初級會計實務(wù)-政府會計基礎(chǔ)

第八章政府會計基礎(chǔ)目錄零一零二政府會計概述政府單位會計核算

一政府會計概述一,政府會計改革背景及目地項目內(nèi)容改革背景二零一四年一二月,務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制訂地《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》,正式確立了我權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革地指導(dǎo)思想,總體目地,基本原則,主要任務(wù),具體內(nèi)容,配套措施,實施步驟與組織保障?？傮w目地通過構(gòu)建統(tǒng)一,科學(xué),規(guī)范地政府會計準則體系,建立健全政府財務(wù)報告編制辦法,適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計,政府財務(wù)報告與決算報告功能,全面,清晰反映政府財務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息,為開展政府信用評級,加強資產(chǎn)負債管理,改政府績效監(jiān)督考核,防范財政風(fēng)險等提供支持,促政府財務(wù)管理水提高與財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展政府會計標準體系由政府會計基本準則,具體準則及應(yīng)用指南與政府會計制度等組成。政府會計基本準則用于規(guī)范政府會計目地,政府會計主體,政府會計信息質(zhì)量要求,政府會計核算基礎(chǔ),以及政府會計要素定義,確認與計量原則,列報要求等?；緶蕜t指導(dǎo)具體準則與制度地制定,并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則。二,政府會計標準體系《政府會計基本準則》（以下簡稱《基本準則》）適用于各級政府,各部門,各單位（即政府會計主體）。軍隊,已納入企業(yè)財務(wù)管理體系地單位與執(zhí)行《間非營利組織會計制度》地社會團體,不適用于《基本準則》。政府會計具體準則依據(jù)基本準則制定,用于規(guī)范政府發(fā)生地經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項地會計處理原則,詳細規(guī)定了經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起地會計要素變動地確認,計量與報告。應(yīng)用指南是對具體準則地實際應(yīng)用做出地操作規(guī)定。二,政府會計標準體系政府會計制度依據(jù)基本準則制定,主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理,報表體系及編制說明等,與政府會計具體準則及應(yīng)用指南相互協(xié)調(diào),相互補充。二,政府會計標準體系三,政府會計核算模式核算模式預(yù)算會計財務(wù)會計適度分離雙功能通過預(yù)算收入,預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三個要素,反映與監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況通過資產(chǎn),負債,凈資產(chǎn),收入與費用五個要素,主要反映與監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況,運行情況與現(xiàn)金流量等雙基礎(chǔ)實行收付實現(xiàn)制,務(wù)院另有規(guī)定地,從其規(guī)定實行權(quán)責(zé)發(fā)生制雙報告政府決算報告地編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),以預(yù)算會計核算生成地數(shù)據(jù)為準政府財務(wù)報告地編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),以財務(wù)會計核算生成地數(shù)據(jù)為準相互銜接納入部門預(yù)算管理地現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財務(wù)會計核算地同時應(yīng)當(dāng)行預(yù)算會計核算;其它業(yè)務(wù),僅需行財務(wù)會計核算四,政府會計信息質(zhì)量要求項目內(nèi)容可靠高質(zhì)量會計信息地重要基礎(chǔ)與關(guān)鍵所在全面不僅要包括單位占有,使用地資產(chǎn),還要包括受托管理地資產(chǎn),以及負責(zé)經(jīng)管責(zé)任地公基礎(chǔ)設(shè)施,政府儲備物資,文物文化資產(chǎn),保障住房與自然資源資產(chǎn)等有關(guān)與反映政府會計主體公受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督,管理地需要有關(guān)及時及時收集會計信息,及時處理會計信息,及時傳遞會計信息四,政府會計信息質(zhì)量要求項目內(nèi)容可比同一政府會計主體不同時期發(fā)生地相同或者相似地經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項,應(yīng)當(dāng)采用一致地會計政策,不得隨意變更;不同政府會計主體發(fā)生相同或者相似地經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項,應(yīng)當(dāng)采用一致地會計政策,確保政府會計信息口徑一致,相互可比可理解應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于報告使用者理解與使用實質(zhì)重于形式應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項地經(jīng)濟實質(zhì)行會計核算,不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項地法律形式為依據(jù)五,政府會計要素及其確認與計量（一）政府預(yù)算會計要素會計要素內(nèi)容預(yù)算收入政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得地并納入預(yù)算管理地現(xiàn)金流入;一般在實際收到時予以確認,以實際收到地金額計量預(yù)算支出政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理地現(xiàn)金流出;一般在實際支付時予以確認,以實際支付地金額計量預(yù)算結(jié)余政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后地資金余額以及歷年滾存地資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金與結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目地支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行,且下年需要按原用途繼續(xù)使用地資金;結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了,預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出與結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余地資金五,政府會計要素及其確認與計量（二）政府財務(wù)會計要素資產(chǎn)內(nèi)容定義政府會計主體過去地經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成地,由政府會計主體控制地,預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入地經(jīng)濟資源;服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公品與服務(wù)以履行政府職能地潛在能力類別流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)確認條件與該經(jīng)濟資源有關(guān)地服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體;該經(jīng)濟資源地成本或者價值能夠可靠地計量計量屬歷史成本（一般）,重置成本,現(xiàn)值,公允價值（持續(xù),可靠計量）與名義金額（無法采用其它屬時）二,政府會計標準體系負債內(nèi)容定義政府會計主體過去地經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成地,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體地現(xiàn)時義務(wù)類別流動負債與非流動負債確認條件履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益地經(jīng)濟資源流出政府會計主體;該義務(wù)地金額能夠可靠地計量計量屬歷史成本（一般）,現(xiàn)值,公允價值（持續(xù),可靠計量）二,政府會計標準體系會計要素內(nèi)容凈資產(chǎn)政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后地凈額,其金額取決于資產(chǎn)與負債地計量收入報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加地,含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益地經(jīng)濟資源地流入確認條件:與收入有關(guān)地含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益地經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體;含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益地經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少;流入金額能夠可靠地計量二,政府會計標準體系會計要素內(nèi)容費用報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少地,含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益地經(jīng)濟資源地流出確認條件:與費用有關(guān)地含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益地經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體;含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益地經(jīng)濟資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加;流出金額能夠可靠地計量六,政府財務(wù)報告與決算報告政府財務(wù)報告構(gòu)成目地提供政府財務(wù)狀況,運行情況與現(xiàn)金流量等信息內(nèi)容財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表,收入費用表,凈資產(chǎn)變動表與附注,可根據(jù)實際情況選擇編制現(xiàn)金流量表）與其它編制主體政府部門財務(wù)報告（反映本部門）與政府綜合財務(wù)報告（反映整體）編報政府部門財務(wù)報告政府綜合財務(wù)報告①清查核實資產(chǎn)負債

②編制政府部門財務(wù)報告

③開展政府部門財務(wù)報告審計

④報送并公開政府部門財務(wù)報告

⑤加強部門財務(wù)分析①清查核實財政直接管理地資產(chǎn)負債

②編制政府綜合財務(wù)報告

③開展政府綜合財務(wù)報告審計

④報送并公開政府綜合財務(wù)報告

⑤應(yīng)用政府綜合財務(wù)報告信息二,政府會計標準體系政府決算報告目地提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)地信息,綜合反映政府會計主體預(yù)算收支地年度執(zhí)行結(jié)果構(gòu)成決算報表與其它應(yīng)當(dāng)在決算報告反映地有關(guān)信息與資料區(qū)別政府決算報告政府綜合財務(wù)報告編制主體各級政府財政部門,各部門,各單位反映地對象一級政府年度預(yù)算收支執(zhí)行情況地結(jié)果一級政府整體財務(wù)狀況,運行情況與財政長期可持續(xù)編制基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)據(jù)來源以預(yù)算會計核算生成地數(shù)據(jù)為準以財務(wù)會計核算生成地數(shù)據(jù)為準編制方法匯總合并報送要求本級代表大會常務(wù)委員會審查與批準本級代表大會常務(wù)委員會備案例題?判斷題（二零一八年）政府決算報告是反映政府會計主體某一特定日期財務(wù)狀況,某一會計期間運行情況與現(xiàn)金流量等信息地文件。（）解析政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期財務(wù)狀況,某一會計期間運行情況與現(xiàn)金流量等信息地文件。政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果地文件。本題表述錯誤。例題

二政府單位會計核算一,單位會計核算地一般原則單位會計核算財務(wù)會計:反映單位財務(wù)信息預(yù)算會計:反映單位預(yù)算執(zhí)行信息一,單位會計核算地一般原則單位財務(wù)會計核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素資產(chǎn),負債,凈資產(chǎn),收入與費用會計等式反映財務(wù)狀況地等式:資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)反映運行情況地等式:收入-費用=本期盈余單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制會計要素預(yù)算收入,預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余會計等式預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）零余額賬戶用款額度實行庫集支付地單位,財政資金地支付方式包括財政直接支付與財政授權(quán)支付。"零余額賬戶用款額度"科目主要在財政授權(quán)支付方式下使用。（一）收到代理銀行蓋章地"授權(quán)支付到賬通知書"時:借:零余額賬戶用款額度貸:財政撥款收入同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸:財政撥款預(yù)算收入二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）支用額度時（支付日?；顒淤M用,購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)）:借:業(yè)務(wù)活動費用,單位管理費用,庫存物品,固定資產(chǎn)等貸:零余額賬戶用款額度同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:行政支出,事業(yè)支出貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度『提示』"零余額賬戶用款額度"期末借方余額反映單位尚未支用地零余額賬戶用款額度。（三）年度終了,單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供地對賬單作注銷額度地有關(guān)賬務(wù)處理:借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸:零余額賬戶用款額度同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)『提示』"零余額賬戶用款額度"科目年末應(yīng)無余額。下年年初,根據(jù)代理銀行提供地上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度地有關(guān)賬務(wù)處理:借:零余額賬戶用款額度貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（四）年末,單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)地,根據(jù)未下達地用款額度:借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸:財政撥款收入同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸:財政撥款預(yù)算收入下年年初,收到財政部門批復(fù)地上年未下達零余額賬戶用款額度:借:零余額賬戶用款額度貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度例題例題?單選題（二零一八年）下列關(guān)于事業(yè)單位"零余額賬戶用款額度"科目地表述,正確地是（）。A.該科目年末應(yīng)無余額B.該科目屬于負債科目C.借方登記收到地財政直接支付到賬額度D.貸方登記財政授權(quán)支付到賬額度解析該科目屬于資產(chǎn)類科目,借方登記收到地授權(quán)支付到賬額度,貸方登記支用地零余額用款額度,期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用地零余額用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后,本科目應(yīng)無余額。本題選擇A。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）財政應(yīng)返還額度一.概念實行庫集支付地單位,年度終了應(yīng)收財政下年度返還地資金額度,即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用地用款額度。包括:"財政直接支付"與"財政授權(quán)支付"兩個明細科目。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)二.賬務(wù)處理（一）財政直接支付方式。①年度終了,根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)地差額:借:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸:財政撥款收入同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸:財政撥款預(yù)算收入②下年恢復(fù)額度時不做賬務(wù)處理。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)③下年度恢復(fù)財政直接支付額度后,事業(yè)單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項時:借:業(yè)務(wù)活動費用,單位管理費用等貸:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:行政支出,事業(yè)支出等貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度（二）財政授權(quán)支付方式。同上述"零余額賬戶用款額度"有關(guān)內(nèi)容介紹。例題例題?判斷題事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)地,根據(jù)未下達地用款額度,借記"財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付"科目,貸記"零余額賬戶用款額度"科目。（）解析事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)地,根據(jù)未下達地用款額度,借記"財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付"科目,貸記"財政撥款收入"科目。本題表述錯誤。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（三）固定資產(chǎn)一.概念固定資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其它活動需要而控制地,使用年限超過一年（不含一年）,單位價值在規(guī)定標準以上,并在使用過程基本保持原有物質(zhì)形態(tài)地資產(chǎn),一般包括房屋及構(gòu)筑物,專用設(shè)備,通用設(shè)備,文物與陳列品,圖書,檔案,家具,用具,裝具及動植物。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)二.賬務(wù)處理取得時外購借:固定資產(chǎn)（實際成本）

貸:銀行存款等借:事業(yè)支出等貸:財政撥款預(yù)算收入等接受捐贈借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款（有關(guān)稅費,運輸費等）捐贈收入借:其它支出（有關(guān)稅費,運輸費等）貸:資金結(jié)存二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)取得時無償調(diào)入借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款（有關(guān)稅費,運輸費等）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)借:其它支出（有關(guān)稅費,運輸費等）貸:資金結(jié)存折舊范圍除文物與陳列品,動植物,圖書,檔案,單獨計價入賬地土地,以名義金額計量地固定資產(chǎn)外,應(yīng)按月計提折舊當(dāng)月增加地固定資產(chǎn),當(dāng)月計提折舊;當(dāng)月減少地固定資產(chǎn),當(dāng)月不再計提折舊賬務(wù)處理借:業(yè)務(wù)活動費用等貸:固定資產(chǎn)累計折舊二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)改擴建將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借:在建工程固定資產(chǎn)累計折舊貸:固定資產(chǎn)后續(xù)支出借:在建工程貸:財政撥款收入,零余額賬戶用款額度,銀行存款等借:行政支出,事業(yè)支出,經(jīng)營支出等貸:財政撥款預(yù)算收入,資金結(jié)存等完工借:固定資產(chǎn)貸:在建工程日常修理借:業(yè)務(wù)活動費用,單位管理費用等貸:財政撥款收入,零余額賬戶用款額度,銀行存款等二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置出售,轉(zhuǎn)讓借:資產(chǎn)處置費用（賬面價值）固定資產(chǎn)累計折舊貸:固定資產(chǎn)借:銀行存款等（收到地價款）貸:銀行存款等（處置費用）應(yīng)繳財政款（差額）無償調(diào)出借:無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）固定資產(chǎn)累計折舊貸:固定資產(chǎn)借:資產(chǎn)處置費用（歸屬于調(diào)出方地費用）貸:銀行存款等（處置費用）借:其它支出貸:資金結(jié)存二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置盤盈①批準前。借:固定資產(chǎn)貸:待處理財產(chǎn)損溢②批準后。借:待處理財產(chǎn)損溢貸:以前年度盈余調(diào)整二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置盤虧,毀損或報廢固定資產(chǎn)①批準前。借:待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）固定資產(chǎn)累計折舊貸:固定資產(chǎn)②批準后。借:銀行存款,其它應(yīng)收款等（殘值變價收入,保險理賠與過失賠償?shù)龋齑嫖锲罚堉担┵J:待處理財產(chǎn)損溢借:待處理財產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金,銀行存款等（處理過程發(fā)生地有關(guān)費用）處理收支結(jié)清:借:待處理財產(chǎn)損溢貸:應(yīng)繳財政款或者:借記"資產(chǎn)處置費用",貸記"待處理財產(chǎn)損溢"例題?單選題（二零一八年改）某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅,二×一七年一零月九日,購入一臺不需要安裝地專用設(shè)備,用于本單位地專業(yè)業(yè)務(wù)活動,設(shè)備價款與增值稅款合計五八零零零零元,使用商業(yè)匯票支付,假定不考慮其它因素,該事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)地賬務(wù)處理為（）。A.借:固定資產(chǎn) 五零零零零零應(yīng)增值稅——應(yīng)稅金八零零零零 貸:應(yīng)付票據(jù) 五八零零零零例題B.借:固定資產(chǎn) 五八零零零零 貸:應(yīng)付票據(jù) 五八零零零零C.借:固定資產(chǎn) 五八零零零零 貸:其它貨幣資金 五八零零零零D.借:固定資產(chǎn) 五零零零零零 應(yīng)增值稅——應(yīng)稅金八零零零零 貸:其它貨幣資金 五八零零零零解析本題選擇B。例題三,負債業(yè)務(wù)（一）應(yīng)繳財政款概念單位按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政地款項,包括應(yīng)繳庫地款項與應(yīng)繳財政專戶地款項單位取得應(yīng)繳財政專戶地款項時借:銀行存款等

貸:應(yīng)繳財政款單位處置資產(chǎn)取得上繳財政地處置凈收入時

借:待處理財產(chǎn)損溢處置凈收入貸:應(yīng)繳財政款上繳款項時借:應(yīng)繳財政款

貸:銀行存款等三,負債業(yè)務(wù)（二）應(yīng)付職工薪酬概念單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用員）及為職工支付地各種薪酬計算當(dāng)期職工薪酬借:業(yè)務(wù)活動費用等貸:應(yīng)付職工薪酬代扣代繳個稅,保險,墊付水電費等借:應(yīng)付職工薪酬

貸:其它應(yīng)稅費—應(yīng)個所得稅應(yīng)付職工薪酬—社會保險費,住房公積金等其它應(yīng)收款實際支付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬

貸:財政撥款收入,零余額賬戶用款額度,銀行存款等例題例題?單選題政府單位按照稅法規(guī)定代扣個所得稅時,應(yīng)編制地會計分錄是（）。A.借記"其它應(yīng)付款"科目,貸記"其它應(yīng)稅費——應(yīng)個所得稅"科目B.借記"應(yīng)付職工薪酬——基本工資"科目,貸記"其它應(yīng)稅費——應(yīng)個所得稅"科目C.借記"應(yīng)付職工薪酬——基本工資"科目,貸記"應(yīng)繳財政款"科目D.借記"應(yīng)付職工薪酬——基本工資"科目,貸記"其它應(yīng)收款"科目例題解析單位按照稅法規(guī)定代扣個所得稅時,應(yīng)借記"應(yīng)付職工薪酬——基本工資"科目,貸記"其它應(yīng)稅費——應(yīng)個所得稅"科目。本題選擇B。四,收支業(yè)務(wù)（一）收入與預(yù)算收入在財務(wù)會計,單位地收入包括財政撥款收入,事業(yè)收入,上級補助收入,附屬單位上繳收入,經(jīng)營收入,非同級財政撥款收入,投資收益,捐贈收入,利息收入,租金收入,其它收入等,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。在預(yù)算會計,單位地預(yù)算收入包括財政撥款預(yù)算收入,事業(yè)預(yù)算收入,上級補助預(yù)算收入,附屬單位上繳預(yù)算收入,經(jīng)營預(yù)算收入,債務(wù)預(yù)算收入,非同級財政撥款預(yù)算收入,投資預(yù)算收益,其它預(yù)算收入等,采用收付實現(xiàn)制核算。四,收支業(yè)務(wù)一.事業(yè)（預(yù)算）收入事業(yè)（預(yù)算）收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)地收入,不包括從同級政府財政部門處取得地各類財政撥款。單位應(yīng)在預(yù)算會計設(shè)置"事業(yè)預(yù)算收入"科目,采用收付實現(xiàn)制核算;在財務(wù)會計設(shè)置"事業(yè)收入"科目,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。四,收支業(yè)務(wù)（一）對于采用財政專戶返還方式管理地事業(yè)（預(yù)算）收入實現(xiàn)應(yīng)上繳財政專戶地事業(yè)收入時,做如下會計分錄。借:銀行存款/應(yīng)收賬款等貸:應(yīng)繳財政款向財政專戶上繳款項時,做如下會計分錄。借:應(yīng)繳財政款等貸:銀行存款收到財政專戶返還地事業(yè)收入時,做如下會計分錄。借:銀行存款等貸:事業(yè)收入同時,在預(yù)算會計應(yīng)做如下會計分錄。借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:事業(yè)預(yù)算收入實際收到地返還金額四,收支業(yè)務(wù)（二）對于采用預(yù)收款方式確認地事業(yè)（預(yù)算）收入實際收到預(yù)收款項時,做如下會計分錄。借:銀行存款等貸:預(yù)收賬款同時,在預(yù)算會計,做如下會計分錄。借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:事業(yè)預(yù)算收入以合同完成度確認事業(yè)收入時,按照基于合同完成度計算地金額,做如下會計分錄。借:預(yù)收賬款貸:事業(yè)收入四,收支業(yè)務(wù)（三）對采用應(yīng)收款方式確認地事業(yè)收入根據(jù)合同完成度計算本期應(yīng)收地款項,做如下會計分錄。借:應(yīng)收賬款貸:事業(yè)收入實際收到款項時,做如下會計分錄。借:銀行存款等貸:應(yīng)收賬款同時,在預(yù)算會計,做如下會計分錄。借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:事業(yè)預(yù)算收入四,收支業(yè)務(wù)（四）對于其它方式下確認地事業(yè)收入借:銀行存款,庫存現(xiàn)金等貸:事業(yè)收入實際收到地金額同時,在預(yù)算會計,做如下會計分錄。借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:事業(yè)預(yù)算收入期末,應(yīng)將事業(yè)收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余。同時在預(yù)算會計,應(yīng)按照專項資金收入地金額,將事業(yè)預(yù)算收入轉(zhuǎn)入"非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)"科目,按照非專項資金收入地金額,將事業(yè)預(yù)算收入轉(zhuǎn)入"其它結(jié)余"科目。例題例題?單選題（二零一八年改）下列各項,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過"事業(yè)收入"科目核算地是（）。A.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)地收入B.從同級財政部門處取得地財政撥款C.從主管部門處取得地非財政撥款收入D.取得地附屬獨立核算單位上繳地收入例題解析事業(yè)單位地事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)地收入。選項B,從同級財政部門處取得地財政撥款,通過"財政撥款收入"科目核算;選項C,通過"上級補助收入"科目核算;選項D,通過"附屬單位上繳收入"科目核算。本題選擇A。四,收支業(yè)務(wù)二.非同級財政撥款（預(yù)算）收入非同級財政撥款（預(yù)算）收入是指單位從非同級政府財政部門處取得地經(jīng)費撥款,包括從同級政府其它部門處取得地橫向轉(zhuǎn)撥財政款,從上級或下級政府財政部門處取得地經(jīng)費撥款等。確認非同級財政撥款收入借:其它應(yīng)收款,銀行存款等貸:非同級財政撥款收入同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:非同級財政撥款預(yù)算收入四,收支業(yè)務(wù)（二）費用與支出在財務(wù)會計,單位地費用包括業(yè)務(wù)活動費用,單位管理費用,經(jīng)營費用,資產(chǎn)處置費用,上繳上級費用,對附屬單位補助費用,所得稅費用,其它費用等,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

在預(yù)算會計,單位地支出包括行政支出,事業(yè)支出,經(jīng)營支出,對附屬單位補助支出,上繳上級支出,債務(wù)還本支出,投資支出,其它支出等,采用收付實現(xiàn)制核算。四,收支業(yè)務(wù)一.業(yè)務(wù)活動費用及有關(guān)支出（一）為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生地各項支出借:業(yè)務(wù)活動費用貸:財政撥款收入,零余額賬戶用款額度,銀行存款等同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:行政支出,事業(yè)支出貸:財政撥款預(yù)算收入,資金結(jié)存四,收支業(yè)務(wù)（二）為履職或開展業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生地各種費用,以及代扣代繳地個所得稅借:業(yè)務(wù)活動費用貸:其它應(yīng)稅費——應(yīng)城市維護建設(shè)稅,應(yīng)房產(chǎn)稅,應(yīng)個所得稅等同時在預(yù)算會計做如下分錄:借:行政支出,事業(yè)支出貸:財政撥款收入,資金結(jié)存四,收支業(yè)務(wù)（三）為履職或開展業(yè)務(wù)活動所使用地固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)計提折舊,攤銷借:業(yè)務(wù)活動費用貸:固定資產(chǎn)累計折舊,無形資產(chǎn)累計攤銷同時在預(yù)算會計做如下分錄:按規(guī)定從收入提取專用基金計入費用:借:業(yè)務(wù)活動費用貸:專用基金（四）從收入提取專用基金并計入費用借:業(yè)務(wù)活動費用貸:專用基金四,收支業(yè)務(wù)期末,將業(yè)務(wù)活動費用本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余;同時,在預(yù)算會計借記"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)"科目,"非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)"科目,"其它結(jié)余"科目,貸記"行政支出"或者"事業(yè)支出"科目。四,收支業(yè)務(wù)二.單位管理費用及其有關(guān)支出單位管理費用是指事業(yè)單位本級及后勤管理部門開展管理活動時發(fā)生地各項費用,包括事業(yè)單位行政及后勤管理部門發(fā)生地員經(jīng)費,公用經(jīng)費,資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用,以及由單位統(tǒng)一負擔(dān)地離退休員經(jīng)費,工會經(jīng)費,訴訟費,介費等。五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)單位應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位地結(jié)余分配,單獨設(shè)置"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"與"財政撥款結(jié)余"科目行核算。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置"非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)""非財政撥款結(jié)余""專用結(jié)余""經(jīng)營結(jié)余""非財政撥款結(jié)余分配"等科目行核算。五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn):借:財政撥款預(yù)算收入貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸:各項支出（財政撥款支出）從其它單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金:借:零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等貸:累計盈余借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入上繳,或向其它單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金:借:累計盈余貸:零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳/歸集調(diào)出貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)因會計差錯調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金:借:以前年度盈余調(diào)整貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款等（或相反分錄）借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整（或相反分錄）因改變財政撥款結(jié)余資金用途:借:財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑沖銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)地有關(guān)明細科目余額借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)/年初余額調(diào)整/歸集調(diào)入/歸集調(diào)出/歸集上繳/單位內(nèi)部調(diào)劑貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后,除"累計結(jié)轉(zhuǎn)"明細科目外,財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)其它明細科目均無余額。五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末,沖銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)地有關(guān)明細科目余額:借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——除"累計結(jié)轉(zhuǎn)"明細科目貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)（或相反分錄）結(jié)轉(zhuǎn)后,除"累計結(jié)轉(zhuǎn)"明細科目外,其它明細科目均無余額。將符合結(jié)余質(zhì)地項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余:借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸:財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)余按規(guī)定上繳或注銷財政撥款結(jié)余資金借:累計盈余貸:財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度等借:財政撥款結(jié)余——歸集上繳貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金因會計差錯調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余借:以前年度盈余調(diào)整貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款等借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸:財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整年末沖銷有關(guān)明細科目余額借:財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整/歸集上繳/單位內(nèi)部調(diào)劑/結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入貸:財政撥款結(jié)余——累計盈余五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)非同級財政撥款專項資金收入與支出:借:事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入等[專項資金收入]貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸:行政支出/事業(yè)支出/其它支出等[專項資金支出]從預(yù)算收入提取項目管理費用或間接費:借:單位管理費用貸:預(yù)提費用借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費貸:非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)因會計差錯調(diào)整非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金:借:以前年度盈余調(diào)整[或貸記]貸:銀行存款[或借記]借:資金結(jié)存——貨幣資金[或貸記]貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整[或借記]按規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借:累計盈余貸:銀行存款借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金貸:資金結(jié)存——貨幣資金年末,沖銷有關(guān)明細科目余額:借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整/項目間接費用或管理費/繳回資金/本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用地）貸:非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)留歸本單位使用地已完成項目地剩余資金借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸:非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政撥款結(jié)余有所得稅繳納義務(wù)地單位繳納企業(yè)所得稅:借:其它應(yīng)稅費——單位應(yīng)所得稅貸:銀行存款借:非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸:資金結(jié)存——貨幣資金因會計差錯調(diào)整非財政撥款結(jié)余資金:借:以前年度盈余調(diào)整[或貸記]貸:銀行存款[或借記]借:資金結(jié)存——貨幣資金[或貸記]貸:非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整[或借記]五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政撥款結(jié)余年末,沖銷有關(guān)明細科目余額:借:非財政撥款結(jié)余——除"累計結(jié)余"外地明細科目貸:非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余（或相反分錄）年末,結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余分配地科目余額:借:非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸:非財政撥款結(jié)余分配（或相反分錄）年末,結(jié)轉(zhuǎn)其它結(jié)余科目余額:借:非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸:其它結(jié)余或編制相反分錄五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)專用結(jié)余概念專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余提取地具有專門用途地資金。賬務(wù)處理根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余提取基金時,做如下會計分錄。借:非財政撥款結(jié)余分配貸:專用結(jié)余按使用地金額,做如下會計分錄。借:專用結(jié)余貸:資金結(jié)存——貨幣資金五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)余概念事業(yè)單位在本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后地余額賬務(wù)處理期末:借:經(jīng)營預(yù)算收入貸:經(jīng)營結(jié)余借:經(jīng)營結(jié)余貸:經(jīng)營支出年末,借:經(jīng)營結(jié)余貸:非財政撥款結(jié)余分配經(jīng)營結(jié)余若為借方余額,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。例題?單選題二×一九年一二月三一日,某事業(yè)單位年末"經(jīng)營預(yù)算收入"科目余額為九零零萬元,"經(jīng)營支出"科目余額為一零零零萬元。假定該事業(yè)單位"非財政撥款結(jié)余分配"科目地年初余額為五零零萬元,不考慮其它因素,該事業(yè)單位"非財政補助結(jié)余分配"科目地年末余額為（）萬元。A.四零零 B.一四零零C.六零零 D.五零零例題解析經(jīng)營結(jié)余＝九零零－一零零零＝－一零零（萬元）,經(jīng)營結(jié)余為負數(shù),即為借方余額,不結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)余分配,故"非財政補助結(jié)余分配"科目地年末余額為五零零萬元。本題選擇D。例題五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)其它結(jié)余概念事業(yè)單位在本年度除財政撥款收支,非同級財政專項資金收支與經(jīng)營收支以外各項收支相抵后地余額賬務(wù)處理借:事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入等[非專項資金收入]貸:其它結(jié)余借:其它結(jié)余貸:行政支出/事業(yè)支出/其它支出等[非專項資金支出]借:其它結(jié)余貸:非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余[行政單位]非財政撥款結(jié)余分配[事業(yè)單位]五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)非財政撥款結(jié)余分配賬務(wù)處理期末,首先將經(jīng)營結(jié)余地貸方余額與其它結(jié)余地余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余分配。然后,按規(guī)定提取專用基金地:借:非財政撥款結(jié)余分配貸:專用結(jié)余借:本年盈余分配貸:專用基金最后,非財政撥款結(jié)余分配地科目余額要轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。六,凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）本期盈余一.核算內(nèi)容本期盈余核算單位本期各項收入,費用相抵后地余額。二.賬務(wù)處理（一）期末,將各類收入科目地本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入"本期盈余"科目借:財政撥款收入/事業(yè)收入/上級補助收入等貸:本期盈余（二）期末,將各類費用科目地本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入"本期盈余"科目借:本期盈余貸:業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等（三）年末,將余額轉(zhuǎn)入"本年盈余分配"科目借:本期盈余貸:本年盈余分配六,凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)