2021年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》第六章 無形資產(chǎn)

第六章無形資產(chǎn)

最近三年本章考試題型、分值、考點分布

題型2016年2015年2014年考點

單選

—1題1分內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量

題

多選使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤俏、無形資產(chǎn)使用壽命的

1題2分—1題2分

題估計

判斷

1題1分1題1分1題1分土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)的攤銷

題

合計2題3分1題1分3題4分—

知識點一：無形資產(chǎn)初始計量（★★★）

【歷年考題涉及本知識點情況】歷年考題主要是出現(xiàn)客觀性題目，但是本知識點也可能出現(xiàn)主

觀題目。

（一）外購的無形資產(chǎn)

1.外購無形資產(chǎn)成本包括的內(nèi)容

購買價款、相關(guān)稅費（不包括可以抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所

發(fā)生的其他支出。其中，其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資

產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

【思考題】外購的固定資產(chǎn)與外購的無形資產(chǎn)初始計量基本一致嗎？

I■正確答案』基本一致。

2.成本不包括的內(nèi)容

①為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。

②無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。

【例?單選題】甲公司2016年12月以1900萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán),

另支付相關(guān)稅費60萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用10萬元、展覽

費用5萬元。甲公司競價取得專利權(quán)的入賬價值為（）萬元。

A.1900

B.1960

C.1970

D.1975

「正確答案」B

「答案解析」無形資產(chǎn)的入賬價值=1900+60=1960（萬元）。

（二）分期付款購買無形資產(chǎn)

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成

本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之叵的差額,除按照有關(guān)規(guī)定

應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

【例?計算分析題】2016年1月2日，甲公司從乙公司購買一套E即軟件，由于甲公司資金周

轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該ERP軟件總計6000萬元,

首期款項1000萬元，于2016年1月2日支付，其余款項在5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)

年12月31日。假定購買價款的現(xiàn)值為4790.8萬元，實際利率為10%,不考慮增值稅。

（1）2016年1月2日

借：無形資產(chǎn)4790.8

未確認融資費用1209.2

貸：長期應(yīng)付款(1000X5)5000

銀行存款1000

（2）2016年12月311=1

借：財務(wù)費用［（5000-1209.2)X10%]379.08

貸：未確認融資費用379.08

借：長期應(yīng)付款1000

貸：銀行存款1000

(3)2016年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88

（萬元）

（三）土地使用權(quán)的會計處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。土地

使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其

成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出

售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的,則應(yīng)當(dāng)對實際支付

的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配;如

果確實垂在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn),按照固定資

產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。

【例?判斷題】（2016年考題）企業(yè)為建造廠房取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計入

在建工程成本，并在完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（）

「正確答案」錯

「答案解析」應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，廠房建造期間，無形資產(chǎn)的攤銷額計入在建工程成本。

【例?判斷題】（2015年考題）企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用

權(quán)與廠房應(yīng)分別進行攤銷和提取折舊。（）

F正確答案」V

「答案解析」土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建

筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

【例?多選題】下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨

C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)

D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤捎金額在廠房建造期間計入在建工程成本

「正確答案」ABCD

I■答案解析」選項D,因為土地使用權(quán)的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷

金額可以資本化（計入在建工程成本）。

【例?綜合題】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

資料一：2016年1月2日，甲公司取得其他方作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，

取得土地使用權(quán)的公允價值為40000萬元、地上建筑物的公允價值為9000萬元，并全部作為實收

資本，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門使用，預(yù)計使用年限為53年。

①2016年1月2日,取得土地使用權(quán)及地上建筑物

借：無形資產(chǎn)40000

固定資產(chǎn)9000

貸：實收資本49000

②2016年攤銷

借：管理贄用965

貸：累計攤銷(40000/50)800

累計折舊(9000/50X11/12)165

資料二：2016年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為9000萬元，預(yù)計

使用年限為50年，采用直線法計提攤銷。當(dāng)日甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為

自營大型商貿(mào)中心的場地。2016年按照結(jié)算進度實際支付工程款4000萬元；2017年9月30日，

商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，本年支付建造成本1685萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用年限為50年，

采用直線法計提折舊。

①2016年1月20日取得土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)9000

貸：銀行存款9000

②2016年支付工程款、計提累計攤銷

借：在建工程4180

貸：銀行存款4000

累計攤銷(9000/50)180

③2017年支付工程款、計提累計攤銷

借：在建工程1820

貸：銀行存款1685

累計攤銷(9000/50X9/12)135

借：固定資產(chǎn)6000

貸：在建工程(4180+1820)6000

借：銷售費用75

貸：累計攤銷(9000/50X3/12)45

累計折舊(6000/50X3/12)30

資料三：2016年1月6日，甲公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款支付50000

萬元，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程，2017年12月31日，

該工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部建造工程款為28000萬元（不包括土

地使用權(quán)的攤銷）。無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷。

①2016年1月6日取得土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)50000

貸：銀行存款50000

②支付全部建造工程款

借：在建工程28000

貸：銀行存款28000

③建設(shè)期內(nèi)每年土地使用權(quán)攤銷

借：在建工程（50000/50）1000

貸：累計攤銷1000

④2017年末辦公樓建造完工確認固定資產(chǎn)的成本=28000+1000X2=30000（萬元）

借：固定資產(chǎn)30000

貸：在建工程30000

資料四：2016年2月8日，甲公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付80000

萬元，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建造后對外銷售。2017

年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為60000萬元（不包括土地使

用權(quán)），已用銀行存款支付。

①2016年2月8日，甲公司取得土地使用權(quán)

借：開發(fā)成本一一土地使用權(quán)80000

貸：銀行存款80000

②以銀行存款支付建造成本

借：開發(fā)成本60000

貸：銀行存款60000

③2017年末建造住宅小區(qū)建造完工確認存貨成本=80000+60000=140000（萬元）

借：開發(fā)產(chǎn)品140000

貸：開發(fā)成本140000

【例?單選題】（2012年考題）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債

表中應(yīng)列示的項目為（）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

「正確答案」A

「答案解析」房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨。

（四）內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算

1.企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算，研究階段的支出應(yīng)

當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出滿足資期化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分

研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當(dāng)期損益。

【例?單選題】（2011年考題）研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研

究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為（）。

A.無形資產(chǎn)

B.管理費用

C.研發(fā)支出

D.營業(yè)外支出

「正確答案」B

「答案解析」研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹慎性的要求是要費用化，

計入當(dāng)期損益。

2.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計量

包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他

專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設(shè)備折舊,以及按照借款贄用的處理原則可以資本化的利息支出。

【例?單選題】（2014年考題）甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元,

其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準，實

際發(fā)生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費為6萬元。不考慮其他因素，

甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.508

B.514

C.808

D.814

「正確答案」A

I■答案解析」無形資產(chǎn)入賬價值=500+8=508（萬元），人員培訓(xùn)費不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成

本。

值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定

用途前發(fā)生的支出總和。

費用化資本化費用化

滿足資本化達到預(yù)定用途

對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前己經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進

行調(diào)整。

3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理

（1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出一一費用化支出【不滿足資本化條件】

一資本化支出【滿足資本化條件】

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

（2）期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

借：管理費用

貸：研發(fā)支出一一費用化支出【不滿足資本化條件】

（3）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一資本化支出【滿足資本化條件】

【例?計算分析題】甲公司2015年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費，有

關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2015年研究階段發(fā)生原材料費用10萬元、職工薪酬50萬元、計提專用設(shè)備折舊10

萬元。

借：研發(fā)支出一一費用化支出70

貸：原材料10

應(yīng)付職工薪酬50

累計折舊10

借：管理費用70

貸：研發(fā)支出一一費用化支出70

資料二：2016年進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費用20萬元、職

工薪酬35萬元、計提專用設(shè)備折舊5萬元；符合資本化條件后發(fā)生的原材料費用195萬元、職工薪

酬200萬元，計提專用設(shè)備折舊5萬元。

借：研發(fā)支出一一費用化支出（20+35+5）60

一資本化支出（195+200+5）400

貸：原材料（20+195）215

應(yīng)付職工薪酬（35+200）235

累計折舊（5+5）10

借：管理費用60

貸：研發(fā)支出一一費用化支出60

【思考題】甲公司2016年資產(chǎn)負債表列報項目、金額為？

「正確答案」“開發(fā)支出”項目列報金額=400（萬元）

資料三：2017年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬400萬元，以銀行存款支付注冊費5萬元；

7月1日，達到預(yù)定用途交付管理部門使用。

借：研發(fā)支出一一資本化支出（400+5）405

貸：應(yīng)付職工薪酬400

銀行存款5

借：無形資產(chǎn)805

貸：研發(fā)支出——資本化支出（400+405）805

資料四：該項無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。

2017年攤銷額一805/10X6/12-40.25（萬元）

【思考題1】甲公司2017年資產(chǎn)負債表無形資產(chǎn)項目列報金額為？

T正確答案」無形資產(chǎn)項目列報金額=805—40.25=764.75（萬元）

【思考題2】需要納稅調(diào)整？

「正確答案」需要

知識點二：無形資產(chǎn)后續(xù)計量（★★）

【歷年考題涉及本知識點情況】歷年考題主要是出現(xiàn)客觀性題目，且?guī)缀跄昴瓿霈F(xiàn)考題。

（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似

計量單位數(shù)量，同時進行攤銷。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命

不確定的無形資產(chǎn);不需要進行攤銷,但是需要進行減值測試。

L估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素

（1）該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；

（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；

（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；

（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；

（6）對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；

（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

【例?多選題】（2012年考題）企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素有（）。

A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

T正確答案」ABCD

2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定

（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其

他法定權(quán)利的期限,但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限蚯合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限

的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。

【思考題1】企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地50年的使用權(quán)，如果企業(yè)準備持續(xù)持有,

在50年期間內(nèi)沒有計劃出售，該項土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期間為50年。

【思考題2】企業(yè)購入一項專利權(quán)，法律保護期限為10年，企業(yè)預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在

未來6年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則專利權(quán)的預(yù)計使用壽命為6年。

（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進行論

證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，以確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的

期限,如果經(jīng)過這些努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限,再將其作為使用壽

命不確定的無形資產(chǎn)。

【思考題】企業(yè)通過公開拍賣取得一項出租車運營許可，按照所在地規(guī)定，以現(xiàn)有出租運營許

可為限，不再授予新的運營許可，而且在舊的出租車報廢以后，其運營許可可用于新的出租車。企

業(yè)估計在有限的未來，其將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。對于該運營許可，其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的

期限從目前情況看無法可靠估計，應(yīng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

（二）對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法

使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進行后續(xù)計量,

L應(yīng)攤銷的金額

應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額,如果無形資產(chǎn)計提了減值準備，還應(yīng)扣除

己計提的無形資產(chǎn)減值準備累積金額,無形資產(chǎn)的殘值一般為零,但下列情況除外：

（1）第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)；

（2）存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息,并且從目前情況

看,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,該市場還可能存在的情況下,可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值。

2.攤銷期和攤銷方法

（1）無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到預(yù)定用途）開始至終止確認時止。

【提示】一般情況下，即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不

再攤銷。

（2）攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取

的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇,并一致地運用于不同會計期間,例如,受技術(shù)陳舊因素

影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；有特定產(chǎn)

量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。

（3）持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低

進行計量。

3.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，

貸記“累計攤銷”科目。

【例?多選題】（2016年考題）下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的有（）。

A.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷

B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進行攤銷

D.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運用于不同會計期間

「正確答案」ABD

F答案解析」選項C,使用壽命不確認的無形資產(chǎn)不攤銷。

【例?單選題】A公司2016年4月2日以銀行存款600萬元外購一項專利權(quán)，法律剩余有效年

限為11年，A公司估計該項專利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50

萬元購買該項專利權(quán)，采用直線法攤銷時，則A公司2016年度應(yīng)確認的無形資產(chǎn)攤銷額為（）萬

兀。

A.120

B.110

C.75

D.82.5

「正確答案」D

「答案解析」2016年度無形資產(chǎn)攤銷額=（600-50）/5X9/12=82.5（萬元）。

【例?單選題】2015年12月31日，甲公司一項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為360萬

元，該項無形資產(chǎn)為2010年1月1日購入，實際成本為1000萬元，攤銷年限為10年，采用直線

法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。2016年12

月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.288

B.72

C.360

D.500

「正確答案」A

「答案解析」2015年12月31日，該無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=1000-1000/10

X5=500（萬元）,所以2015年年末應(yīng)計提的減值準備=500—360=140（萬元），2016年的

攤銷金額一360/5-72（萬元），所以2016年年末的賬面價值一360—72—288（萬元）。

【例?單選題】（2013年考題）2013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元，

已攤銷600萬元，己計提減值準備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線

法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。

A.12.5

B.15

C.37.5

D.40

r正確答案」A

「答案解析」特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5（萬元）

4.無形資產(chǎn)的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核,如果有證據(jù)表明

無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計,則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)改變其攤

銷年限及攤銷方法,并按照會計估計變更進行處理。

殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核,預(yù)計其殘值與原估計

金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的,

則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

例如，無形資產(chǎn)原值100萬元，5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，

無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在殘值為10萬元。到第四年末預(yù)計殘值為30萬元，已經(jīng)攤銷金額

72萬元，賬面價值=100—72=28（萬元），低于重新估計的殘值30萬元，則該項無形資產(chǎn)不再攤

銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢好攤銷。

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,則應(yīng)視為會計估計變

更，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

【例?計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%,有關(guān)資料如下：

資料一：2016年7月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，取得增值稅專

用發(fā)票，價款7500萬元，增值稅的進項稅額為450萬元，款項已支付，該項專利技術(shù)法律保護期間

為15年，公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益，假定這項無形資

產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。甲公司的賬務(wù)處理如下：

本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應(yīng)當(dāng)

按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定期使用壽命，同時這也就表明該項專利技術(shù)是變用壽命有限的無形資產(chǎn),

且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)7500

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）450

貸：銀行存款7950

按年攤銷時

借：制造費用375

貸：累計攤銷（7500/10/2）375

資料二：2017月1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時公

允價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內(nèi)將其出售給第三

方，為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2017年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為（7500

X60%）4500萬元，并按會計估計變更進行處理。

2017年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為875萬元，即（7500—375—4500）/3,甲公司2017年對該

項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為：

借：制造費用875

貸：累計攤銷875

【例?多選題】（2014年考題）下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）o

A.自達到預(yù)定用途的下月起開始攤銷

B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進行復(fù)核

C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷

D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷

「正確答案」BCD

「答案解析」無形資產(chǎn)當(dāng)月達到預(yù)計可使用狀態(tài)，當(dāng)月開始攤銷。所以選項A不正確。

【例?多選題】（2013年考題）下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。

A.至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復(fù)核

B.應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核

C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核

D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復(fù)核

「正確答案」ABCD

【例?單選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)于每年末進行減值測試

C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷

D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

「正確答案」C

「答案解析」選項C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷。

【例?單選題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

B.計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時應(yīng)予轉(zhuǎn)回

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷

D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)

「正確答案」D

「答案解析」選項A,商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；選項B,無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)

計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行

攤銷。

（三）無形資產(chǎn)減值測試

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,

應(yīng)當(dāng)在每個會計期間繼續(xù)進行減值測試,需要計提減值準備的，相應(yīng)計提無形資產(chǎn)的減值準備，按無

形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準

蚤”科目。

【例?計算分析題】甲公司有關(guān)研發(fā)無形資產(chǎn)資料如下：

資料一：2016年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計

研究支出為800萬元，累計開發(fā)支出為2500萬元（其中符合資本化條件支出為2000萬元）。非

專利技術(shù)達到預(yù)定用途甲公司會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)2000

貸：研發(fā)支出一一資本化支出2000

資料二：有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將

在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，

在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。2017年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進行減

值測試，經(jīng)測試表明其己發(fā)生減值。2017年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1800萬元。非專

利技術(shù)發(fā)生減值會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失（2000-1800）200

貸：無形資產(chǎn)減值準備200

【例?多選題】（2011年考題）下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確

的有（）。

A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用

B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核

C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核

D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤俏和減值準備后的余額進行后續(xù)計量

「正確答案」BCD

I?答案解析」無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷

費用是計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，

無形資產(chǎn)是采用歷史成本進行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值。

【例?單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷

「正確答案」B

「答案解析」選項A,使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；選項C,具有融資性質(zhì)

的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項D,使用壽命不確定

的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。因此選項ACD不正確。

知識點三：無形資產(chǎn)處置和報廢

【歷年考題涉及本知識點情況】歷年考題主要是出現(xiàn)客觀性題目。

（一）無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時按應(yīng)交的增值稅記

入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

（二）無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的差額作為資產(chǎn)處

置利得或損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

【例?計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6機2016年甲公司有關(guān)

無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

資料一：2016年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不

含稅租金150萬元，在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司2015年1月1日

購入的，初始入賬價值為1800萬元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標

權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為9萬元。

甲公司按年確認租金收入和攤銷，會計處理為：

借：銀行存款159

貸：其他業(yè)務(wù)收入150

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（150X6%）9

借：其他業(yè)務(wù)成本120

貸：累計攤銷（1800/15）120

資料二：甲公司2016年7月1日，出售一項商標權(quán)，不含增值稅價款為120萬元，開出增值稅

專用發(fā)票，增值稅銷項稅額7.2萬元，實際收到127.2萬元存入銀行。該商標權(quán)成本為300萬元，

出售