管理會計課件講義

管理會計課件講義管理會計清華大學(xué)主講：張力文目錄第一章：總論第二章：成本習(xí)性與本量利分析第三章：變動成本法第四章：預(yù)測分析第五章：決策分析—決策分析基本概念第六章：決策分析—短期經(jīng)營決策第七章：決策分析—長期投資決策第八章：全面預(yù)算第九章：成本控制第十章：責(zé)任會計第一章：總論第一節(jié)：管理科學(xué)概述一、管理的意義與性質(zhì)：1、管理含義：是指在一定的生產(chǎn)方式下，人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，按照某些原則、程序和方法，針對管理對象所進(jìn)行的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制等一系列活動或職能?，F(xiàn)代化的管進(jìn)活動還包括預(yù)測和決策。2、管理的基本任務(wù)：是把勞動者、勞動手段、勞動對象和生產(chǎn)技術(shù)情報科學(xué)的組織起來，并按系統(tǒng)最優(yōu)的方式進(jìn)行經(jīng)營，務(wù)使人盡其才、物盡其用、地盡其利，其終極目標(biāo)是為了取得取大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。3、管理的性質(zhì)：實踐證明：管理工作做得好，可以對其他生產(chǎn)要素發(fā)揮“乘數(shù)”的作用，從這個意義上說：管理也是生產(chǎn)力。二、管理科學(xué)發(fā)展的三個階段人類的管理活動源遠(yuǎn)流長，而管理科學(xué)產(chǎn)生至今只有百余年的歷史1、經(jīng)驗管理階段（18世紀(jì)80年代—19世紀(jì)末）特點：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中，資本家憑經(jīng)驗管理，工人憑經(jīng)驗和直覺操作，經(jīng)營者與生產(chǎn)者無競爭意識。2、科學(xué)管理階段（19世紀(jì)末—20世紀(jì)30年代）特點：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離。競爭愈趨激烈。專職的管理人員按照資本家的意圖辦事，用精確的調(diào)查研究代替過去憑經(jīng)驗管理的老傳統(tǒng)，整個管理工作向著科學(xué)化、系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，并逐漸形成一門科學(xué)——科學(xué)管理?！┝_（TrederickTaylor,1856-1915,美國）的科學(xué)管理理論①科學(xué)管理的中心問題是提高勞動生產(chǎn)率。②為提勞動生產(chǎn)率，需要挑選第一流的工人。③要使工人掌握標(biāo)準(zhǔn)化的操作方法，應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)的工具和機(jī)器，在標(biāo)準(zhǔn)化的工作環(huán)境中操作。④采用刺激性的工資報酬制度激勵工人努力工作。⑤工人和雇主兩方面來一次“精神革命”，變雙方“對立為合作”。⑥把計劃職能和執(zhí)行職能分開，以科學(xué)工作方法代替經(jīng)驗工作方法。⑦實行職能工長制，即一個工長負(fù)責(zé)一方面的職能管理工作。⑧管理控制中實行例外管理原則，即日常事務(wù)授權(quán)負(fù)責(zé)，管理人員只對例外事項（重大事項）保留置權(quán)?！疤┝_制”的核心貢獻(xiàn)：在管理實踐和管理理論問題研究中采取利用觀察、記錄、調(diào)查、試驗等手段的近代分析科學(xué)方法，成為名副其實的“科學(xué)管理之父”?！s爾（HenriFayol,1841—1925,法國）職能管理理論六種經(jīng)營活動：技術(shù)活動（生產(chǎn)）、商業(yè)活動（交換）、安全活動（人身和財產(chǎn)安全）、財務(wù)活動（資金的籌集、控制和使用）、會計活動（記帳、算帳、報帳）、管理活動。五大管理職能：計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制，成為認(rèn)識管理職能和管理過程的一般框架。14條管理原則：勞動分工原則、權(quán)利與責(zé)任對等原則、紀(jì)律原則、統(tǒng)一指揮原則、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則、個人利益服從整體利益原則、員工報酬原則、集權(quán)原則、秩序原則、公平原則、人員穩(wěn)定原則、等級系列原則、首創(chuàng)精神原則、團(tuán)結(jié)合作原則。法約爾的核心貢獻(xiàn)：發(fā)展了“泰羅制”，不僅考慮基層各車間工人的操作過程，而且重視研究上層各個職能科室的管理，從企業(yè)的全局觀點創(chuàng)建了他的“職能管理”學(xué)說。3、現(xiàn)代管理階段（20世紀(jì)40年代至今）特點：科技迅猛發(fā)展，生產(chǎn)高度自動化和社會化，跨國公司大量涌現(xiàn)，國內(nèi)市場競爭激烈，資本利潤率下降、投資風(fēng)險加大。管理科學(xué)為了適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，涌現(xiàn)了許多現(xiàn)代管理學(xué)派和新的理論，如：50年代的數(shù)量管理、60年代的系統(tǒng)管理、70年代的權(quán)變管理等。第二節(jié)：管理會計的形成和發(fā)展一、管理會計形成的三個階段1、第一次世界大戰(zhàn)以后：美國經(jīng)濟(jì)崛起，科技發(fā)展迅猛，世界會計理論的研究中心轉(zhuǎn)移到美國，為了應(yīng)付第一世界性的經(jīng)濟(jì)，泰羅的科學(xué)管理得到了推廣應(yīng)用，會計科學(xué)為了緊密配合科學(xué)管理來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，標(biāo)準(zhǔn)成、預(yù)算控制、差異分析等方法吸收到成本會計中來。2、第二次世界大戰(zhàn)以后：國際、國內(nèi)競爭劇烈，失業(yè)率增加，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當(dāng)局為戰(zhàn)勝對手，不得不重視提高內(nèi)部工作效率，廣泛推行職能管理和行為科學(xué)管理，并引入激勵機(jī)制，于是責(zé)任會計、本—量—利分析等方法應(yīng)運而生。3、20世紀(jì)50年代：科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)迅猛發(fā)展，跨國公司不斷涌現(xiàn)，市場競爭愈演愈烈，加上通貨膨脹等因素，使企業(yè)經(jīng)營越來越困難，企業(yè)迫切需要一種能為現(xiàn)代化企業(yè)管理服務(wù)的會計體系與之相適應(yīng)，于是專門按照“成本效益分析”原理，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的“管理會計”正式形成?！?952年國際會計師聯(lián)合會在美國召開，會上正式通過“管理會計”這個專用名詞，傳統(tǒng)的那些會計工作被稱為“財務(wù)會計”。二、管理會計的發(fā)展1、管理會計的含義：管理會計是指為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，運用現(xiàn)代化管理的科學(xué)與方法，對財務(wù)會計、統(tǒng)計等有關(guān)方面提供的資料加以處理分析，為企業(yè)經(jīng)營管理人員制定經(jīng)營目標(biāo)，控制經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策等提供經(jīng)濟(jì)信息的會計信息系統(tǒng)。它是從傳統(tǒng)會計中派生出來的一門獨立的新興的邊緣學(xué)科。2、管理會計的發(fā)展：管理會計形成以后，不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)，特別是系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果，同時又引進(jìn)了現(xiàn)代數(shù)學(xué)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機(jī)技術(shù)，使管理會計能更加充分地發(fā)揮現(xiàn)代會計的各項管理職能，并在改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益方面作出了杰出的貢獻(xiàn)?！饕录孩?972年美國成立“管理會計師協(xié)會”，設(shè)立“注冊管理會計師”。②1985年改為“注冊管理會計師協(xié)會”，并創(chuàng)辦《管理會計》月刊。③70年代，英國成立“成本及管理會計師協(xié)會”，創(chuàng)辦了《管理月刊》。④1980年國際會計師聯(lián)合會在巴黎召開會議，專題討論如何應(yīng)用和推廣管理會計。⑤80年代末70年代初，管理會計傳到我國，79年機(jī)械工業(yè)部組織翻譯了第一部《管理會計》，聘請國外學(xué)者來華講學(xué)，82年由國內(nèi)專家自己編寫的《管理會計》問世。第三節(jié)：管理會計的對象、職能和任務(wù)1、管理會計的對象：管理會計與財務(wù)會計的對象，從總體上來說應(yīng)該是一致的，即反映和控制擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的資金運動，但在時間和空間上各有側(cè)重，見下圖：2、管理會計的職能：①規(guī)劃職能。②組織職能。③控制職能。④評價職能。3、管理會計的任務(wù)：①確定各項經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。②合理使用經(jīng)濟(jì)資源。③調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動。④評價考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績。時間上空間上財務(wù)會計管理會計測重于過去全部的經(jīng)濟(jì)活動測重于未來個別的經(jīng)濟(jì)活動第四節(jié)：管理會計與財務(wù)會計比較一、管理會計與財務(wù)會計區(qū)別二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系1、管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計。2、管理會計與財務(wù)會計的最終目標(biāo)相同。3、管理會計與財務(wù)會計服務(wù)對象基本相同。4、管理會計與財務(wù)會計資料來源基本相同。1、泰羅和法約爾為科學(xué)管理做出了哪些貢獻(xiàn)？2、管理會計是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展起來的？3、什么是管理會計？基本內(nèi)容是什么？4、管理會計的對象、職能和任務(wù)各是什么？5、管理會計和財務(wù)會計有哪些區(qū)別和聯(lián)系？復(fù)習(xí)思考題第二章：成本性態(tài)分析◆學(xué)習(xí)目的與要求：掌握成本習(xí)性、固定成本、變動成本、混合成本和相關(guān)范圍的概念；重點掌握高低點法、布點圖法和回歸直線法在混合成本分解中的具體運用以及三種方法的特點及其適用范圍?！舯菊轮攸c與難點：☆成本性態(tài)及其分類☆混合成本的分解☆各種分解方法特點與適用范圍。第一節(jié)：成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類一、成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類(財務(wù)會計):二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的優(yōu)缺點：優(yōu)點：①清楚地反映了成本結(jié)構(gòu)，便于成本分析3>．②生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本的劃分，體現(xiàn)了收入與費用相配比的原則．缺點：①不能與企業(yè)的生產(chǎn)能力直接掛鉤，不利于事前的成本控制．②不能揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，不便于進(jìn)行“本-量-利分析”．③成本的歸集與分配，手續(xù)繁瑣．構(gòu)成產(chǎn)品成本直接計入成本分配計入成本非生產(chǎn)成本財務(wù)費用管理費用銷售費用生產(chǎn)成本直接人工制造費用直接材料總成本直接計入當(dāng)期損益,不構(gòu)成產(chǎn)品成本第二節(jié)：成本按習(xí)性的分類（管理會計）一、成本習(xí)性的涵義：成本習(xí)性：又稱成本性態(tài)，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）之間的依存關(guān)系，這種關(guān)系為成本本身所固有，故稱為成本習(xí)性．按照成本習(xí)性可將企業(yè)全部成本分為：固定成本、變動成本、混合成本三大類。二、成本按習(xí)性的分類：1、固定成本：成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動而保持固定不變的成本，稱為固定成本。一般用a表示。就單位產(chǎn)品中的固定成本，則與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動?！艄潭ǔ杀景雌渲С鰯?shù)額是否能改變進(jìn)一步分為：酌量性和約束性固定成本。2、變動成本：成本總額在一時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例增減變動的成本，一般用bx表示。單位產(chǎn)品中的單位變動成本則不隨業(yè)務(wù)量變動而變動。XY0Y=a固定成本0X單位固定成本YY=a/xXY0Y=b單位變動成本XY0變動成本Y=bx3、混合成本同時兼有固定和變動成本雙重性質(zhì)的成本稱為混合成本。有以下四種形式：⑴半變動成本：當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時，有一個初始成本，在此基礎(chǔ)上成本隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例增減變動。（圖a）⑵半固定成本（階梯式變動成本）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本保持不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定程度時，成本突然達(dá)到一個新的水平，然后業(yè)務(wù)量增長一定限度時又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。（圖b）⑶延期變動成本：成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變，但超過一定業(yè)務(wù)量后，成本則隨業(yè)務(wù)量變化呈正比例變動。（圖c）⑷曲線變動成本:成本總額和業(yè)務(wù)量之間呈非線性(拋物線型)關(guān)系。（圖d）三、成本總公式：在經(jīng)濟(jì)工作中為了管理的需要，對混合成本中的固定和變動成本要采用專門的方法進(jìn)行分解，分解后總成本可用下列公式：y=a+bx（圖e）■相關(guān)范圍：固定成本和變動成本隨業(yè)務(wù)量變動保持固定不變或成正比例變動，是以一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍為條件，這些條件稱為相關(guān)范圍。圖a圖b圖c圖dabx圖e第三節(jié)：混合成本的分解1、帳戶確認(rèn)法：它是根據(jù)成本明細(xì)帳，通過經(jīng)驗判斷，近似分解成本的方法。（常用）2、合同確認(rèn)法：根據(jù)與供應(yīng)單位所訂合同中關(guān)于費用支付規(guī)定來估計成本的一種近似分解方法。（常用）3、技術(shù)測定法：根據(jù)各種成本的消耗定額來分解成本的一種方法。4、高低點法：★以一定時期內(nèi)最高點和最低點業(yè)務(wù)量對應(yīng)的混合成本之差除以最高點和最低點業(yè)務(wù)量之差，先求b再求a的一種成本分解方法?！纠?】某企業(yè)98年1—6月份某項混合成本和有關(guān)產(chǎn)量歷史資料如下：b==5.14(元/件）a=530-5.14×85=93(元)或=350-5.14×50=93(元)∴y=93+5.14x,即為該項成本模型y’-y’’b=a=y’-bx’ora=y’’-bx’’設(shè):y’=a+bx’y’’=a+bx’’5、布點圖法：將若干期業(yè)務(wù)量和成本歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)系上，形成若干個點，通過目測畫一條盡可能接近所有點的直線，并依此來推算出混合成本中固定成本a和單位變動成本b的一種成本分解方法。【例2】資料同例1,用布點圖法對混合成本進(jìn)行分解。步驟如下：①將6個月的資料在坐標(biāo)系中描出各點。②目測畫線，盡可能接近各點。③找出直線與y軸的交點，即為a=100（元）。④將a代入直線上任何一點，設(shè)為點P(70,450),求出b=5（元/件）。⑤最后寫出成本模型：y=a+bx.即:y=100+5x幾種方法的評價:上述6種方法中,前3種方法又稱為定性分析法,方法比較粗糙,但在實際中廣泛采用;后3種方法又稱為定量分析法,或數(shù)學(xué)分析法,其中:高低點法操作比較簡單,但只能適用于業(yè)務(wù)量比較均衡的企業(yè);布點圖法,操作也較簡單,適用于業(yè)務(wù)量變化較大的單位,但用目測的方法畫線,結(jié)果不夠準(zhǔn)確.回歸直線法計算比較繁瑣,但它是諸多方法中最精確的一種,適用于各種情況的企業(yè),尤其適用于業(yè)務(wù)量變動較大情況下的成本分解.P(70,450)...成本y產(chǎn)量x0a=100....6、回歸直線法(最小平方法、最小二乘法）★根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運用最小平方法原理計算固定成本和變動成本的的一種成本性態(tài)分析方法。計算公式如下：r為相關(guān)系數(shù)，表示x與y的密切程度。r=1，x與y完全正相關(guān)；r=-1,x與y完全負(fù)相關(guān)，r=0,x與y無任何聯(lián)系?！纠?】根據(jù)下表，用回歸分析法，建立成本模型。資料整理如下表：根據(jù)左表：代入上述公式得：r=0.977,表明x與y關(guān)系密切，則：a=7.6b=24.43∴y=7.6+24.43x若7月份產(chǎn)量為13件，則7月份總成本：y=7.6+24.43×13=325.19(元）復(fù)習(xí)思考題1、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類有哪些優(yōu)點和缺點？2、在管理會計中為什么成本要按習(xí)性分類？3、變動成本和固定成本各有什么特征？4、混合成本有哪幾種形式？分解方法有哪些？計算分析題《管理會計》吳大軍P47（四）《管理會計》吳大軍p93（四）第三章：本-量-利分析學(xué)習(xí)目的與要求：熟練掌握本-量-利分析、保本點、保利點、安全邊際等有關(guān)公式及其應(yīng)用，重點掌握保本圖的畫法并能透徹理解該圖的深刻含義。本章重點與難點：◎本-量-利分析的基本公式◎保本點的含義及其計算◎本-量-利關(guān)系圖◎多品種條件下的本-量-利分析第一節(jié)：本量利分析概述一、本量利分析的含義、內(nèi)容及分析的前提條件：1、含義：為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，開展對成本、利潤、業(yè)務(wù)量三者之間數(shù)量關(guān)系的研究，稱為本量利分析，（或CVP分析）。2、本量利分析的基本內(nèi)容：保本分析、保利分析、安全性分析、經(jīng)營杠桿系數(shù)分析等。3、本量利分析的前提條件：①成本性態(tài)分析假設(shè)，②相關(guān)范圍及線性假設(shè)，③產(chǎn)銷平衡，④變動成本法假設(shè)，⑤目標(biāo)利潤假設(shè)。二、本量利分析的公式：1、基本公式：息稅前利潤=銷售收入－（固定成本+變動成本）or：P=px—(a+bx)※息稅前利潤=凈利息+所得稅+計入財務(wù)費用的利息。也可用EBIT表示2、邊際貢獻(xiàn)（邊際利潤、貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額）：指銷售收入與變動成本之間的差額（Tcm）；單位邊際貢獻(xiàn)：指銷售單價與單位變動成本的差額（cm）。公式表示：邊際貢獻(xiàn)（Tcm）=px-bx，單位邊際貢獻(xiàn)（cm）=p-b邊際貢獻(xiàn)率（cmR）：邊際貢獻(xiàn)與銷售收入的比率。3、變動成本率（bR）：變動成本與銷售收入的比率。4、邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率之間的關(guān)系：邊際貢獻(xiàn)率（cmR）+變動成本率（bR）=1邊際貢獻(xiàn)率（cmR）==變動成本率（bR）==bxaPpxTcm各指標(biāo)間的關(guān)系第二節(jié)：保本保利分析一、保本點的含義保本點（盈虧臨界點、損益兩平點、夠本點）：使利潤正好等于零時的銷售量或銷售額。通常用保本銷售量或保本銷售額表示。二、單一品種保本點的確定一公式法：根據(jù)保本點定義得：P=px-(a+bx)=0二圖解法：步驟如下：①畫出平面坐標(biāo)系。②畫出總收入線：y=px③畫出總成本線：y=a+bx④找出交點P,即為保本點。（如右圖）保本點銷售量（X）=保本點銷售額（Y）=.p=x(件)y(元)0y=pxy=a+bxP盈利區(qū)虧損區(qū)三、多品種條件下的本量利分析多品種條件下的保本點只能用綜合保本銷售額表示。采取先總后分的方法，先確定綜合保本銷售額，再逐個求出各產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量?！纠磕称髽I(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本為300000元，有關(guān)資料如下表，進(jìn)行保本分析。（教材P134）步驟如下：①計算各產(chǎn)品的銷售比重，如上表最后一列。②計算綜合邊際貢獻(xiàn)率：cmR=∑③多品種保本額=固定成本/綜合貢獻(xiàn)邊際率=300000/25%=1200000(元)④計算各產(chǎn)品保本銷售額：某產(chǎn)品保本額=綜合保本額×各的自銷售比重A=1200000×50%=600000,B=1200000×25%=300000,C=1200000×25%=300000⑤計算各產(chǎn)品保本銷售量：某產(chǎn)品保本量=該產(chǎn)品保本額/該產(chǎn)品銷價單價A=600000/10=60000(件)，B=300000/20=15000(件)，C=300000/50=6000(件)(某產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際率×該產(chǎn)品銷售比重)=15%×50%+20%×25%+50%×25%=25%四、企業(yè)經(jīng)營安全分析1、安全邊際：指實際或預(yù)計的銷售量（額）超過保本點的銷售量（額）的差額，它是衡量企業(yè)經(jīng)營安全程度的一項重要指標(biāo)。安全邊際=實際或預(yù)計的銷售量（額）－保本點的銷售量（額）安全邊際率=安全邊際量（額）/實際或預(yù)計的銷售量（額）2、安全指標(biāo)的評價：安全指標(biāo)為正指標(biāo)，數(shù)值越大，企業(yè)經(jīng)營越安全。3、安全邊際率與銷售利潤率、保本點的關(guān)系（教材p138）：銷售利潤率=貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際率保本量(額)=實際或預(yù)計銷售量（額）×（1-安全邊際率）安全邊際率+保本作業(yè)率=14、保本作業(yè)(開工)率：保本點銷售量（額）占實際或預(yù)計銷售量（額）的百分比。保本開工率=保本量（額）/實際或預(yù)計的銷售量（額）5、保本狀態(tài)的判定：利潤為零、邊際貢獻(xiàn)等于固定成本、安全邊際各項指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%。只要符合其中一項企業(yè)均處于保本狀態(tài)。安全指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)五、本量利分析實際應(yīng)用【例1】某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，98年銷售收入為1000萬元，息稅前利潤為100萬元，變動成本率為60%。要求：①計算該公司98年固定成本。②若該公司99年只追加20萬元廣告費，其他條件不變，求該年固定成本。③計算99年該公司保本額。(吳：p98)◆①98年利潤100萬元，則：100=1000－a－1000×60%∴a=300(萬元）②廣告費屬固定費用：則：∴99年a=300+20=320(萬元）③99保本額=99年固定成本/貢獻(xiàn)邊際率=320÷0.4=800(萬元）【例2】某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，97年銷量為8000件，單價為240元，單位成本為180元，其中單位變動成本為150元，98年計劃利潤比97年增加10%，要求：運用本量利分析法，從哪些方面采取措施才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。(采取某項措施時，其他條件不變)。(吳p105)◆一97年利潤：P=240×8000-(180-150)×8000-150×8000=480000(元）98年利潤：P=480000（1+10%）=528000（元）二措施:①價格:528000=p×8000-30×8000-150×8000，p=246(元)即單價提高6元。（or：6÷240=2.5%)②單變:528000=240×8000-30×8000-8000×b則：b=144(元)，即單變降低6元，降低率為4%。同理，對銷售量、固定成本作出分析(增加銷量534件，降固8000元)。（例3：吳P142）【例3】某公司99年預(yù)計銷售某產(chǎn)品50000件，若該產(chǎn)品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻(xiàn)邊際為15元。要求：①預(yù)測99年該公司保本銷售額。②99年公司可獲得多少利潤?！簪佟遬-b=15,b÷p=50%∴p=30、b=15②保本額y=1200000元，則保本量x=1200000÷30=40000(件)【例4】某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位變動成本10元，變動總成本150000元，本年共獲利40000元，若該公司下年度單價不變，貢獻(xiàn)邊際率仍維持本年度40%，要求：①求下年度盈虧臨界點的銷售量。②若下年度銷售量提高40%，則可獲多少利潤?！簪俦灸甓蠕N售x=150000÷10=15000(件),（p-10）÷p=40%p=16.67又∵利潤40000=16.67×15000－(a+10×15000)，a=60050(件) ∴保本量x=a÷(p－b)=60050÷(16.67－10)=9003(件)②利潤P=16.67×15000(1+40%)－60050－10×15000(1+40%)=80020(元)又∵=20%∴保本額y=1200000∵=40000(件)則a=600000(元)∴99年利潤P=30×50000－（600000+15×50000）=150000（元）第三節(jié)：杠桿原理杠桿原理指由于固定費用（生產(chǎn)經(jīng)營方面的固定費用和財務(wù)方面的固定費用）的存在，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生較小變化時，利潤會產(chǎn)生較大的變化。它包括經(jīng)營杠桿、財務(wù)杠桿和復(fù)合杠桿三個方面。一、經(jīng)營杠桿1、經(jīng)營杠桿：在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)銷量的增加不改變固定成本總額，但會降低單位固定成本，從而提高單位產(chǎn)品利潤，使息稅前利潤增長率大于產(chǎn)銷量的增長率，反之反然。若沒有固定成本，則邊際利潤就是息稅前利潤，息稅前利潤變動率同產(chǎn)銷量變動率完全一致。在固定成本一定的前提下，銷售量變動對息稅前利潤產(chǎn)生的作用，稱為經(jīng)營杠桿。2、經(jīng)營杠桿的計量（經(jīng)營杠桿系數(shù)）：指息稅前利潤變動率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動充的倍數(shù)，用DOL表示。3、經(jīng)營杠桿與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系：一般來說，在其他因素不變的情況下，固定成本越高，杠桿系起越大，因而經(jīng)營風(fēng)險越大。=DOL==1+【例5】A、B兩家企業(yè)有關(guān)資科如下，運用杠桿原理，對其風(fēng)險進(jìn)行評價。〖分析〗A企業(yè)期望的Tcm=480×0.2+400×0.6+320×0.2=400(萬元)(B:600)A企業(yè)期望的EBIT=280×0.2+200×0.6+120×0.2=200(萬元)(B:200)A企業(yè)息稅前利潤的標(biāo)準(zhǔn)離差及標(biāo)準(zhǔn)離差率：q=50.6÷200=25.3%(B:37.95%)A企業(yè)期望的DOL=400÷200=2(B:3)從DOL值、標(biāo)準(zhǔn)離差及標(biāo)準(zhǔn)離差率的值可知，B企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大于A。δ==50.6（萬元）(B:75.9)δ=①期望值E=③標(biāo)準(zhǔn)離差率q=②標(biāo)準(zhǔn)離差：概率分析法二、財務(wù)杠桿1、財務(wù)杠桿：一定時期間內(nèi)，企業(yè)債務(wù)利息和優(yōu)先股股利是固定的。當(dāng)息稅前利潤增大時，每一元盈余所承擔(dān)的固定費用相對減少，這能給普通股股東帶來更多的收益。這種債務(wù)及優(yōu)先股利對投資者收益影響，稱為財務(wù)杠桿。2、財務(wù)杠桿的計量（財務(wù)杠桿系數(shù)）：普通股每股收益變動率相對于息稅前利潤變動率的倍數(shù)，一般用DFL表示。3、財務(wù)杠桿與財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系：財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)為了獲得財務(wù)杠桿利益，利用負(fù)債資金時，增加企業(yè)破產(chǎn)或普通股每股利潤大幅度變動的機(jī)會所帶來的風(fēng)險。財務(wù)杠桿系數(shù)越大（?。?，財務(wù)風(fēng)險就越大（?。！纠?】A、B、C三家企業(yè)資金構(gòu)成如下表，其他情況三家企業(yè)完全一致，計算每股利潤、財務(wù)杠桿系數(shù)，并運用概率分析法，對其財務(wù)風(fēng)險作出評價。若有優(yōu)先股分母中還應(yīng)減去：d/(1-T)DFL==注:①普通股每股面值10元/股。②B企業(yè)負(fù)債利率為6%，C為12%根據(jù)上表和下表前幾列資料分析如下A企業(yè)每股期望利潤：E=0.8×0.2+0.5×0.6+0.2×0.2=0.5(元/股）（B為0.7；C為0.36）A企業(yè)每股利潤標(biāo)準(zhǔn)離差：A企業(yè)每股利潤的標(biāo)準(zhǔn)離差率：q=0.19÷0.5=38.%（B為54%;C為125%）A企業(yè)財務(wù)杠桿系數(shù)：DFL=200/200－0=1（B為1.43;C為2.5）（B為0.38；C為0.36）δ==0.19綜合評價：A企業(yè)沒有負(fù)債，沒有財務(wù)風(fēng)險，也無風(fēng)險收益，每股收益僅為0.5元。若能適度舉債，每股收益將更好；B企業(yè)舉債適度，財務(wù)杠桿發(fā)揮了較好的作用，每股收益達(dá)到0.7元。C企業(yè)負(fù)債額同B，但利息率高達(dá)12%，債務(wù)利息沉重，財務(wù)杠桿發(fā)揮了負(fù)作用，致使每股收益為0.45元。故B企業(yè)狀況最佳。三、復(fù)合杠桿（總杠桿）1、復(fù)合杠桿：由于存在固定生產(chǎn)成本，使得息稅前利潤變動率大于產(chǎn)銷量變動率；同時由于存在固定財務(wù)費用，使得每股利潤變動率大于息稅前利潤變動率。通常將營經(jīng)杠桿和財務(wù)杠桿的連動作用稱為復(fù)合杠桿。2、復(fù)合杠桿的計量（復(fù)合杠桿系數(shù)）：每股利潤變動率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動率的倍數(shù)。一般用DCL表示。3、復(fù)合杠桿與企業(yè)風(fēng)險：由于復(fù)合杠桿作用使每股利潤大幅波動而造成的風(fēng)險，稱為復(fù)合風(fēng)險。在其他因素不變的情況下，復(fù)合杠桿系數(shù)越大，復(fù)合風(fēng)險就越大，復(fù)合杠桿系數(shù)越小，復(fù)合風(fēng)險也越小?！纠?】某廠資金總額300萬元，負(fù)債比率為60%，利息率為10%，該廠年銷售收入500萬元，息稅前盈余100萬元，固定成本100萬元，變動成本率60%，分別計算該廠的經(jīng)營杠桿系數(shù)、財務(wù)杠桿系數(shù)和復(fù)合杠桿系數(shù)。DCL=DOL×DFL==（無優(yōu)先股）=①DOL==2③DCL===DOL×DFL=2.44②DFL===1.22【例8】萬達(dá)公司97年的財務(wù)杠桿系數(shù)為1.5，凈利潤為600萬元，所得稅率為40%，該公司年固定成本總額1500萬元，公司當(dāng)年初發(fā)行了一種債券，數(shù)量1萬張面額1000元，發(fā)行價格為1050元，債券年利息為當(dāng)年利息總額的20%，發(fā)行費占發(fā)行價的2%。根據(jù)上述資料計算下列指標(biāo)：①97年財務(wù)利潤總額。②97年利息總額。③97年息稅前利潤總額。④97年利息保障倍數(shù)。⑤97年經(jīng)營杠桿系數(shù)。⑥97年債券籌資成本。⑦97年復(fù)合杠桿系數(shù)?！挤治觥舰?7年財務(wù)利潤總額=600萬÷（1-40%）=1000（萬元）②DFL=1.5即：=1.5，I=500（萬元）④97年利息保障倍數(shù)===3⑥債券籌資成本==5.83%⑦復(fù)合杠桿系數(shù)DCL=DOL×DFL=2×1.5=3③97年息稅前利潤：EBIT=1000+500=1500（萬元）⑤97年DOL=1+=1+=2第三章作業(yè):一、單項選擇：9,11,13,14,16,17二、多項選擇：6-8，10，13-17，20，21，23六、計算題：1-7第四章作業(yè)：一、單項選擇：2，5-10二、多項選擇：2-5，7，12六、計算題：1-5第五章作業(yè)：六、計算：1，2第六章作業(yè)：一、單項選擇：1-5二、多項選擇：3，4，6六、計算題：1-5復(fù)習(xí)思考題1、本量利分析的前題是什么？2、什么是本-量-利分析？本、量、利三者之間的關(guān)系如何？3、本-量-利分析有哪些重要指標(biāo)？邊際貢獻(xiàn)率和變動成本率有何關(guān)系？4、何為保本圖？研究保本圖有什么經(jīng)濟(jì)意義？4、什么是杠桿原理？它有哪些表現(xiàn)形式？5、如何利用杠桿原理來評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險？計算分析題1、《管理會計》（吳：P121.3、4）2、《管理會計》（謝：P140.1、3）3、《管理會計》（吳：P93.4）第三章：變動成本法學(xué)習(xí)目的與要求掌握變動成本法的理論前提和貢獻(xiàn)式損益確定順序；熟練掌握變動成本法成本的計算。充分理解變動成本法下利潤的變動規(guī)律。了解變動成本法的優(yōu)缺點及其在管理工作的應(yīng)用。重點與難點1、變動成本法的含義及其理論根據(jù)。2、變動成本法與完全成本法的區(qū)別。3、兩種成本法利潤產(chǎn)生差別的原因及變動規(guī)律。4、變動成本法的優(yōu)點及局限性。第一節(jié)：變動成本法和完全成本法的含義一、完全成本法（吸收成本法）：在成本計算過程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，把一定時期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用全部計入產(chǎn)品成本。其成本和利潤的計算方法為：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用(變動和固定的制造費用)銷售毛利=產(chǎn)品銷售收入-已銷產(chǎn)品成本稅前凈利=銷售毛利-期間費用(管費、財費、銷費三項非生產(chǎn)費)二、變動成本法（直接成本法）：在成本計算過程中，以成本按習(xí)性分類為前提，把一定時期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工和變動制造費用計入產(chǎn)品成本，而將固定制造費用作為期間費用處理的一種成本計算方法。其成本和利潤的計算方法為：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用邊際貢獻(xiàn)=產(chǎn)品銷售收入-變動成本（已銷變產(chǎn)+變推+變管+變財）稅前凈利=邊際貢獻(xiàn)-固定成本（固制+固推+固管+固財）三、變動成本法的理論前提：管理會計認(rèn)為：產(chǎn)品成本是指哪些在生產(chǎn)過程中，隨著產(chǎn)品實體流動而流動，隨著產(chǎn)量的變動而增減，只有當(dāng)產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時才能得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠殖杀尽６潭ㄖ圃熨M用，只為企業(yè)生產(chǎn)提供條件，隨著產(chǎn)品經(jīng)營期間的長短而增減，其效益隨著時間的推移而消失，不應(yīng)遞延到下期，只能計入當(dāng)期損益。因此，在變動成本法下，只有變動成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本。(完全成本法下，產(chǎn)量為零，還存在成本，極不合理）。四、兩種成本法下，成本、利潤計算比較：【例1】甲企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，99年產(chǎn)量為500件，銷量為300件，期末結(jié)存200件，售價為100元/件，當(dāng)期有關(guān)資料如下：利潤之差=完全成本法-變動成本法=15500-13500=2000(元）=結(jié)存量200件×(32-22)即：完全成本法下，產(chǎn)品成本每件含10元的固定制造費用，因期末結(jié)存而轉(zhuǎn)移到下期，故利潤多2000元。結(jié)論變`法下的成本：產(chǎn)品成本=6000+4000+1000=11000（元）單位成本=11000÷500=22（元/件）期間成本=固制+銷費+管費+財費=5000+1600+2800+500=9900（元）完`法下的成本：產(chǎn)品成本=6000+4000+6000=16000（元）單位成本=16000÷500=32（元/件）期間費用=銷費+管費+財費=1600+2800+500=4900（元）變`法下存貨成本：期末存貨成本=期末存貨量×單位成本=200×22=4400本期銷貨成本=本期銷售量×產(chǎn)品單位成本=300×22=6600（元）完`法下存貨成本：期末存貨成本=期末存貨量×單位成本=200×32=6400本期銷貨成本=本期銷售量×產(chǎn)品單位成本=300×32=9600（元）變`法下利潤：邊際貢獻(xiàn)=100×300－（變產(chǎn)6600+變銷600+變管300）=22500（元）利潤=Tcm－a=22500－（固制5000+固銷1000+固管2500+固財500）=13500（元）完`法下的利潤：營業(yè)毛利=100×300－已銷產(chǎn)品成本9600=20400（元）利潤=毛利－期間費用=20400－(銷費1600+管費2800+財費500)=15500一二三第二節(jié)：變動成本法與完全成本法的區(qū)別一、應(yīng)用的前提條件不同前者成本按習(xí)性分類，分為固定成本和變動成本，對混合成本要進(jìn)行分解；后者成本經(jīng)濟(jì)職能分類，成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同總成本變動成本直接材料直接人工變動制造費用變動生產(chǎn)生產(chǎn)成本固定制造成費用固定推銷費用固定管理費用固定成本變動推銷費用變動管理費用變動財務(wù)費用期間費用三、兩種方法下銷售成本和存貨成本構(gòu)成不同前者包括變動生產(chǎn)成本，后者包括全部的生產(chǎn)成本（變動和固定的生產(chǎn)成本）。四、損益確定程序不同變`法：先求邊際貢獻(xiàn)，再求利潤；完`法下，先求銷售毛利，再求利潤。五、計算出來的利潤可能不同（教材：p89、91、94）①若期初期末存貨中包含的固定制造費用相等，則兩種方法計算的稅前利潤必然相等。②若期末存貨中包含的固定制造費大于期初，則完全成本法計算的稅前利潤必然大于變動成本法計算的稅前利潤。其差額=（期末存貨中的單位固定成本×期末存貨量）－（期初存貨中的單位固定成本×期初存貨量）③若期末存貨中包含的固定制造費用小于期初，則完全成本法計算的稅前利潤必然小于變動成本法計算的稅前利潤。其差額=（期初存貨中的單位固定成本×期初存貨量）－（期末存貨中的單位固定成本×期末存貨量）六、所提供信息的用途不同（也是最根本的區(qū)別）前者是為了滿足企業(yè)面向未來進(jìn)行預(yù)測和決策的需要，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生；后者是為了符合公認(rèn)會計原則，滿足對外提供報表的需要而產(chǎn)生?！纠?】某企業(yè)本期成本資料為：直接材料10元/件，直接人工5元/件，變動制造費用7元/件，變動推銷及管理費用4元/件。固定制造費用總額4000元，固定推銷及管理費用總額1000元。期初存貨為零，本期產(chǎn)量1000件，本期銷量600元，單位售價40元。分別用兩種成本方法計算下列指標(biāo)：①單位產(chǎn)品成本；②期間成本；③銷售成本；④營業(yè)利潤①產(chǎn)品成本：變=10+5+7=22；完=10+5+7+4000÷1000件=26②期間成本：變=4000+4×600+1000=7400;完=4×600+1000=3400③銷售成本：變=600×22=13200；完=600×26=15600④營業(yè)利潤：變=600×40-13200-7400=3400完=600×40-15600-3400=5000【例3】某廠連續(xù)兩年的產(chǎn)銷量、成本和售價等資料如下：第一年利潤=150000元（因期初期末無存貨，兩種方法利潤相等）or=8000×40-8000×20-10000=150000（元）第二年利潤=100000+4000（存）×40000÷10000（件）=116000（元）or=6000×40-6000×19-1000=116000（元）該廠變動成本法下利潤第一年為150000元第二年為100000元，存貨按先進(jìn)先出法計價。要求：用差額利潤法計算完全成本法下各年的利潤。單位成本20單位成本19【例4】某廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品,單價10元/件,單位變動成本4元,固定性制造費用24000元,固定性銷售及管理費用6000元,存貨按先進(jìn)先出法計價,最近三年的產(chǎn)銷量資料如下:①變`法：單位成本三年分別=4、4、4是完`法：單位成本三年分別=4+24000÷6000=8、7、10②變`法：期末存貨成本分別=0、2000×4=8000、0完`法：期末存貨成本分別=0、2000×7=14000、0③變`法：期初存貨成本分別=0、0、2000×4=8000完`法：期初存貨成本分別=0、0、2000×7=14000④變`法：三年利潤相等=6000×10-6000×4-2400-6000=6000完`法：第一年利潤=6000×10-6000×8-6000=6000第二年利潤=6000×10-6000×7-6000=12000第三年利潤=6000×10-2000×7-4000×10-6000=0⑤差額法驗證：第一年：期初、期末存貨相等，故兩種方法利潤相等，差額為零第二年：期末存貨＞期初存貨，利潤差=2000×(7-4)=6000第三年：期末存貨＜期初存貨，利潤差=2000×(7-4)-0×(10-4)=6000①分別按兩種方法計算產(chǎn)品單位成本②分別按兩種方法計算期末存貨成本③分別按兩種方法計算期初存貨成本④分別按兩種方法計算各年營業(yè)利潤⑤用差額法驗證完全成本法下的各年利潤要求第三節(jié)：兩種成本法的評價與應(yīng)用一、完全成本法的評價：（教材P97）優(yōu)點：1、便于對外提信息，滿足有關(guān)方面的需要。2、在適銷對路的情況下,可以通過提高產(chǎn)量達(dá)到期降低產(chǎn)品成本的目的。（見教材P98,例1）缺點：1、全部成本法計算出來的單位成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，卻反而掩蓋或夸大了他們的生產(chǎn)實績。（同上例）2、完全成本法計算的稅前利潤，往往使人迷惑不解（結(jié)存越多，利潤越大），會還使人盲目追求產(chǎn)量，生產(chǎn)社會不需要的產(chǎn)品。3、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類，無法提供邊際貢獻(xiàn)，因而無法開展預(yù)測分析、決策分析和編制強(qiáng)性預(yù)算。4、完全成本法對固定制造成費用要進(jìn)行分配，手續(xù)繁瑣。二、變動成本法的評價：（教材P103）優(yōu)點：1、變動成本法，理論上最符合“收入與費用相配比”的公認(rèn)會計原則。2、能提供有用的管理信息，便于預(yù)測和決策分析。3、便于分清各部門職責(zé)，有利于成本控制和業(yè)績評價。4、促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。5、簡化了成本核算。缺點：1、不符合傳統(tǒng)的成本概念。2、不能滿足長期經(jīng)濟(jì)決策和訂價決策的需要。三、變動成本法的運用目前有三種觀點：“雙軌制”（平行設(shè)制兩套帳，但工作量太大）、“單軌制”（以變動成本法取代完全成本法：不符合現(xiàn)行會計制度）、“結(jié)合制”（兩者結(jié)合起來使用：日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)，期末對需要按完全成本法反映的項目進(jìn)行調(diào)整，既充分發(fā)揮了變動成本法的優(yōu)點，又兼顧了現(xiàn)行會計制度，可行。）思考與練習(xí)1、變動成本法的期間成本、產(chǎn)品成本的內(nèi)涵，同全部成本法有什么區(qū)別？2、變動成本法的盈虧計算與完全成本法有什么不同？3、變動成本法與完全成本法利潤產(chǎn)生差別的根本原因是什么？4、變動成本法有哪些優(yōu)點和缺點？5、完全成本法有哪些缺點和優(yōu)點？計算與分析《管理會計》吳（P68.1、P77.4、P83.5）第四章:預(yù)測分析學(xué)習(xí)目的與要求:掌握定性與定量分析方法的特征，熟練掌握銷售預(yù)測和目標(biāo)利潤的預(yù)測方法，熟悉成本預(yù)測和資金需要量的預(yù)測方法。一般了解銷售預(yù)測各種方法的特點及適用范圍。重點與難點：1、銷售的定量分析。2、目標(biāo)利潤及其預(yù)測分析。3、資金需要量的預(yù)測分析。第一節(jié)：預(yù)測分析概述一：預(yù)測分析的含義預(yù)測分析是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來，以及根據(jù)已知推測未知的各種科學(xué)的專門分析方法。包括銷售的預(yù)測分析、利潤的預(yù)測分析、成本的預(yù)測分析和資金需要量的預(yù)測分析。二、預(yù)測分析的基本程序：①確定預(yù)測對象。②收集整理資料。③選擇預(yù)測方法。④進(jìn)行實際預(yù)測。⑤檢查驗證結(jié)果。⑥修正預(yù)測結(jié)果。⑦報告預(yù)測結(jié)論。三、預(yù)測分析方法：一定量分析法：運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，據(jù)以建立能反映有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系的各類預(yù)測模型的方法體系。適用于歷史資料齊備的企業(yè)。包括：趨勢分析法和因果分析法兩大類。趨勢分析法（時間序列法）：根據(jù)某項指標(biāo)過去的、按時間順序排列的歷史數(shù)據(jù)，運用一定的數(shù)學(xué)方法計算，借以預(yù)測未來發(fā)展趨的方法。包括算術(shù)平均法、移動加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法等。因果分析法：根據(jù)預(yù)測對象與其他指標(biāo)之間規(guī)律性的聯(lián)系，來建立相應(yīng)的因果數(shù)學(xué)模型進(jìn)行預(yù)測分析的方法。如：本量利分析法、投入產(chǎn)出法、經(jīng)濟(jì)批量法。二定性分析法（非數(shù)量分析法）依靠預(yù)測人員的豐富經(jīng)驗以及主觀判斷和分析能力，在不用或少用計算的情況下，推斷出事物性質(zhì)和發(fā)展趨勢的分析方法。包括判斷分析法、集合議見法等?！鶠槭裁凑f只有把定量分析和定性分析結(jié)合起來使用才能得出正確的結(jié)果？一、銷售預(yù)測的含義：在對市場進(jìn)行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場供求情況的發(fā)展趨勢，結(jié)合本單位的實際情況，對本企業(yè)產(chǎn)品在計劃期間的銷售量或銷售額作出的預(yù)計或推測。二、銷售預(yù)測的定性分析：（參見教材P167-175）1、判斷分析法：①推銷員判斷分析法（費時短、費用小，經(jīng)濟(jì)實用），②綜合判斷分析法（召集有關(guān)經(jīng)營人員，以及各地的經(jīng)銷商共同商討），③專家判斷分析法（主要針對新產(chǎn)品）。2、產(chǎn)品生命周期推斷法：根據(jù)產(chǎn)品銷售量在不同壽命階段（萌芽期、成長期、成熟期、衰退期）上的變化趨勢進(jìn)行銷售預(yù)測的一種方法，它是對其他預(yù)測方法的補(bǔ)充。第二節(jié)：銷售預(yù)測分析三、銷售預(yù)測的定量分析1、趨勢分析（時間序列分析）法：根據(jù)企業(yè)歷史銷售資料按時間序列排列下來再用數(shù)理統(tǒng)計的方法來預(yù)測、推算計劃期間的銷售量或銷售金額。①算術(shù)平均法：【例】某企業(yè)今年1-9月份A產(chǎn)品的銷售情況如下，用算術(shù)平均法預(yù)測今年10月份A產(chǎn)品的銷售量：②移動加權(quán)平均法：根據(jù)過去若干期的銷售量或銷售額，按其距預(yù)測期的遠(yuǎn)近分別進(jìn)行加權(quán)（近期所加權(quán)數(shù)大，遠(yuǎn)期所加權(quán)數(shù)?。?，然后計算其加平均數(shù)以此作為計劃期的銷售預(yù)測值。計劃銷售量（額）==計劃期的銷售量===584.44（千克）計劃期銷售預(yù)測值=各期銷售量(額)分別乘以其權(quán)數(shù)之和+平均每月變動趨勢值=+b=∑WX+b(當(dāng)∑W=1時)【例2】資料同例1，用移動加權(quán)平均法預(yù)測今年10月份銷售量。令∑W=1（W1=0.2，W2=0.3，W3=0.5）▲移動加權(quán)平均法，既考慮了近期發(fā)展的趨勢，又根據(jù)時期遠(yuǎn)近進(jìn)行加權(quán)，從而消除了各個月份銷售差異的平均化，故預(yù)測結(jié)果比較準(zhǔn)確。③指數(shù)平滑法：指在前期銷售量的實際數(shù)和預(yù)測數(shù)的基礎(chǔ)上，利用事先確的平滑系數(shù)（用α表示）來預(yù)測未來銷售量的一種方法。預(yù)測銷售量(額)=平滑系數(shù)×前期實際銷售量(額)+(1－平滑系數(shù))×前期預(yù)測的銷售量(額)=(620×0.2)+(610×0.3)+(630×0.5)+=622+12.22=634.22(千克）=∑Wx+bx=aA+(1－a)Fa取值范圍在0.3-0.7之間平均每月變動趨勢值=【例3】某企業(yè)9月份實際銷售量為630千克，原來預(yù)測9月份銷售量為608千克，平滑系數(shù)α=0.4，用平滑指數(shù)法預(yù)測10月的銷售量?！?0月份預(yù)測的銷售量為=0.4×630+（1－0.4）×608=616.8（千克）該方法可以排除在實際銷售中包含的偶然因素，但平滑系數(shù)的取值帶有一定的主觀性，平滑系數(shù)越大，則實際數(shù)對結(jié)果影響較大，平滑系數(shù)越小，實際數(shù)對結(jié)果影響較小。④修正的回歸分析法（簡化的回歸分析法）：回歸分析法用于銷售預(yù)測，可用y代表銷售量(額)，x代表觀測期的時間間隔期，由于觀測值按時間順序排列，故可∑x=0當(dāng)∑x=0時，回當(dāng)分析法的公式可簡化為：b=a=使∑x=0:若觀測期為奇數(shù)，則取x的間隔期為1，將0置于所有觀測期的中央，上下按…-3,-2,-1,0,1,2,3,…排列；若觀測期為偶數(shù)，則取x的間隔期為2，將-1與+1置于所有觀測期的中央，上下按…-5,-3,-1,1,3,5…排列，即可【例4】資料同例1,用修正的回歸分析法預(yù)測10月份的銷售量?！舯纠^測期n=9，為奇期數(shù)，令第5期x=0,上下均以1遞增，資料整理如下：b=a==≈584.44=≈10.67∴y=584.44+10.67x∵10月份x=4+1=5∴10月份預(yù)測的銷售量=584.44+10.67×5=637.79(千克)第三節(jié)：利潤的預(yù)測分析一、目標(biāo)利潤指企業(yè)在未來一定時期內(nèi)，充分考慮企業(yè)自身的主客觀條件提出來的，經(jīng)過努力才能達(dá)到的最優(yōu)化利潤控制目標(biāo)。二、目標(biāo)利潤的預(yù)測方法1、本量利分析法：（教材P142）P=px-（a+bx）2、利潤率預(yù)測法①按銷售利潤率：目標(biāo)利潤=預(yù)計的銷售收入×預(yù)定的銷售利潤率②按資金利潤率：目標(biāo)利潤=預(yù)計的資金平均占用額×預(yù)定的資金利潤率③按利潤增長率：目標(biāo)利潤=上期實際利潤×（1+利潤增長率）④按產(chǎn)值利潤率：目標(biāo)利潤=預(yù)計的總產(chǎn)值×預(yù)定的工業(yè)產(chǎn)值利潤率3、經(jīng)營杠桿系數(shù)法目標(biāo)利潤=前期利潤×（1+利潤變動率）=前期利潤×（1+銷售變動率×DOL）（因為：DOL=利潤變動率/產(chǎn)銷量變動率）三、利潤的敏感性分析一各因素對利潤的敏感程度分析：【例5】某公司準(zhǔn)備產(chǎn)銷A產(chǎn)品800件，若銷售單價為100元，單位變動成本為80元，固定總成本10000元。要求：①預(yù)測該企業(yè)計劃期可獲得多少利潤。②若p、x、b、a各因素均向有利的方向分別變動1%,將對利潤分別產(chǎn)生多大影響?！瘼儆媱澠诶麧?100×800－（10000+80×800）=6000（元）②各因素變動的影響如下表：b>p上述分析結(jié)論：當(dāng),各因素對利潤影響大小為p、b、x、ab<p當(dāng),各因素對利潤影響大小為p、x、b、a或p、x、a、b同理可證：四、各因素逐個變動對利潤的影響【例6】（教材P150，例6）某企業(yè)只營經(jīng)一種產(chǎn)品，單價10元，單位變動成本6元，固定總成本12000元，98年實現(xiàn)銷售10000件，利潤28000元。企業(yè)按同行業(yè)先進(jìn)的資金利潤率預(yù)測99年企業(yè)的目標(biāo)利潤，已知資金利潤率為20%，預(yù)計企業(yè)資金占用額為170000元。①預(yù)測99年目標(biāo)利潤，②為實現(xiàn)目標(biāo)利潤企業(yè)分別可以采取哪些措施?！簪?9年目標(biāo)利潤=170000×20%=34000（元）②根據(jù)本量利分析公式，P=px-（a+bx）對影響利潤的各因素進(jìn)行分析：銷售單價=（a+P）÷x+b=10.6，即單價提高0.6元。Or提0.6/10=6%單位變動成本=5.4（元），即降低0.6元，or:降低0.6/6=10%銷售量=11500（件），即增加1500件，or銷量增加15%固定成本=6000（元），即降低6000元，or降低50%五、各因素同時變動對利潤的綜合影響。（見P152，例7）六、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響。（見P152，例8）第四節(jié)：成本預(yù)測分析一、成本預(yù)測的步驟1、提出目標(biāo)成本2、預(yù)測成本3、擬訂降低成本的各種可行方案4、制訂正式的目標(biāo)成本二、成本預(yù)測方法1、高低點法（教才P180，例1）2、加權(quán)平均法：根據(jù)若干期固定總成本和單位變動成本的歷史資料，按照事先確定的權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)，計算加權(quán)平均成本，確定成本預(yù)測模型，進(jìn)行成本預(yù)測的一種方法?！纠磕称髽I(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，近三年的成本資料如下，第4年預(yù)測產(chǎn)量為1000件，用加權(quán)平均法預(yù)測第4年總成本和單位成本。設(shè)各期權(quán)數(shù)分別為1、2、3Y=a+bx=+x=∑aw+∑bwxY=+×1000=64667（元），單位成本=64667÷1000=64.67（元）第五節(jié)：資金需要量的預(yù)測一、銷售百分比法：【例7】某公司98年實際銷售收入為1500萬元，年末資產(chǎn)負(fù)債表如左表，99年計劃銷售收入為1800萬元，預(yù)計利潤總額為54萬元，并擴(kuò)大銷量不需要增加固定資產(chǎn)投資。假設(shè)所得稅率為40%，稅后利潤留用比例為50%，計算99年公司需要追加的外部籌資額。步驟：①分析基期資產(chǎn)負(fù)債表，將隨銷售收入變動而變動的項目分離出來，并計算出各自的銷售百分比如右表，②確定每增加百元收入應(yīng)增加的資金。33.9-18.3=15.6（元）③99年增加收入300萬，需增加投資=300×15.6%=46.8（萬元）④99年利潤中提供的資金=54萬×（1-40%）×50%=16.2（萬元）⑤增加的對外投資額=46.8-16.2=30.6（萬元）二、資金習(xí)性預(yù)測法資金習(xí)性：資金的變動同產(chǎn)銷量變動之間的依存關(guān)系，根據(jù)這一關(guān)系可把資金分為：不變資金、變動資金和半變動資金（分解后公別歸并到前兩項）。則資金總公式為：y=a+bx【例8】赤誠公司95-99年銷售收入（萬元）分別為2000、2400、2600、2800、3000，各年末現(xiàn)金余額（萬元）公別為110、130、140、150、160。在年度銷售收入不高于5000萬元的前提下，有關(guān)項目與銷售的關(guān)系如下表：已知公司99年資金完全來源于自有資金（其中，普通股1000萬股，共1000萬元）和流動負(fù)債。99年銷售凈利率為10%，公司擬按每股0.2元的固定股利進(jìn)行利潤分配。公司2000年收入比去年增長40%。2000年所需對外籌資部分可以通過面值發(fā)行10年期，票面利率為10%、到期一次還本付息的公司債予以解決,債券籌資費用率為2%，公司所得稅率為33%。要求：①計算99年凈利潤及應(yīng)向投資者分配的利潤。②采用高低點法計算每萬元收入的變動資金和現(xiàn)金項目的固定資金。③建立公司的資金預(yù)測模型。④預(yù)測公司2000年資金總需要量及新增資金量。⑤計算債券發(fā)行總額和債券成本。⑥填列下面公司2000年資產(chǎn)負(fù)債表中用字母表示的項目。①99年凈利=3000×10%=300（萬元）應(yīng)向投資者分配的利潤=1000萬股×0.2=200（萬元）②高低點法計算現(xiàn)金項目的a和bb=（y’-y’’）/（x’-x’’）=（160-110）/（3000-2000）=0.05（萬元）a=160-0.05×3000=10（萬元）（此代入高點）③建立資金預(yù)測模型：a=10+60+100-(60+20)+510=600（萬元）b=0.05+0.14+0.22-(0.1+0.01)=0.30（萬元）∴y=600+0.30x④預(yù)測公司2000年資金總需要量及新增資金量y=a+bx=600+0.3×3000×（1+40%）=1860（萬元）新增總金=3000×40%×0.3=360（萬元）⑤債券發(fā)行總額及債券成本發(fā)行總額=360-（300-200）=260（萬元）債券成本=260×10%×（1-33%）÷260×（1-2%）=6.84%⑥填列資產(chǎn)負(fù)債表（共5個項，略）第五章：決策分析—基本概念學(xué)習(xí)目的與要求了解決策分析的意義與種類，掌握決策分析的一般程序，重點理解和掌握決策成本概念。重點與難點1、決策分析程序2、相關(guān)成本與無關(guān)成本概念3、機(jī)會成本、付現(xiàn)成本、差量成本、專屬固定成本、邊際成本概念。一、經(jīng)濟(jì)決策的意義及種類1、決策：指人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)期目標(biāo)，從兩個或兩個以上的備選方案中通過比較分析，選擇一個最優(yōu)方案的過程。2、經(jīng)濟(jì)決策（決策分析：P196）指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，為了實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的內(nèi)外部條件，對未來經(jīng)濟(jì)活動的各種備選方案，通過計算和分析，最終選出最優(yōu)方案的過程。二、經(jīng)濟(jì)決策的分類：1、按決策時間長短：短期決策和長期決策（教材：P193）2、按決策范圍廣狹：微觀經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)決策3、按決策者掌握的信息不同：確定型決策和不確型決策4、按決策本身的不同性質(zhì)：采納或否決決策、互斥決策、最優(yōu)組合決策5、按決策的基本職能：規(guī)劃的決策、控制的決策三、決策分析的一般程序：1、確定決策目標(biāo)2、收集有關(guān)信息3、提出備選方案4、通過定量分析對備選方案作出初步評價5、考慮其他因素的影響，確定最優(yōu)方案6、評估決策的執(zhí)行情況和信息反饋（教材P198，圖）四、決策中的成本概念一相關(guān)成本：指與未來決策有關(guān)聯(lián)的成本。重置成本：目前市場上購買一項原有的資產(chǎn)所需支出的成本。付現(xiàn)成本：由于某項決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本?！滩盍砍杀荆簝蓚€不同的決策方案所引起的成本差異?！踢呺H成本：在生產(chǎn)能量相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位產(chǎn)量而引起的成本變動。√機(jī)會成本：決策分析過程中，選取某個最優(yōu)方案而放棄其他次優(yōu)方案所喪失的潛在收益?！炭杀苊獬杀荆海ㄍ白昧啃怨潭ǔ杀尽保┛蛇f延成本：推遲某個方案的執(zhí)行，不影響企業(yè)大局的投資支出。專屬成本：具有明確歸屬對象的成本?！炭煞殖杀?、變動成本等。二無關(guān)成本：過去已經(jīng)發(fā)生、或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本。沉沒成本：由過去決策引所起的并已支付過款項的成本，即歷史成本。共同成本：由幾個產(chǎn)品或幾個部門共同分擔(dān)的固定成本?！滩豢杀苊獬杀荆和凹s束性固定成本”。不可遞延成本：不能推遲執(zhí)行的投資支出。復(fù)習(xí)思考題1、什么是決策分析？2、短期決策與長期決策應(yīng)考慮的重點有什么不同？3、決策分析的一般程序怎樣？4、什么是相關(guān)成本和無關(guān)成本？5、什么是機(jī)會成本、邊際成本、專屬成本？6、管理會計中應(yīng)用的決策成本概念與財務(wù)會計中應(yīng)用的成本概念有什么根本區(qū)別？7、為什么無關(guān)成本在決策分析時不用考慮？第六章：短期經(jīng)營決策學(xué)習(xí)目的與要求熟練掌握差量分析法、貢獻(xiàn)毛益法、成本平衡點法在短期決策分析中的應(yīng)用技巧，熟悉短期決策分析的主要內(nèi)容，重點掌握生產(chǎn)決策分析和最佳經(jīng)濟(jì)批量的決策分析。重點與難點1、新產(chǎn)品開發(fā)決策2、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策3、是否接受追加訂貨的決策4、零件是自制還是外購的決策第一節(jié)：生產(chǎn)決策一、生產(chǎn)決策分析的內(nèi)容：●生產(chǎn)什么產(chǎn)品或提供什么勞務(wù)；●生產(chǎn)多少產(chǎn)品或提供多少勞務(wù)；●如何組織和安排生產(chǎn)或提供勞務(wù)。二、短期決策分析方法1、差量分析法：根據(jù)兩個備選方案的差量收入與差量成本的比較來確定哪個方案較優(yōu)的方法。選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)：若差量收入－差量成本＞0；前者為優(yōu)。差量收入－差量成本＜0；后者為優(yōu)?！纠?】某廠利用現(xiàn)有設(shè)備既可生產(chǎn)A產(chǎn)品，也可生產(chǎn)B產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表，用差量分析法，確定生產(chǎn)哪種產(chǎn)品更好。該方法應(yīng)用于各種類型的決策分析，尤其應(yīng)用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)決策分析、零件自制或外購的決策分析、是否接受追加訂貨的決策分析。(教材P212例1)差量收入=15×1000-10×1500=0(元)差量成本=8×1000-4×1500=2000(元)差量損益=0-2000=-2000<0后者為優(yōu)∴選擇B產(chǎn)品生產(chǎn),可多獲利潤2000元。2、貢獻(xiàn)毛益法：根據(jù)備選方案提供的貢獻(xiàn)毛益總額大小確定最優(yōu)方案。或根據(jù)備選方案單位機(jī)器小時提供的單位貢獻(xiàn)毛益大小確定最優(yōu)方案。大者為優(yōu)。【例2】上例中，若現(xiàn)有生產(chǎn)能力為15000機(jī)器小時，生產(chǎn)A產(chǎn)品每件需15小時，B產(chǎn)品需要10小時，用貢獻(xiàn)毛益法確定生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。①用貢獻(xiàn)毛益總額法決策：A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額=（15-8）×15000÷15=7000（元）B產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額=（10-4）×15000÷10=9000（元）∴應(yīng)選擇B產(chǎn)品生產(chǎn)。②用機(jī)器小時貢獻(xiàn)毛益法決策：A產(chǎn)品單位機(jī)器小時創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益=（15-8）÷15=0.47（元/小時）B產(chǎn)品單位機(jī)器小時創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益=（10-4）÷10=0.6（元/小時）∴應(yīng)選擇B產(chǎn)品生產(chǎn)。（教材P221，例1、2）貢獻(xiàn)毛益法主要用于虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)和是否接受追加訂貨的決策分析。3、成本平衡點法：在確定成本平衡點的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)定的業(yè)務(wù)量和成本平衡點的關(guān)系（高于或低于成本平衡點）來決定方案取舍的一種方法?！纠?】某公司需要用計算機(jī)，有兩個方案：一是購買，買價10000元，有效壽命5年，5年后殘值1000元，使用時營運成本為10元/小時；另一方案是租用租金為50元/小時。用成本平衡點法確定應(yīng)采用哪種方法。〖分析〗設(shè)該公司每年計算機(jī)使用時間為x小時y’表示購買方案的年使用成本；y’’表示租賃方案的年使用成本則：y’=a+bx=(10000-1000)÷5+10xy’’=a+bx=0+50x=50x令y’=y’’,則：x=45（小時）∴當(dāng)年計算機(jī)使用時間=45小時，兩種方法任選其一。當(dāng)年計算機(jī)使用時間<45小時，應(yīng)租賃為宜。當(dāng)年計算機(jī)使用時間>45小時，應(yīng)外購為宜。該方法主要適用于未知業(yè)務(wù)總量情況下的零件自制或外購以及設(shè)備租賃或外購的決策分析。（教材P228例）4、最優(yōu)生產(chǎn)批量法：在生產(chǎn)決策分析過程中，要確定一個使其全年的調(diào)整準(zhǔn)備成本與全年的平均儲存成本之和達(dá)到最低的生產(chǎn)量，該生產(chǎn)量稱為經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量。調(diào)整準(zhǔn)備成本：指在每批投產(chǎn)之前，需要進(jìn)行一些調(diào)整準(zhǔn)備工作（調(diào)試機(jī)器、清理現(xiàn)場、布置生產(chǎn)線等）而發(fā)生的成本。該項成本與生產(chǎn)批次多少成直線關(guān)系，與每次生產(chǎn)多少無直接關(guān)系。儲存成本：指單位產(chǎn)品在儲存過程中所發(fā)生的倉儲費、搬運費、保險費、資金占用利息費。該項費用與生產(chǎn)批次無關(guān)，但與每次生產(chǎn)批量直接相關(guān)。y’y’’成本平衡點單一產(chǎn)品最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析（公式法：教材P232-234,多品種見P236）年調(diào)整準(zhǔn)備成本=每次調(diào)整準(zhǔn)備成本×全年生產(chǎn)批次=S年平均儲存成本=單位零件的年平均儲存成本×年平均儲存量=C全年總成本=年調(diào)整準(zhǔn)備成本+年平均儲存成本TC=S+C(1-)要使TC最小，以Q為自變量，對TC求一階導(dǎo)數(shù)TC’=-+(1-)令TC’=0則：Q=N=TC=上式中：A全年產(chǎn)量；Q每批產(chǎn)量；p每天產(chǎn)量；d每天領(lǐng)用量；s每批調(diào)整準(zhǔn)備成本：c每個零件年平均儲存成本【例4】某廠全年需要甲零件36000個，日產(chǎn)量150個，日用量120個。每批調(diào)整準(zhǔn)備成本360元，每個零件的年平均儲存成本2元。作出最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析。TC=Q==7348(個)N==4.9(批)代入上式：(逐次測試法、圖示法見教材P232、233)(1-)5、線性規(guī)劃法：是運籌學(xué)的一個重要組成部分，專門用來對具有線性關(guān)系的極值問題進(jìn)行求解的一種數(shù)學(xué)方法。其研究的問題主要是兩大類：①是用有限的資源如何獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，即求極大值問題，②如何以最小的投入來完成既定的目標(biāo)，即求極小值問題。步驟：①確定目標(biāo)函數(shù)，②設(shè)立約束條件，③用圖解法或行列式法、單純形法求解?！纠?】某公司今年三季度擬生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：問怎樣安排生產(chǎn)才能獲得最大的貢獻(xiàn)毛益總額。(教材P240)①確定目標(biāo)函數(shù):甲產(chǎn)品生產(chǎn)x’件,乙產(chǎn)品生產(chǎn)x’’件，則：Tcm=（85-55）x’+（90-65）x’’=30x’+25x’’3x’+4x’’≤2400(材料)6x’+4x’’≤3600(電力)x’’≤500(銷售量)②設(shè)立約束條件：③求解得：x’=400(件);x’’=300(件);最大的貢獻(xiàn)毛益總額Tcm=19500（元）L1L2L3三、短期決策案例分析1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析：基本原則：①設(shè)備能力無法轉(zhuǎn)移時，若虧損產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)大于零，則不能停產(chǎn)，反之則停產(chǎn)。②設(shè)備能力可以轉(zhuǎn)移時，轉(zhuǎn)移后創(chuàng)造的收益若大于原虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)，則應(yīng)停產(chǎn)，否則不能停產(chǎn)?！纠?】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)情況如下表，生產(chǎn)丙產(chǎn)品的設(shè)備專用性強(qiáng)，只能生產(chǎn)該產(chǎn)品，作出是否停產(chǎn)丙產(chǎn)品的決策分析?！挤治觥綇谋砩峡?，若不生產(chǎn)丙產(chǎn)品，該單位利潤總額將達(dá)到6500元，現(xiàn)假設(shè)停止丙產(chǎn)品生產(chǎn)，看結(jié)果是否如此，見右表。從表中可以看出，虧損的丙產(chǎn)品停產(chǎn)后單位利潤總額不僅沒有上升，反而導(dǎo)致企業(yè)全面虧損。原因是：本例中丙產(chǎn)品雖為虧損，但仍能提供邊際利潤40000－26000=14000元，但它要負(fù)擔(dān)固定成本16000元，故虧損了2000元，現(xiàn)停止丙產(chǎn)品生產(chǎn)，首先使企業(yè)損失了丙產(chǎn)品的邊際利潤14000元，同時，由丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本16000元轉(zhuǎn)嫁給了本來盈利的甲、乙產(chǎn)品，故最終導(dǎo)致企業(yè)全面虧損。所經(jīng)不能停止丙產(chǎn)品生產(chǎn)。（為什么兩者利潤差額是14000元，而不是16000元）丙轉(zhuǎn)移6000元丙轉(zhuǎn)移10000元上例也可用差量分析法作出分析：差量收入=（60000+100000+40000）－（60000+100000）=40000（元）差量成本=（32000+57500+26000）－（32000+57500）=26000（元）差量損益=40000－26000=14000（元）＞0，選擇前者，即不應(yīng)停產(chǎn)。【例7】上例中，若丙產(chǎn)品停產(chǎn)后可用來生產(chǎn)丁產(chǎn)品，丁產(chǎn)品售價為25元，單位變動成本12元，空出來的生產(chǎn)能力每月可生產(chǎn)丁產(chǎn)品1500件，但需要增加一輔助設(shè)備，每月折舊4000元。試分析是否停產(chǎn)丙產(chǎn)品?！挤治觥缴a(chǎn)丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=40000-26000=14000（元）改產(chǎn)丁產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=（25-12）×1500=19500（元）生產(chǎn)丁產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)=19500-4000-14000=1500（元）即生產(chǎn)丁產(chǎn)品比繼續(xù)生產(chǎn)丙可多獲利潤1500元。〔丁產(chǎn)品實際利潤：(25-12)×1500-(16000+4000)=－500元，即少虧損1500元〕2、是否接受低價追加訂貨的決策分析：基本原則：只要對出價高于單位變動成本，并能補(bǔ)償由此發(fā)生的專屬固定成本即可接受訂單。【例8】某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，正常售價62元，月生產(chǎn)20000件生產(chǎn)能力的設(shè)備尚有20%剩余。現(xiàn)有一客戶提出訂購此產(chǎn)品3000件，但只愿出價50元。該公司單位產(chǎn)品成本為55元（直接材料20元，直接人工15元，變動制造費用10元，固定制造費用10元），分析公司是否該接受該批訂貨?！挤治觥桨磦鹘y(tǒng)觀念，追加訂貨的出價不僅低于售價（56元），而且低于單位生產(chǎn)成本（55元），是肯定不能接受的。但從管理會計的角度，該企業(yè)有剩余能力20%，計可生產(chǎn)4000件，3000件訂單未超過現(xiàn)有生產(chǎn)能力，固接受訂固定成本屬無關(guān)成本，因而接受訂貨只需考慮變動成本。則接受訂貨增加的利潤：（50－45）×3000－0=15000（元）＞0，故應(yīng)該接受該批訂貨?！艚邮茏芳佑嗀浺黾訉俟潭ǔ杀净驒C(jī)會成本，則應(yīng)計算剩余邊際利潤。上例中若接受訂貨要增加一臺專用設(shè)備，價值5000元，估計報廢有殘值1500元，此時是否該接受訂貨。接受訂貨增加的利潤：（50－45）×3000－5000+1500=11500（元）＞0，仍可接受訂貨。【例9】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，售價為2