稅務(wù)會(huì)計(jì)（第七版） 課件 梁俊嬌 第1-4章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述、增值稅會(huì)計(jì)核算、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算

稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和原則納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任

目錄contents01稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)(taxationaccounting)是關(guān)于稅收及其會(huì)計(jì)處理的方法體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念有狹義和廣義之分。狹義：稅務(wù)會(huì)計(jì)是指根據(jù)國(guó)家稅收法律制度,以企業(yè)的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ),核算、處理企業(yè)涉稅事項(xiàng)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。廣義：稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù),以貨幣為主要計(jì)量單位,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專門方法,核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù),參與納稅人的預(yù)測(cè)、決策,控制納稅風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到既依法納稅,又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。B核算依據(jù)不同C提供的信息不同A會(huì)計(jì)目標(biāo)不同D運(yùn)用的會(huì)計(jì)原則不同稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別01020403專業(yè)性法律性融合性兩重性特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息,以利于信息使用者的決策。具體來說,稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面:1.依法履行納稅義務(wù),保證國(guó)家財(cái)政收入2.正確進(jìn)行稅務(wù)處理,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益3.合理選擇納稅方案,科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃4.遵循法律規(guī)定,嚴(yán)格控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)02稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和原則稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.納稅主體納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。3.貨幣的時(shí)間價(jià)值隨著時(shí)間的推移,投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值,這種增值的能力或數(shù)額就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn),因此各個(gè)稅種都會(huì)明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫(kù)期限等。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提4.納稅年度納稅年度是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間。我國(guó)稅法規(guī)定,應(yīng)納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。但是,如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè),或者由于改組、合并、破產(chǎn)、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則2.確定性原則3.配比原則4.劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則5.統(tǒng)一性和確定性原則6.稅款支付能力原則7.稅收籌劃原則8.控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的原則03納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任

納稅人的權(quán)利1.知情權(quán)。2.保密權(quán)。3.稅收監(jiān)督權(quán)。4.納稅申報(bào)方式選擇權(quán)。5.申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)。6.申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。7.申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)。8.依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。9.委托稅務(wù)代理權(quán)。10.陳述與申辯權(quán)。11.對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。12.稅收法律救濟(jì)權(quán)。13.依法要求聽證的權(quán)利。14.索取稅收憑證權(quán)。納稅人的義務(wù)1.依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。2.依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)。4.按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。5.按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。6.按時(shí)繳納稅款的義務(wù)。7.代扣代繳稅款的義務(wù)。8.依法接受檢查的義務(wù)。9.及時(shí)提供信息的義務(wù)。10.報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。納稅人的法律責(zé)任1.對(duì)違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰2.偷稅、逃避繳納稅款罪及其法律責(zé)任偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。逃避繳納稅款,又稱逃稅。納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、稅款滯納金,并處罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。3.欠稅及其法律責(zé)任欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅期限,未繳或少繳稅款的行為。納稅人的法律責(zé)任4.騙取出口退稅的法律責(zé)任騙稅是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的行為。5.抗稅的法律責(zé)任抗稅是以暴力、威脅方法拒不繳納稅款。抗稅除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳罰款。6.進(jìn)行虛假申報(bào)的法律責(zé)任7.在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任8.扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任9.不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任謝謝大家THANKYOU增值稅的會(huì)計(jì)核算

增值稅會(huì)計(jì)核算

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院01增值稅概述增值稅的概念增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱“境內(nèi)”)發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅交易”),以及進(jìn)口貨物而征收的一種稅。征稅范圍征稅范圍(1)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(2)進(jìn)口貨物。(3)視同應(yīng)稅交易。有下列情形之一的,視同應(yīng)稅交易。①單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。②單位和個(gè)體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物。③單位和個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。④國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。納稅人及扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅交易),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。其中,單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和自然人。自2023年1月1日至2027年12月31日,對(duì)月銷售額10萬元（含本數(shù)）以下的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人我國(guó)將增值稅納稅人按照其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅銷售額”)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元。2.一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。但仍須關(guān)注以下幾點(diǎn):(1)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。(2)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。(3)年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。增值稅的稅率(1)13%稅率。納稅人銷售貨物,加工、修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),以及進(jìn)口貨物,除適用9%和0的規(guī)定外,稅率為13%。(2)9%稅率。納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為9%。①農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。③圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。(3)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),除適用13%、9%和0的規(guī)定外,稅率為6%。(4)納稅人出口貨物,稅率為零;國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。(5)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),稅率為零。征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅征收率為3%。納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的,按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。一般納稅人應(yīng)納稅額的核算——銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅稅額。其計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率其中,銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益,不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。特殊情況下,可以按照差額計(jì)算銷售額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。一般納稅人應(yīng)納稅額的核算——銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

一般納稅人應(yīng)納稅額的核算——銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人的銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。（1）按納稅人最近時(shí)期同類交易的平均銷售價(jià)格確定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類交易的平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

一般納稅人應(yīng)納稅額的核算——銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

一般納稅人應(yīng)納稅額的核算——進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)而支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額的核算——進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。④從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人處取得的解繳稅款的完稅憑證(以下簡(jiǎn)稱“稅收繳款憑證”)上注明的增值稅稅額。一般納稅人應(yīng)納稅額的核算——進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。①適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。②免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。③非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。④購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑤購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑥國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人應(yīng)納稅額的核算一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的,差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,或者予以退還,具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物,按照稅法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算繳納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格不包括與服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對(duì)價(jià)?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算扣繳義務(wù)人依照規(guī)定代扣代繳稅款的,按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)扣繳稅額=銷售額×稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額是按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率增值稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)發(fā)生應(yīng)稅交易,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)日。其中,收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)日按銷售結(jié)算方式的不同,具體分為:1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日。2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)日。3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)日,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)日。4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)日,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)日。增值稅的征收管理5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)日。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)日。6)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅銷售行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)日;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)日。7)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)日。8)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)日。(2)視同發(fā)生應(yīng)稅交易,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為視同發(fā)生應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日。(3)進(jìn)口貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)日。(4)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。增值稅的征收管理計(jì)稅期間增值稅的計(jì)稅期間分為10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以10日或者15日為一個(gè)計(jì)稅期間的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限,依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的期限申報(bào)納稅,并自完成申報(bào)之日起十五日內(nèi)繳納稅款。增值稅的征收管理納稅地點(diǎn)(1)有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總后向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)無固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人,應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)自然人提供建筑服務(wù),銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)進(jìn)口貨物的納稅人,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。(5)扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。02增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”和“代扣代交增值稅”等二級(jí)科目。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄“已交稅金”專欄“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄“減免稅款”專欄“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項(xiàng)稅額”專欄“出口退稅”專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目“未交增值稅”明細(xì)科目核算納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅稅額,以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅稅額。月末,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。其會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目月末,企業(yè)將本月多交的增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。其會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。月末,本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和當(dāng)月預(yù)交等多交的增值稅,貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅稅額。企業(yè)預(yù)交增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。月末,企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”項(xiàng)目“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)于小規(guī)模納稅人,其銷售收入的核算與一般納稅人相同,也是不含增值稅的應(yīng)稅銷售額,其應(yīng)納增值稅稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目核算。由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,無須在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目的借、貸方設(shè)置若干三級(jí)科目。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目的借方發(fā)生額反映已交的增值稅稅額,貸方發(fā)生額反映應(yīng)交增值稅稅額;期末借方余額反映多交的增值稅稅額,期末貸方余額反映尚未繳納的增值稅稅額。03銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額,借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目,按取得的收入金額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）三級(jí)科目”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”二級(jí)科目。發(fā)生銷售退回的,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)上的收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)日;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票當(dāng)日。借:銀行存款(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款)等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

【案例一】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)向市百貨公司銷售一批服裝,開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元、稅款13000元,貨款以銀行存款支付。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

借:銀行存款113000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

【案例二】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)零售一批服裝,價(jià)稅混合收取22600元，收到的貨款已存入銀行。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

由于零售服裝所收款項(xiàng)是價(jià)稅合并收取的,因而在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)換算成不含稅銷售額再進(jìn)行計(jì)算。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)=22600÷(1+13%)=20000(元)銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=20000×13%=2600(元)借:銀行存款22600貸:其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2600一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

【案例三】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)向市百貨公司銷售一批服裝,開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元、稅款26000元,取得該百貨公司開具的商業(yè)承兌匯票。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

借:應(yīng)收票據(jù)226000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26000一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)日;若先開具發(fā)票,則為開具發(fā)票當(dāng)日。企業(yè)應(yīng)根據(jù)托收承付或委托收款結(jié)算憑證和發(fā)票,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

【案例四】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)采用委托收款方式向外地某服裝公司銷售一批服裝,開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元、稅款3900元。利寧服裝廠根據(jù)發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

借:應(yīng)收賬款——××服裝公司33900貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3900一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)日,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)日;若先開具發(fā)票,則為開具發(fā)票的當(dāng)日。一般情況下,納稅人在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票),并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算在賒銷和分期收款方式下,會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn),應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,待合同約定收款日期(即發(fā)生納稅義務(wù))時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額“或”應(yīng)交稅費(fèi)-—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

【案例五】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)5月1日采取分期收款方式銷售一批服裝,不含稅價(jià)款為100000元,成本為80000元,合同約定貨款分別于當(dāng)年6月1日、7月1日兩次等額支付。該批服裝已于5月1日發(fā)出,服裝廠在合同規(guī)定日期收到相應(yīng)價(jià)款和銷項(xiàng)稅金。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

由于利寧服裝廠的這項(xiàng)業(yè)務(wù)不具有融資性質(zhì),按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,簽訂銷售合同并發(fā)出商品的時(shí)刻就符合收入的確認(rèn)條件,應(yīng)按合同的不含增值稅價(jià)款總額確認(rèn)銷售收入。根據(jù)增值稅法的規(guī)定,應(yīng)分別于6月1日、7月1日確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額6500元(=100000×13%÷2)。5月1日發(fā)出該批服裝時(shí):借:應(yīng)收賬款113000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額13000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸:庫(kù)存商品800006月1日、7月1日收到應(yīng)收貨款時(shí),分別進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:銀行存款56500應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額6500貸:應(yīng)收賬款56500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6500一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

【案例六】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)2024年1月1日采取分期收款方式銷售一批服裝,不含稅價(jià)款為1000000元,成本為800000元,合同約定貨款分別于2024年12月31日、2025年12月31日兩次等額支付。該批服裝已于2024年1月1日發(fā)出,服裝廠在合同約定的日期收到相應(yīng)價(jià)款和銷項(xiàng)稅金。假定適用的實(shí)際折現(xiàn)率為5%。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

2024年1月1日發(fā)出商品,銷售實(shí)現(xiàn):借:長(zhǎng)期應(yīng)收款1130000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入929705.22未實(shí)現(xiàn)融資收益70294.78(1000000-929705.22)應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額130000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000貸:庫(kù)存商品800000一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

2024年12月31日收取貨款:借:銀行存款565000應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額65000貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款565000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)65000(500000×13%)借:未實(shí)現(xiàn)融資收益46485.26(929705.22×5%)貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用46485.262025年12月31日收取貨款:借:銀行存款565000應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額56500貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款565000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)65000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益23809.52(70294.78-46485.26)貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用23809.52一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

【案例七】利華公司(增值稅一般納稅人)于2024年1月1日采用分期收款方式向東方公司銷售一套大型設(shè)備,合同約定的不含稅銷售價(jià)格為200000000元,分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備的成本為150000000元。在現(xiàn)銷方式下,該大型設(shè)備的不含稅銷售價(jià)格為160000000元。利華公司在合同約定的日期收到相應(yīng)價(jià)款和銷項(xiàng)稅額。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)日,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)日;若先開具發(fā)票,則為開具發(fā)票的當(dāng)日。企業(yè)收到預(yù)收貨款時(shí)借記“銀行存款”科目,貸記“合同負(fù)債”等科目,待貨物發(fā)出時(shí),借記“合同負(fù)債”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”三級(jí)科目。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

【案例八】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)5月10日收到市服裝批發(fā)公司預(yù)付部分服裝款30000元。5月25日,利寧服裝廠發(fā)出服裝,開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40000元、稅款5200元。5月29日,利寧服裝廠收到市服裝批發(fā)公司補(bǔ)付的貨款15200元。一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

5月10日收到預(yù)付款時(shí):借:銀行存款30000貸:合同負(fù)債300005月25日發(fā)出貨物時(shí):借:合同負(fù)債30000應(yīng)收賬款15200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)52005月29日收到補(bǔ)付款時(shí):借:銀行存款15200貸:應(yīng)收賬款15200視同應(yīng)稅交易方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定視同銷售的行為,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額),借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤(rùn)分配”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）”三級(jí)科目或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”二級(jí)科目。視同應(yīng)稅交易方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)日。其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算視同應(yīng)稅交易方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。在移送貨物時(shí),如果貨物的控制權(quán)未發(fā)生改變,按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本及其增值稅銷項(xiàng)稅額之和,借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目,按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本貸記“庫(kù)存商品”“原材料”科目,同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;如果貨物的控制權(quán)發(fā)生改變,按自產(chǎn)或委托加工貨物的公允價(jià)值及其增值稅銷項(xiàng)稅額之和,借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目,按自產(chǎn)或委托加工貨物的公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,并借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“庫(kù)存商品”科目。視同應(yīng)稅交易方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例九】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件發(fā)給職工個(gè)人,已知衣服的成本為400元/件,對(duì)外不含稅售價(jià)為500元/件。視同應(yīng)稅交易方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷項(xiàng)稅額=500×100×13%=6500(元)應(yīng)付職工薪酬=500×100+80006500=56500(元)借:應(yīng)付職工薪酬56500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6500借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸:庫(kù)存商品40000視同應(yīng)稅交易方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無償轉(zhuǎn)讓給其他單位或者個(gè)人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算按所轉(zhuǎn)讓貨物的成本與所轉(zhuǎn)讓貨物不含稅售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,按所轉(zhuǎn)讓貨物的成本貸記“庫(kù)存商品”“原材料”科目,按應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”三級(jí)科目。視同應(yīng)稅交易方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件無償轉(zhuǎn)讓給其關(guān)聯(lián)銷售子公司，已知每件衣服的成本為500元,每件衣服不含稅售價(jià)為800元。視同應(yīng)稅交易方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:營(yíng)業(yè)外支出60400(500×100+800×100×13%)貸:庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10400(800×100×13%)在計(jì)算所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)增收入80000元,調(diào)增成本50000元。此外,由于納稅人的無償轉(zhuǎn)讓不能在稅前扣除,因而調(diào)增應(yīng)納稅所得額60400元。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算委托代銷方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算委托其他納稅人代銷貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)日;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)日;若先開具發(fā)票,則為開具發(fā)票的當(dāng)日。委托代銷有兩種方式,即視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十一】某洗衣機(jī)廠委托某百貨批發(fā)公司(一般納稅人)受托代銷20臺(tái)洗衣機(jī),雙方合同約定采取視同買斷方式代銷,每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)格為1000元,成本為800元,批發(fā)公司對(duì)外銷售價(jià)格為每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅售價(jià)1100元。如果批發(fā)公司沒有將洗衣機(jī)售出,可以將洗衣機(jī)退回。月末,批發(fā)公司交付代銷清單1張,共銷售洗衣機(jī)10臺(tái),并收到洗衣機(jī)廠開具的增值稅專用發(fā)票。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【解析】采取視同買斷方式委托代銷和銷售代銷商品,如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方,或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償,那么委托方在交付商品時(shí)商品控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移,所以委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后,按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入,并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時(shí),再確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。

特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【洗衣機(jī)廠的會(huì)計(jì)分錄】發(fā)出代銷商品時(shí):借:發(fā)出商品16000貸:庫(kù)存商品16000收到代銷清單時(shí):借:應(yīng)收賬款——百貨批發(fā)公司代銷商品款11300貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1300同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸:發(fā)出商品8000收到代銷商品款時(shí):借:銀行存款11300貸:百貨批發(fā)公司代銷商品款11300特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【百貨批發(fā)公司的會(huì)計(jì)分錄】收到受托代銷商品時(shí):借:受托代銷商品20000貸:受托代銷商品款20000售出代銷商品時(shí):借:銀行存款12430

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1430結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000貸:受托代銷商品 10000根據(jù)增值稅專用發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款時(shí):借:受托代銷商品款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1300貸:應(yīng)付賬款——洗衣機(jī)廠 11300支付代銷款項(xiàng)時(shí):借:應(yīng)付賬款——洗衣機(jī)廠 11300貸:銀行存款 11300特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十二】某電視機(jī)廠委托某百貨批發(fā)公司(一般納稅人)代銷電視機(jī)20臺(tái),雙方合同約定采取視同買斷方式代銷,每臺(tái)電視機(jī)不含稅價(jià)格為4000元,成本為3000元,百貨批發(fā)公司對(duì)外銷售價(jià)格為每臺(tái)電視機(jī)不含稅售價(jià)4100元,同時(shí)雙方還約定:無論百貨批發(fā)公司在取得代銷電視機(jī)后是否能夠賣出、是否獲利,均與電視機(jī)廠無關(guān)。這批電視機(jī)已經(jīng)發(fā)出,尚未收到百貨批發(fā)公司的貨款,電視機(jī)廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為10400元。當(dāng)月百貨批發(fā)公司對(duì)外銷售電視機(jī)10臺(tái)。

特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【解析】采取視同買斷方式委托代銷和銷售代銷商品,如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關(guān),那么委托方和受托方之間的代銷商品交易與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)性區(qū)別,委托方在交付商品時(shí)商品的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。在符合其他商品收入確認(rèn)條件時(shí),委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入,受托方作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【電視機(jī)廠的會(huì)計(jì)分錄】發(fā)出代銷商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:應(yīng)收賬款——百貨批發(fā)公司 90400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10400借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000貸:庫(kù)存商品 60000貸:發(fā)出商品8000收到百貨批發(fā)公司支付的貨款時(shí):借:銀行存款 90400貸:應(yīng)收賬款——百貨批發(fā)公司 90400特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【百貨批發(fā)公司的會(huì)計(jì)分錄】收到代銷電視機(jī)時(shí):借:庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10400貸:應(yīng)付賬款——電視機(jī)廠 90400售出代銷商品時(shí):借:銀行存款 46330貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 41000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5330結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000貸:庫(kù)存商品 40000支付電視機(jī)廠貨款時(shí):借:應(yīng)付賬款——電視機(jī)廠 90400貸:銀行存款 90400特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十三】利寧服裝廠委托市第一百貨代銷服裝100件,不含稅代銷價(jià)格為500元/件,成本為200元/件。月末收到市第一百貨轉(zhuǎn)來的代銷清單,清單上注明本月已銷售衣服80件。利寧服裝廠根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費(fèi)為每件價(jià)稅合計(jì)50元,并取得了增值稅專用發(fā)票,5日后利寧服裝廠收到扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的全部款項(xiàng)。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【利寧服裝廠的會(huì)計(jì)分錄】發(fā)出代銷商品時(shí):借:發(fā)出商品20000貸:庫(kù)存商品20000收到代銷清單時(shí):借:應(yīng)收賬款——市第一百貨代銷商品款45200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5200同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000貸:發(fā)出商品16000收到代銷方開具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票時(shí):借:銷售費(fèi)用3773.58應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)226.42貸:應(yīng)收賬款——市第一百貨代銷商品款4000收到代銷商品款時(shí):借:銀行存款41200貸:應(yīng)收賬款——市第一百貨代銷商品款41200特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【市第一百貨的會(huì)計(jì)分錄】收到代銷商品時(shí):借:受托代銷商品50000貸:受托代銷商品款50000實(shí)際銷售商品時(shí):借:銀行存款45200貸:應(yīng)付賬款40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5200借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5200貸:應(yīng)付賬款5200借:受托代銷商品款40000貸:受托代銷商品40000支付利寧服裝廠貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí):借:應(yīng)付賬款40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)3773.58應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)226.42銀行存款41200特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)日。企業(yè)以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品作為投資，其賬務(wù)處理為：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入(投出資產(chǎn)的公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(公允價(jià)值×稅率)

銀行存款(支付的相關(guān)稅費(fèi))借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫(kù)存商品特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十四】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將服裝1000件用于對(duì)外投資,已知每件衣服的對(duì)外不含稅售價(jià)為1000元,成本為800元。該企業(yè)未提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷項(xiàng)稅額=1000×1000×13%=130000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1130000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000貸:庫(kù)存商品800000特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十五】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將外購(gòu)布料用于對(duì)外投資,已知該布料的購(gòu)進(jìn)成本為1000000元,其公允價(jià)值為1100000元。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷項(xiàng)稅額=1100000×13%=143000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1243000貸:其他業(yè)務(wù)收入1100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)143000借:其他業(yè)務(wù)成本1000000貸：原材料1000000特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算要視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)日。按所分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、增值稅銷項(xiàng)稅額之和借記“應(yīng)付股利”科目,按分配貨物的售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目,按應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十六】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝1000件用于支付股利,已知每件服裝的成本為1500元,每件服裝的不含稅售價(jià)為2000元。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:應(yīng)付股利2260000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)260000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000貸:庫(kù)存商品1500000特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十七】利寧服裝廠(一般納稅人)將外購(gòu)布料用于分配股利,已知該布料的購(gòu)進(jìn)成本為1000000元,其公允價(jià)值為1100000元。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷項(xiàng)稅額=1100000×13%=143000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)付股利 1243000貸:其他業(yè)務(wù)收入 1100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 143000借:其他業(yè)務(wù)成本 1000000貸:原材料 1000000特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算凡是隨同銷售貨物、勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方或接受方收取的價(jià)外費(fèi)用,不論其在會(huì)計(jì)制度中如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入,需要將其換算為不含稅收入后再進(jìn)行計(jì)算。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十八】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售服裝100件,每件不含稅售價(jià)為100元,同時(shí)收取包裝費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷售服裝時(shí)收取的包裝費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用,需要并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。包裝費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為:不含稅銷售額=1000÷(1+13%)=885(元)；應(yīng)納增值稅=885×13%=115(元)借:銀行存款12300貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000其他業(yè)務(wù)收入885應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1415特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算涉及不同稅率的會(huì)計(jì)核算1）納稅人一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的,按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率或者征收率。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例十九】甲公司(一般納稅人)主要從事電器銷售業(yè)務(wù),同時(shí)還為購(gòu)買電器的客戶提供保養(yǎng)服務(wù)。甲公司向乙公司銷售一批外購(gòu)的電器產(chǎn)品并提供保養(yǎng)服務(wù),銷售電器產(chǎn)品取得不含稅收入50000元,提供保養(yǎng)服務(wù)取得含稅收入1000元,貨款已收到。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算甲公司主要從事家具的生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù),其發(fā)生的涉及不同稅率的銷售行為應(yīng)一并按照銷售貨物繳納增值稅。保養(yǎng)收入的銷項(xiàng)稅額=1000÷(1+13%)×13%=115.04(元)借:銀行存款57500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000其他業(yè)務(wù)收入884.96(1000-115.04)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6615.04特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率;納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2）納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。涉及不同稅率的會(huì)計(jì)核算特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十】利寧服裝廠(一般納稅人)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售服裝,兼營(yíng)設(shè)備出租業(yè)務(wù)。利寧服裝廠取得服裝銷售不含稅收入100000元,當(dāng)月還將一臺(tái)設(shè)備對(duì)外出租并取得不含稅租金10000元。以上款項(xiàng)已收到。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:銀行存款124300貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14300納稅人銷售服裝的適用稅率為13%,出租設(shè)備的適用稅率為13%。銷售服裝的銷項(xiàng)稅額=100000×13%=13000(元)出租設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=10000×13%=1300(元)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十一】某農(nóng)機(jī)廠（一般納稅人）對(duì)外銷售農(nóng)機(jī)取得不含稅收入10000元,銷售農(nóng)機(jī)零配件取得不含稅收入1000元,當(dāng)月還將一臺(tái)設(shè)備對(duì)外出租并取得不含稅租金1000元。上述銷售額分別核算且款項(xiàng)均已收到。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:銀行存款13160貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1160納稅人銷售農(nóng)機(jī)的適用稅率為9%,銷售農(nóng)機(jī)零配件以及提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為13%。銷售農(nóng)機(jī)銷項(xiàng)稅額=10000×9%=900(元)銷售農(nóng)機(jī)零配件銷項(xiàng)稅額=1000×13%=130(元)出租設(shè)備銷項(xiàng)稅額=1000×13%=130(元)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:銀行存款13560貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1560如果該農(nóng)機(jī)廠未分別核算農(nóng)機(jī)銷售收入、農(nóng)機(jī)零配件銷售收入和租金收入,那么根據(jù)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)定,對(duì)于上述銷售額應(yīng)該從高適用稅率計(jì)算增值稅,即按照13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額:該農(nóng)機(jī)廠增值稅銷項(xiàng)稅額=(10000+1000+1000)×13%=1560(元)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十二】某市一家汽車制造廠（一般納稅人）從事汽車生產(chǎn)制造、汽車租賃、運(yùn)輸服務(wù)等業(yè)務(wù)。該汽車制造廠5月提供汽車租賃服務(wù)取得不含稅收入500萬元,同時(shí)提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得不含稅收入200萬元,按照適用稅率分別開具了增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)均已存入銀行。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:銀行存款7830000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000其他業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)830000納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為13%,提供交通運(yùn)輸服務(wù)的適用稅率為9%:該公司應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額=5000000×13%+2000000×9%=830000(元)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算包裝物銷售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算①包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。包裝物無論是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨(dú)銷售,均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”三級(jí)科目。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十三】利寧服裝廠(一般納稅人)銷售帶包裝的服裝100件,包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)。已知每件服裝的不含稅售價(jià)為1000元,成本為800元,包裝物不含稅售價(jià)共計(jì)1000元,成本共計(jì)700元。上述款項(xiàng)均已收到。借:銀行存款114130貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13130借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸:庫(kù)存商品80000借:其他業(yè)務(wù)成本700貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物700特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算包裝物銷售、包裝物押金進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算②包裝物押金的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算,時(shí)間在1年內(nèi)又未過期的,不并入銷售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí),需要先將該押金換算為不含稅價(jià),再并入銷售額計(jì)稅。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短,超過1年(含1年)仍不退還的均并入銷售額征稅。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算包裝物銷售、包裝物押金進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算②包裝物押金的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金,按上述一般押金的規(guī)定處理。在收取包裝物押金時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目。逾期不再退還的包裝物押金應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十四】利寧服裝廠(一般納稅人)某日向A公司銷售服裝100件,每件不含稅售價(jià)為1000元,成本為800元,同時(shí)收取包裝物押金1000元?？铐?xiàng)已收到。另外,該日逾期的B公司包裝物押金2000元,對(duì)應(yīng)包裝物的成本為1600元。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算逾期包裝物押金的銷項(xiàng)稅額=2000÷(1+13%)×13%=1769.9×13%=230.1(元)借:銀行存款114000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000其他應(yīng)付款——存入保證金——A公司1000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸:庫(kù)存商品80000借:其他應(yīng)付款——存入保證金——B公司2000貸:其他業(yè)務(wù)收入1769.9應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)230.1借:其他業(yè)務(wù)成本1600貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物1600特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定:如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算折扣銷售的規(guī)定僅限于現(xiàn)金折扣。折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣：銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后,為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣實(shí)際上是一種融資性質(zhì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,因此銷售折扣不得從銷售額中扣除。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十五】利寧服裝廠(一般納稅人)向某批發(fā)公司銷售服裝100件,每件不含稅售價(jià)為1000元。該廠價(jià)格折扣規(guī)定為:一次購(gòu)買10件,折扣為10%;一次購(gòu)買50件,折扣為20%;一次購(gòu)買100件,折扣為30%。利寧服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明了30%的折扣額?？铐?xiàng)已收到。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:銀行存款79100貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9100折扣以后的銷售額=1000×(1-30%)×100=70000(元)

銷項(xiàng)稅額=70000×13%=9100(元)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以舊換新方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí),有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十六】某百貨公司(一般納稅人)采取以舊換新方式銷售A牌彩電100臺(tái),每臺(tái)含稅售價(jià)為3000元,收取舊彩電50臺(tái),折價(jià)10000元。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:庫(kù)存現(xiàn)金290000庫(kù)存商品10000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入265486.73應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34513.27企業(yè)實(shí)際收取現(xiàn)金款=3000×100-10000=290000(元)不含稅銷售額=3000×100÷(1+13%)=265486.73(元)銷項(xiàng)稅額=258620.69×13%=34513.27(元)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算還本銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的還本支出,根據(jù)還本銷售方式的不同目的將其計(jì)入相應(yīng)的期間費(fèi)用科目,即以促銷為目的的,相應(yīng)的還本支出應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目;以籌資為目的的,相應(yīng)的還本支出應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十七】某機(jī)床廠(增值稅一般納稅人)采取還本銷售方式銷售一批產(chǎn)品,取得不含稅價(jià)款為100000元,合同規(guī)定一年后歸還價(jià)款的50%。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷售產(chǎn)品時(shí):借:銀行存款113000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000若還本銷售的目的是促銷,還本時(shí):借:銷售費(fèi)用50000貸:銀行存款50000若還本銷售的目的是籌資,還本時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50000貸:銀行存款50000特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以物易物方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算物易物是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是,在以物易物購(gòu)銷活動(dòng)中,應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證,則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以物易物方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以物易物行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下,換入資產(chǎn)的成本無論是按公允價(jià)值計(jì)量,還是按賬面價(jià)值計(jì)量,換出方所換出的資產(chǎn)屬于增值稅征稅范圍的,均應(yīng)按照公允價(jià)值或者依照增值稅相關(guān)規(guī)定確定的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額;換入方所取得的資產(chǎn),能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十八】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)以服裝100件,每件不含稅售價(jià)1000元換入A紡織廠布料,布料的不含稅售價(jià)為100000元。雙方均開具增值稅專用發(fā)票。已知該服裝的成本為每件500元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備(假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000(100×1000×13%)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸:庫(kù)存商品50000根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,由于該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換出資產(chǎn)(服裝)和換入資產(chǎn)(布料)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例二十九】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)以服裝100件,每件不含稅售價(jià)1000元換入A紡織廠布料,布料的不含稅售價(jià)為100000元。雙方均開具增值稅專用發(fā)票。已知該服裝的成本為每件500元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備(假設(shè)該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000(100000×13%)貸:庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000(1000×100×13%)由于該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ),但仍需按照稅法規(guī)定依據(jù)公允價(jià)值計(jì)算增值稅。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以物抵債方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以物抵債是指企業(yè)以自己的存貨抵償債務(wù)的行為。企業(yè)以自己的產(chǎn)品或庫(kù)存商品抵償債務(wù),應(yīng)按其計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅,并根據(jù)存貨價(jià)值與債務(wù)價(jià)值的不同差額情況,借記“其他收益——債務(wù)重組損失”,或者貸記“其他收益——債務(wù)重組收益”。特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以物抵債方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:應(yīng)付賬款等(賬面余額)

其他收益——債務(wù)重組損失貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅售價(jià)/公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)

應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交的其他相關(guān)稅金)

其他收益——債務(wù)重組收益特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【案例三十】利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)以服裝100件(每件對(duì)外不含稅售價(jià)為1000元,成本為500元)償付A公司貨款80000元。(注:該服裝的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為零。)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借:應(yīng)付賬款80000

貸:庫(kù)存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000

其他收益——債務(wù)重組收益17000應(yīng)按其對(duì)外售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，=1000×100×13%=13000(元)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)除外)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算增值稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的屬于稅法規(guī)定可以抵扣且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),以及雖然稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但由于自身原因(如未取得增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票逾期未認(rèn)證或逾期未申報(bào)抵扣等)