注冊會計(jì)師審計(jì)知識點(diǎn)簡析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊會計(jì)師審計(jì)知識點(diǎn)簡析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)

后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)

誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。下面跟大家分享注冊會計(jì)

師審計(jì)知識點(diǎn)簡析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，歡迎大家學(xué)習(xí)！

通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)

單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)

的風(fēng)險(xiǎn)，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意

見的可能性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可

能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)

是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會

計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎從事會計(jì)師事務(wù)所往往將其確定

為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊會計(jì)師通過了解被

審計(jì)單位和控制測試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別

單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制

風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)

報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)

是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)

報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。

傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問題：

(一)忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評估

原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則評估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)：

(1)管理人員的品行和能力；

(2)管理人員特別是財(cái)會人員的變動情況；

(3)管理人員遭受的異常壓力；

(4)業(yè)務(wù)性質(zhì)；

(5)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；

(6)容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；

(7)需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程

度；

(8)確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；

(9)容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；

(10)會計(jì)期間內(nèi)，尤其是貼近會計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易;

(11)在正常的會計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。

由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評估主觀性較強(qiáng)，因此原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在

編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評估對各重要

賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有

風(fēng)險(xiǎn)為高水平。

在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，審計(jì)起點(diǎn)退至了

解和測試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計(jì)風(fēng)

險(xiǎn)增大。

（二）忽視對內(nèi)部控制測試

原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將

重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平：

（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效；

（2）注冊會計(jì)師難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估；

（3）注冊會計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測試（即控制測試，下同）。

出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊會計(jì)師可不進(jìn)行控制測試，而直接實(shí)

施實(shí)質(zhì)性程序：

（1）相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

（2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未

有效運(yùn)行；

（3）符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)

性程序的工作量。

如果不對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，就不能合理把握被審計(jì)單位對自身

風(fēng)險(xiǎn)的防范程度有多大，實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序缺乏針對性，審計(jì)資源有

可能浪費(fèi)，也可能不足