《審計(jì)認(rèn)知與技術(shù)（第二版）》課件 項(xiàng)目七 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

項(xiàng)目七銷售與收款循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

任務(wù)一

任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)審計(jì)

任務(wù)四壞賬準(zhǔn)備審計(jì)任務(wù)二應(yīng)收賬款審計(jì)CONTENTS應(yīng)收賬款審計(jì)任務(wù)一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)引導(dǎo)案例投資者凈利潤(rùn)

財(cái)務(wù)報(bào)表最關(guān)心

核心內(nèi)容

高

不佳選擇利潤(rùn)操縱皆大歡喜真實(shí)性？引導(dǎo)案例一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)利用發(fā)票作弊(二)商品銷售收入確認(rèn)不合規(guī)(三)商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)(四)故意隱匿收入(五)虛增虛減銷售收入一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(1)以收據(jù)代替發(fā)票,或不開發(fā)票(2)發(fā)票內(nèi)容虛假(3)開“空頭發(fā)票”(4)為他人代開發(fā)票,不開銷售發(fā)票等(一)利用發(fā)票作弊一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊收入確認(rèn)的四個(gè)條件：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移無(wú)繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量(二)商品銷售收入確認(rèn)不合規(guī)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華審計(jì)A公司的銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開發(fā)的光華家園3＃、12＃樓已開發(fā)完畢，且已通過(guò)建筑工程核驗(yàn)，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購(gòu)買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬(wàn)元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬(wàn)元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入10000萬(wàn)元。A公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此予以披露。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍檢查了相應(yīng)的銷售合同、收款憑證及其會(huì)計(jì)處理，認(rèn)為不能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，因此，銷售收入不能確認(rèn)，提請(qǐng)A公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊

在A公司拒絕接受調(diào)整建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了保留意見的審計(jì)報(bào)告，保留意見為：“如貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注六所述，截止2016年12月31日，貴公司與子公司——W公司合作開發(fā)的光華家園3＃、12＃樓已開發(fā)完畢，且已通過(guò)建筑工程核驗(yàn)，貴公司已就上述樓盤的部分房屋與購(gòu)買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬(wàn)元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬(wàn)元，但尚未辦理業(yè)主人住手續(xù)，我們未能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與該事項(xiàng)有關(guān)的利潤(rùn)為人民幣4000萬(wàn)元?！币?、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊

注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注了被審計(jì)單位與其子公司合作開發(fā)的商品房，由于“尚未辦理完業(yè)主入住手續(xù)”即已確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》所規(guī)定的收入確認(rèn)條件“商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬確實(shí)轉(zhuǎn)移”，未能取得足夠的證據(jù)，因而表示了保留意見。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(1)將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,而長(zhǎng)期掛在其他賬戶上。(2)以浮動(dòng)價(jià)或協(xié)議價(jià)銷售的商品,按平價(jià)入賬,將其價(jià)差不記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,而列入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶或不入賬。(3)視同銷售業(yè)務(wù)不做銷售處理。(4)月末時(shí),違背配比原則少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)商品銷售成本。(三)商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(5)期末結(jié)賬時(shí),“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶留有余額,或?qū)⒂囝~轉(zhuǎn)入其他賬戶,從而虛減本期利潤(rùn)。(6)白條出庫(kù),做銷售入賬。(7)對(duì)銷貨退回的處理不正確,虛擬退貨業(yè)務(wù)。按規(guī)定,不論是本年度的銷貨退回,還是以前年度的銷貨退回,均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。(8)將企業(yè)正常的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入處理。有些企業(yè)混淆各種收入的界限,將正常的商品銷售收入作為其他收入處理,影響了有關(guān)指標(biāo)的真實(shí)性。(三)商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)LOGO一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(1)人為地將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”賬戶,作為其他企業(yè)的暫存款處理,將記賬聯(lián)單獨(dú)存放。(2)在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入,而將實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛賬,通過(guò)在實(shí)現(xiàn)收入的當(dāng)期少計(jì)收入,達(dá)到少交所得稅的目的。(3)延期確認(rèn)收入。(4)以收入直接沖減成本,少計(jì)收入。(四)故意隱匿收入LOGO一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊1.以真實(shí)客戶為基礎(chǔ),虛擬銷售2.虛構(gòu)客戶,虛擬銷售3.虛構(gòu)銷售退回4.利用與某些公司的特殊關(guān)系虛構(gòu)銷售收入(五)虛增虛減銷售收入二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧(一)銷售發(fā)票管理的審計(jì)方法和技巧(二)銷售入賬時(shí)間的審計(jì)方法和技巧(三)銷售收入會(huì)計(jì)處理的審計(jì)方法和技巧(四)故意隱匿收入的審計(jì)方法和技巧(五)虛增虛減銷售收入的審計(jì)方法和技巧銷售發(fā)票管理的審計(jì)方法和技巧二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧3.審查發(fā)票有無(wú)涂改痕跡4.審計(jì)人員可以通過(guò)查閱發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián),將發(fā)票存根與供貨合同核對(duì)等查找線索,必要時(shí)向購(gòu)貨方核對(duì)1.審查發(fā)票內(nèi)容是否真實(shí),是否符合本單位的營(yíng)業(yè)范圍2.審查發(fā)票是否合法二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧依據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入憑證和記錄,來(lái)審查企業(yè)是否有不記、少記、漏記和錯(cuò)記的行為。審計(jì)人員應(yīng)審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬摘要記錄,調(diào)閱有關(guān)原始憑證和記賬憑證,判斷其入賬時(shí)間是否正確。(二)銷售入賬時(shí)間的審計(jì)方法和技巧二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧(三)銷售收入會(huì)計(jì)處理的審計(jì)方法和技巧(1)審計(jì)人員應(yīng)查閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬記錄并調(diào)閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,檢查其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。同時(shí)審核其原始憑證,看賬證是否相符,內(nèi)容是否正確。(2)審計(jì)人員可以通過(guò)查閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)線索,如存在銷項(xiàng)稅額處理不正確的問(wèn)題一般會(huì)證證不符。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧(3)審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”或者其他有關(guān)賬戶、憑證,如果其中有列支銷售商品發(fā)生的索賠款,應(yīng)確定其列支的賬戶是否正確,有無(wú)虛列索賠款。(4)檢查有無(wú)特殊的銷售行為,如附有銷售退回條件的商品銷售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售、售后租回等,確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。(5)銷售退回、折扣、折讓有關(guān)審批手續(xù)的審計(jì)。(6)將企業(yè)正常的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入處理。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧如果其原始憑證中有銷貨發(fā)票記賬聯(lián),而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”,很明顯企業(yè)隱匿了收入。如果原始憑證中無(wú)記賬聯(lián),可以詢問(wèn)有關(guān)當(dāng)事人,了解暫存款的內(nèi)容、賬齡等,必要時(shí)向?qū)Ψ狡髽I(yè)調(diào)查,了解問(wèn)題的真相。審計(jì)人員可以對(duì)比前后各期利潤(rùn)表,看銷售收入有無(wú)明顯減少的情況。(四)故意隱匿收入的審計(jì)方法和技巧ABC二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧(五)虛增虛減銷售收入的審計(jì)方法和技巧(1)審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)比企業(yè)前后各期銷售收入有無(wú)明顯變化來(lái)發(fā)現(xiàn)線索發(fā)現(xiàn)線索后再通過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人查證,或進(jìn)一步查閱“庫(kù)存商品”明細(xì)賬及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬簿記錄,看當(dāng)期成本與收入是否配比。(2)關(guān)注公司是否存在關(guān)聯(lián)方交易。三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的工作底稿A被審計(jì)單位有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制制度。C主營(yíng)業(yè)務(wù)收入憑證審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。B主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總分類賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。C主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的有關(guān)計(jì)劃安排及相關(guān)的工作記錄B主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表,折扣與折讓明細(xì)表,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審定表。審計(jì)人員在審查甲工業(yè)企業(yè)時(shí),發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記賬憑證上的數(shù)額與原始憑證不一致,懷疑有可能是截留收入。根據(jù)上述疑點(diǎn),審計(jì)人員進(jìn)一步審查相關(guān)憑證發(fā)現(xiàn),甲工業(yè)企業(yè)2017年10月12日銷售商品一批,售價(jià)130800元,但卻按130000元入賬,另800元截留在“其他應(yīng)付款”賬戶,即做了如下賬務(wù)處理:案例分析借:銀行存款153036貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入130000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22236其他應(yīng)付款800如果你是審計(jì)人員，你應(yīng)怎么做？課堂討論閱讀課本案例：審計(jì)人員李浩在對(duì)華興公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。思考：1.針對(duì)以上1至6項(xiàng),請(qǐng)分別判斷華興公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”,請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響)。2.結(jié)合本案例中不同情況下的收入確認(rèn),討論收入確認(rèn)原則以及應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。任務(wù)二應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)(二)應(yīng)收賬款賬戶記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法(三)應(yīng)收賬款回收期過(guò)長(zhǎng),周轉(zhuǎn)速度慢(四)應(yīng)收賬款金額過(guò)大,周轉(zhuǎn)不靈(五)對(duì)壞賬損失的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理不合理(六)應(yīng)收賬款賬賬不符二、應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧了解有無(wú)銷售折扣與折讓情況,看其與“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶記錄是否一致,以弄清是否存在以凈價(jià)法入賬而導(dǎo)致應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)等問(wèn)題。審查銷貨發(fā)票,看是否有銷售折扣與折讓,核對(duì)賬款是否相符。(一)銷貨發(fā)票的審計(jì)方法與技巧（二)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)真實(shí)性的審計(jì)方法與技巧二、應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧3.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。4.若第二次乃至第三次詢證函,仍得不到答復(fù),審計(jì)人員則應(yīng)考慮采用必要的替代查證程序。對(duì)沒有函證的應(yīng)收賬款,審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)運(yùn)憑證等。1.積極函證,要求對(duì)方無(wú)論函證的內(nèi)容對(duì)錯(cuò)都應(yīng)復(fù)函答復(fù)。2.對(duì)于無(wú)從投遞的退回函件,必須仔細(xì)分析,了解其中的原因;收取復(fù)函后,審查人員應(yīng)結(jié)合其他查賬方法,分析差異,提出函證結(jié)論。二、應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧(三)運(yùn)用賬齡分析法查證應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧(四)應(yīng)收賬款賬戶記錄內(nèi)容真實(shí)性的審計(jì)方法和技巧三、應(yīng)收賬款審計(jì)的工作底稿A被審計(jì)單位有關(guān)收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。C應(yīng)收賬款增減憑證審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。B應(yīng)收賬款總分類賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。C應(yīng)收賬款審計(jì)的有關(guān)計(jì)劃安排及相關(guān)的工作記錄。B應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表、應(yīng)收賬款審定表。課堂討論

資料:ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,審計(jì)W公司2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A審計(jì)人員了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制,并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A審計(jì)人員取得2017年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表,并于2018年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A審計(jì)人員將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表:要求:針對(duì)各種異常情況,請(qǐng)問(wèn):A審計(jì)人員應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序,以證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的真實(shí)性?課堂討論異常情況客戶詢證金額回函日期回函內(nèi)容(1)

甲300000元2018年1月22日購(gòu)買貴公司300000元貨物屬實(shí),但款項(xiàng)已于2017年12月25日通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)(2)乙500000元2018年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求,根據(jù)購(gòu)貨合同,于2017年12月28日將貨物退回(3)丙640000元2018年1月19日2017年12月10日收到貴公司委托本公司代銷的貨物640000元,尚未銷售(4)丁900000元2018年1月18日采用分期付款方式購(gòu)貨900000元,根據(jù)購(gòu)貨合同,已于2017年12月25日首付300000元(5)戊600000元因地址錯(cuò)誤,被郵局退回任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的核算內(nèi)容不正確(二)商業(yè)匯票使用時(shí)違法違規(guī)(三)應(yīng)收票據(jù)回收不及時(shí),長(zhǎng)期掛賬(四)應(yīng)收票據(jù)賬目設(shè)置不合理,核算不詳細(xì)、不清楚(五)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)無(wú)中生有LOGOABC二、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)方法與技巧(三)應(yīng)收票據(jù)調(diào)查的審計(jì)方法與技巧(一)應(yīng)收票據(jù)實(shí)地的審計(jì)方法與技巧(二)應(yīng)收票據(jù)核對(duì)的審計(jì)方法與技巧三、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的工作底稿A被審計(jì)單位有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制制度。C應(yīng)收票據(jù)增減憑證審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。B應(yīng)收票據(jù)總分類賬、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和應(yīng)收票據(jù)備查簿審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。C應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的有關(guān)計(jì)劃安排及相關(guān)的工作記錄。B應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表、應(yīng)收票據(jù)審定表。課堂討論

資料:審計(jì)人員在審查Y公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目時(shí),通過(guò)審閱本公司的應(yīng)收票據(jù)備查簿,發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題:(1)存有W公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票3000萬(wàn)元,到期日為被審計(jì)年度的12月10日。截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收回,但本單位于年度終了按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息10萬(wàn)元。(2)存有D公司開具的帶息承兌匯票,票面金額為5000萬(wàn)元,票面利率月息3‰,出具日為本年度8月20日,到期日為次年2月20日。本單位年度終了未計(jì)提應(yīng)收利息。(3)存有3份應(yīng)收票據(jù),到資產(chǎn)負(fù)債表日均已逾期2~3個(gè)月,總計(jì)價(jià)款為3500萬(wàn)元。2.要求:分析上述應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。任務(wù)四壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)壞賬準(zhǔn)備核算的內(nèi)容不正確(二)壞賬損失的確定標(biāo)準(zhǔn)不正確(三)壞賬損失處理的手續(xù)、方法不正確二、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)方法與技巧(一)長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)方法與技巧(二)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)的審計(jì)方法與技巧(三)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算正確性的審計(jì)方法與技巧二、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)方法與技巧(四)壞賬準(zhǔn)備核算規(guī)范性的審計(jì)方法與技巧(五)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例恰當(dāng)性的審計(jì)方法與技巧(六)壞賬準(zhǔn)備檢查函證結(jié)果的審計(jì)方法與技巧(七)壞賬準(zhǔn)備分析性復(fù)核的審計(jì)方法與技巧三、壞賬準(zhǔn)備的工作底稿A被審計(jì)單位有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度。C壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和沖銷的憑證審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。B壞賬準(zhǔn)備總分類賬、壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。C壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的有關(guān)計(jì)劃安排及相關(guān)的工作記錄。B壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表、壞賬準(zhǔn)備審定表。課堂練習(xí)

公司采用應(yīng)收賬款年末余額的3％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為60000元，借方發(fā)生額為30000元，另收回去年已注銷的壞賬15000元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款15000

貸：其他應(yīng)付款15000

年末應(yīng)收賬款余額700000元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失21000

貸：壞賬準(zhǔn)備21000課堂練習(xí)

【問(wèn)題】(1)收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，該公司記入其他應(yīng)付款為私設(shè)小金庫(kù)或貪污舞弊提供了條件。(2)年末公司應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備24000元