中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十四章 收入費(fèi)用和利潤(rùn)

第十四章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)李桂榮主編?中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?本章主要內(nèi)容收入費(fèi)用政府補(bǔ)助利潤(rùn)利潤(rùn)分配第一節(jié)收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征收入具有以下幾個(gè)方面的特征：1〕收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的2〕收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本3〕收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入的分類〔一〕收入按形成的原因分類收入商品銷售收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務(wù)收入收入的分類〔二〕按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)〔同時(shí)滿足〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量商品銷售收入的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)②月終結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)庫存商品主營業(yè)務(wù)成本1.收入的一般核算15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2.特殊情況銷售收入的會(huì)計(jì)處理不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理〔如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)存在問題〕發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫存商品如果同時(shí)發(fā)生了納稅義務(wù)：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)，承諾近期付款時(shí)借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此企業(yè)在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需另作賬務(wù)處理。銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理1〕銷售折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶?，F(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用②收款,發(fā)生折扣銀行存款實(shí)收金額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)確定扣減現(xiàn)金折扣前金額現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理銀行存款③收款,未發(fā)生折扣實(shí)收金額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)確定扣減現(xiàn)金折扣前金額3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理2〕銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓2〕銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓在實(shí)際發(fā)生折讓時(shí)：沖減當(dāng)期收入在規(guī)定允許的情況下扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單〞紅字增值稅專用發(fā)票銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓銷售折讓的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款紅字折讓額業(yè)務(wù)流程3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理3〕銷售退回的賬務(wù)處理是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回銷售退回的會(huì)計(jì)處理〔1〕未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計(jì)入“發(fā)出商品〞科目的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品〞科目?！?〕已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售本錢?！?〕假設(shè)銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，那么除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、本錢和稅金。15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)銷售退回的賬務(wù)處理銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回不管是本年度還是以前年度銷售的：沖減退回當(dāng)月的銷售收入如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，應(yīng)沖減退回月份的銷售本錢如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回月份一并調(diào)整在規(guī)定允許的情況下扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單〞紅字增值稅專用發(fā)票銷售退回銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回主營業(yè)務(wù)成本庫存商品②沖減銷售成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款紅字退回額①?zèng)_減收入、銷項(xiàng)稅業(yè)務(wù)流程代銷商品的會(huì)計(jì)處理代銷商品有兩種情況：一是視同買斷，二是收取手續(xù)費(fèi)方式。這兩種方式對(duì)收入確認(rèn)的影響是不同的。

15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)〔1〕視同買斷〔收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入〕經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)匯給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款—朗能公司借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)〔2〕收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款分期收款銷售提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量原那么：提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)—完工百分比法提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)—本錢補(bǔ)償法〔一〕提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)1．提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足以下條件，那么說明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：〔1〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量；〔2〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔3〕交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用以下方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例。〔4〕交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量。2．完工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)本錢應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的本錢＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)本錢總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)本錢確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款等①確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等)貸：主營業(yè)務(wù)收入——X勞務(wù)業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢時(shí)勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本③結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)本錢——X勞務(wù)貸：勞務(wù)本錢——X勞務(wù)業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄〔二〕提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢。2．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)只能局部得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢。3．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。〔二〕計(jì)量1．利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。2．使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念與特點(diǎn)費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的根本特點(diǎn)：：費(fèi)用是在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生。費(fèi)用會(huì)引起所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)二、費(fèi)用的核算〔一〕營業(yè)本錢的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)〔二〕營業(yè)稅金的核算營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)貸：營業(yè)稅金及附加

〔三〕管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)管理費(fèi)用包括15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等

期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)〔四〕財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15收入、費(fèi)用和利潤(rùn)〔五〕銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)等期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用第三節(jié)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助的特征政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。其中，政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu)，國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)。〔一〕無償性政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，具有無償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供效勞、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式歸還?！捕持苯尤〉觅Y產(chǎn)政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比方，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返〔退〕、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助，比方政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠〔如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免局部稅額等〕。

〔三〕政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助〔四〕政府補(bǔ)助通常附有條件政府補(bǔ)助的分類與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

二、政府補(bǔ)助的主要形式

二、政府補(bǔ)助的主要形式

二、政府補(bǔ)助的主要形式

二、政府補(bǔ)助的主要形式

〔四〕無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)政府無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)在實(shí)務(wù)中發(fā)生較少，有時(shí)會(huì)存在行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等.

三、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理原那么1、政府補(bǔ)助確實(shí)認(rèn)政府補(bǔ)助同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：〔1〕企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；〔2〕企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。2、核算方法：收益法中的總額法收益法是指企業(yè)將政府補(bǔ)助計(jì)入收益〔遞延收益或當(dāng)期收益〕，而不是計(jì)入所有者權(quán)益?？傤~法是指在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或者費(fèi)用的扣減。

四、政府補(bǔ)助的計(jì)量

〔一〕貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；只有存在確鑿證據(jù)說明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)藏量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。

四、政府補(bǔ)助的計(jì)量

〔二〕非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬；沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活潑交易市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)說明的同類或似類市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量；如沒有注明價(jià)值、且沒有活潑交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額即為人民幣1元。

五、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理〔一〕與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債〔遞延收益〕，自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益〔營業(yè)外收入〕。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

〔二〕與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債〔遞延收益〕，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入營業(yè)外收入。

第四節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。如一定期間的收入大于支出，那么表現(xiàn)為利潤(rùn)，如一定期間的收入小于支出，那么表現(xiàn)為虧損。一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤(rùn)總額營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)外收支凈額＝－凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用－一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤(rùn)總額營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)外收入營業(yè)外支出＝＋－企業(yè)在一定期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤(rùn)?！惨弧碃I業(yè)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成〔一〕營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)收入營業(yè)本錢銷售費(fèi)用管理費(fèi)用＝—－－－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營業(yè)稅金及附加+公允價(jià)值變動(dòng)損益+—資產(chǎn)減值損失〔二〕營業(yè)外收支營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益違約金收入捐贈(zèng)利得企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。〔二〕營業(yè)外收支營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失等是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。二、營業(yè)外收支的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程1.營業(yè)外收入的賬務(wù)處理本年利潤(rùn)②現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外收入①二、營業(yè)外收支的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金銀行存款待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外支出①本年利潤(rùn)②2.營業(yè)外支出的賬務(wù)處理三、所得稅費(fèi)用的核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)/負(fù)債觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，要逐項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值：資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的金額。所得稅會(huì)計(jì)的一般程序1、按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債工程的賬面價(jià)值。2、以適用的稅收法規(guī)為根底，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債工程的計(jì)稅根底。3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)那么中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額〔期末余額〕，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。4、就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得稅額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)，其計(jì)稅根底依據(jù)稅法確認(rèn)。暫時(shí)性差異的分類：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。遞延所得稅確實(shí)認(rèn)存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅確實(shí)認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。所得稅的計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債〔或資產(chǎn)〕，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納〔或返還〕的所得稅金額計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

四、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理反映企業(yè)利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生。為所有者權(quán)益類賬戶，期末無余額。賬戶設(shè)置本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用、損失轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入、利得余額：表示利潤(rùn)年終：將賬戶余額(虧損)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶余額