于企業(yè)而言，積極構建管理會計報表體系，有助于突出管理會計的系統(tǒng)性和針對性，徹底消除以往管理會計報表存在的零散無序問題，使之事前預測、事中控制、事后分析的職能最大程度地發(fā)揮出來。一、管理會計報表體系的基礎作用管理會計報表主要是以管理會計為主要方法，通過整合企業(yè)的業(yè)務信息、財務信息，以價值管理為基本目標生成對內的報表?！皩取笔枪芾頃嬜罨镜奶攸c，與對外披露報表相比，不論是服務對象、報告方式還是管理目的都存在著較大差異。管理會計的對內報表，需要將側重點放在企業(yè)戰(zhàn)略落實支持策略上，聚焦企業(yè)管理者關注的重點以及內部管理問題，如此才能突出報表本身的利用價值[1]。管理會計報表體系的作用集中體現在以下幾個方面：第一，梳理企業(yè)管理活動。對于企業(yè)管理層面來說，管理會計報表不僅僅是對財務會計報表的延伸，其更體現了管理活動對企業(yè)管理者的核心作用，通過多維度分析，提煉出其中存在的有價值管理信息，通過對這部分信息的整合，構建完善的管理會計報表體系。可以說，企業(yè)管理活動脈絡通過管理會計報表體系可得到展現，進而可逐步建立企業(yè)管理決策的模型。第二，聯系會計系統(tǒng)的紐帶。財務會計系統(tǒng)為管理會計報表的編制提供重要的數據支撐，根據管理活動情況對財會會計報表的數據進行重新分類、統(tǒng)計、分析后而編制生成管理會計報表。管理會計系統(tǒng)的基本框架是管理會計報表體系，通過對非財務及相關信息的合理性界定，而充分發(fā)揮財務會計信息在企業(yè)經營管理活動中預測性與決策性的功能。第三，明確財務與非財務信息相關性。為了解價值驅動在企業(yè)區(qū)分財務因素和非財務因素的關鍵性作用，企業(yè)可對價值鏈進行分析，在管理會計報表體系中建立高度適應的全面預算管理理念。例如，企業(yè)的績效評價活動，為使相容的監(jiān)管機制真正發(fā)揮作用并得到激勵，管理會計報表中會體現諸如被考核人薪酬契約與績效創(chuàng)新的關系。第四，為管理決策提供依據。企業(yè)管理活動的全局離不開管理會計報表體系，管理會計報表體系是基于企業(yè)的價值活動、相關因素而達成的意見共識，由各生產經營相關性部門共同參與協(xié)作而形成，單單靠管理會計人員的努力是無法建立的。管理會計人員需要充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，認真落實到數據的收集、加工、整合、分類等一系列工作中，然后根據管理會計報表體系，選擇適宜的分析框架，以此來為企業(yè)各項決策提供參考依據，保證決策的科學性。與此同時，管理會計報表體系也為管理分析報告、管理評價報告的編制提供了數據基礎，有助于以多樣化形式直觀呈現管理會計信息。二、企業(yè)管理會計報表體系建設的原則（一）適應性原則企業(yè)財務管理報表具有經營決策、經營管理的雙重功能，被越來越多的企業(yè)所應用，然而由于理論提煉存在一定的滯后性，在實際操作過程中財務管理報表的表達形式、編制準則等并未達成統(tǒng)一，導致信息兼具了不對稱性、復雜性、不確定性的基本特點[2]。企業(yè)在建設管理會計報表體系的過程中，應當著重突出會計信息的準確性和易理解性，對信息的格式、加工方式、表達形式做出統(tǒng)一規(guī)定，確保管理會計報表從編制方、審批，一直到報送和投入使用，均與企業(yè)現行組織架構、決策機制保持一致，如此才能保證所生成的信息能夠輕松被內部人員所理解，直接用來輔助企業(yè)內部管理、評價，最大程度上消除信息的誤解、誤傳現象。（二）層次化原則從企業(yè)管理者的視角來說，由于所處層次不同，所以對企業(yè)運營狀況的關注點也會各有側重，倘若要最大程度上將管理會計報表決策支持的作用發(fā)揮出來，關鍵是要把業(yè)務、財務、決策、控制等多層面的信息涵蓋在內，切實滿足戰(zhàn)略、運營、作業(yè)等層面管理者的價值管理個性化需求。數字化與非數字化的財務信息一定要相互補充，做好數據分類及整合，如此才能確保管理會計報告信息的真實性、準確性、完整性，將企業(yè)特定時期的經營結果直觀展示出來，為業(yè)務觀測、價值衡量奠定良好基礎，突出管理會計報表本身的層次性。（三）動態(tài)性原則不論是管理方式亦或是管理工具，在實際使用過程中均需要投入一定的成本。也就是說，企業(yè)在開展管理會計活動期間，最終取得的收益一定要高于投入成本，而管理會計報表的成本及收益，通常會對內外部使用者的決策造成一定影響，因此其報表內容、編制頻率一定要兼顧成本效益，不能過于頻繁[3]。管理會計報表信息來源于企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，所以信息存在時效性，必須對報表體系實施動態(tài)化管理，從不同管理層級要求出發(fā)，結合企業(yè)經營環(huán)境變化，針對性確定管理會計表的編制頻率與周期，并且實時更新管理會計報表中的內容，確保報表內容可以真實反映企業(yè)當下的經營管理現狀，進而真正發(fā)揮出管理會計的組織、規(guī)劃、控制、評價的職能，對企業(yè)每日執(zhí)行情況展開動態(tài)監(jiān)控。三、企業(yè)管理會計報表體系的構建策略（一）預算報表在管理會計報表體系中，預算報表是其中必不可少的組成，起到輔助決策及管理控制的作用，當前很多大型企業(yè)在日常經營中，紛紛嘗試建立全面預算管理模式，財政部門也以全面預算為核心，相繼出臺了諸多規(guī)范及準則?？梢哉f，預算管理已經不再局限于財務管理這項工具功能，還發(fā)揮著再造管理流程的作用，是提升企業(yè)管理水平的關鍵舉措。管理會計報表體系中的預算報表主要包含以下幾項內容：（1）經營預算。在編制預算報告的過程中，管理會計人員應當將企業(yè)經營的采購、銷售、生產等環(huán)節(jié)納入考慮范疇，分別編制對應預算。倘若要保證經營預算編制的合理性，關鍵是要重新梳理并規(guī)范管理流程，將采購、銷售、生產部門的管理職責做出明確劃分，做好職責定位，并將職責說明和崗位職責落實到書面上。接下來，積極引入對標管理理念，即利用“對標”尋找與其他同類企業(yè)的差距，從中借鑒他們的優(yōu)秀管理經驗、運行方式，找準未來工作的總體方向，在不斷超越自我中使管理水平再上新的臺階[4]。與此同時，突出經營預算之間存在的內在聯系，在編制預算時努力做到預算平衡，即對各個區(qū)域銷售預算展開多維度對比，尋找其中的差異，在此基礎上深入分析企業(yè)銷售預算，準確識別影響銷售結果的潛在因素，如此就能進一步提升預算編制的科學性與合理性，不斷優(yōu)化預算執(zhí)行的整體效果。（2）資本預算。資本預算包含兩方面內容，分別為投資預算報表、籌資預算報表，其中前者起到的作用是推動企業(yè)穩(wěn)健、快速發(fā)展，讓有限資本發(fā)揮出最大的利用效益；后者的作用則體現在直觀反映特定預算期內，企業(yè)所需的長短期投資金額以及相關信息。投資預算初步繪制了企業(yè)年度發(fā)展規(guī)劃藍圖，與企業(yè)戰(zhàn)略全局存在緊密關聯，決定了企業(yè)命運和發(fā)展上限，相比于常規(guī)經營，其投資面臨的風險系數較大，必須審慎規(guī)劃好投資方案，并對擬投資項目展開全方位考察調研。預算是數字形式的計劃，從投資視角而言，需要投入少則幾年、多則幾十年的時間，因此在編制投資預算期間，必須對項目投資展展開科研性論證，結合企業(yè)戰(zhàn)略全局定位確定是否有投資的必要。此外，投資預算編制需要與籌資預算、經營預算、財務預算進行有機結合，做到理性認識市場、量力而行投資，兼顧風險與收益，避免給企業(yè)原本生產經營帶來負擔?；I資預算主要發(fā)揮填補投資預算與經營預算資金缺口的作用，對于企業(yè)而言是重要的資金保障，對于提升資金鏈安全性具有重要意義。因此，編制籌資預算一定要突出可行性，前期對國家金融政策、自身征信等級、潛在投資合作展開系統(tǒng)性分析，在此基礎上采用保守型籌資策略，確?；I資計劃順利落實到位。（3）財務預算報表。在財務報表中包含著多種多樣的信息，比如財務狀況、損益平衡預算以及現金收支預算等，在這些信息中，財務狀況預算表中包含企業(yè)的預計資產、負債總額、所有者權益三個項目；損益平衡預算報表的作用是反映企業(yè)利潤增長率、盈利能力變化情況，以海量數據為依據綜合分析利潤變化的根源，以便于企業(yè)科學規(guī)劃后續(xù)的經營策略。在編制損益平衡報表的過程中，應當嚴格遵守變動成本法，將企業(yè)未來預計的營業(yè)成本、期間費用、邊際貢獻、利潤總額、營業(yè)收入等項目納入報表當中，如此就能準確衡量企業(yè)在預算期間內的資產規(guī)模、資本結構[5]?，F金收支預算主要是以預算期為單位，圍繞全部現金收支編制的報表，用于客觀全面地反映企業(yè)現金的來源與去向。財務預算報表的本質是在業(yè)務預算中提取有價值的數據，并加以總結，它與業(yè)務預算一脈相承，具有一定的指導作用，在編制財務預算報表時，一定要準確把握以下幾項要點：其一，通過對財務預算編制結果進行分析，為企業(yè)決策者提供有價值的參考，進而對已經生成的業(yè)務預算做出合理調整，從而達到最優(yōu)目標；其二，通過對財務預算執(zhí)行情況的對比分析，找準預算控制點、提供信息來源，這樣才能為突出預算執(zhí)行的針對性、為靈活調整預算執(zhí)行方向提供依據；其三，企業(yè)財務部門應當充分發(fā)揮價值創(chuàng)造力，合理規(guī)劃財務預算，從緊控制資金使用，充分挖掘降本增效的空間。（二）決策控制報表在企業(yè)的管理會計報表體系中，決策控制報表涉及投資、籌資、經營等相關的決策，主要包括決策模塊和控制模塊，具有投資和籌資的雙重功能。企業(yè)在進行內外部投資時，依據投資決策報表的數據信息，企業(yè)能夠準確計算項目的資本成本和機會成本，然后從中選擇出價值創(chuàng)造優(yōu)勢最佳的項目進行投資；而籌資決策報表，主要是結合企業(yè)的資金需求，從企業(yè)實際情況出發(fā)確定最為適宜的籌資方式與籌資結構；經營決策報表的功能集中體現在成本管理上，諸如成本定額分析、訂單與專案管理等均離不開經營決策報表的支持。企業(yè)在建設決策控制報表時，必須著重突出報表內容的關聯性、系統(tǒng)性，始終堅持目標導向，同時關注以下幾項要點：其一，在現代企業(yè)管理中強調權責統(tǒng)一、獎罰有據，所以在編制決策控制報表時，一定要將其與企業(yè)管理體系融為一體，聚焦數據的采集、分析、提交、差錯，建立健全的管理機制，防止因不合理地解讀報表而削弱報表本身的應用價值。其二，決策控制報表既能用于長期分析企業(yè)特定領域，也可以用于對企業(yè)整體的短期檢查，它的覆蓋范圍和預算存在很多重疊之處，因此需要綜合應用多種管理會計手段進行決策控制報表的編制，尤其是預算。其三，企業(yè)的經營決策、管理控制的依據都來自決策控制報表，其重要性可見一斑，負責編制報表人員自身的業(yè)務能力、綜合素質一定要過硬，且具備較強的責任心。同時，企業(yè)也要在一次次的報表編制中不斷總結經驗，逐步形成范式，促使報表編制的整體質量及效率獲得顯著提升。（三）責任考評報表在管理會計報表體系中，責任考評報表是其中的一項重要組成，內容由經營業(yè)績考評、預算執(zhí)行、投資評價等報表組成，企業(yè)在編制責任考評報表時，需要把握以下幾項要點：其一，考核評價是企業(yè)長期經營中必不可少的管理環(huán)節(jié)，直接關系到員工切身利益，因此極其容易引發(fā)矛盾沖突，再加上考評是由多個部門共同完成的結果，容易出現責任推諉現象，嚴重影響了考核效果?？紤]到上述問題，企業(yè)在編制責任考評報表時，必須對各個部門及管理者的職責做出明確劃分，明確不同部門間的協(xié)作關系，防止因權責不明導致考評質量下降。其二，責任考評報表應當與企業(yè)的預算報表緊密聯系在一起，始終以經營管理、決策管理為核心，切忌將考評工作從經營和決策中分離開來。在制定責任考評報表時，以全面客觀評價企業(yè)的生產經營行為、決策行為作為落腳點，通過對預算方案、可行性報告、決策支持報告的綜合分析，從中提取有價值的考評數據，為責任考評提供參考。其三，制定責任考評報表應當以促進企業(yè)經濟效益最大化為根本目標，并以此作為核心驅動因素，多維度分析企業(yè)所選擇的信息篩選及披露方式、報表編