注冊會計師：對集團財務報表審計的特殊考慮要點背記（強化練習）

注冊會計師：對集團財務報表審計的特殊考慮要點背記（強化練習）1、多選

集團項目組應當評價合并調(diào)整和重分類事項的（）。A、適當性B、完整性C、合法性D、準確性正確答案：A,B,D參考解析：集團項目組應當評價合并調(diào)整（江南博哥）和重分類事項的適當性、完整性和準確性。2、單選

對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師不應當執(zhí)行下列（）工作。A、使用集團重要性對組成部分財務信息實施審計B、使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計C、針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計D、針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序正確答案：A參考解析：在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。3、多選

對于組成部分注冊會計師所負責的組成部分，下列說法中正確的有（）。A、子公司屬于被審計單位的組成部分B、組成部分在會計核算上均依附于被審計單位，不具有法人資格C、分部通常是直屬被審計單位本部的事業(yè)部D、分支機構通常是被審計單位下屬的分公司、辦事處等正確答案：A,C,D參考解析：對于組成部分的共同特點是在會計核算上獨立或相對獨立，可以單獨提供財務信息，并且組成部分可能具備法人資格，如子公司、合資公司和聯(lián)營公司；也可能不具備法人資格，如分部和分支機構，因此選項B不正確。4、多選

如果是連續(xù)審計業(yè)務，集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如（）。A、發(fā)生收購、處置或重組B、對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化C、集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構成上的變化D、適用的財務報告編制基礎的變化正確答案：A,B,C,D參考解析：如果是連續(xù)審計業(yè)務，集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：（1）集團組織結構的變化（如發(fā)生收購、處置或重組，或集團財務報告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化）；（2）對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化；（3）集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構成上的變化；（4）對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；（5）集團層面控制的變化；（6）適用的財務報告編制基礎的變化。5、多選

如果集團項目組認為目前未能對組成部分財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以（）。A、如果可行，要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序B、如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序不可行，可以直接對組成部分財務信息實施程序C、視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響D、向監(jiān)管部門匯報正確答案：A,B參考解析：集團項目應當評價，通過對合并過群實施的審計程序以及由集團項目組成和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎。如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組以直接對組成部分財務信息實施程序。6、多選

集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重大錯報風險（包括舞弊風險）的討論可以提供下列（）機會。A、分享對組成部分及其環(huán)境的了解，包括對集團層面控制的了解B、交流有關組成部分或集團的經(jīng)營風險的信息C、識別集團管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導致虛假財務報告而采取的慣常手段D、討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息正確答案：A,B,C,D參考解析：除以上各項外，討論還可以提供下列機會：（1）交流對下列有關舞弊問題的看法：①集團財務報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；②集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務報告；③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占；（2）考慮已知的、對集團產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素；（3）考慮集團或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風險；（4）考慮是否基于集團財務報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異；（5）分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息（如有關商業(yè)賄賂或不適當?shù)霓D移定價的信息）。7、多選

用以識別由于舞弊導致的集團財務報表重大錯報風險所需的信息通常包括（）。A、集團管理層對集團財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估B、集團治理層如何監(jiān)督集團管理層識別和應對集團舞弊風險的過程，以及集團治理層為降低集團舞弊風險而建立的控制C、集團管理層對集團舞弊風險的識別和應對過程D、是否有特定組成部分可能存在舞弊風險正確答案：A,C,D參考解析：通常情況下由集團管理層建立和維護降低集團舞弊風險的相關控制。8、多選

業(yè)務約定條款需要明確適用的財務報告編制基礎。集團審計業(yè)務約定條款可能還需要包括下列（）事項。A、在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制B、組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通（包括就值得關注的內(nèi)部控制缺陷進行的溝通），也應當告知集團項目組C、監(jiān)管機構與組成部分就財務報告事項進行的重要溝通，應當告知集團項目組D、如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和細成部分注冊會計師（包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿），以及允許集團項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作正確答案：A,B,C,D參考解析：業(yè)務約定條款需要明確適用的財務報告編制基礎。集團審計業(yè)務約定條款可能還需要包括下列事項：（1）在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制；（2）組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通（包括就值得關注的內(nèi)部控制缺陷進行的溝通），也應當告知集團項目組；（3）監(jiān)管機構與組成部分就財務報告南項進行的重要溝通，應當告知集團項目組；（4）如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和細成部分注冊會計師（包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿），以及允許集團項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。9、多選

集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括（）。A、組成部分注冊會計師提請集團項目組關注，并且集團項目組根據(jù)職業(yè)判斷認為與集團治理層責任相關的重大事項B、對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型的概述C、在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息擬執(zhí)行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述D、對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形正確答案：A,B,C,D參考解析：除此之外，溝通的事項還可能包括：集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制；涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致集團財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。10、單選

下列關于“與集團財務報表審計有關的概念”的說法中，不正確的是（）。A、集團，是指由所有組成部分構成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中B、組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中C、如果單個組成部分對集團具有財務重大性，則屬于重要組成部分D、由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，存在著特別重大的經(jīng)營風險，這樣的組成部分屬于重要組成部分正確答案：D參考解析：重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：①單個組成部分對集團具有財務重大性；②由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。11、多選

下列關于“與集團財務報表審計有關的概念”的說法中，正確的有（）。A、集團項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項集團審計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人B、組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作的注冊會計師C、集團，是指由所有組成部分構成的整體，但并不是所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中D、某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分正確答案：A,B,D參考解析：本題考核與集團財務報表審計有關的概念。集團，是指由所有組成部分構成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中。12、單選

以下情形中，不能滿足集團項目合伙人承接集團財務報表審計業(yè)務的前提基礎的是（）。A.集團項目合伙人應當評價集團項目組參與重要組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎B.集團項目合伙人及其所在的會計師事務所應當對集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，承接業(yè)務時無需考慮參與組成部分注冊會計師工作的程度C.集團項目合伙人應當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分D.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)正確答案：B參考解析：選項B不恰當。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，集團項目合伙人不能評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，不應承接該集團審計業(yè)務。13、多選

2013年1月18日，ABC會計師事務所接受甲集團的委托審計其2012年集團財務報表，委派A注冊會計師為集團項目合伙人。在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標包括（）。A、確定是否擔任集團審計的注冊會計師B、如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通C、如果擔任集團審計的注冊會計師，針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見D、判斷甲集團是否存在危害環(huán)境衛(wèi)生的情形正確答案：A,B,C參考解析：本題考查的是集團財務報表審計中的責任設定和注冊會計師的目標。在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標是：確定是否擔任集團審計的注冊會計師；如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通；針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見。14、單選

下列關于集團財務報表審計中重要性的說法，不正確的是（）。A、在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式B、對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性C、對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，等于集團財務報表整體重要性D、在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性正確答案：C參考解析：在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性。15、多選

在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，下列（）方面受到的限制將導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見。A、集團項目組接觸組成部分信息B、集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師（集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿除外）C、擬對組成部分財務信息執(zhí)行的工作D、集團項目組接觸組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師（包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿）正確答案：A,C,D參考解析：選項B，接觸的目的在于了解到相關的信息，也應包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿。16、單選

在（）時，（）確定集團財務報表整體的重要性。A、實施風險評估程序，集團項目組和組成部分注冊會計師B、初步業(yè)務活動，集團項目組和組成部分注冊會計師C、制定