做賬實操- 外幣交易的會計賬務(wù)處理

會計實操文庫1/21做賬實操-外幣交易的會計賬務(wù)處理/01/我國外幣交易的會計處理方法外幣交易主要包括①買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；②借入或者借出外幣資金；③其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣交易會計一般有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種方法。/02/外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制也稱記賬本位幣法，是指發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，將外幣按照一定的匯率折算為記賬本位幣入賬。非記賬本位幣金額只作輔助記錄的一種方法。在選擇折算匯率時，既可采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算。即期匯率通常指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率牌價的中間價。為方便核算，企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的中間價。但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入或賣出價折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率。以人民幣兌換美元的周平均匯為例，假定人民幣兌換美元每天的即期匯率為周一7.1789,周二7.1781,周三7.2148,周四7.1986,周五7.1894,周平均匯率為(7.1789+7.1781+7.2148+7.1986+7.1894)÷5=7.1919。月平均匯率的計算方法與周平均匯率的計算方法相同。月加權(quán)平均匯率需要采用當月外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進行計算。無論采用平均匯率，還是加權(quán)平均匯率，抑或其他方法確定的即期匯率的近似匯率，該方法應(yīng)在前后各期保持一致。外幣統(tǒng)賬制也稱記賬本位幣法，是指發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，將外幣按照一定的匯率折算為記賬本位幣入賬。非記賬本位幣金額只作輔助記錄的一種方法。其中，折算匯率—即期匯率、即期匯率的近似匯率。即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的中間價。即期匯率的近似匯率通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率。/03/外幣賬戶為了記錄和反映企業(yè)發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置各種外幣賬戶。涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶一般是在按記賬本位幣設(shè)立的總分類賬戶下，根據(jù)不同的外市幣種設(shè)立二級賬戶。凡涉及外幣計價的存款、現(xiàn)金和債權(quán)債務(wù)等賬戶均應(yīng)按不同幣種設(shè)立二級賬戶。如：銀行存款—××外幣賬戶；庫存現(xiàn)金—××外幣賬戶；應(yīng)收賬款—××外幣賬戶；應(yīng)收票據(jù)—××外幣賬戶等。外幣賬戶要采用復(fù)幣式記載，除了登記外幣金額和匯率外，還應(yīng)同時折算為人民幣記賬。另外，為了核算匯兌差額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"財務(wù)費用—匯兌差額"賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方反映匯兌收益；借方反映匯兌損失；余額在貸方，表示匯兌收益凈額；余額在借方表示匯兌損失凈額。期末"財務(wù)費用—匯兌差額"賬戶余額轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。在總分類賬戶下，根據(jù)不同的外幣幣種設(shè)立二級賬戶。凡涉及外幣記價的存款、現(xiàn)金和債權(quán)債務(wù)等賬戶均應(yīng)按不同幣種設(shè)立二級賬戶。外幣賬戶要采用復(fù)幣式記載，除了登記外幣金額和匯率外，還應(yīng)同時折算為人民幣記賬。需要體現(xiàn)外幣金額轉(zhuǎn)換成記賬本位幣的計算如：銀行存款—××外幣賬戶；庫存現(xiàn)金—××外幣賬戶；應(yīng)收賬款—××外幣賬戶；應(yīng)收票據(jù)—××外幣賬戶等。/04/外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)：①在交易日對外幣交易進行初始確認，采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。②在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)區(qū)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。資產(chǎn)負債表日的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額即為匯兌差額，計入當期損益。/05/外幣交易交易日的會計處理【應(yīng)用】外幣統(tǒng)賬制下的會計處理（交易日的會計處理）①外幣購銷業(yè)務(wù)。企業(yè)從國外進口商品或引進設(shè)備，按當日即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入商品及債務(wù)的入賬價值。同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。例：購入設(shè)備時即期匯率為1美元=7.1779元人民幣借：固定資產(chǎn)143558貸：應(yīng)付賬款（$20000×7.1779）143558企業(yè)出口商品時，按當日的即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣記賬，對于出口銷售取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按折算為人民幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。例：出口商品時當日即期匯率為1美元=7.1779元人民幣借：應(yīng)收賬款（$20000×7.1779）143558貸：主營業(yè)務(wù)收入143558②外幣借款業(yè)務(wù)。企業(yè)借入外幣時，應(yīng)按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。例：借入港元時的即期匯率為1港元=0.80元人民幣借：銀行存款—港幣(HK$2000000×0.80)1600000貸：短期借款—港幣(HK$2000000×0.80)該企業(yè)半年后歸還港元借款，歸還借款時的即期匯率為1港元=0.79元人民幣。借：短期借款—港幣(HK$2000000×0.79)1580000貸：銀行存款—港幣(HK$2000000×0.79)③外幣投資業(yè)務(wù)。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算。例：收到外幣投資時的即期匯率為1美元=7.1779元人民幣，投資合同約定匯率1美元=7.1798元人民幣借：銀行存款—美元($200000×7.1779)143558貸：實收資本143558④外幣兌換業(yè)務(wù)。外幣兌換是指將一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)事項。發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，應(yīng)當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。由于匯率變動產(chǎn)生的折算差額計入當期損益。例：買入當日即期匯率為1美元=7.1779元人民幣，中國銀行當日美元買入價為1美元=7.1798元人民幣，賣出價為1美元=7.1786元人民幣。借：銀行存款—美元($10000×7.1779)71779財務(wù)費用—匯兌差額7貸：銀行存款—人民幣($10000×7.1786)71786/06/外幣交易資產(chǎn)負債表日的會計處理【應(yīng)用】外幣統(tǒng)賬制下的會計處理（資產(chǎn)負債表日的會計處理）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。①匯兌差額的處理應(yīng)遵循以下處理原則：對于貨幣性項目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或者調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣；對于外幣非貨幣性項目，以歷史成本計量的，由于已在交易發(fā)生日按照當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣，不產(chǎn)生匯兌差額；以公允價值計量的,如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等),采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。如屬于可供出售外幣非貨幣性項目，形成的匯兌差額，計入所有者權(quán)益；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。②貨幣性項目的核算。貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確認金額收取的資產(chǎn)或者償付的債務(wù)。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等項目；貨幣性負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付職工薪酬、長期應(yīng)付款等項目。對于貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。資產(chǎn)項目若按期末即期匯率折算的人民幣金額大于賬面人民幣金額，會產(chǎn)生匯兌收益，反之則會產(chǎn)生匯兌損失；負債項目則正好相反。需要說明的是，對于不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，其外幣交易中取得的外幣貨款，應(yīng)按當日銀行買入價賣給銀行并存入其人民幣存款賬戶；其外幣交易中需支付的外幣貨款，應(yīng)按當日銀行賣出價從銀行購匯并從其人民幣存款賬戶支付。例：銀行存款：$12000×6.0917=73100期末$12000×6.2=74400匯兌差額：1300應(yīng)收賬款：$18000×6.1056=73100期末$18000×6.2=111600匯兌差額：1700應(yīng)付賬款：$9000×6.1133=55020期末$9000×6.2=55800匯兌差額：-780短期借款：$20000×6.10=122000期末$20000×6.2=124000匯兌差額：-2000借：銀行存款1300應(yīng)收賬款1700貸：應(yīng)付賬款780短期借款2000財務(wù)費用—匯兌差額220③非貨幣性項目的核算。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。對于以歷史成本計量的非外幣貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。因為這些項已按取得時即期匯率折算，構(gòu)成這些項目的歷史成本，如果按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，就會導(dǎo)致這些項目價值不斷變動，從而使這些項目的折舊、攤銷和減值不斷隨之變動，這與這些項目的計量基礎(chǔ)不符。但是，當這些非貨幣性項目的期末價值不是按歷史成本計量，而是按現(xiàn)行成本計量時，則要考慮匯率變動的影響。比如：當存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量時，以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外映的情況下，計提存貨跌價準備時應(yīng)當考慮匯率變動的影響。例：原購入時3000歐元，當日即期匯率為1歐元=7.63元人民幣，12月31日市場價為2900歐元，當日即期匯率為1歐元=7.45元人民幣借：資產(chǎn)減值損失7710（?3000×6件×7.63-?2900×6件×7.45）貸：存貨跌價準備7710對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額。再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。例：借：交易性金融資產(chǎn)248400貸：銀行存款（$2×20000×6.21）248400借：交易性金融資產(chǎn)24400貸：公允價值變動損益24400（$2.2×20000×6.2-248400）借：銀行存款（$50000×6.19）309500貸：交易性金融資產(chǎn)272800投資收益36700同時借：公允價值變動損益24400貸：投資收益24400資產(chǎn)負債表日賬戶金額的調(diào)整①貨幣性項目：匯率調(diào)整差額計入當期損益（匯兌損益）；本賬戶賬面價值同時調(diào)增或者調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣；②外幣非貨幣性項目（歷史成本計量）：不產(chǎn)生匯兌差額；不改變其原記賬本位幣；③外幣非貨幣性項目（公允價值計量）：匯率調(diào)整差額計入當期損益（按照損益對應(yīng)賬戶核算）；本賬戶賬面價值同時調(diào)增或者調(diào)減外幣非貨幣性項目的記賬本位幣；④可供出售外幣非貨幣性項目：匯率調(diào)整差額計入所有者權(quán)益；本賬戶賬面價值同時調(diào)增或調(diào)減外幣非貨幣性項目的記賬本位幣；⑤外幣投入的資本：不產(chǎn)生匯兌差額；不改變其記賬本位幣。/07/外幣分賬制外幣分賬制也稱原幣記賬法，是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時按照外幣原價記賬的一種記賬方法。在這種方法下分別按幣種核算：①平時無需按匯率進行折算，也不反映記賬本位幣金額；②期末，將原幣金額折算為記賬本位幣金額編制財務(wù)報表并確認匯兌差額。③其中，資產(chǎn)負債表日，對相應(yīng)的外幣賬戶余額分別按貨幣性項目和非貨幣性項目進行處理。④貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。⑤非貨幣性項目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。⑥采用外幣分賬制記賬方法，其產(chǎn)生的匯兌差額的處理與外幣統(tǒng)賬制記賬方法一致。我國外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融保險企業(yè)，采用分賬制記賬方法進行日常核算。分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計相等，需要設(shè)置"貨幣兌換"戶進行核算：①企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按照相同外幣金額同時記入貨幣性項目和"外幣兌換—外幣"賬戶，同時，按交易發(fā)生日期即期匯率折算的記賬本位幣金額，記入非貨幣性項目和"貨幣兌換—記賬本位幣"賬戶。②企業(yè)發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨