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目錄TOC\o"1-2"\h\z\u17861摘要 引言上世紀80年代初期,我國稅收理論研究學(xué)者及專家開始注意到稅收籌劃問題,但當(dāng)時我國正處于改革開放初期,并未形成一個完整的市場經(jīng)濟體系制度,此外,我國國內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟利益方面缺乏自主決定權(quán),造成國內(nèi)對稅收籌劃的認知程度有所偏差[1]。例如稅收征管部門就將稅收籌劃定義為“非法舶來品”,認為其有悖中國稅收法律及政策,直到鄧小平同志“南巡講話”和“十四大”召開才有所改變,國有企業(yè)轉(zhuǎn)變對稅收籌劃的認知[2]。而隨著中國經(jīng)濟騰飛,20世紀末,我國稅收籌劃制度進一步被現(xiàn)代企業(yè)所認知和重視。自從改革開放之后,我國各種所有制企業(yè)得到充分發(fā)展,據(jù)材料顯示,截至到2017年底,全國各行各業(yè)的企業(yè)總量達到1524.96萬戶,其中中小企業(yè)更是達到1495萬戶,占企業(yè)總數(shù)的98%左右[3]。而這些企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱,為提高就業(yè)率、降低失業(yè)率、保持經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定起到重要作用。但隨著企業(yè)不斷發(fā)展,一些隱性問題也逐漸暴露,其中最明顯的就是企業(yè)稅負過重。因此,為能夠保障企業(yè)進一步發(fā)展,政府在稅收政策方面給予高度的重視。就中國現(xiàn)有情況而言,企業(yè)所得稅在企業(yè)負擔(dān)的各個稅種之中系負擔(dān)最大的稅種之一,因企業(yè)所得稅屬于直接稅的一種,并只能由企業(yè)作為納稅人進行支付,不能進行轉(zhuǎn)移,因此對企業(yè)現(xiàn)金流影響相對較大[4]。此外,企業(yè)所得稅也有較大的稅收彈性,擁有相對較廣的稅收征收范圍,且涉及的扣除項目相對較多,而國家給予的優(yōu)惠政策也比較大。因此,和其他稅種進行比較,企業(yè)所得稅的稅收彈性是最大的,對其進行合理規(guī)劃能夠成為降低企業(yè)稅負最為明顯的稅種之一。目前,我國相繼出臺了關(guān)于稅務(wù)收取、管理的法律條文及規(guī)章,并有效的彌補了我國稅收管理方面的不足。同時這些法律規(guī)定也在一定程度上約束了我國各企業(yè)的稅收籌劃活動,使得逃稅、漏稅的現(xiàn)象大為減少。此外,我國頒布的法律規(guī)章之中對個人所得稅及企業(yè)所得稅也有較為明確的規(guī)定,這一系列調(diào)整也是我國新一輪稅收制度改革的成果[5]。主要體現(xiàn)在三個方面:首先,新形勢下稅務(wù)法律規(guī)范強化了法定范圍,進而使內(nèi)外資企業(yè)、公司均處于同一起跑線,在稅法及相關(guān)法律規(guī)定中對稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等等內(nèi)容進行規(guī)定;其次,法律規(guī)定的效力更高,以前關(guān)于稅收政策或企業(yè)所得稅的政策多為行政法規(guī),但現(xiàn)已上升為法律層面,由此可見其效力程度更高;最后,幫助公司提升自主創(chuàng)新能力,新規(guī)定的稅務(wù)法律大大降低了稅率基礎(chǔ),放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),在一定程度上增加了公司財務(wù)現(xiàn)金流的積累,增加公司稅后的利潤,進而有助于公司進行產(chǎn)品研發(fā)和升級,進而提升公司競爭力。本文立足于對我國企業(yè)所得稅的研究,結(jié)合該稅種相關(guān)政策,以大連萬沅商貿(mào)有限公司的稅收籌劃工作作為分析案例,對該公司的稅收籌劃活動進行解析,進而為我國中小型民營企業(yè)的稅收籌劃工作提出完善建議。
1稅收籌劃的一般理論1.1稅收籌劃的概念與特點1.1.1稅收籌劃的概念1935年英國稅務(wù)專員威斯特公爵提出“稅收籌劃”這一概念,他認為每個人的權(quán)利是均等的,每個人有權(quán)安排好自己的工作,如果他們在法律規(guī)定范圍內(nèi)能夠合理的減少不必要的開支,此時就不應(yīng)強迫他們繳納不必要的稅款[6]。這一點亦被法學(xué)界所逐步接受,法律學(xué)者也一致贊同在法律規(guī)定范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)維護好納稅人應(yīng)有的利益。而經(jīng)過半個世紀的發(fā)展,稅收籌劃的定義已經(jīng)形成,即企業(yè)通過預(yù)先安排和籌劃管理,在法律規(guī)定和允許的范圍之內(nèi),實現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。就目前而言,關(guān)于稅收籌劃的概念學(xué)界普遍認為應(yīng)該在法律允許的前提下,安排納稅人的稅收活動,使其利用會計稅收政策,在法律規(guī)定的范圍內(nèi)達到最低稅收負擔(dān)的結(jié)果。1.1.2稅收籌劃的特點關(guān)于稅收籌劃制度包含了以下特征:第一,合法性,也就是說稅收籌劃本質(zhì)上和逃稅、漏稅等違法行為不同,其本身系法律允許的行為,通過法律允許的手段達到維護企業(yè)營利的最終目的;第二,事前性,納稅人應(yīng)當(dāng)在繳納稅款之前對應(yīng)繳稅款、稅種等進行事先預(yù)算,當(dāng)企業(yè)發(fā)生交易之后,才會產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅種,該類稅種產(chǎn)生往往具備滯后性,而當(dāng)納稅人在經(jīng)營、投資期間進行納稅籌劃,有時為掩蓋錯誤或瑕疵,往往會采取偷稅、漏稅的方式進行掩蓋,但反而會受到稅務(wù)部門的處罰,度公司造成更大損失[7];第三,目的性,企業(yè)進行納稅籌劃的動力就是為了企業(yè)營利,一個企業(yè)的設(shè)立其根本目的也是為了能夠有所收益,企業(yè)對稅收規(guī)定進行研讀,參照稅收政策及優(yōu)惠,適當(dāng)降低企業(yè)成本,增加企業(yè)現(xiàn)金流,進而增強企業(yè)競爭力。1.2稅收籌劃的基本原則1.2.1合法原則企業(yè)在制定稅收籌劃方案之前,應(yīng)當(dāng)對最新的企業(yè)稅收制度、法律法規(guī)進行系統(tǒng)學(xué)習(xí),并參照最新的稅收立法精神和立法者的立法意圖,在國家稅收法律允許的范圍內(nèi)采取科學(xué)合理的方式制定企業(yè)稅收籌劃制度,并對國家相關(guān)法律制度予以高度重視,參照最新的法律規(guī)定進行制度的設(shè)置,并對企業(yè)稅收籌劃的方案進行完善。1.2.2成本效益原則企業(yè)稅收籌劃作為企業(yè)能夠維護正常經(jīng)營活動的一種內(nèi)部管理行為,在一定程度上會降低企業(yè)的稅收成本,但也會產(chǎn)生一定的成本費用計算,而且設(shè)立稅收籌劃方案也可能產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險[8]。因此,企業(yè)在制定稅收籌劃方案時還需要對稅收籌劃的成本進行計算和預(yù)期,包含了籌劃收益數(shù)額、籌劃方案的制作成本以及未來風(fēng)險預(yù)期等等進行充分評估。當(dāng)稅收籌劃的可預(yù)期收益能夠大于成本時,企業(yè)管理人員可以統(tǒng)一按照稅收籌劃方案進行,反之,則不必要進行稅收籌劃方案。1.2.3可行性原則稅收籌劃再實際管理公司的運用過程之中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本身內(nèi)部經(jīng)營狀況以及外部經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境,進行針對性設(shè)計,并設(shè)計出符合公司之后發(fā)展戰(zhàn)略的稅收籌劃方案[9]。另外,再進行稅收籌劃的過程之中,應(yīng)該參照會計憑證、納稅申報表等數(shù)據(jù)及文件,而企業(yè)管理層和內(nèi)部保管人員應(yīng)當(dāng)予以配合,制定好適合、可行的稅收籌劃方案。2企業(yè)所得稅稅籌籌劃理論分析2.1企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性同其他國家的企業(yè)相比,我國法律規(guī)定的征收企業(yè)所得稅的稅率相對較高,企業(yè)負擔(dān)相對較重,當(dāng)企業(yè)通過稅收籌劃方案進行合理規(guī)制時,能夠減少不必要的稅負,并促進企業(yè)經(jīng)濟的進一步發(fā)展,對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃的必要性主要存在以下幾點:首先,對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃利于增強企業(yè)綜合實力,增強其競爭力。自從我國加入世貿(mào)組織之后,開始實行關(guān)稅下調(diào)政策,貿(mào)易壁壘的作用逐步減弱,使得我國國內(nèi)企業(yè)受到一定沖擊。國內(nèi)企業(yè)想要在市場發(fā)展的過程之中占據(jù)一席之地,并希望維持健康穩(wěn)定的發(fā)展,應(yīng)當(dāng)盡快掌握好稅收籌劃方面的技能和模式,從而達到降低企業(yè)稅負,追求企業(yè)利潤最大化的目的。其次,企業(yè)所得稅稅收籌劃能夠有利于加深企業(yè)對稅收制度及稅收籌劃方案的認知,進而能夠在客觀上提升企業(yè)財務(wù)會計的業(yè)務(wù)水平能力[10]。伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,部分企業(yè)在經(jīng)營管理過程之中,也會遇到更為復(fù)雜的稅收問題,這就要求企業(yè)的稅務(wù)人員在熟悉財務(wù)流程、稅收政策的基礎(chǔ)上,了解企業(yè)個部門的運營流程,進而制定好適合本企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃,長此以往,能夠促進該企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)上的精煉。最后,企業(yè)所得稅稅收籌劃有助于提升稅收征管水平的提高。納稅人的權(quán)利和義務(wù)是相對的,但互相之間又是密不可分的。無論在任何國家和地區(qū),稅收作為國家財政的主要來源之一,各國均對納稅人的稅收制度進行固定,反之,納稅人自身也有進行納稅籌劃的權(quán)利。如果納稅人想要在在納稅制度上節(jié)省企業(yè)不必要開支,就需要精研相關(guān)制度規(guī)范,并在其規(guī)定允許范圍內(nèi)進行稅收籌劃方案的制定,并能夠及時繳納相應(yīng)稅款,能夠提升征收管理的業(yè)務(wù)水平進步。2.2企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性現(xiàn)有的稅收法律規(guī)范之中有大量的優(yōu)惠政策為企業(yè)進行稅收籌劃提供一定的實操空間,為能夠進一步促進市場經(jīng)濟的發(fā)展和進步,建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體系,我國實行了較多的稅收優(yōu)惠政策和區(qū)域性優(yōu)惠條件[11]。政府通過國家公權(quán)力對征收稅款行為提供了強制保障,同時這些規(guī)定和政策也為納稅人制定稅收籌劃方式提供了一定基礎(chǔ)和方式。企業(yè)所得稅包含的稅種較多,實際操作可能性較大,而且相比其他稅種而言,企業(yè)所得稅的稅收管理制度也較為復(fù)雜,要按照財務(wù)制度及稅收管理法律規(guī)定進行核算、對比,企業(yè)可依照自身生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小、未來發(fā)展的戰(zhàn)略方向,進行初步計算,能夠通過計算和制定措施為企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流的累計奠定一定基礎(chǔ)。而企業(yè)本就是以營利為目的的組織機構(gòu),盡可能地減少稅負,進而提升自身財產(chǎn)積累、研發(fā)創(chuàng)新等,均屬于企業(yè)管理人員實施企業(yè)所得稅稅收籌劃地主觀心態(tài)。2.3企業(yè)所得稅稅收籌劃的技術(shù)方法2.3.1利用減免稅法免稅制度是稅收政策地優(yōu)惠表現(xiàn)形式之一,其主要是指在合法條件下,對于符合法律規(guī)定地企業(yè)在稅收方面給予一定優(yōu)惠。例如部分高新技術(shù)開發(fā)區(qū)地企業(yè),因其設(shè)立地點屬于國家重點扶持的地點,則可能獲得自投資人獲取收益時起算為期兩年的免稅政策。因此,在特定地區(qū)進行投資,可以享受到免稅待遇,如果一個公司的準(zhǔn)備成立,此時對于選址可以參照相關(guān)地方規(guī)定,優(yōu)先考量有免稅政策的地址,此時不僅可以在一定程度上免除大部分的稅款,更主要的是能夠幫助公司緩解經(jīng)濟壓力,形成一種良性循環(huán)。2.3.2利用稅率差異方法稅率差異方法是指企業(yè)在合法范圍內(nèi),利用稅率差異調(diào)整稅收在同企業(yè)不同行業(yè)或部門之間的分布狀態(tài),企業(yè)利用稅率差異進行稅收籌劃,而達到降低稅款繳納、提高企業(yè)運營資金積累等最終目的[12]。例如,設(shè)立較低的優(yōu)惠稅率,從而鼓勵和發(fā)展環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)以及新能源節(jié)能產(chǎn)品,最終吸引外部資金用于日常投資。企業(yè)最終設(shè)立目的是營利,因稅率差異的實質(zhì)存在,企業(yè)處于經(jīng)營成本的考量,會優(yōu)先選擇稅率相對較低的行業(yè)或產(chǎn)品進行分析、投資,我國企業(yè)所得稅的最新規(guī)定中亦指出,為促進國計民生、高新技術(shù)產(chǎn)品以及環(huán)境保護為目的的項目,在本納稅年度開始之日起兩年內(nèi)無需在繳納企業(yè)所得稅。2.3.3利用扣除法利用扣除法是指企業(yè)在合法合理的范圍內(nèi),利用專業(yè)的稅收籌劃方式對當(dāng)期應(yīng)繳納稅款進行變通,從而形成降低企業(yè)稅款制度、提升企業(yè)活動資金和增強經(jīng)濟收益的主要目的[13]。一般而言,在法律規(guī)定的范圍內(nèi),企業(yè)扣除稅額高則稅款的計稅基礎(chǔ)就小,企業(yè)可以通過降低應(yīng)當(dāng)繳納稅款的基礎(chǔ)數(shù)值,達到減少稅款支付的主要目的。3大連萬沅商貿(mào)有限公司所得稅管理現(xiàn)狀分析3.1大連萬沅商貿(mào)有限公司概況大連萬沅商貿(mào)有限公司系位于遼寧省大連市的一家民營企業(yè),公司始建于2015年,住所地位于遼寧省大連市普蘭店區(qū),公司注資為1000萬元,主要經(jīng)營化工產(chǎn)品、百貨、五金、家用電器、包裝材料及預(yù)包裝食品出售,此外也涉及一些小產(chǎn)品的生產(chǎn)制造和包裝材料生產(chǎn)。公司建立初,便實施改革創(chuàng)新政策,推行了包含稅收政策、財務(wù)管理、生產(chǎn)細則、銷售規(guī)范等等一系列切實可行的斬落措施,公司一直以引進人才、加大企業(yè)創(chuàng)新投入為主,并制定了專門的發(fā)明創(chuàng)造獎勵機制。3.2大連萬沅商貿(mào)有限公司企業(yè)所得稅繳納情況企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)以及其他在我國注資企業(yè)依照生產(chǎn)經(jīng)營所得的收益進行征收的稅務(wù)種類[14]。在大連萬沅商貿(mào)有限公司所繳納的各種稅種之中,企業(yè)所得稅占比重較大,也讓企業(yè)有一定的稅負壓力。在企業(yè)所得稅的計算方式之中,應(yīng)以企業(yè)會計利潤為基礎(chǔ),對稅法和會計制度所規(guī)定的不同的地方進行調(diào)整,進而得出應(yīng)繳納稅額,并計算好企業(yè)所得稅的稅率比例。最近幾年,大連萬沅商貿(mào)有限公司的企業(yè)所得稅納稅申報納稅情況如下表(表3.1)。通過表中數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)近三年該企業(yè)的財務(wù)及納稅情況中,該公司的納稅增長率逐年向下波動,但稅負率整體情況偏高。表3.1大連萬沅商貿(mào)有限公司企業(yè)所得稅情況表單位:萬元項目年營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)利潤所得稅費用所得稅稅負率2017214.5137.7139.0658.50.0232018241.6159.5151.3675.00.0272019282.7199.4147.1670.10.0314大連萬沅商貿(mào)有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題4.1收入的所得稅籌劃存在的問題通過對大連萬沅商貿(mào)有限公司收入方面所得稅的繳納現(xiàn)狀進行分析,可以發(fā)現(xiàn)該公司并未將不征稅收入計算到營業(yè)外收入之中,同時在最后企業(yè)所得稅的繳納稅額種并未進行扣除,也就是說其公司未享受不征稅收入的稅收條件。進而導(dǎo)致企業(yè)所得稅的應(yīng)當(dāng)繳納稅款額度增加,導(dǎo)致企業(yè)所需繳納的所得稅負擔(dān)加重。4.2費用的所得稅籌劃存在的問題研發(fā)費用存在的主要問題是因現(xiàn)行財稅文件不要求企業(yè)對研發(fā)開發(fā)費用設(shè)置專門賬目,大連萬沅商貿(mào)有限公司目前是結(jié)合公司的具體情況按照研發(fā)項目設(shè)置的輔助賬目。具體表現(xiàn)在大連萬沅商貿(mào)有限公司在一級、二級研發(fā)科目不變的前提下,對三級科目進行變動。此情形下會導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)項目的費用記錄上缺乏規(guī)范、記錄隨意的現(xiàn)象出現(xiàn)。因輔助帳相對簡單,導(dǎo)致研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營實際狀況進行混淆,最終導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用無法清晰列明,無法對所有的研發(fā)開發(fā)費用進行加計扣除,進而增加企業(yè)應(yīng)繳納稅款的額度。業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費所存在的問題,主要因為大連萬沅商貿(mào)有限公司在業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳等方面所使用力度較大,故產(chǎn)生費用也相對較高。但因使用費用抵扣進行計算和入賬之時未能利用好稅收優(yōu)惠政策,進而導(dǎo)致部分費用無法進行適當(dāng)折扣、減低,從而在無形之中增加了企業(yè)的稅負比重。同其他類型的管理費用向比較,盡管此類管理費用在計算企業(yè)所得稅的過程中可以進行全額扣除,但因涉及賬目相對較多,進而導(dǎo)致管理費用和一些產(chǎn)品成本費用存在劃賬不清的事實,影響最終稅目的計算。4.3固定資產(chǎn)與存貨所得稅籌劃存在的問題固定資產(chǎn)存在的問題來說,主要依據(jù)對大連萬沅商貿(mào)有限公司財務(wù)的分析種,我們發(fā)現(xiàn)公司機器設(shè)備主要是投入到研發(fā)、生產(chǎn)中,而因經(jīng)濟發(fā)展加速,該公司應(yīng)當(dāng)將更多的資金份額花費在固定資產(chǎn)的維護和更新之中,進而保證其機械設(shè)備滿足公司發(fā)展需要。但其費用普遍進行了資本化的處置,每個月發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費用往往高于其價值增長。此外,大連萬沅商貿(mào)有限公司存在固定資產(chǎn)的大修理費用支出,參照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》之規(guī)定對符合資本化條件的大修理支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)原值,依照計提折舊或作為長期待攤費用在不短于5年的期間內(nèi)分期攤銷,這一的操作回導(dǎo)致企業(yè)所得稅費用不足時,占用企業(yè)資金[15]。存貨存在的問題主要是指大連萬沅商貿(mào)有限公司庫存中貨物量相對較多,選擇存貨計價的方式也因為貨物種類及數(shù)量的不同而有所差異,此外,存貨數(shù)量過多也會增加倉儲壓力,增加看護成本,降低企業(yè)的運營效率。5大連萬沅商貿(mào)有限公司所得稅籌劃調(diào)整方案5.1收入籌劃的調(diào)整方案針對該公司收入的所得稅籌劃問題,主要就是關(guān)于將不征稅收入計算到營業(yè)外收入之中,進而導(dǎo)致該項征稅收入需要繳納企業(yè)所得稅,無法進行稅前扣除,基于此可以通過提升財務(wù)人員專業(yè)性進行解決,由專業(yè)人員提出相應(yīng)解決方案,將營業(yè)外收入的專項資金記為不征收稅收,進而最大程度的減輕稅負。大連萬沅商貿(mào)有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置單獨的不征稅收入的會計項目,進而將其和其他征收稅種進行區(qū)分,從而保證政府所劃撥地財政款項可以被正常扣除,通過將已作為營業(yè)外收入專項補助資金記錄為不征稅收入,此時能夠有效地減少企業(yè)所需繳納地企業(yè)所得稅的總額。5.2費用籌劃的調(diào)整方案企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、管理費等有關(guān)費用,是多發(fā)在商品的研發(fā)、宣傳、管理等方面之中的,應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對完善的所得稅納稅方案,維護企業(yè)利益。例如,管理費用的籌劃,參照稅務(wù)法律規(guī)定,產(chǎn)品生產(chǎn)支出應(yīng)當(dāng)在不同賬目之中表現(xiàn)出不同的結(jié)果。產(chǎn)品成本僅可以在當(dāng)期實現(xiàn)銷售部分對存貨成本轉(zhuǎn)結(jié)為主營業(yè)成本之后,再稅前進行扣除,而尚未出售部分則可以留存再年度實現(xiàn)銷售時再結(jié)轉(zhuǎn)扣除[16]。如將產(chǎn)品生產(chǎn)支出作為管理費用進行標(biāo)注或記錄,則可以再當(dāng)期稅前便進行全款扣除,此時,意味著企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的時間可以被延遲,而對管理費用的籌劃調(diào)整可以改變企業(yè)繳納稅款的時間,能夠為企業(yè)創(chuàng)造納稅時間的差異。例如,所述的生產(chǎn)成本之中的產(chǎn)品質(zhì)量檢測人員工資是可以計入到管理費用之中,可以增加企業(yè)當(dāng)年的費用扣除,減少企業(yè)應(yīng)繳納稅款。5.3固定資產(chǎn)籌劃及存貨籌劃的調(diào)整方案在對固定資產(chǎn)的稅收籌劃之中,應(yīng)當(dāng)注意籌劃方案的綜合性,做到統(tǒng)籌兼顧,例如,對于固定資產(chǎn)進行修整、更新,可以增加機器利用率[17]。此時通過對企業(yè)賬目中體現(xiàn)固定資產(chǎn)修復(fù)支出進行稅收籌劃,將本應(yīng)列為資本化的支出項目進行費用化的處理,并在當(dāng)期進行一次性抵扣,進而減少納稅金額。而對于存貨籌劃來講,企業(yè)的貨物均是客戶下達訂單之后進行調(diào)配的,因根據(jù)企業(yè)的貨物量及未來預(yù)期設(shè)立合理的庫存,當(dāng)原料價格下降時,應(yīng)選擇先進先出的方式,簡言之,先進的價格更高,該方式可以提升發(fā)貨成本,進而減低更多的企業(yè)所得稅。6大連萬沅商貿(mào)有限公司企業(yè)所得稅籌劃的提升對策6.1強化企業(yè)管理層的籌劃意識管理者的管理方式和指導(dǎo)理念能夠影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的路徑及前行方向,因此,企業(yè)稅收籌劃在設(shè)計和實施的過程中,應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)管理層的籌劃意識[18]。大連萬沅商貿(mào)有限公司提升企業(yè)管理層稅收籌劃意識應(yīng)當(dāng)注意一下幾點內(nèi)容:第一,定期組織管理人員參與稅務(wù)培訓(xùn),主要以稅務(wù)籌劃為基礎(chǔ),了解企業(yè)所得稅的相關(guān)基礎(chǔ)理論,因該領(lǐng)域現(xiàn)存較多的著作、文獻,同時也存在相關(guān)法律規(guī)定和政策規(guī)則,而管理人員作為企業(yè)的掌舵人,應(yīng)當(dāng)制定更有利企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方向,應(yīng)加強自身對企業(yè)所得稅稅收籌劃知識;第二,加強企業(yè)部門之間的溝通合作,實現(xiàn)好稅務(wù)籌劃工作的順利進行,稅務(wù)籌劃實質(zhì)上并不是單一部門能夠獨自進行的工作,更多的是需要多部門進行合作,正因這種情形,更加需要多部門之間協(xié)調(diào)合作,此時應(yīng)當(dāng)由管理層深入到各個部門之中,起到領(lǐng)頭作用,通過協(xié)調(diào)合作,在加強企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程之中,幫助企業(yè)管理人員增強稅收籌劃經(jīng)驗;第三,企業(yè)需要構(gòu)建起相對完善的稅收籌劃激勵制度,對籌劃意識較強、籌劃工作相對較好的管理者進行一定獎勵,由此可以讓管理人員內(nèi)心開始重視籌劃意識,最終幫助企業(yè)對企業(yè)所得稅稅收籌劃方案的順利進行。6.2提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)增強企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平,能夠進一步促進企業(yè)所得稅籌劃的科學(xué)性、合理性,主要可以從一下三方面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì):第一,作為公司財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)了解最新的企業(yè)所得稅及相關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī),并對相關(guān)文件能夠存在一個正確的解讀,企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)注重對法律文件的解讀,同時注重會計準(zhǔn)則的適用,深刻把握起精髓,這樣才可以保證公司財務(wù)人員將自身所整我的規(guī)定用于實踐操作和稅收籌劃計算之中;第二,關(guān)注稅收政策、企業(yè)所得稅的最新規(guī)定和變化,不僅要了解表面上的變化內(nèi)容和文字,更為主要的是應(yīng)當(dāng)考慮變化的原因和變化背后的目的,最終對稅收政策有一個相對全面的理解;第三,提高對外交流的頻率,吸引具備專業(yè)稅務(wù)知識的財務(wù)人員,確保每位公司財務(wù)人員都能夠具備較強的工作能力和態(tài)度,消除員工消極鑫泰,做好財會人員的學(xué)習(xí),定期劇本相關(guān)講座,促進主管人員和員工之間的日常交流、溝通,進而提升工作的積極性。6.3建立并健全企業(yè)籌劃的風(fēng)險控制系統(tǒng)構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制是確保企業(yè)稅收籌劃合理性的重要保障措施,結(jié)合大連萬沅商貿(mào)有限公司的現(xiàn)有情況,應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起更為完善的企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險管控機制,具體做法如下:第一,搭建起行之有效的風(fēng)險鑒別機制,稅收籌劃是參照企業(yè)納稅現(xiàn)狀及實施建構(gòu)的納稅方案,其主要目的是為了能夠在源頭防止稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生,因此在設(shè)立稅收籌劃風(fēng)險防控之時,需要對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行識別[19]。針對整個企業(yè)的內(nèi)部管理建立起一系列籌劃措施及風(fēng)險評估機制,參照評估內(nèi)容進行稅收籌劃方案的設(shè)立,在納稅行為產(chǎn)生之前對稅收籌劃進行管控;第二,建立稅收籌劃各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險防控體系,稅收籌劃方案的成立和實施應(yīng)當(dāng)依托于企業(yè)個部門之間的通力合作,在實施過程之中應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮好財務(wù)人員的專業(yè)地位,結(jié)合內(nèi)部運行及外部經(jīng)濟環(huán)境,為財務(wù)人員提供行之有效的稅收籌劃方案;第三,建構(gòu)好合理的績效評價機制,主要針對部分對企業(yè)稅收籌劃作出貢獻的財務(wù)人員進行合理獎勵,即是企業(yè)對員工的認可,同時在一定程度上對其他員工起到激勵作用,最終達到促進企業(yè)所得稅稅收籌劃方案的實施。6.4統(tǒng)籌兼顧,注重籌劃方案的綜合性企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)該貫穿于經(jīng)營程序的始終,在制定稅收籌劃方案時,不應(yīng)局限在某一方面的內(nèi)容或環(huán)節(jié)之中,相反我們更應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全局的角度考量稅收籌劃的利害關(guān)系,并進行利弊權(quán)衡。站在企業(yè)發(fā)展的角度之中,除了考慮稅務(wù)因素之外,還需要考慮和稅收籌劃方案相關(guān)的非稅務(wù)因素[20]。為降低稅收籌劃風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋找稅收成本和風(fēng)險把控的平衡,進而保障企業(yè)營利最大化,完善企業(yè)所得稅的稅收籌劃。具體做法包含以下幾方面:第一,對企業(yè)所得稅進行提早籌劃,納稅籌劃方案系在納稅行為之前作出的,所以應(yīng)當(dāng)盡可能在稅收繳納之前做好相應(yīng)方案,并參照該方案進行正確實施;第二,對企業(yè)所得稅稅收籌劃方案進行深度評估,評估內(nèi)容包含了之前闡述的成本計算、風(fēng)險鑒別等多方面,參與者包含企業(yè)財務(wù)人員、管理層人員及稅務(wù)專員,參考相關(guān)法律規(guī)定及企業(yè)顯示情況,對稅收籌劃問題進行確定;第三,綜合考量企業(yè)所得稅稅收籌劃的兼顧性,稅收籌劃方案的選擇并非僅僅規(guī)定在一段時間,更多的是為以后的納稅方案提供參照,并盡可能考量到之后企業(yè)有可能涉及的變化,并能做到及時調(diào)整,進而最大程度幫助企業(yè)樹立正確的企業(yè)所得稅稅收籌劃方案,促進企業(yè)健康發(fā)展。結(jié)論稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),為實現(xiàn)減輕稅負、稅收零風(fēng)險的目的,預(yù)先安排好公司營運管理,企業(yè)所得稅稅負是零售企業(yè)稅負最為重要的組成部分,充分利用企業(yè)所得稅的相關(guān)理論和技術(shù)方式,最終提出相關(guān)建議,有利于企業(yè)增加營利收入,促進企業(yè)發(fā)展。本文通過對大連萬沅商貿(mào)有限公司企業(yè)企業(yè)所得稅的現(xiàn)存問題分析,結(jié)合稅收籌劃及企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)理論,得出最終給出相關(guān)籌劃方案,包含管理層籌劃意識加強、財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)提升、建立健全企業(yè)籌劃風(fēng)險控制以及加強籌劃方案的綜合性等,參考相關(guān)的法律規(guī)定和該公司企業(yè)所得所稅繳納現(xiàn)狀,針對收入、費用以及固定資產(chǎn)和存貨所得稅三方面內(nèi)容進行問題分析,并提出強化企業(yè)管理層的籌劃意識、財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、建立并健全企業(yè)籌劃的風(fēng)險控制系統(tǒng)以及統(tǒng)籌兼顧注重方案的綜合性等提升對策,以期能夠促進該企業(yè)稅收籌劃制度的發(fā)展和建立。
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致謝本論文的完成是在高茹老師悉心指導(dǎo)下進行的,從開題報告到論文終稿,花費了高老師寶貴的時間和精力,在此向老師表示衷心地感謝!其次,要感謝沈陽城市學(xué)院,提供了一個良好的學(xué)習(xí)氛圍與環(huán)境,各位老師們工作負責(zé)、處處為學(xué)生考慮,在此表示深深的謝意!最后,感謝我的家人與朋友們在我整個學(xué)習(xí)期間對我的支持與包容!由于時間倉促、理論與實踐能力局限,以及稅收業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展,論文研究難免有所不足,懇請予以指正和批評。
畢業(yè)設(shè)計(論文)開題報告怎么寫開題報告是畢業(yè)設(shè)計(論文)選題后進行文獻資料檢索、歸納與利用、可行性評估、方案制定、進度安排等工作的一個階段性考核,是中期篩選工作的重要內(nèi)容之一,是對畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量進行管理和監(jiān)控的重要環(huán)節(jié),是監(jiān)督和保證學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量的重要措施。下面我們就為大家介紹一下開題報告怎么寫?1、畢業(yè)設(shè)計(論文)開題報告目的與作用開題報告是畢業(yè)設(shè)計(論文)選題確定后,學(xué)生在調(diào)查研究基礎(chǔ)上撰寫的報請指導(dǎo)教師批準(zhǔn)的任務(wù)實施計劃。開題報告的作用是學(xué)生向指導(dǎo)教師匯報畢業(yè)設(shè)計(論文)課題的先期準(zhǔn)備情況,指導(dǎo)教師對開題報告中所陳述的研究內(nèi)容、思路、方案等給予評價;在文獻和研究方法等方面。給予指導(dǎo)和幫助;在實施過程、實施細節(jié)等提出建議,從而達到進一步明確研究目標(biāo),理清研究思路。2、畢業(yè)設(shè)計(論文)開題報告內(nèi)容與要求開題報告根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(論文)選題,簡明扼要地說明該選題的目的、目前相關(guān)課題研究的現(xiàn)狀、課題的研究背景、研究方法、必要的數(shù)據(jù)等。由于開題報告是用文字體現(xiàn)的課題總構(gòu)想,因而篇幅不宜過長,但需把課題研究的主要內(nèi)容、研究方法、研究思路等主要問題說清楚。開題報告的撰寫提綱主要包含內(nèi)容與要求、前言、方案比較與評價、開展預(yù)期效果及指標(biāo)、實施進度安排、參考文獻等六個方面。(1)開題報告內(nèi)容與要求根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(論文)任務(wù)書的具體要求,學(xué)生在指導(dǎo)教師的引導(dǎo)下查閱資料,進行材料收集、歸納、總結(jié)、提煉和運用,完成課題開題報告。①明確內(nèi)容及要求開題報告中要簡要介紹畢業(yè)設(shè)計(論文)研究的主要內(nèi)容,包括主要研究對象、主要方法和最終實現(xiàn)形式等,突出研究的核心或重點,強調(diào)研究的新意或亮點。開題報告中要提出畢業(yè)設(shè)計(論文)研究的具體要求,包括課題整體要求、技術(shù)參數(shù)要求、評價指標(biāo)要求、課題研究成果形式要求、撰寫格式要求、學(xué)生知識能力與素質(zhì)提升要求等,突出畢業(yè)設(shè)計(論文)工作的科學(xué)性、正確性、規(guī)范性與全面性特點。②提出研究方案根據(jù)任務(wù)書要求,靈活運用檢索的文獻資料,根據(jù)選題研究現(xiàn)狀及階段性成果,充分利用現(xiàn)有實驗實訓(xùn)設(shè)備及條件,提出初步方案,通過分析、對比和論證,確定課題的研究方案。③確定實施步驟根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(論文)的要求及內(nèi)容,確定課題開展的關(guān)鍵步驟,如電氣自動化技術(shù)專業(yè)的畢業(yè)設(shè)計課題,一般按照總體方案設(shè)計、硬件系統(tǒng)設(shè)計及實現(xiàn)、軟件系統(tǒng)設(shè)計及實現(xiàn)、系統(tǒng)綜合調(diào)試四個步驟來完成課題的主體工作。④制定進度安排根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(論文)課題難易程度,以選題、調(diào)研、收集資料為第一階段,論證、開題為第二階段,設(shè)計、實施與畢業(yè)設(shè)計(論文)撰寫為第三階段,畢業(yè)設(shè)計(論文)修改、定稿、提交紙質(zhì)文本、答辯為第四階段,制定合理的進度時間安排。⑤說明預(yù)期成果針對不同專業(yè)特點,不同選題要求,在開題報告中需給出課題完成后的預(yù)期效果,女調(diào)研報告、電子產(chǎn)品、系統(tǒng)樣機、仿真系統(tǒng)等,并應(yīng)附有相關(guān)的評價指標(biāo)參數(shù)。⑥完成開題報告。學(xué)生根據(jù)上述內(nèi)容,參考檢索的文獻資料,完成畢業(yè)設(shè)計(論文)開題報告的撰寫并提交。指導(dǎo)教師對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)的開題報告
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