【全面預(yù)算管理在昂立教育集團(tuán)的應(yīng)用探究案例（定量論文）13000字】

緒論1.1研究背景公司在加快建立規(guī)范的中國(guó)企業(yè)集團(tuán)公司預(yù)算管理體制運(yùn)作、優(yōu)化完善企業(yè)公司產(chǎn)品服務(wù)結(jié)構(gòu)、深化推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部體制變革、轉(zhuǎn)移企業(yè)管理機(jī)制、參與企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)效益等各個(gè)環(huán)節(jié)中都取得了明顯的進(jìn)展。該公司充分利用上海交通大學(xué)長(zhǎng)期以來(lái)在其科研、教育、人才及信息等各個(gè)領(lǐng)域的自身資源優(yōu)勢(shì),積極地探索其轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展道路,逐步建立起以教育、培訓(xùn)業(yè)務(wù)發(fā)展為中心,現(xiàn)代裝備制造業(yè)、服務(wù)行業(yè)為輔的綜合性業(yè)務(wù)體系。在線上教育培訓(xùn)領(lǐng)域,以其集團(tuán)全資控股子公司昂立為公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略核心,通過(guò)其集團(tuán)下的教育培訓(xùn)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以面向全國(guó)廣大客戶(hù)免費(fèi)提供各種類(lèi)型的校外教育服務(wù)。昂立教育培訓(xùn)集團(tuán)在線下k12領(lǐng)域已經(jīng)發(fā)展了多年,成為華東地區(qū)大規(guī)模培訓(xùn)機(jī)構(gòu),目前以線下素質(zhì)教育培養(yǎng)機(jī)構(gòu)發(fā)展為主,并優(yōu)化旗下線上素質(zhì)教育進(jìn)程,逐步形成了一條全方位的線下k12產(chǎn)品線,素質(zhì)教育水平不斷提升。1.2研究意義實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化就是企業(yè)的根本目的，這往往與整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)體系與管理戰(zhàn)略息息相關(guān)。作為k12線上教育行業(yè)的佼佼者，昂立教育集團(tuán)在短短幾十年內(nèi)就能夠攀上中國(guó)高等教育集團(tuán)的領(lǐng)先地位，它的成功不僅體現(xiàn)了管理者正確決策與管理經(jīng)營(yíng)人員的良好控制，還與全面預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用密不可分。全面的預(yù)算管理工作是現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它是對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要方法和手段，對(duì)于提高企業(yè)效率起著重要作用。目前，我國(guó)盡管已經(jīng)有很多大型的企業(yè)己經(jīng)開(kāi)始推行了全面的預(yù)算管理，并且在一定的程度上也促進(jìn)了其管理層次和水平的提高，但是仍然普遍地存在著將預(yù)算管理工作與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合、缺少預(yù)算管理工作的組織和體系保證、缺少有效的預(yù)算管理工作控制以及績(jī)效考核機(jī)制等方面的問(wèn)題。教育行業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)，僅靠傳統(tǒng)的大班授課制已難以與外資新興線上企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。因此，在疫情影響下的以線下教育為主營(yíng)業(yè)務(wù)的教育行業(yè)，必須開(kāi)辟新的利潤(rùn)來(lái)源。依托著知名高校而建立起來(lái)的上海交大昂立教育集團(tuán)，它已經(jīng)成為目前上海乃至整個(gè)中國(guó)最大的繼續(xù)教育和服務(wù)公司之一[1]。昂立教育集團(tuán)多年來(lái)已發(fā)展形成為一條多元化的教育產(chǎn)業(yè)鏈，其服務(wù)領(lǐng)域涵蓋教育技術(shù)培訓(xùn)、圖書(shū)管理、翻譯等多種行業(yè)。但是,和其他大型公司一樣，財(cái)務(wù)在管理中也不具備單獨(dú)進(jìn)行核算的能力，預(yù)算模塊管理是整個(gè)昂立集團(tuán)對(duì)該公司總體資金流的控制走向問(wèn)題的關(guān)鍵。在這種機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的背景下，通過(guò)全面預(yù)算管理深入分析教育行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，聯(lián)系當(dāng)前國(guó)內(nèi)教育同行業(yè)實(shí)際情況，提出可操作性的發(fā)展建議，對(duì)國(guó)內(nèi)教育行業(yè)加快發(fā)展步伐有難以預(yù)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義。2相關(guān)概念概述2.1全面預(yù)算管理2.1.1概念全面的預(yù)算管理不僅僅只是簡(jiǎn)單地指財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或者某個(gè)特殊的職能部門(mén)對(duì)其進(jìn)行管理，而且它們也已經(jīng)發(fā)展成為了現(xiàn)代化大型企業(yè)舉重若輕的管理方法。全面預(yù)算治理曾經(jīng)給當(dāng)代中國(guó)大陸地區(qū)帶來(lái)了第一次企業(yè)治理和財(cái)務(wù)治理兩個(gè)巨大變革，這樣一次新型改革的推動(dòng)至今仍在繼續(xù)。一個(gè)企業(yè)能夠通過(guò)全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理方法來(lái)準(zhǔn)確地監(jiān)視其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和執(zhí)行程序及其實(shí)施的進(jìn)程,對(duì)其控制自己的支出有重要作用,并且準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流和盈利情況。2.1.2動(dòng)因全面預(yù)算管理在我們國(guó)民經(jīng)濟(jì)中也是具有十分重要的地位和作用，國(guó)民經(jīng)濟(jì)目前正處于一個(gè)重要的發(fā)展戰(zhàn)略機(jī)遇期，企業(yè)規(guī)模日益增大，業(yè)務(wù)日常復(fù)雜，企業(yè)需要通過(guò)想進(jìn)一步改善和提高自身的內(nèi)部管理能力、增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，必須需要建立有序、規(guī)范的內(nèi)部管理體制。奉行完善的全面預(yù)算管理體系是提高企業(yè)綜合管理能力的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。它主要是對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行一個(gè)整體性的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃的一種總體方案和計(jì)劃安排,在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，全面實(shí)施預(yù)算管理已經(jīng)發(fā)展成為了企業(yè)一項(xiàng)重要的管理手段和工具,被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的管理中。在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的新時(shí)代下，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為了構(gòu)建連鎖企業(yè)第四代盈利模型的核心途徑和平臺(tái)，同時(shí)它們也是連鎖企業(yè)最終競(jìng)爭(zhēng)的手段[2]。全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)奮斗目標(biāo)的一個(gè)具體化，是組織部門(mén)工作的重要方式和手段，是控制日常財(cái)務(wù)行為的一種工具，是對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考察的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，全面加強(qiáng)預(yù)算編制管理也被普遍視為對(duì)推進(jìn)現(xiàn)代中小微個(gè)體企業(yè)的成熟和健康發(fā)展進(jìn)程有著重大推動(dòng)作用的一種預(yù)算管理體系，也被普遍認(rèn)為它是中小微個(gè)體企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)有效內(nèi)部管理以及風(fēng)險(xiǎn)有效控制的主要有效手段。這一標(biāo)準(zhǔn)化管理模式的內(nèi)涵早在我國(guó)上個(gè)世紀(jì)20年代在許多地區(qū)如杜邦公司開(kāi)始引進(jìn)和推廣之后，很快就已演化成了各種大規(guī)模民營(yíng)工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)和作業(yè)管理流程。從一開(kāi)始的規(guī)劃、調(diào)整,發(fā)展至今成為一種同時(shí)兼具調(diào)控、激勵(lì)、評(píng)估等諸多重要職能的一種總結(jié)整體性和一種綜合性貫徹創(chuàng)新公司整體運(yùn)營(yíng)策略的企業(yè)財(cái)務(wù)管理解決工具。全面預(yù)算管理已經(jīng)可以幫助企業(yè)的人力資源在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到合理的配置和充分利用,從而真實(shí)地反映了一個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況和需求,進(jìn)而為企業(yè)在行動(dòng)上的配合、戰(zhàn)略落地、經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀和產(chǎn)品的價(jià)值性成長(zhǎng)等各個(gè)方面做出最終的決策。2.1.3特點(diǎn)它的主要目標(biāo)就是通過(guò)充分運(yùn)用我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算性資源管理的方式對(duì)于國(guó)有企業(yè)和社會(huì)組織內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)、每一個(gè)事業(yè)單位的日常財(cái)政和非一般性的財(cái)政性人力資源費(fèi)用來(lái)對(duì)其進(jìn)行合理的分配、考查、控制，以便有效地指導(dǎo)組織和監(jiān)督協(xié)調(diào)集團(tuán)的日常生產(chǎn)運(yùn)作活動(dòng),完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，作為一種現(xiàn)代化管理手段，主要有效益型、市場(chǎng)適應(yīng)性、主動(dòng)性和綜合性等特點(diǎn)。2.1.4作用第一，規(guī)范外資企業(yè)的日常業(yè)務(wù)流程。全面預(yù)算經(jīng)營(yíng)管理不僅涉及關(guān)系到一家公司以及每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其有效地不可推行性和作用為各個(gè)所有股份、子公司和各個(gè)部門(mén)人員制定了一套具體可行的職業(yè)奮斗目標(biāo)，同時(shí)還基本構(gòu)筑了他們必須一起嚴(yán)格遵守的職業(yè)道德和法律行為準(zhǔn)則。第二，合理配置自己的資源。全面預(yù)算可以提前計(jì)劃企業(yè)的資源用途。2.2重要概念界定全面預(yù)算包括資本性支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算。2.2.1資本性支出預(yù)算資本性支出預(yù)算是指企業(yè)中不經(jīng)常發(fā)生的資本性投資業(yè)務(wù)預(yù)算。例如，公司固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、擴(kuò)建、改造和更新，必須在對(duì)投資項(xiàng)目[3]，進(jìn)行可行性研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行準(zhǔn)備，該可行性研究具體體現(xiàn)了投資時(shí)間、規(guī)模、收益和融資方式。主要根據(jù)已批準(zhǔn)的長(zhǎng)期投資決策項(xiàng)目編制，并詳細(xì)列出項(xiàng)目生命周期內(nèi)各年度的現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入的詳細(xì)信息。編制資本支出預(yù)算的依據(jù)是已審定的長(zhǎng)期投資決策項(xiàng)目[4]。2.2.2財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是反映未來(lái)某一期間(預(yù)算年度)的現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是預(yù)算的重要組成部分。其中，現(xiàn)金預(yù)算反映了企業(yè)在預(yù)算期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和現(xiàn)金的盈余和短缺。預(yù)期損益表反映了企業(yè)在預(yù)算期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即銷(xiāo)售收入、變動(dòng)成本、固定成本和稅后凈收入的構(gòu)成;據(jù)估計(jì)，資金資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在預(yù)算期間結(jié)束時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，即資金的來(lái)源和占用情況及其各自的構(gòu)成。2.2.3經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指在預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃和控制日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算的內(nèi)容可以分為兩部分:一是直接反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造成本預(yù)算、產(chǎn)品單位成本預(yù)算、銷(xiāo)售管理成本預(yù)算等。另一部分是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的預(yù)算，包括預(yù)期損益表、預(yù)期資本余額表、現(xiàn)金預(yù)算等。3昂立教育全面預(yù)算管理概況3.1昂立教育簡(jiǎn)介“昂立教育”最早開(kāi)設(shè)于1984年，源自中國(guó)上海交通大學(xué)，經(jīng)三十余年的努力和精耕，成為中國(guó)高校教育和培訓(xùn)服務(wù)行業(yè)中世界著名的“昂立教育”品牌。教育產(chǎn)品覆蓋了所有的幼兒園、小學(xué)、高中生等各種全科目的課外輔導(dǎo)，更加符合具備綜合素質(zhì)型的各類(lèi)教育產(chǎn)品(其中包括琴棋、字畫(huà)、技術(shù)革命創(chuàng)新、體育等)的全方位幫助k12學(xué)生實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)的卓越成長(zhǎng)。以其創(chuàng)新性的技術(shù)和產(chǎn)品、提供全方位的教育和服務(wù),滿(mǎn)足了孩子們對(duì)卓越教育的向往和期待。如今，昂立教育著眼于中國(guó)基礎(chǔ)教育的發(fā)展，并且將其聚焦于k12領(lǐng)域，致力于培養(yǎng)成為中國(guó)青少兒教育健康成長(zhǎng)的專(zhuān)家[5]。目前已經(jīng)共有近5000名的正規(guī)人才和員工,2000余位在校的全職教師，擁有了完善的專(zhuān)業(yè)化教學(xué)研究與服務(wù)管理體系。2014年，昂立教育通過(guò)了一次資產(chǎn)重組，整體轉(zhuǎn)讓的股權(quán)注入了A股上市公司，成為A股市場(chǎng)上的教育第一股[6]。1984年9月上海交通大學(xué)中國(guó)學(xué)生勤工儉學(xué)創(chuàng)業(yè)服務(wù)發(fā)展中心在中國(guó)上海市正式成立，并正式宣布開(kāi)始注冊(cè)啟用“昂立only”的企業(yè)品牌，標(biāo)志著“昂立”的正式品牌誕生[7]。3.2全面預(yù)算管理對(duì)昂立教育集團(tuán)必要性企業(yè)的生存關(guān)鍵點(diǎn)在于：一是業(yè)務(wù)量；二是現(xiàn)金流；三是利潤(rùn)點(diǎn)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)滿(mǎn)足不了上述三方面,那么就不應(yīng)該繼續(xù)實(shí)行全面預(yù)算管理,而應(yīng)該投入更多的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)全面的預(yù)算管理體系的正常運(yùn)作，昂立教育實(shí)現(xiàn)了短期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。為了充分滿(mǎn)足其預(yù)算目標(biāo)的全面性，全面實(shí)施預(yù)算的管理制度按其特點(diǎn)和性質(zhì)可以劃分為三個(gè)大部分：企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投融資預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算。下面就有關(guān)這三點(diǎn)內(nèi)容對(duì)昂立教育實(shí)施全面預(yù)算管理系統(tǒng)的必要性進(jìn)行探討：經(jīng)營(yíng)預(yù)算是我們企業(yè)全面預(yù)算體系中最基本的一種經(jīng)濟(jì)預(yù)算，它是對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中所可能發(fā)生的各種根據(jù)性事件進(jìn)行預(yù)算。它主要內(nèi)容包括收入估算、成本費(fèi)用支出預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算、供應(yīng)費(fèi)用預(yù)算等，其中所謂的收入預(yù)算主要指的是全面進(jìn)行預(yù)算和管理的一個(gè)基礎(chǔ)性的預(yù)算，沒(méi)有這些所謂的收入和預(yù)算就很可能不能對(duì)整個(gè)部門(mén)進(jìn)行全面的預(yù)算和管理。經(jīng)營(yíng)權(quán)人的預(yù)算已經(jīng)形成了土地所有者對(duì)于經(jīng)營(yíng)權(quán)人活動(dòng)的一個(gè)范本，是一種指導(dǎo)所有者對(duì)于經(jīng)營(yíng)權(quán)人從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做出的一種企業(yè)體系規(guī)范。近年來(lái),隨著亞洲公司“全球化、數(shù)字化、一體化”的目標(biāo)和戰(zhàn)略的深入實(shí)施，企業(yè)在管理中引進(jìn)和推廣使用全面的預(yù)算管理信息系統(tǒng)已經(jīng)指日可待的，它有助于亞洲公司與國(guó)際接軌。昂立教育作為一個(gè)已經(jīng)上市的公司，和其他企業(yè)國(guó)際也已經(jīng)有眾多的企業(yè)接觸，現(xiàn)在于業(yè)務(wù)遍布全國(guó)1000多個(gè)大中型工業(yè)城市，簽約2000家，已經(jīng)成功打造了1700家中小微型企業(yè)可以加盟的管理連鎖培訓(xùn)學(xué)校,各個(gè)管理職能部門(mén)及其管理業(yè)務(wù)均被分散的鐵路運(yùn)送送達(dá)到了當(dāng)今世界各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家和其他地方，所以在經(jīng)營(yíng)管理上面也增加了很大的困難，為了充分做到滿(mǎn)足其各類(lèi)管理業(yè)務(wù)需求和對(duì)各類(lèi)管理事項(xiàng)需要進(jìn)行通暢有效的管理信息綜合傳達(dá)，為了企業(yè)發(fā)展，該公司采取了全面預(yù)算實(shí)施建議，制定了全面預(yù)算管理系統(tǒng)。在銷(xiāo)售方面，公司2014到2016年間增加了藥品和飲品的收入，憑借其上海交大的口碑和獨(dú)有的科技優(yōu)勢(shì)研發(fā)出一系列產(chǎn)品，如口服液和保健品等。此外，由于財(cái)務(wù)預(yù)算和戰(zhàn)略需求的增加不可避免地會(huì)直接帶動(dòng)企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算中的變化。財(cái)務(wù)預(yù)算主要是指公司在規(guī)定的計(jì)劃階段內(nèi)對(duì)于企業(yè)所有預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支、管理成果以及財(cái)務(wù)情況進(jìn)行反映。為了充分滿(mǎn)足財(cái)務(wù)預(yù)算管理的時(shí)效性，昂立公司要求每個(gè)季度的預(yù)算管理工作在總體目標(biāo)下都應(yīng)該做到更加精細(xì)化，可操作性也越強(qiáng)。編制時(shí)間地點(diǎn)上一個(gè)季度末至本次季度初。并且也就是相應(yīng)地規(guī)定了以每一個(gè)月的預(yù)算主體來(lái)進(jìn)行的執(zhí)行性預(yù)算，與每一個(gè)年度、季節(jié)性的預(yù)算主體相比，要求精確得較多，與實(shí)際情況的偏差也較少。然而，同一些大型集團(tuán)企業(yè)子公司一樣，昂立集團(tuán)旗下子公司在其經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中的整體財(cái)務(wù)也并非完全能夠具備單獨(dú)審計(jì)和核算的能力。因此，所有成本費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)、薪酬激勵(lì)、財(cái)務(wù)結(jié)算這些業(yè)務(wù)操作是由公司或者總部自己做出并且由其統(tǒng)一實(shí)施。所以此時(shí)全面預(yù)算的重要性就體現(xiàn)了出來(lái)。另一方面，位于中國(guó)上海的昂立集團(tuán)公司的總部則應(yīng)該是擁有一套自己獨(dú)立的內(nèi)部成本管理體系，通過(guò)建立完善的內(nèi)部成本審計(jì)考核機(jī)制等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司內(nèi)部成本情況的嚴(yán)格控制。傳統(tǒng)模式下的子公司財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)雜操作的模式，往往都指的是子公司必須根據(jù)自己的需求采取各種快遞、郵件等多種手段將所有的年度報(bào)銷(xiāo)和其他財(cái)務(wù)預(yù)算單據(jù)及時(shí)地發(fā)送給相應(yīng)的總公司，當(dāng)子公司的財(cái)務(wù)部門(mén)接收得到之后，先對(duì)該項(xiàng)目的單據(jù)進(jìn)行了審計(jì)，檢查該項(xiàng)目的單據(jù)報(bào)銷(xiāo)金額或者預(yù)算是否超出了相關(guān)主管部門(mén)年度的財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列復(fù)雜可以操作的流程實(shí)施之后我們才可以獲得批準(zhǔn)。顯然,這種簡(jiǎn)便化的運(yùn)算操縱形式仍存在著許多弊端。第一個(gè)是周期太久。而且申請(qǐng)郵寄的時(shí)間再加上審批的周期往往都需要幾周,對(duì)于我們遠(yuǎn)在珠海的一家分店，有時(shí)這些費(fèi)用的申請(qǐng)報(bào)銷(xiāo)也就是花費(fèi)了大約2-3個(gè)月。其次，操作中各個(gè)環(huán)節(jié)效率低，容易造成數(shù)據(jù)庫(kù)的遺漏和人為失真。全面實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)可以監(jiān)督整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施和進(jìn)展，有助于控制成本和費(fèi)用，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)整個(gè)企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流量和余額。同時(shí)全面預(yù)算也可以說(shuō)是明確的分權(quán)和賦予性能的工具，通過(guò)有效地將權(quán)利進(jìn)行了分配，并且引入了彼此共同推動(dòng)的各種利益相互分配機(jī)制，從而真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理及其風(fēng)險(xiǎn)的控制，保證了整個(gè)企業(yè)價(jià)值不斷地提高。3.3昂立教育全面預(yù)算管理實(shí)施歷程以下內(nèi)容為昂立教育集團(tuán)全面預(yù)算管理實(shí)施的大體歷程：1994年,昂立教育頒布并實(shí)施《上海交通大學(xué)綜合預(yù)算管理?xiàng)l例》；2008年9月18日,昂立通過(guò)《上海交通大學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法》，并同時(shí)廢止1994年《上海交通大學(xué)綜合預(yù)算管理?xiàng)l例》；2013年4月8日,上海昂立教育集團(tuán)股份有限公司董事會(huì)在金投股票網(wǎng)頁(yè)上頒布了《全面預(yù)算管理制度》的決策；起初,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理操作方式下的一種財(cái)務(wù)操作管理模式，往往來(lái)說(shuō)就是企業(yè)子公司必須根據(jù)需要經(jīng)由通過(guò)快遞、郵件等多種發(fā)送方式將所有的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)和其他財(cái)務(wù)審核單據(jù)及時(shí)地準(zhǔn)確發(fā)送給企業(yè)總公司，當(dāng)時(shí)我們的企業(yè)總公司各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)在接到之后，先對(duì)其公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，檢查其所有報(bào)銷(xiāo)后的金額或者報(bào)銷(xiāo)數(shù)量情況是否已經(jīng)完全超過(guò)公司相關(guān)行政主管部門(mén)的上一年度中期財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列繁瑣的管理操作而該工具在管理流程中必須予以明確執(zhí)行后，方可及時(shí)獲得財(cái)務(wù)審批[8]。在我國(guó)實(shí)施全面預(yù)算管理體制時(shí)候，昂立公司就是為了徹底解決預(yù)算管理周期冗長(zhǎng)的問(wèn)題；隨著對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的進(jìn)一步調(diào)查和研究，昂立逐漸地發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算體系中豐富的財(cái)務(wù)以及其技術(shù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，它不僅能夠幫助他們有效地解決網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)的困惑，還能夠?yàn)樗麄冏约涸械呢?cái)務(wù)系統(tǒng)提供進(jìn)一步的改善和優(yōu)化。與一些大型企業(yè)集團(tuán)下屬企業(yè)的子公司業(yè)務(wù)相比，昂立集團(tuán)旗下的其他子公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理中并沒(méi)有對(duì)其他集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收入進(jìn)行單獨(dú)財(cái)務(wù)核算。因此，所有的經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用合理報(bào)銷(xiāo)、薪酬待遇激勵(lì)、財(cái)務(wù)收入結(jié)算這些具體操作都必須是由企業(yè)總公司具體負(fù)責(zé)人統(tǒng)一組織執(zhí)行。另一方面，位于現(xiàn)今中國(guó)上海的昂立集團(tuán)有限公司總部則依然是同時(shí)擁有一套本身為其公司總部的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。通過(guò)健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)審查財(cái)務(wù)管理機(jī)制也可去嚴(yán)格控制全資子公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理情況。4全面預(yù)算管理系統(tǒng)在昂立教育集團(tuán)的應(yīng)用4.1勘測(cè)昂立教育編制預(yù)算的流程在昂立無(wú)論是內(nèi)部部門(mén)之間的合作，還是企業(yè)的對(duì)外及客戶(hù)參與加盟學(xué)校工作的開(kāi)展，每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須具備清晰的工作流程圖。這樣的企業(yè)工作流程就能夠像企業(yè)的流水線那么達(dá)到高效率的目標(biāo)，并能有效降低成本，有效利用資源。工作模板和業(yè)務(wù)流程的構(gòu)建和應(yīng)用，將推動(dòng)昂立建立的業(yè)務(wù)交易平臺(tái)和渠道更加穩(wěn)定。同時(shí)，全國(guó)各地的加盟企業(yè)也可以通過(guò)這樣一個(gè)穩(wěn)定的渠道，獲得加盟企業(yè)申請(qǐng)過(guò)程中所需要的數(shù)據(jù)信息和培訓(xùn)養(yǎng)分。公司按照“自下而上、自上而下組合、部門(mén)編制、財(cái)務(wù)匯總”的程序編制預(yù)算。預(yù)算實(shí)施預(yù)算審核預(yù)算編制制定年度預(yù)算目標(biāo) 一審預(yù)算實(shí)施預(yù)算審核預(yù)算編制制定年度預(yù)算目標(biāo)預(yù)算指標(biāo)分解 二審 預(yù)算指標(biāo)分解預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算考核預(yù)算考核調(diào)整后年度預(yù)算執(zhí)行情況調(diào)整后年度預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算調(diào)整預(yù)算調(diào)整

圖4-1昂立教育預(yù)算流程圖4.2昂立教育全面預(yù)算系統(tǒng)的應(yīng)用為了模塊化管理，依據(jù)昂立目前的需求和實(shí)際應(yīng)用情況，全面預(yù)算系統(tǒng)主要體現(xiàn)在以下幾項(xiàng)功能模塊中：4.2.1資本性支出預(yù)算預(yù)算模塊的管理對(duì)于整個(gè)昂立集團(tuán)公司總體資金流控制走向的關(guān)鍵：（1）每個(gè)季度各財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)均將對(duì)相應(yīng)部門(mén)分別設(shè)定各個(gè)季度的年預(yù)算款項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員將于月初按以往的經(jīng)驗(yàn)和情況，作出一個(gè)合理的年度預(yù)算賬款。每當(dāng)所有的業(yè)務(wù)單位都需要向他們提交一份報(bào)銷(xiāo)的申請(qǐng)單，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)對(duì)此筆報(bào)銷(xiāo)金額數(shù)量是否屬于先前的預(yù)算范圍。這樣就能夠有效地節(jié)約集團(tuán)公司本部進(jìn)行財(cái)務(wù)人員資格審查工作的時(shí)間。每年的11月30日前，公司各個(gè)子板塊、各個(gè)分支機(jī)構(gòu)、各個(gè)子公司、各個(gè)職能部門(mén)都要認(rèn)真地完成本公司編制的財(cái)政預(yù)算草案，并將本公司各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽名確認(rèn)的電子文檔及時(shí)發(fā)送給所屬股份公司財(cái)務(wù)部，經(jīng)過(guò)相關(guān)財(cái)政部門(mén)審核和資料匯總后，依次向本公司上報(bào)了股份公司預(yù)算監(jiān)督管理委員會(huì)議，評(píng)估結(jié)果經(jīng)審查通過(guò)后再將其上報(bào)公司所屬股份有限公司董事會(huì)并進(jìn)行評(píng)估和審批，審批通過(guò)后由股份公司預(yù)算管理委員會(huì)以正式文件下發(fā)至各預(yù)算部門(mén)和預(yù)算單位。股份公司預(yù)算編制單位和預(yù)算編制要求由公司財(cái)務(wù)部和總裁辦在每年10月下達(dá)。預(yù)算目標(biāo)管理是公司戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)于預(yù)算年度中所有權(quán)人的具體表現(xiàn)。預(yù)算的目標(biāo)一旦確定便已經(jīng)成為了公司各項(xiàng)預(yù)算的編制工作的總綱領(lǐng)，各個(gè)預(yù)算編制單位都應(yīng)該緊緊圍繞著預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算編制，公司日常管理和業(yè)績(jī)考評(píng)工作也將緊緊圍繞著預(yù)算的目標(biāo)來(lái)開(kāi)展。（2）各項(xiàng)資本收入預(yù)算編制范圍主要包括固定資產(chǎn)及其他各種在建建設(shè)項(xiàng)目的資本預(yù)算、股權(quán)基金投資支出預(yù)算、債券基金投資支出預(yù)算和其他各種具有資本性的財(cái)務(wù)支出收入預(yù)算；各項(xiàng)盈利收入預(yù)算范圍是在國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算和其他資本資產(chǎn)管理支出預(yù)算等的基礎(chǔ)上直接進(jìn)行預(yù)算編制，主要由各項(xiàng)盈利收入預(yù)算資本損益流量表、預(yù)計(jì)預(yù)算現(xiàn)金收入流量表以及一系列的預(yù)算附表部分內(nèi)容組成；預(yù)算執(zhí)行年度為每月我國(guó)普通大學(xué)院校公歷1月1日-12月31日，預(yù)算表式一律以股份公司財(cái)務(wù)部發(fā)布的編表格式為準(zhǔn)。4.2.2經(jīng)營(yíng)預(yù)算眾所周知,企業(yè)日常管理運(yùn)作的一個(gè)最終目標(biāo)之一就是為了更好地獲得收益，否則整個(gè)企業(yè)將永遠(yuǎn)不能生存。從產(chǎn)品的采購(gòu)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售，到對(duì)財(cái)務(wù)的控制，企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須是緊緊地圍繞這個(gè)最終目標(biāo)而來(lái)有序地進(jìn)行。但在現(xiàn)在，許多企業(yè)已經(jīng)忽略了一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)-信用管理。在昂立教育集團(tuán)，信用數(shù)據(jù)是與任何企業(yè)和員工整體財(cái)務(wù)狀況休戚相關(guān)的。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)資料的報(bào)銷(xiāo)和核對(duì)審批各個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)了虛報(bào)的金額，延時(shí)遞交了報(bào)銷(xiāo)的申請(qǐng)，無(wú)端地造成了超過(guò)估算金額等等違規(guī)操作，系統(tǒng)就可能會(huì)在對(duì)所有相關(guān)負(fù)責(zé)人的資料和信用考核結(jié)果中予以對(duì)其進(jìn)行財(cái)政扣除。由于每次被發(fā)現(xiàn)所涉及到的費(fèi)用產(chǎn)生都必須需要在該管理系統(tǒng)中填制一個(gè)報(bào)銷(xiāo)單，所以當(dāng)被發(fā)現(xiàn)在經(jīng)過(guò)審核的整個(gè)過(guò)程中若只是有一個(gè)單子被拒絕或者撤消，信用便很有可能就會(huì)因此而嚴(yán)重受損，會(huì)在信用評(píng)級(jí)中從其中扣減。用量化的方法來(lái)衡量企業(yè)對(duì)員工信用額度的考核亦是把管理科學(xué)化落實(shí)到貫徹落實(shí)上去的最優(yōu)體現(xiàn)。另一方面,每個(gè)企業(yè)的員工使用一定的誠(chéng)信度來(lái)衡量指標(biāo)。如果限制期限超過(guò),將會(huì)采取接受訓(xùn)練等一些措施。昂立的各個(gè)部門(mén)及其工作崗位職能完整明確，昂立國(guó)際教育早在兩年前就開(kāi)始申請(qǐng)，并且已經(jīng)通過(guò)ISO9001質(zhì)量保障體系。在建立和梳理我們公司的各項(xiàng)工作中,其系統(tǒng)性、流程化方面，獲得了良好的效能[8]。而大多數(shù)教育機(jī)構(gòu)都僅僅按照員工任務(wù)的完成度，以及課程的續(xù)報(bào)率來(lái)控制員工績(jī)效。中小型教育規(guī)培企業(yè)往往是高層管理者在預(yù)算流程上壟斷的，創(chuàng)建預(yù)算系統(tǒng)時(shí)主觀簽訂的業(yè)績(jī)指標(biāo)完全沒(méi)有員工吸引力。例如新興K12線上教育猿輔導(dǎo)教育機(jī)構(gòu)，就是按照續(xù)報(bào)率80%加上20%授課質(zhì)量來(lái)給員工定報(bào)酬。為了更好的反映昂立經(jīng)營(yíng)預(yù)算的實(shí)施情況，特此截取昂立在2016-2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：表4-1昂立教育在2016-2019年間的現(xiàn)金流量項(xiàng)目投資活動(dòng)的現(xiàn)金流籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流201916005.51-7408.67-26944.712018-9996.56-605.30-1548.83201733031.79-3675.77-1573.442016-6841.02-225.523789.77數(shù)據(jù)來(lái)源：昂立教育在2016-2019年4.2.3財(cái)務(wù)預(yù)算在昂立集團(tuán)，財(cái)務(wù)部門(mén)則主要負(fù)責(zé)管理昂立日常的各項(xiàng)財(cái)務(wù)合同。其工作內(nèi)容主要包括：企業(yè)進(jìn)行定期統(tǒng)計(jì)核算預(yù)付款，預(yù)付款的期限，并及時(shí)做好一份便于企業(yè)籌集流動(dòng)資金的提前準(zhǔn)備。以上這些就是昂立的日常經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理服務(wù)中的需要。此外，應(yīng)用戶(hù)的不同需求還在該軟件系統(tǒng)中分別進(jìn)行了多種實(shí)現(xiàn)，它們甚至可以把電子合同中的文稿自由主義直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換而成為合同電子版[11]。而大多數(shù)企業(yè)都是為了降低成本，省略該設(shè)置的合同控制，一些個(gè)體教育機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不乏自己考取財(cái)務(wù)入門(mén)證書(shū)，不去設(shè)置相應(yīng)的崗位，因此會(huì)導(dǎo)致資金上的錯(cuò)亂。類(lèi)似購(gòu)買(mǎi)、審核教育服務(wù)上的質(zhì)量及教學(xué)資料的相應(yīng)評(píng)估等，都沒(méi)能做到正規(guī)化合同控制。5昂立教育集團(tuán)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)施效果評(píng)價(jià)5.1預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)第一，時(shí)間的大大縮短。內(nèi)部使用了一套全面預(yù)算的網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)處理系統(tǒng)以后，效率的大大改善。非常明顯的比如，原先幾個(gè)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)處理周期，今僅僅是只需要1天就已經(jīng)能夠順利完成。以前一個(gè)從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理公司人員輸入一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表至少可能需要20分鐘,現(xiàn)在這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅是只需3分鐘就已經(jīng)能全部把它弄好。時(shí)間、效益的不斷提高才真正能夠夠促使昂立把自己更多的時(shí)間精力和更多資金都能夠集中在這到關(guān)鍵性的行業(yè)之上[12]。第二，流程非常靈活。昂立的審核工作流程也是非常靈活的，網(wǎng)上審核制度取消了原來(lái)逐級(jí)遞交匯報(bào)的既定模式。若主要的管理部門(mén)人員經(jīng)常外出，相關(guān)的管理部門(mén)就可以自己來(lái)定制專(zhuān)門(mén)的審核和辦理流程。十分靈活而且方便易于操作。這才是以前我們昂立在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用中已經(jīng)完全很難能夠做到。第三，沒(méi)有任何地域的限制。所以銷(xiāo)售部門(mén)工作人員不管去哪里都能夠在網(wǎng)上直接填寫(xiě)自己的報(bào)銷(xiāo)單，管理人員也就能夠隨時(shí)隨地在網(wǎng)上直接進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)審批，大大簡(jiǎn)化了對(duì)報(bào)銷(xiāo)單位審批的流程。第四，管理制度的靈活。信用監(jiān)督是最為科學(xué)的管理方法，對(duì)信用誠(chéng)信的準(zhǔn)確界定體現(xiàn)了一個(gè)公司的企業(yè)文化。昂立把自己的信用和個(gè)人表現(xiàn)直接掛鉤，不僅充分體現(xiàn)了管理的制度規(guī)范，更是為了讓科學(xué)的財(cái)務(wù)觀念深深融入到企業(yè)之中。第五，財(cái)務(wù)預(yù)算改善。財(cái)務(wù)預(yù)算可以為昂立自身開(kāi)發(fā)一套專(zhuān)業(yè)化的網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)管理系統(tǒng)，從而完善了昂立公司的財(cái)務(wù)信息化操作架構(gòu)[13]。全面預(yù)算的管理制度根據(jù)實(shí)施的時(shí)間而不同可以劃分為：每個(gè)年度的預(yù)算，季度的預(yù)算以及各個(gè)月的預(yù)算。下面我們就是根據(jù)杜邦教育財(cái)務(wù)分析制度體系來(lái)對(duì)昂立教育公司的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)做一下分析。由于昂立教育在2016年后決策層在投資上存在重大失誤,導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)長(zhǎng)期虧損,故截取到2016年數(shù)據(jù)進(jìn)行分析：圖5-1昂立教育2008-2016年杜邦分析圖凈資產(chǎn)的實(shí)際收益率主要直接受到上市企業(yè)自有資產(chǎn)資金凈利率及企業(yè)權(quán)益率等乘數(shù)的直接影響，資產(chǎn)資金凈利率也需要具有非常強(qiáng)的市場(chǎng)整體性和綜合性,而公司資產(chǎn)資金凈利率也主要直接取決于公司營(yíng)業(yè)收入凈利率及總公司資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)率的多少。通過(guò)上圖表中所列出的相關(guān)信息我們已經(jīng)可以清楚地看到,昂立教育凈資產(chǎn)收益率首先小幅度的下降再大幅度的提升,由2008年的-10.10%增長(zhǎng)到2016年的19.52%。其中，總體性資產(chǎn)的平均時(shí)間周轉(zhuǎn)率就是用來(lái)衡量反映一個(gè)總體的資產(chǎn)平均時(shí)間周轉(zhuǎn)率的時(shí)間。對(duì)于公司資產(chǎn)價(jià)值周轉(zhuǎn)率的綜合評(píng)價(jià)，需要通過(guò)對(duì)因素影響公司資產(chǎn)價(jià)值周轉(zhuǎn)的各個(gè)重要影響因素的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，來(lái)準(zhǔn)確判明一個(gè)因素影響該上市公司一個(gè)整體業(yè)務(wù)資產(chǎn)價(jià)值周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)和一個(gè)關(guān)鍵性業(yè)務(wù)問(wèn)題所需要存在的哪個(gè)地方。昂立的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率預(yù)期整體較低呈先下降后上升再下降趨勢(shì)，2016周轉(zhuǎn)速度相比2014年下降了0.18，2014年比2008年上漲了0.52。這雖然側(cè)面反映了昂立實(shí)施全面預(yù)算系統(tǒng)的弊端即財(cái)務(wù)信息傳達(dá)不準(zhǔn)時(shí)，但好處是昂立擴(kuò)大了主營(yíng)業(yè)務(wù)，合并了其他企業(yè)。銷(xiāo)售凈利率是指反映營(yíng)業(yè)收入的盈余和收益程度。擴(kuò)大銷(xiāo)售收入，降低成本和費(fèi)用既是增加企業(yè)銷(xiāo)售盈余利潤(rùn)率的一個(gè)根本性途徑，又是增加企業(yè)銷(xiāo)售，同時(shí)又是增加企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的一個(gè)必要條件與手段。從圖中我們可以看到昂立教育的銷(xiāo)售凈利率從2012年的-9.98%猛增到2017年的13.16%，這主要是因?yàn)榘毫⒃?016年投資了其他行業(yè)，如醫(yī)療和飲料委托加工等。報(bào)告期內(nèi)，公司2016年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的同期營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)總收入2.69億元，與上一財(cái)年同期基本水平保持大致持平。權(quán)益比的乘數(shù)通常代表了一個(gè)大型企業(yè)的公司資產(chǎn)負(fù)債表的水平，它可以反映顯示出一個(gè)企業(yè)公司在日常財(cái)務(wù)上如何運(yùn)用資產(chǎn)杠桿比率來(lái)支持進(jìn)行其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)的盈利能力。資產(chǎn)負(fù)債率很高,權(quán)益上的乘數(shù)就很大，這種特殊情況可以說(shuō)明如果一家公司的資產(chǎn)負(fù)債比率水平很高，那么這家公司很有可能會(huì)僅僅擁有權(quán)益相對(duì)于其他上市公司更多的資產(chǎn)杠桿投資收益,但是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很高；反之，資產(chǎn)負(fù)債率低，權(quán)益上的乘數(shù)就小，這種特殊情況可以說(shuō)明，如果一家公司的資產(chǎn)負(fù)債比率水平很低，公司很有可能會(huì)僅僅擁有較少的資產(chǎn)杠桿投資收益，但是其相應(yīng)需要承擔(dān)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很低。從上表我們不難看出，昂立的權(quán)益乘數(shù)在實(shí)施新的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)后，于節(jié)點(diǎn)(分別是2008年9月18日,昂立通過(guò)《上海交通大學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法》；2013年4月8日，頒布了《全面預(yù)算管理制度》的決策；)先下降后逐年遞增的趨勢(shì)，這單方面反映出昂立在實(shí)施新的全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)后負(fù)債有所積累，但隨后等公司適應(yīng)了這種模式后盈利能力迅猛增長(zhǎng)。這是由于昂立針對(duì)自己的內(nèi)部控制和長(zhǎng)期目標(biāo)，選擇擴(kuò)大線上和線下教育范圍，成本和費(fèi)用相對(duì)較高，其中，銷(xiāo)售費(fèi)用就增加了280萬(wàn)余。從整體來(lái)看，昂立2008至2016年間公司盈利能力逐漸上漲，呈現(xiàn)出良好的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)預(yù)算相對(duì)成功。事實(shí)上，昂立最初所提供的需求就是從解決企業(yè)報(bào)銷(xiāo)周期冗長(zhǎng)問(wèn)題作為主要目標(biāo)而來(lái)出發(fā)。隨著進(jìn)一步的研究，昂立逐漸地發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)中擁有豐富的財(cái)務(wù)和技術(shù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不僅能夠有助于他們徹底解決網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的困境，還能夠?yàn)樗麄儗?duì)自己原有財(cái)務(wù)和信息系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的改善和優(yōu)化，而且它也正是恰恰契合昂立集團(tuán)日后發(fā)展的總體計(jì)劃[15]。5.2預(yù)算實(shí)施的不足但昂立等人工智能設(shè)備這種簡(jiǎn)單的操作方式也同時(shí)存在許多弊病。5.2.1周期過(guò)長(zhǎng)與效率低下首先是工作周期太長(zhǎng)，郵寄申請(qǐng)信息的工作時(shí)間再長(zhǎng)又加上每次申請(qǐng)文件審批的時(shí)間工作量往往達(dá)到要求數(shù)周[20]。對(duì)于目前遠(yuǎn)在珠海地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)，有時(shí)候這些費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)往往需要花費(fèi)2-3個(gè)月。其次，各個(gè)環(huán)節(jié)的效率不高，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)的遺漏和人為失真。5.2.2投資預(yù)算嚴(yán)密性不足就教育行業(yè)來(lái)說(shuō)，昂立開(kāi)始大幅投入線上國(guó)際系列產(chǎn)品。同時(shí)，昂立股份作為中國(guó)教育服務(wù)行業(yè)第一支正式上市的股票，吸引了不少專(zhuān)業(yè)投資者的大力加入與支持，2014年，昂立教育通過(guò)與新南洋公司的重組注冊(cè)登陸A股，成為教育服務(wù)行業(yè)A股的第一股。但光環(huán)或許就要褪去，在2016年后，這家具有國(guó)資背景的教育企業(yè)上市后首次虧損就高達(dá)2.67億元，2018財(cái)年凈利同比下降316.68%。若昂立教育2019財(cái)年無(wú)法扭虧為盈，將有被實(shí)施退市的風(fēng)險(xiǎn)。公開(kāi)的教育統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，昂立教育當(dāng)時(shí)的重要業(yè)務(wù)主營(yíng)范圍分別是主要指經(jīng)營(yíng)于青少兒職業(yè)教育、高校和初中青年學(xué)生的課余活動(dòng)興趣教育培訓(xùn)、語(yǔ)言類(lèi)和傳統(tǒng)文化教育等專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，并在2011年前后分別實(shí)現(xiàn)了3516.84萬(wàn)元的預(yù)期營(yíng)業(yè)額和凈利潤(rùn)，2012年為1822.62萬(wàn)元。對(duì)比新加坡南洋，其2011年歸屬于中國(guó)控股上市公司證券有限公司以及全體最大股東的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)平均收益分別為352.91萬(wàn)元，同比大幅再度小跌下降45.72%，2012年的凈資產(chǎn)盈虧則更加慘淡，凈資產(chǎn)損失4981.78萬(wàn)元，同比大幅再度下降1511.62%。昂立教育2019年第一季度財(cái)報(bào)公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果顯示，公司一季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)總收入5.44億元，凈利潤(rùn)總收入約1783.99萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng)中所需要發(fā)生的流動(dòng)性現(xiàn)金流量收入凈額約估值大概是-2.69億元。此外，在昂立教育正式進(jìn)行修改發(fā)布公司上市年績(jī)預(yù)告當(dāng)天，昂立教育正式向外宣布將其全資股份擬通過(guò)收購(gòu)凱頓科技91%的公司昂立英語(yǔ)教育有限公司股權(quán),后者本身其實(shí)也就是國(guó)內(nèi)一家專(zhuān)門(mén)從事民辦幼兒園和英語(yǔ)教育專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)人才的專(zhuān)門(mén)教培和技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，不斷地充分利用昂立教育公司的學(xué)費(fèi)和資源對(duì)公司進(jìn)行了資產(chǎn)拆借和資金周轉(zhuǎn)以不斷擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，目前該公司估計(jì)截止2018年期末，總資產(chǎn)1.26億元,總資產(chǎn)負(fù)債1.41億元，資產(chǎn)負(fù)債率最高可以到達(dá)112%。2019年昂立教育如果公司繼續(xù)上市出現(xiàn)巨額虧損，將可能會(huì)被迫立即采取措施退市規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是通過(guò)修改其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)還是通過(guò)低價(jià)收購(gòu)一些資不抵債的外資企業(yè)和上市公司，難免讓人懷疑其主營(yíng)業(yè)務(wù)或投資業(yè)務(wù)出現(xiàn)更嚴(yán)重問(wèn)題，急需收購(gòu)利潤(rùn)豐厚的公司對(duì)沖。然而，由于目前在教育產(chǎn)品行業(yè)中的輕資源和技術(shù)人員普遍存在著高周轉(zhuǎn)、競(jìng)爭(zhēng)激烈等現(xiàn)象，不少企業(yè)在公司一經(jīng)成功上市或者將其賣(mài)給了上市企業(yè)公司后往往就會(huì)發(fā)生業(yè)績(jī)重大的變臉，昂立教育或?qū)⒔邮芨鼑?yán)峻的考驗(yàn)。所以由于投資預(yù)算的失，昂立教育的全面預(yù)算并不是完整取得成功。5.3進(jìn)一步優(yōu)化的空間5.3.1注重報(bào)表的生成昂立集團(tuán)原來(lái)使用的是Oracle數(shù)據(jù)庫(kù),應(yīng)考慮數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)效性和技術(shù)性。為了充分適應(yīng)未來(lái)中小型企業(yè)生存和發(fā)展的趨勢(shì)，應(yīng)昂立的市場(chǎng)需求，可以把原先保存期限較長(zhǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行搬遷或者安裝到其他保存期限較短的數(shù)據(jù)庫(kù)上。由于對(duì)數(shù)據(jù)分析的嚴(yán)謹(jǐn)性，要求這一項(xiàng)操作起碼不得出現(xiàn)一點(diǎn)誤差。相關(guān)公司的工程師只需要幾天的時(shí)間就能夠高質(zhì)量的完成任務(wù)。該系統(tǒng)與各地人員休戚相關(guān)，幾乎每一個(gè)人都應(yīng)該掌握。全面預(yù)算系統(tǒng)并沒(méi)有由于在設(shè)計(jì)中遇到了在系統(tǒng)性能等各個(gè)方面的問(wèn)題而在設(shè)計(jì)中遇到窘境，可以同時(shí)支持200個(gè)并發(fā)型用戶(hù)，隨著昂立集團(tuán)規(guī)模的進(jìn)一步增加和擴(kuò)展，還是希望它們能夠同時(shí)支持得到更多的客戶(hù)。但也應(yīng)根據(jù)昂立的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)看能否滿(mǎn)足現(xiàn)金流的要求。5.3.2預(yù)估技術(shù)實(shí)現(xiàn)的挑戰(zhàn)昂立集團(tuán)原來(lái)使用的是Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)考慮數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)效性和技術(shù)性。為了充分適應(yīng)未來(lái)中小型企業(yè)生存和發(fā)展的趨勢(shì)，應(yīng)昂立的市場(chǎng)需求，可以把原先保存期限較長(zhǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行搬遷或者安裝到其他保存期限較短的數(shù)據(jù)庫(kù)上。由于對(duì)數(shù)據(jù)分析的嚴(yán)謹(jǐn)性，要求這一項(xiàng)操作起碼不得出現(xiàn)一點(diǎn)誤差。相關(guān)公司的工程師只需要幾天的時(shí)間就能夠高質(zhì)量的完成任務(wù)。該系統(tǒng)與各地人員休戚相關(guān)，幾乎每一個(gè)人都應(yīng)該掌握。全面預(yù)算系統(tǒng)并沒(méi)有由于在設(shè)計(jì)中遇到了在系統(tǒng)性能等各個(gè)方面的問(wèn)題而在設(shè)計(jì)中遇到窘境，可以同時(shí)支持200個(gè)并發(fā)型用戶(hù)，隨著昂立集團(tuán)規(guī)模的進(jìn)一步增加和擴(kuò)展，還是希望它們能夠同時(shí)支持得到更多的客戶(hù)。但也應(yīng)根據(jù)昂立的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)看能否滿(mǎn)足現(xiàn)金流的要求。6結(jié)論本文是基于全面預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)用下，對(duì)昂立教育集團(tuán)進(jìn)行的分析與評(píng)價(jià)。主要目的是應(yīng)對(duì)昂立教育集團(tuán)的全面預(yù)算管理制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，分別進(jìn)行同行業(yè)對(duì)比并找到全面預(yù)算管理制度在在昂立教育集團(tuán)實(shí)施過(guò)程中的優(yōu)缺點(diǎn)，找出成功的關(guān)鍵點(diǎn)，分析失策的問(wèn)題點(diǎn)。結(jié)合相關(guān)的全面預(yù)算管理理論知識(shí)和和昂立教育集