【我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題的探究18000字（論文）】

緒論1.1研究背景自我國改革開放以來，國內(nèi)GDP平均增長率為7.5%，當(dāng)下已位居世界第二，中國的經(jīng)濟(jì)在短期內(nèi)得到了迅猛發(fā)展，在這個時期內(nèi)我國的工業(yè)化程度有了巨大的提高。在我國取得舉世矚目的成就的同時，也暴露出我國發(fā)展過程中的諸多環(huán)境問題，當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)增長模式仍舊以資源消耗型為主，“高污染、高能耗、低效率”的粗放型發(fā)展方式仍大量存在。這樣的發(fā)展方式對我國的環(huán)境造成了極大地負(fù)面影響，根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，我國大約33%的國土已經(jīng)遭受酸雨的污染，大約40%主要水系的水質(zhì)成為劣V類水、城市大約有4億多城鎮(zhèn)居民呼吸著被嚴(yán)重污染的空氣、農(nóng)村約有3億多人無法喝到水質(zhì)達(dá)標(biāo)的的水，我國每年因為環(huán)境污染所造成的經(jīng)濟(jì)損失約為兩千億元，占GDP總量的8%左右。然而在這些損失中，約有80%以上的環(huán)境污染損失是直接由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所造成的。如果不改變以資源消耗為代價的發(fā)展模式，我國將面臨沒有足夠的環(huán)境和資源去支持未來社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以要想構(gòu)建人類社會與自然環(huán)境和諧發(fā)展的新秩序重點在于解決企業(yè)所造成的環(huán)境污染問題。針對環(huán)境污染問題我國已經(jīng)出臺了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的計劃和具體的治理措施。2016年12月25日我國通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，這體現(xiàn)了我們國家轉(zhuǎn)變發(fā)展模式的決心。在這種大背景下環(huán)境會計信息披露的重要性顯著提升。2016年，“十三五”生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃公布，對于高污染企業(yè)提出了更嚴(yán)格的要求，要求其對環(huán)境會計信息必須做出更詳細(xì)的披露。這種要求于其他行業(yè)有一定帶動作用。但不可否認(rèn)的是高污染企業(yè)的環(huán)境會計信息披露仍存在一些缺陷。2019年我國化纖年產(chǎn)量為5952.8萬噸，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計我國所生產(chǎn)的化纖中約有70%到80%是供應(yīng)國內(nèi)消費的。隨著國際市場需求的增加，我國化纖的產(chǎn)能在可預(yù)見的將來會有進(jìn)一步的提升?；瘜W(xué)纖維的生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生各類廢水，當(dāng)中會含有一些有害物質(zhì)，這些有毒物質(zhì)會對微生物造成極為嚴(yán)重的損害，如果不對這些化纖廢水進(jìn)行處理，會對生態(tài)環(huán)境造成極大地負(fù)面影響。所以選擇化纖行業(yè)作為研究對象，對于我國環(huán)境污染的治理有重要意義。1.2研究目的和研究意義1.2.1研究目的為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，化纖行業(yè)作為高污染行業(yè)更應(yīng)該承擔(dān)社會責(zé)任，貫徹環(huán)保政策，提升自身環(huán)境信息披露水平。本文研究的主要目的是：提高企業(yè)的環(huán)保意識，在提升經(jīng)濟(jì)效益的同時提升其環(huán)保效益，追求兩者的平衡;可以更好地讓企業(yè)認(rèn)識到自身在環(huán)保上的不足，采取積極地措施，降低排放，提升企業(yè)競爭力。1.2.2研究意義理論意義隨著工業(yè)化進(jìn)程的加速，人們對于化纖制品的需求也會逐漸上升，在未來的一段時期化纖企業(yè)的產(chǎn)能和規(guī)模會進(jìn)一步擴(kuò)大。我國的生態(tài)環(huán)境將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境問題，可以提前提出針對性的防范措施。相比于事后治理，預(yù)防措施會更加有效，可以將潛在的環(huán)境問題扼殺在搖籃之中，有利于減輕或避免環(huán)境污染。在這種情況下企業(yè)可以減少自身損失，政府可以更高效地進(jìn)行環(huán)境治理。我國的環(huán)境會計信息披露尚未成熟，這與我國實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)是不相符的。與此同時我國的環(huán)境會計信息披露的研究也開始從理論和實際案例相結(jié)合來證實理論的正確性。我國的環(huán)境會計理論仍舊不成熟，尤其是對于重污染行業(yè)，還沒有成體系的研究方法。我國是世界貿(mào)易組織成員國之一，相比于發(fā)達(dá)國家，我國的環(huán)境會計信息披露在研究時間、實踐經(jīng)驗等方面都還有巨大的差距。在此氛圍下對于環(huán)境會計信息披露問題的研究有利于我國企業(yè)和學(xué)界追趕差距。（2）實踐意義研究化纖行業(yè)環(huán)境會計問題具有非常大的意義，在整理了20家化纖行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息并進(jìn)行相關(guān)評價后，本文發(fā)現(xiàn)了整個行業(yè)在環(huán)境信息披露方面所存在的問題，對此提出的相關(guān)建議可以改善其披露質(zhì)量，提升整個行業(yè)對環(huán)境會計的重視程度。在環(huán)保觀念深入人心的今天，在確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的同時，以環(huán)境會計信息披露為主要手段使企業(yè)改善自身形象承擔(dān)必要的社會責(zé)任，并為國內(nèi)環(huán)境會計制度接軌國際做出貢獻(xiàn)。1.3國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.3.1國外文獻(xiàn)綜述上世紀(jì)七十年代，發(fā)達(dá)國家開始重視企業(yè)日常經(jīng)營活動所造成的污染，一些學(xué)者開始研究與環(huán)境會計相關(guān)的理論。九十年代初期，西方國家在環(huán)境保護(hù)減少污染的理念上達(dá)成了共識，所以環(huán)境會計信息披露制度得到了發(fā)達(dá)國家的一致認(rèn)同。環(huán)境會計的理論研究20世紀(jì)70年代初比蒙斯(F.A.Beams)和馬林（J.T.Malin）在英國《會計月刊》上發(fā)表文章，此后，環(huán)境會計的研究引起了社會各界的熱烈討論。從此，人們認(rèn)識到環(huán)境會計的重要性[]。RobGray《綠色會計:Pearce之后的會計職業(yè)界》(1990）的出版，象征著環(huán)境會計研究成為世界學(xué)術(shù)界關(guān)注的中心[]。Dave.Owen（1992）經(jīng)過對西歐環(huán)境會計報告的研究，認(rèn)為環(huán)境會計報告中利益相關(guān)者的需求應(yīng)當(dāng)考慮歷史、理念和發(fā)展目標(biāo)三方面因素]。ErwinTelford（1992）在前人環(huán)境會計理論的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了環(huán)境會計最基本的理論框架。企業(yè)環(huán)境會計信息披露動機(jī)的研究1991年，聯(lián)合國專家組對環(huán)境問題進(jìn)行了調(diào)查。企業(yè)要想獲得較高的聲譽，就必須有較高的環(huán)境會計信息披露水平。Belkaoui(1976)通過研究環(huán)境信息披露條件下的市場反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)污染防治成本的披露會對企業(yè)的股價產(chǎn)生非常顯著的正向影響。Ferguson（2002）發(fā)現(xiàn)企業(yè)會主動公布更多的環(huán)境會計信息，使外部壓力得到有效減輕，并以這種方式來建設(shè)負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象[]。類似的NolaBuhr（2002）認(rèn)為由于債權(quán)人、股東和政府等利益相關(guān)者對企業(yè)所造成的巨大壓力迫使企業(yè)披露環(huán)境會計信息；而且，企業(yè)披露環(huán)境會計信息有利于塑造企業(yè)負(fù)責(zé)任的形象、對于提高企業(yè)核心競爭力具有積極作用[]。Plumlee（2015）發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計信息披露與企業(yè)財務(wù)績效具有相關(guān)性，高水平的環(huán)境會計信息披露會對企業(yè)的財務(wù)績效產(chǎn)生促進(jìn)作用，所以，部分企業(yè)會通過提升自身環(huán)境會計信息披露水平以此提升企業(yè)的價值。NorhasimahMdNor（2016）調(diào)查了2011年馬來西亞前100家市值公司的環(huán)境信息披露情況和財務(wù)業(yè)績，發(fā)現(xiàn)公司通常會加強環(huán)境信息的披露以強化他們在社會中的地位[]。環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的研究DennisPatten和GregTrumpeter(2003)通過對上市公司年報中環(huán)境會計信息的分析，認(rèn)為年報應(yīng)包括環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、環(huán)境污染治理和環(huán)境風(fēng)險及相關(guān)對策，并對這三個方面進(jìn)行了較為詳細(xì)的劃分[]。ChristineJasch,J.Mylonakis和P.Tahinakis(2003）的觀點是：企業(yè)環(huán)境會計信息的披露并不是盲目的而是有重點的，其中環(huán)境成本信息就是應(yīng)該披露的重點[]。JianTang和JuePeng（2015）認(rèn)為，提高社會大眾對于環(huán)境保護(hù)的參與度對提升環(huán)保績效有著重要的促進(jìn)作用[]。Wegener.M、Elayan.F和Felton.S（2016）闡述了環(huán)境會計信息的內(nèi)涵。環(huán)境會計是一個統(tǒng)一的術(shù)語，它包括對會計、會計科目和環(huán)境之間關(guān)系的研究。所以，環(huán)境會計信息的披露應(yīng)當(dāng)采用貨幣化的方式[]。ChakladerandGulati（2015）認(rèn)為環(huán)境會計信息披露應(yīng)包括環(huán)境責(zé)任、環(huán)境成本、節(jié)能減排措施、環(huán)境激勵、環(huán)境保護(hù)戰(zhàn)略等信息[]。關(guān)于環(huán)境會計信息披露模式的研究通常情況下，企業(yè)會通過年報、媒體、網(wǎng)絡(luò)等方式披露環(huán)境會計信息。一開始，大多數(shù)企業(yè)選擇在財務(wù)報告中披露環(huán)境會計信息。LeighHolland和YeeBoonFoo（2003）認(rèn)為年報應(yīng)是企業(yè)披露環(huán)境會計信息的最重要渠道。正是由于年報的重要性所以年報在一般情況下會受到更多的監(jiān)督，企業(yè)所隱瞞的環(huán)境問題更容易被揭露[]。當(dāng)然也有人持反對意見GeoffFrost（2011）認(rèn)為年報不能有效披露環(huán)境會計信息。他認(rèn)為獨立報告是披露環(huán)境會計信息的有效途徑[]。但是也有學(xué)者認(rèn)為獨立報告和年報都不能有效地反應(yīng)企業(yè)對環(huán)境所造成的影響，所以他們都不是最有效的披露方式。例如，Clarkson（2016）指出，由于企業(yè)受到輿論和新聞媒體的監(jiān)督，所以新聞媒體是披露環(huán)境會計信息的最佳途徑。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于外部壓力的影響，往往不得不及時披露環(huán)境會計信息，并加以規(guī)范。因此，與年報和獨立報告相比，媒體是企業(yè)披露環(huán)境會計信息的最佳渠道。畢竟，媒體是企業(yè)獲取社會信任和建設(shè)社會形象的重要渠道[]。1.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述在上世紀(jì)九十年代我國環(huán)境會計的研究才剛剛起步，與西方發(fā)達(dá)國家存在著巨大的差距。環(huán)境會計的理論研究孟凡利（1999）認(rèn)為環(huán)境會計信息披露的影響應(yīng)分為財務(wù)影響和非財務(wù)影響兩個方面，同時，明確了環(huán)境會計的基本假設(shè)、目標(biāo)和基本原則，為國內(nèi)相關(guān)研究奠定了基礎(chǔ)。[]。馮杰（2012）收集了部分重污染行業(yè)為樣本，發(fā)現(xiàn)輿論監(jiān)督和政府監(jiān)管會對環(huán)境會計信息披露產(chǎn)生重大影響[]。顧署生（2013）認(rèn)為環(huán)境會計確認(rèn)計量包括環(huán)境會計的構(gòu)成要素、環(huán)境會計科目的設(shè)置和核算，提出了企業(yè)披露環(huán)境會計的質(zhì)量要求[]。陳功正（2018）認(rèn)為環(huán)境會計信息披露的理論基礎(chǔ)包括可持續(xù)發(fā)展理論、委托代理理論、社會責(zé)任理論[]。何儀（2019）研究發(fā)現(xiàn)，公司披露的內(nèi)容多為排污費、環(huán)境稅費、政府對環(huán)保項目的補助等，但環(huán)境會計信息沒有設(shè)置一個單獨的科目進(jìn)行梳理和披露，無法與常規(guī)財務(wù)會計區(qū)分開來[]。（2）企業(yè)環(huán)境會計信息披露動機(jī)的研究盧馨和李建明（2013）經(jīng)過相關(guān)研究認(rèn)為，盡管最近幾年我國企業(yè)披露的環(huán)境會計信息在數(shù)量和質(zhì)量上都有較大幅度的提高，一部分企業(yè)開始采用獨立的社會責(zé)任報告進(jìn)行披露，但是披露的內(nèi)容大多數(shù)是對企業(yè)有利的正面信息，而會對企業(yè)造成負(fù)面影響的不利信息卻很少提及。這在一定程度上反映了國內(nèi)企業(yè)披露環(huán)境會計信息的動機(jī)是為了緩解外部壓力[]。李繼志和梁梓淇（2018）研究并分析了我國紡織企業(yè)經(jīng)營者與環(huán)境會計信息披露水平的關(guān)系。結(jié)果表明，環(huán)境會計信息披露水平與管理者的薪酬水平、年資呈正相關(guān)，與管理者持股比例呈負(fù)相關(guān)[]。（3）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的研究王娟娟（2016）認(rèn)為，我國的環(huán)境會計信息披露制度存在缺乏強制性和沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)的環(huán)境會計信息缺乏可比性、準(zhǔn)確性和全面性等問題[]。張孟、王鑫（2017）對中日企業(yè)的環(huán)境會計信息披露制度進(jìn)行了比較，指出日本企業(yè)披露的環(huán)境會計信息在深度和廣度上比中國企業(yè)的環(huán)境會計信息更加全面、更加具體[]。（4）關(guān)于環(huán)境會計信息披露模式的研究許風(fēng)玉和劉建華（2006）認(rèn)為環(huán)境會計信息披露的方式是很多的，既有定性方面也有定量方面，并且定量的內(nèi)容所占的比例應(yīng)當(dāng)逐漸增加[]。李勤（2010）認(rèn)為環(huán)境會計中的一些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定量描述，如環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等，以此編制環(huán)境會計報告書。[]。畢茜和左永彥（2012）對重污染行業(yè)發(fā)布的年報和獨立環(huán)境報告書披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行了分析。結(jié)論是，相關(guān)法律法規(guī)的頒布和實施能夠顯著提高大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平[]。聶建平（2018）認(rèn)為企業(yè)發(fā)布獨立的環(huán)境報告書，會提升其環(huán)境會計信息披露水平。同時，獨立的環(huán)境報告會受到社會的更多關(guān)注，這是一種更方便的獲取信息的方式[]。王琦（2015）提出環(huán)境會計信息披露模式的選擇，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的特點來決定。在企業(yè)成立初期，可以選擇在年報中發(fā)布環(huán)境會計信息。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟階段，相關(guān)條件已經(jīng)成熟時，可以發(fā)布獨立的環(huán)境報告[]。孫瑞遙（2016）認(rèn)為，我國的環(huán)境會計信息披露制度是不成熟的，需要進(jìn)一步加強，需要盡快完善披露制度并促進(jìn)上市公司披露方式的轉(zhuǎn)變[]。西方發(fā)達(dá)國家對于環(huán)境會計的研究起步較早，且時間經(jīng)驗豐富，相關(guān)的環(huán)境會計披露體系已經(jīng)建立而且較為成熟。政府和社會公眾對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況的重視程度是非常高的，相關(guān)的法律會得到很好地執(zhí)行以此規(guī)范企業(yè)的行為。所以我國在此領(lǐng)域與西方發(fā)達(dá)國家還有著很大的差距。上世紀(jì)九十年代末，環(huán)境會計的概念剛剛引入國內(nèi)，時至今日已經(jīng)發(fā)展二十年左右，所以我國的環(huán)境會計研究正處于高速發(fā)展階段，與西方發(fā)達(dá)國家相比我國還有很長一段路要走。其次，由于立法上的不完善，所以還缺乏有效的約束力。所以我國的環(huán)境會計信息披露仍不成熟，還有很大的缺陷，還需要進(jìn)一步完善。1.4研究內(nèi)容及方法1.4.1研究方法本文在研究過程中采用了以下三種方法進(jìn)行研究文獻(xiàn)研究法，本文通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)以及相關(guān)資料的研究，對相關(guān)理倫有初步了解，為進(jìn)一步研究化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀打下基礎(chǔ)。比較分析法，本文對樣本公司進(jìn)行分析時采用了此方法，采用了2017-2019樣本公司的環(huán)境會計信息披露數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向的比較研究。為此后發(fā)現(xiàn)其存在的問題提供數(shù)據(jù)支持。內(nèi)容分析法，本文引入了環(huán)境會計信息披露體系然后采用內(nèi)容分析法，對樣本公司環(huán)境會計信息披露水平做出評價。1.4.2研究內(nèi)容緒論對研究背景、研究目的和研究意義進(jìn)行闡述，并對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行研究，為研究方法打下基礎(chǔ)。第二章對環(huán)境會計的相關(guān)概念和基礎(chǔ)理論做出解釋。相關(guān)概念中會對環(huán)境會計和環(huán)境會計信息披露給出定義，理論基礎(chǔ)中會包含可持續(xù)發(fā)展理論、企業(yè)社會責(zé)任理論、利益相關(guān)者理論。第三章將研究化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀。然后后引入環(huán)境會計信息披露指數(shù)，對所有樣本企業(yè)2017年-2019年環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀評分，對此結(jié)果進(jìn)行更加細(xì)致的分析。用數(shù)據(jù)為本文的研究提供支持，然后發(fā)現(xiàn)當(dāng)中所存在的問題。第四章將詳細(xì)地分析這些問題的成因，為第五部分提出解決方案做鋪墊。五章將對化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)有的一些缺陷提出相對應(yīng)的解決方案，以提升化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露水平。2環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論概述2.1相關(guān)概念2.1.1環(huán)境會計環(huán)境會計的定義在學(xué)界產(chǎn)生后，長期以來難以達(dá)成高度地一致，很多學(xué)者都各自定義了環(huán)境會計。其中Carmona是非常優(yōu)秀的，他認(rèn)為環(huán)境會計是改善環(huán)境和提升資源利用效率的方式，應(yīng)當(dāng)以定量的形式來披露。孟凡禮認(rèn)為環(huán)境會計的計量是企業(yè)環(huán)境相關(guān)活動中的各種計算屬性，這也是會計的基本原則。李連華認(rèn)為，環(huán)境會計的本質(zhì)是對環(huán)境信息的掌握，也是通過會計和管理的相關(guān)理論，對企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行報告。在當(dāng)前時代背景下，國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者對環(huán)境會計的概念的認(rèn)同趨于一致，認(rèn)為環(huán)境會計應(yīng)在會計和管理學(xué)的指導(dǎo)下，從微觀和宏觀兩個角度進(jìn)行界定?；诋?dāng)前學(xué)術(shù)界的種種爭論和環(huán)境污染的嚴(yán)峻形勢，提出了環(huán)境會計的方法。企業(yè)作為一個微觀經(jīng)濟(jì)單位，必須能夠在經(jīng)營活動中應(yīng)對和控制實際的環(huán)境問題?？偨Y(jié)相關(guān)文獻(xiàn)，環(huán)境的定義是將相關(guān)企業(yè)視為微觀經(jīng)濟(jì)單位，通過多種有效的計量方法，使企業(yè)在經(jīng)營活動和資本流動中實際產(chǎn)生的環(huán)境信息能夠及時被揭示出來。2.1.2環(huán)境會計信息環(huán)境會計信息應(yīng)當(dāng)分為財務(wù)信息以及非財務(wù)信息兩種，財務(wù)信息要以貨幣化的形式呈現(xiàn)，非財務(wù)信息是財務(wù)信息的對立面，主要依賴于定性描述，而且大部分是在企業(yè)的社會責(zé)任報告和企業(yè)的個人環(huán)境報告中發(fā)布的。2.1.3環(huán)境會計信息披露企業(yè)在經(jīng)營活動中會消耗自然資源，利益相關(guān)者（例如消費者、業(yè)務(wù)合作伙伴、投資者和員工）具有知情權(quán)。環(huán)境會計信息的披露是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要體現(xiàn)，環(huán)境報告是企業(yè)披露其社會責(zé)任履行情況的重要渠道。環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容應(yīng)含有環(huán)境會計政策、結(jié)果說明、與環(huán)境報告的其他要素的關(guān)聯(lián)關(guān)系等。環(huán)境會計信息的披露，可以使利益相關(guān)者清楚地了解企業(yè)的環(huán)保立場以及具體的環(huán)保措施。而且，可以全方位了解企業(yè)和其他組織的環(huán)境信息。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論的概念有很多，被大部分學(xué)者所認(rèn)同的是布倫特·特蘭德委員會提出的，明確了世代間公平的重要性。該理論的根本目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的長期穩(wěn)定，通過在決策過程中解決經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會問題來實現(xiàn)。要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須統(tǒng)籌兼顧環(huán)境、社會和經(jīng)濟(jì)多方面因素。在實踐中，可持續(xù)發(fā)展理論要求跨部門、跨區(qū)域、跨世代經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會目標(biāo)的統(tǒng)一，所以，可持續(xù)發(fā)展應(yīng)當(dāng)整體化。2.2.2企業(yè)社會責(zé)任理論20世紀(jì)30年代社會責(zé)任的相關(guān)概念在國內(nèi)開始流行并一直發(fā)展，這受到了企業(yè)和學(xué)者的高度注意。企業(yè)社會責(zé)任被認(rèn)為是“將社會、環(huán)境、倫理、人權(quán)和消費者關(guān)注融入企業(yè)經(jīng)營的過程。其根本目的是最大限度地為利益相關(guān)方提供利益保障。這種概念與該理論關(guān)系密切，理論界基本已經(jīng)形成共識認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任是公司治理的延伸，所以企業(yè)并不僅僅是對股東負(fù)責(zé)，而是對整個社會負(fù)責(zé)。根據(jù)卡羅爾的社會績效模型，社會責(zé)任應(yīng)該從多領(lǐng)域多維度多方面劃分，具體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指生產(chǎn)滿足需求的產(chǎn)品和服務(wù)，通過對其銷售來獲取利潤；法律責(zé)任是指在法律允許的范圍內(nèi)企業(yè)根據(jù)自身需求進(jìn)行經(jīng)營活動。2.2.3利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者是指與公司有共同利益的群體。從廣泛的角度來分析，包括投資者、管理者、消費者、原材料供應(yīng)商、政府等群體。這些群體的存在是企業(yè)生存的基石。不同的利益相關(guān)者對于企業(yè)的關(guān)注程度是不一樣的。在決策過程中，只有最大限度地分析了解相關(guān)企業(yè)才能避免決策錯誤，環(huán)境會計信息就應(yīng)當(dāng)被納入決策過程。相似的，企業(yè)所獲得的信息可靠性越強，對于決策的價值就越大。企業(yè)的環(huán)境會計信息的價值不僅在于對外公布，而且可以幫助企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象對于企業(yè)的發(fā)展具有積極意義。3我國化纖行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題3.1化纖行業(yè)基本概念及特征化學(xué)纖維，簡稱化纖，是一種天然高分子化合物，具有耐光、耐磨、易洗易干、無蟲害等特點。廣泛應(yīng)用于服裝制造業(yè)、軟管、繩索、電絕緣線等物品。由于其廣泛的應(yīng)用，世界各國對化纖材料有著廣泛的需求?；w生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生含有有害物質(zhì)的廢水。由于化纖產(chǎn)品種類繁多，化纖廢水的成分非常復(fù)雜，包括纖維素、半纖維素、醇類等有機(jī)污染物，這給化纖廢水的處理帶來了很大的困難。由于處理難度大，一些企業(yè)不愿對廢水進(jìn)行處理。然而，隨著我國環(huán)保政策的收緊，大部分化纖企業(yè)不得不面對廢水的處理。3.2企業(yè)環(huán)境會計信息披露動機(jī)分析企業(yè)披露環(huán)境會計信息的動機(jī)多種多樣。就企業(yè)外部環(huán)境而言，利益相關(guān)者、公眾、債權(quán)人和政府監(jiān)管形成的壓力是企業(yè)披露環(huán)境會計信息的主要動力。企業(yè)環(huán)境會計信息披露一方面可以應(yīng)對外部壓力，另一方面也對企業(yè)形象建設(shè)起到積極作用。對企業(yè)而言，提高自身管理水平也是其主要動力?；w工業(yè)的活動將對環(huán)境產(chǎn)生很大的影響。如果忽視這一負(fù)面影響，企業(yè)可能面臨巨大的環(huán)境風(fēng)險，這將增加企業(yè)的經(jīng)營成本。環(huán)境會計信息披露可以提高企業(yè)對環(huán)境風(fēng)險的重視程度，增強企業(yè)抵御環(huán)境風(fēng)險的能力。3.3我國化纖行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀本文選取了深滬兩市的化纖行業(yè)上市公司作為研究的樣本，在除去經(jīng)營情況異常的公司和期間新上的公司，最后還剩下家20公司。對其招股說明書和2017到2019年的年度報高及社會責(zé)任報告中的環(huán)境會計信息進(jìn)行了統(tǒng)計分析。經(jīng)過整理20家樣本企業(yè)的披露情況如下。表3-1公司名稱招股說明書2017年2018年2019年年度報告社會責(zé)任報告獨立報告年度報告社會責(zé)任報告獨立報告年度報告社會責(zé)任報告獨立報告東方盛虹√√√√√√√√√吉林化纖√√√恒天海龍√√√恒逸化纖√√√√√美達(dá)股份√√√√華西股份√√√新鄉(xiāng)化纖√√√華峰化學(xué)√√√√√√√√√√澳洋健康√√√√√√海利得√√√√√√泰和新材√√√√榮盛化纖√√√√√√√√光威復(fù)材√√√√√皖維高新√√√√√√√恒力化纖√√√江南高纖√√√√神馬股份√√√√√√√√√南京化纖√√√√√√√√√桐昆股份√√√√新鳳鳴√√√√化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露總體情況3.3.1化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的數(shù)量表3-2年份2017年2018年2019年企業(yè)樣本數(shù)量202020披露企業(yè)數(shù)量202020披露比例100%100%100%2017-2019年我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露數(shù)量圖3-12017-2019年我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露數(shù)量3.3.2化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的方式在這20家樣本企業(yè)中主要采用年度報告、社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告這三種方式披露環(huán)境會計信息。企業(yè)一般會采用一種或兩種來作為環(huán)境會計信息披露的載體。披露時間2017年2018年2019年披露方式數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例招股說明書11（55%）年度報告20100%20100%20100%社會責(zé)任報告525%630%945%可持續(xù)發(fā)展報告00%15%15%表3-3化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式統(tǒng)計根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果可知，年度報告是樣本企也每年必然會選擇的披露方式，這在形式上做到了規(guī)范。這說明當(dāng)下的環(huán)保政策對高污染企業(yè)起到了一定規(guī)范作用，所以所有的樣本企也都披露了環(huán)境會計信息。與此同時只有部分企業(yè)原意同時在年度報告和社會責(zé)任報告中披露環(huán)境會計信息。而可持續(xù)發(fā)展報告很少會被作為為環(huán)境會計信息披露的方式，2017年沒有企業(yè)選擇這種方式，2018年和2019年僅僅有一家企業(yè)選擇將可持續(xù)發(fā)展報告作為披露方式。圖3-2化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式統(tǒng)計在過去，年度報告是最為普遍的披露方式，從2017-2019年樣本企業(yè)社會責(zé)任報告披露比例的增長我們不難看出社會責(zé)任報告也在逐漸流行起來。但是社會測人報告還是沒有得到普遍的應(yīng)用。雖然一些企業(yè)會采用年度報告和社會責(zé)任報告披露環(huán)境會計信息，但是由于在披露內(nèi)容上還存在缺陷，為報告閱讀者取得有價值的信息增加了難度，使取得有效信息的效率大打折扣。3.3.3化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容目前我國法律并未對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容做出具體的規(guī)定，這導(dǎo)致不少企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計信息披露時更傾向于披露有利的信息，如因環(huán)保取得的優(yōu)惠、環(huán)保項目的開發(fā)、獲得政府的環(huán)保補助等。對于一些企業(yè)的負(fù)面信息或者評價企業(yè)環(huán)保業(yè)績的關(guān)鍵要素時，大部分企業(yè)要么選擇避而不談，要么對這類信息只進(jìn)行簡單的披露，并不做過多的說明。這樣以來，企業(yè)利用正面信息為自己打造好的聲譽，塑造負(fù)責(zé)人的企業(yè)形象，同時又將負(fù)面信息的危害最小化。我國在環(huán)境會計的披露內(nèi)容上沒有做強制性的規(guī)定，這導(dǎo)致在環(huán)境信息披露內(nèi)容上，企業(yè)有很大的選擇空間。對2017年-2019年20家化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)后，將所披露的信息根據(jù)內(nèi)容的差異分為表3.4的八類。表3-4披露內(nèi)容說明環(huán)保補助和獎勵企業(yè)因環(huán)保工作而取得的政府補助及獎勵稅收優(yōu)惠企業(yè)因環(huán)保項目獲得的稅收減免各項稅費土地使用稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補償費環(huán)保技術(shù)研發(fā)企業(yè)為環(huán)保工作進(jìn)行的研發(fā)及投入的資金，如環(huán)保設(shè)施的投入及改造更新環(huán)保費用綠化費、排污費、河道管理費、水資源費以及環(huán)保罰款等環(huán)保效果企業(yè)的環(huán)保項目與治理措施獲得的成果環(huán)保風(fēng)險及對策企業(yè)在環(huán)境問題上所面臨的風(fēng)險及相應(yīng)的應(yīng)對措施環(huán)保目標(biāo)、方針及措施企業(yè)制定的環(huán)保目標(biāo)、方針和具體措施2017年-2019年化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容統(tǒng)計以上8類披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容中，屬于定性披露的有環(huán)保目標(biāo)、方針及措施、環(huán)保風(fēng)險及對策；屬于定量披露的有環(huán)保費用、各項稅費、稅收優(yōu)惠、環(huán)保補助和獎勵；而環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保效果同時包含定性描述和定量描述，屬于定性與定量相結(jié)合的披露。表3-5年報披露內(nèi)容17年18年19年企業(yè)個數(shù)占樣本比例企業(yè)個數(shù)占樣本比例企業(yè)個數(shù)占樣本比例環(huán)保目標(biāo)、方針及措施1155.00%1575.00%1785.00%環(huán)保風(fēng)險與及對策945.00%1260.00%1575.00%環(huán)保效果1680.00%1785.00%1890.00%環(huán)保費用945.00%1155.00%1155.00%環(huán)保技術(shù)研發(fā)1575.00%1470.00%1575.00%各項稅費20100.00%20100.00%2095.00%稅收優(yōu)惠315.00%315.00%315.00%環(huán)保補助和獎勵735.00%1050.00%1155.00%2017年至2019年我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分布比例圖3-32017年至2019年我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分布比例通過對表3.5的橫向分析發(fā)現(xiàn)，在2019年中環(huán)保目標(biāo)、方針及措施、環(huán)保效果、各項稅費的披露率均在百分之八十以上。環(huán)保補助和獎勵、環(huán)保費用的披率均在百分之五十五，環(huán)保風(fēng)險與及對策、環(huán)保技術(shù)研發(fā)的披露率在百分之七十五。稅收優(yōu)惠的披露率最低僅有百分之十五。在對2017年至2019年環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分布比率的縱向?qū)Ρ戎?，環(huán)保目標(biāo)、方針及措施、環(huán)保風(fēng)險與及對策、環(huán)保效果、環(huán)保補助和獎勵在三年中呈現(xiàn)連續(xù)增長的趨勢。說明在環(huán)保政策趨于嚴(yán)格的當(dāng)下，企業(yè)的環(huán)保觀念有所變化，對于此類項目的披露可以有效維護(hù)企業(yè)社會形象，所以企業(yè)會增加披露力度。環(huán)保費用2017年的披露率為百分之四十五，2018年2019年披露率為百分之五十五，環(huán)保技術(shù)研發(fā)2017年2019年披露率為百分之七十五2019年披露率為百分之七十，各項稅費在2017年和2018年披露率均為百分之百在2019年披露率有所下降為百分之九十五，而稅收優(yōu)惠三年的披露率均為百分之十五。除各項稅費三年的披露率均在百分之九十以上，只有很小的增長空間，環(huán)保費用、環(huán)保技術(shù)研發(fā)、稅收優(yōu)惠仍有較大的增長空間，然而在這三年中這三項的披露率的增長處于停滯狀態(tài)，說明企業(yè)在這三項的披露積極性是不高的。3.3.4化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露評分體系我國學(xué)界還沒有在環(huán)境會計信息披露評分標(biāo)準(zhǔn)上達(dá)成一致，因此我國并沒有環(huán)境會計信息披露評分體系。在閱讀相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，引入環(huán)境會計信息披露指數(shù)對20家化纖行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露水平進(jìn)行評價。環(huán)境會計信息披露指標(biāo)是從經(jīng)濟(jì)、法律、排放、治理和視野的角度來評價環(huán)境會計信息披露水平的。具體的評分細(xì)則如下表。表3-6序號評分項目性質(zhì)評分標(biāo)準(zhǔn)1是否獨立披露無采取獨立披露賦值2分；未采取獨立披露賦值0分

2環(huán)保目標(biāo)、方針及措施定性詳細(xì)披露賦值2分；簡單描述賦值1分；未披露賦值0分3環(huán)保風(fēng)險及對策定性同上4環(huán)保費用定量

同上5各項稅費定量同上6稅收優(yōu)惠定量同上7環(huán)保補助和獎勵定性與定量相結(jié)合同上8環(huán)保效果定性與定量相結(jié)合同上9環(huán)保技術(shù)研發(fā)定性與定量相結(jié)合同上我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露評分標(biāo)準(zhǔn)然后通過以下計算公式計算樣本企業(yè)環(huán)境會計信息披露指數(shù)。其中，為第i家公司在第j項評分項目中獲得的披露分值，為假設(shè)一家公司在所有評分項目中都獲得最高分而計算出的最大分值，此處=18,將20家樣本公司2017至2019年的計算匯總之后，按照下標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)對其披露水平評級。表3-7EDI指數(shù)范圍0＜EDI≤0.20.2＜EDI≤0.40.4＜EDI≤0.60.6＜EDI≤0.80.8＜EDI≤1披露水平差較差一般較好優(yōu)秀環(huán)境會計信息披露等級根據(jù)以上評分細(xì)則，20家化纖行業(yè)上市公司2017年至2019年的的分情況如下表所示。表3-8公司名稱EDI指數(shù)公司名稱EDI指數(shù)2017年2018年2019年均值2017年2018年2019年均值東方盛虹0.500.440.390.46泰和新材0.280.330.390.33吉林化纖0.500.440.440.46榮盛化纖0.390.670.890.65恒天海龍0.280.330.220.28光威復(fù)材0.170.160.390.24恒逸化纖0.720.780.890.80皖維高新0.670.770.790.74美達(dá)股份0.300.390.390.36恒力化纖0.280.500.500.43華西股份0.170.220.220.20江南高纖0.170.220.220.20新鄉(xiāng)化纖0.610.720.670.67神馬股份0.700.780.780.75華峰化學(xué)0.500.670.610.59南京化纖0.670.830.780.76澳洋健康0.300.780.500.53桐昆股份0.280.610.500.46海利得0.300.390.720.47新鳳鳴0.390.720.610.57樣本公司2017年至2019年EDI統(tǒng)計根據(jù)上表的評級標(biāo)準(zhǔn)，2017年至2019年化纖行業(yè)上市公司的環(huán)境披露水平如下表所示。等級差較差一般較好優(yōu)秀年份2017年393502018年163912019年07472表3-92017年至2019年化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露分布根據(jù)表3.9所示，2017年至2019年20家樣本企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平有所上升，當(dāng)中評分處于差的公司數(shù)量處于下降趨勢，評分處于較差的公司數(shù)量下降趨勢并不穩(wěn)定，17年有9家、18年6家、19年7家，總的趨勢仍是下降的。評分處于一般和優(yōu)秀的企業(yè)數(shù)量處于上升趨勢。評分處于較好的企業(yè)數(shù)量上升趨勢并不穩(wěn)定，17年有5家，18年有9家，19年有7家，總體還是上升的。圖3-42017年至2019年化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露分布我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露水平在2017至2019年這三年時間里有所提升，但是提升的的趨勢并不穩(wěn)定，說明企業(yè)在環(huán)保執(zhí)行層面和意識層面還是有所欠缺。下面對化纖行業(yè)上市公司2017至2019年期間環(huán)境會計信息披露各項內(nèi)容的平均得分情況進(jìn)行進(jìn)一步分析，以探討各項內(nèi)容對化纖行業(yè)上市公司整體EDI的貢獻(xiàn)。表3-10年份17年18年19年項目得分標(biāo)準(zhǔn)差評分項目是否獨立披露0.40.70.80.17環(huán)保目標(biāo)、方針及措施0.951.41.350.20環(huán)保風(fēng)險與及對策0.450.70.650.11環(huán)保效果1.11.151.150.02環(huán)保費用0.91.21.350.19環(huán)保技術(shù)研發(fā)1.151.251.350.08各項稅費1.8521.950.06稅收優(yōu)惠0.20.30.30.05環(huán)保補助和獎勵0.510.90.21平均EDI0.410.540.550.06EDI標(biāo)準(zhǔn)差0.180.210.212017至2019年20家化纖行業(yè)上市公司各項目平均得分情況從上表數(shù)據(jù)我們可以看出，2017年至2019年我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的整體水平并不是很高，還有很大的提升空間，三年的EDI為0.41,、0.54、0.55雖然呈現(xiàn)出上升趨勢但是增速過于緩慢，這與前文對化纖行業(yè)環(huán)境會計信息披露水平等級的評分結(jié)果是相同的。這說明雖然披露質(zhì)量有所提升但是沒有實質(zhì)性的改變。圖3-52017至2019年20家化纖行業(yè)上市公司各項目平均從另一方面來看，企業(yè)與企業(yè)之間的披露水平存在有很大的差距，從三年的平均EDI中來看，在優(yōu)秀等級的企業(yè)為零，平均EDI最高的企業(yè)是恒逸化纖,EDI三年平均值為0.8。恒逸化纖2017年2018年的EDI數(shù)值分別為0.72和0.78評分等級為較好，19年EDI數(shù)值為0.89評分等級為優(yōu)秀。而華西股份和江南高纖三年的EDI平均值為0.2，評分等級為差。華西股份2017年、2018年、2019年的EDI指數(shù)分別為0.17、0.22、0.22。江南高纖2017年2018年2019年的EDI指數(shù)分別為0.17、0.22、0.22。從三年EDI的標(biāo)準(zhǔn)差中我們也可以看出，企業(yè)EDI的差距有增大的趨勢，但趨勢并不是十分明顯，2017年EDI標(biāo)準(zhǔn)差為0.18,2018年和2019年EDI的標(biāo)準(zhǔn)差為0.21。從披露形式上看，企業(yè)在是否原意采用獨立披露上存在較大差異，所以該項目三年平均的分的標(biāo)準(zhǔn)差較大。在披露內(nèi)容上環(huán)保目標(biāo)、方針及對策、環(huán)保風(fēng)險與對策、環(huán)保費用、環(huán)保補助和獎勵這四項內(nèi)容三年的平均得分的標(biāo)準(zhǔn)差較大，這說明此四項的得分波動較大。其中是否原意采用獨立披露、環(huán)保費用的平均得分，在這三年中呈現(xiàn)上升趨勢，說明化纖行業(yè)上市公司在這兩方面的披露水平正在提高，但是是否采用獨立披露的年平均得分仍處于一個較低的水平，環(huán)保費用的年平均得分處于中等水平還能進(jìn)一步提高。而環(huán)保目標(biāo)、方針及措施、環(huán)保風(fēng)險、環(huán)保補助這三項內(nèi)容2017年和2018年的平均得分呈現(xiàn)上升趨勢且幅度較大，而2019年的平均得分均略低于2018年。其中環(huán)保風(fēng)險和環(huán)保補助和獎勵的年平均得分還處于一個較低水平，環(huán)保目標(biāo)、方針及對策的年平均得分處于一個中等水平還有很大的提升空間。環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保效果、各項稅費、稅收優(yōu)惠這四項的三年平均得分的標(biāo)準(zhǔn)差較小，說明在這三年中樣本企業(yè)在這四項上的披露水平并沒有太大的變化，除各項稅費三年的平均得分處于較高水平，環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保效果、三年的平均得分處于中等水平還有很大的提升空間，而稅收優(yōu)惠三年的平均得分處于較低水平。由于目前我國還沒有成體系的環(huán)境會計披露制度，這導(dǎo)致了一些企業(yè)在披露內(nèi)容上具有隨意性，不同企業(yè)披露內(nèi)容的質(zhì)量也參差不齊，這不利于環(huán)境會計的應(yīng)用和發(fā)展。3.4我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的問題3.4.1環(huán)境會計信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性和全面性由于各類環(huán)境法規(guī)的缺陷，化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露具有很強任意性，且缺乏可比性。根據(jù)以上統(tǒng)計結(jié)果，我國化纖行業(yè)上市公司對于非財務(wù)信息的披露有著很大的差別，其披露質(zhì)量良莠不齊。例如環(huán)境稅費和環(huán)保費用在重污染行業(yè)中普遍存在，但是環(huán)境稅費在財務(wù)報表的披露中具有一定的強制性，所以其每年的披露率也較高，披露水平也很高，相反的環(huán)保費用的披露率在在百分之45%到百分之55%之間且披露水平并不是很高。這就是我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息缺乏統(tǒng)一性和全面性的體現(xiàn)。企業(yè)會將一部分貨幣化的環(huán)境會計信息納入傳統(tǒng)的會計科目，然后在附注中對這類信息加以解釋，這使得披露效果大打折扣，同時使得所披露的內(nèi)容嚴(yán)重缺乏可比性，這增加了利益相關(guān)者獲取信息的有效性。另一方面，一部分企業(yè)為了粉飾自身形象，在披露時對于有利于自身形象建設(shè)的信息會加大披露力度，如環(huán)保方針與措施、環(huán)保效果、環(huán)保技術(shù)研發(fā)等，相反負(fù)面的環(huán)境信息更多地會被企業(yè)隱瞞，這造成了企業(yè)難以全面披露路環(huán)境會計信息的囧境。3.4.2環(huán)境會計信息披露偏向于定性當(dāng)下我國對環(huán)境會計信息披露中的定性內(nèi)容和定量內(nèi)容并未做強制性的規(guī)定，這造成了國內(nèi)化纖行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露水和發(fā)達(dá)國家企業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平有較大差距，定性信息所占的比例過高，而定量信息在企業(yè)的披露內(nèi)容中所占比例很低。以2019年為例，在環(huán)保費用、各項稅費、稅收優(yōu)惠這三中定量信息中，披露率分別為55%、95%、15%，由于相關(guān)稅費的披露有強制性所以披露率較高，而環(huán)保費用和稅收優(yōu)惠沒有這樣的要求所以披露率不是很高。而環(huán)保目標(biāo)、方針及措施和環(huán)保風(fēng)險及對策這兩種定性信息的披露率分別為85%和75%。環(huán)保補助和獎勵、環(huán)保效果、環(huán)保技術(shù)研發(fā)這三類定性與定量相結(jié)合的信息披露率分別為15%、90%、75%。雖然后兩項的披露率較高，但是環(huán)保效果、環(huán)保技術(shù)研發(fā)2019年的EDI平均分?jǐn)?shù)分別為1.15和1.35，分?jǐn)?shù)并不是很高。其中環(huán)保效果的披露率是這三項中最高的，但是2019年僅有有4家樣本企在該項目的得分為2分，有15樣本家企業(yè)的得分為1分，一家樣本企業(yè)得分為0。也就是說，按照評分標(biāo)準(zhǔn)，大部分企業(yè)對環(huán)保效果只進(jìn)行了定性描述未進(jìn)行定量描述，這也是企業(yè)環(huán)境信息披露偏向于定性的體現(xiàn)。3.4.3環(huán)境會計信息披露方式過于零散經(jīng)過對披露方式的統(tǒng)計研究，我國化纖行業(yè)上市公司在進(jìn)行披露時大多將環(huán)境會計信息零散地分散在年度報告、財務(wù)報告及附注和社會責(zé)任報告中。截止2019年不到一半的企業(yè)將社會責(zé)任報告作為其披露環(huán)境會計信息的渠道，而將可持續(xù)發(fā)展報告作為環(huán)境會計信息披露渠道的樣本企業(yè)僅只有一家。在年報中，多數(shù)企業(yè)往往將環(huán)境會計信息分散到董事會報告、財務(wù)報表附注、重要事項等部門，沒有統(tǒng)一、集中披露。由于環(huán)境會計信息在相關(guān)報告中的高度分散性，增加了信息使用者收集所需信息的時間成本，而且由于信息分布的分散性很強，大多數(shù)信息使用者很難有效地獲取并使用這些信息，這會造成錯誤的決策。我國沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)是導(dǎo)致企業(yè)在披露方式的選擇上具有隨意性的根本原因，同時也使得披露的內(nèi)容不具有集中性。3.4.4環(huán)境會計信息披露缺乏主動性和及時性截止2019年也45%的樣本企業(yè)發(fā)布了社會責(zé)任報告，而發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告的企業(yè)僅有5%。在外部環(huán)境的巨大壓力下很多企業(yè)不得不披露一部分環(huán)境會計信息，披露的內(nèi)容多為政府要求披露的信息或無關(guān)信息，披露的主動性不強。從披露及時性角度看，大部分化纖企業(yè)不采用獨立的可持續(xù)報告，年度報告和社會責(zé)任報告一般在會計年度結(jié)束后3至4個月向社會公布。此時上一個會計年度的環(huán)境會計信息已經(jīng)不能真實地反應(yīng)企業(yè)所面臨的的環(huán)境風(fēng)險，企業(yè)有可能隱瞞重要的環(huán)境問題，這樣會對利益相關(guān)者造成損失。4化纖行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在缺陷的原因4.1相關(guān)法律約束力較弱目前我國法律強制要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，但是相關(guān)法規(guī)仍存在漏洞，主要體現(xiàn)在缺乏具體的指引和強制力。另外，現(xiàn)行的法律法規(guī)并沒有和環(huán)境會計的相關(guān)理論進(jìn)行較好的融合，這導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)境會計信息披露時往往有機(jī)可乘。所有的企業(yè)都有相似的一面和不同的一面。不同企業(yè)的在企業(yè)文化和管理方式上是不一樣的，這使得環(huán)境會計信息披露在內(nèi)容和形式上有很大的區(qū)別；同時，企業(yè)是追求利益的個體，缺乏強制性約束會使得企業(yè)會隱瞞一些環(huán)境方面的問題。因此，大部分企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息并不能真實地反應(yīng)企業(yè)對環(huán)境的影響。所以在當(dāng)前國內(nèi)環(huán)境下，我國化纖行業(yè)上市公司披露的相關(guān)信息缺乏統(tǒng)一性和全面性，這樣的缺陷，增加了利益相關(guān)者獲取信息的難度。4.2缺乏完善的環(huán)境會計體系我國學(xué)術(shù)界對環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)90年代。我國專家尚未就環(huán)境核算要素的核算和計量達(dá)成共識，環(huán)境會計制度是我國會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合的新課題，其目的是計算企業(yè)的環(huán)境活動。目前，我國的環(huán)境會計研究正處于追趕階段，還有許多內(nèi)容需要研究，相關(guān)體系的搭建還需進(jìn)一步的努力。由于起步較晚相關(guān)理論體系的不成熟，我國環(huán)境會計在實踐方面仍有很大缺陷，這對我國的環(huán)境會計發(fā)展是極為不利的。4.3企業(yè)披露意識不足缺乏主動性化纖行業(yè)上市公司的整體環(huán)保意并不是很強。大部分企業(yè)在利益的驅(qū)使下以環(huán)境資源為代價，換取企業(yè)的短期利益?；w企業(yè)作為環(huán)境會計信息披露的主體，還需要提升其環(huán)保意識?；w企業(yè)披露動機(jī)主要主要是為了應(yīng)對外部壓力，這種外部壓力來自于社會公眾和政府的監(jiān)督，并不是自主意識。因此，我國化纖行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息往往在數(shù)量、質(zhì)量、全面性和真實性等方面存在缺陷。這樣的動機(jī)會造成企業(yè)的短視行為，之后企業(yè)會面臨更加嚴(yán)峻的環(huán)境問題，為了處理這樣的問題企業(yè)會付出更大的代價。管理者對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露有很大的影響。因此，提高企業(yè)披露的主動性，只有改變管理者的觀念，提升管理者的環(huán)保意識，使其認(rèn)識到披露有缺陷的環(huán)境會計信息的危害，并避此類行為對企業(yè)造成損失，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。4.4信息披露缺乏監(jiān)管與問責(zé)環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督分為政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。在政府監(jiān)督方面，相關(guān)部門對環(huán)境會計信息披露加強了監(jiān)管力度，但監(jiān)管只限于一般性的規(guī)定，雖然對環(huán)境會計信息披露有強制性的要求，但是還沒有完善的問責(zé)機(jī)制，執(zhí)法力度相對較弱。雖然企業(yè)環(huán)境會計信息披露的約束和規(guī)范已經(jīng)初步建立，但還停留在對披露行為是否落實的監(jiān)控階段，缺乏對披露內(nèi)容的監(jiān)管。另一方面，一部分利益相關(guān)者環(huán)保意識的缺失也導(dǎo)致了社會監(jiān)督的松懈。企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、消費者和其他社會公眾。大部分利益相關(guān)者并沒有考慮從可持續(xù)發(fā)展的角度去經(jīng)營管理企業(yè)提升企業(yè)的長期價值，其關(guān)注的焦點仍在于企業(yè)的短期盈利。這使得社會對于環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督并不是很重視。4.5缺乏專業(yè)的環(huán)境會計人才環(huán)境會計結(jié)合了環(huán)境科學(xué)和會計學(xué)的相關(guān)理論知識，而傳統(tǒng)的財務(wù)人員并沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)相關(guān)知識，這導(dǎo)致環(huán)境會計人才的缺乏。環(huán)境會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有著很大的區(qū)別，環(huán)境會計涉及的知識更加廣泛，工作過程更加復(fù)雜，其工作不再是對單個會計主體的單一經(jīng)濟(jì)效益的計量，這要求相關(guān)人員要熟練掌握會計學(xué)的知識和環(huán)境科學(xué)知識。當(dāng)下我國的環(huán)境人才和會計人才并不缺乏甚至有過剩的趨勢，但能同時熟練掌握這兩門學(xué)科的人才缺寥寥無幾。5完善化纖行業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議5.1明確環(huán)境會計信息披露的目標(biāo)和原則5.1.1明確披露目標(biāo)基本目標(biāo)化纖行業(yè)上市公司披露環(huán)境會計信息的基本目標(biāo)是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中追求經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的平衡?；w企業(yè)片面追求經(jīng)濟(jì)利益，無視環(huán)境污染和破壞，將其應(yīng)盡的環(huán)境保護(hù)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給公眾和政府，這不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)。具體目標(biāo)化纖行業(yè)上市公司披露環(huán)境會計信息的具體目標(biāo)是對外提供全面、準(zhǔn)確的環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息有效、合理披露后，公眾可以提高收集所需信息的效率，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和環(huán)境績效進(jìn)行綜合評價，有利于信息使用者的合理決策。同時，在環(huán)境會計工作過程中，企業(yè)還可以更深刻地了解自身環(huán)境問題及其影響，采取相關(guān)措施，解決潛在的環(huán)境問題，避免環(huán)境事故。5.1.2明確披露原則一致性原則化纖行業(yè)的上市公司大多傾向于在財務(wù)報表的注釋、董事會的報告或重要事項中同時公開環(huán)境會計信息，這樣的披露方式缺乏一致性和可比性。少數(shù)企業(yè)逐漸以社會責(zé)任報告和獨立環(huán)境報告為主要披露方式。因此，國家應(yīng)當(dāng)規(guī)范環(huán)境會計信息披露的方式和具體內(nèi)容。只有使化學(xué)纖維行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息具有可比性和一致性，信息使用者才能最大限度地利用信息價值。（2）兼顧可行性和成本效益比原則企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計工作時，會產(chǎn)生收益和成本。因此，在環(huán)境會計信息披露過程中，應(yīng)考慮可行性原則和成本效益比原則?？尚行杂袃蓪雍x。一方面意味著環(huán)境會計信息披露成本應(yīng)在可接受的范圍內(nèi)；另一方面，可行性也意味著企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和形式具有可操作性。成本收益比是指絕大多數(shù)企業(yè)在環(huán)境會計信息披露時所產(chǎn)生的收益大于其披露成本時，企業(yè)才會積極披露其環(huán)境會計信息。只有兼顧兩者的平衡企業(yè)環(huán)境會計信息披露才會進(jìn)入一個良性的循環(huán)?？沙掷m(xù)發(fā)展原則可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計的重要基石。環(huán)境會計的根本目的是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的平衡與協(xié)調(diào)發(fā)展。一些企業(yè)只為追短期的經(jīng)濟(jì)利益，為了逃避環(huán)保責(zé)任，隱瞞污染行為。這種行徑不僅破壞了當(dāng)前的自然環(huán)境，也損害了人類未來的生存基石，站在了可持續(xù)發(fā)展的原則對立面。所以可持續(xù)發(fā)展原則是推動我國環(huán)境會計信息披露制度進(jìn)一步完善的重要力量。5.2建立健全的環(huán)境會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)我國已經(jīng)公布了環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)，但相關(guān)法規(guī)仍有缺陷，也沒有完善的披露制度，這導(dǎo)致我國化纖企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面存在諸多不足。大多數(shù)企業(yè)為了保護(hù)自身利益，披露環(huán)境會計信息并沒有很高的積極性，所以現(xiàn)階段，我國環(huán)境會計信息披露的立法必須有針對性，統(tǒng)一和規(guī)范環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方法，確保不同企業(yè)披露的信息具有統(tǒng)一性和可比性。對于重污染行業(yè)，必須對企業(yè)所排放的污染物進(jìn)行嚴(yán)格分類，要求企業(yè)必須對污染物進(jìn)行無害處理。只有在法律層面明確披露標(biāo)準(zhǔn)，才能加速構(gòu)建環(huán)境會計披露體系。5.3規(guī)范環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容與方式目前，中國化纖行業(yè)上市公司發(fā)布的環(huán)境會計信息內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性和全面性。因此，必須在環(huán)境會計各要素的理論基礎(chǔ)上，結(jié)合重污染行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，統(tǒng)一和規(guī)范化學(xué)纖維行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息至少應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費用、環(huán)境收益等財務(wù)信息。同時，企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境對策、環(huán)境風(fēng)險、環(huán)境技術(shù)研究開發(fā)等非財務(wù)信息也必須公開。環(huán)境會計信息公開內(nèi)容是評估中國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息公開水平的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。環(huán)境會計信息披露有三種模式，年度報告、社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告。其中年度報告的環(huán)境信息分散度最強社會責(zé)任報告次之，可持續(xù)發(fā)展報告的環(huán)境會計信息集中性最強。而且可持續(xù)發(fā)展報告信息披露的完整性和及時性也最強所以建議有關(guān)部門強制企業(yè)統(tǒng)一采用可持續(xù)發(fā)展報告披露其環(huán)境會計信息。5.4加強環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管力度由于長期以來我國對于環(huán)境會計信息披露監(jiān)管的松懈，導(dǎo)致我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露缺乏可靠性。因此，加強監(jiān)管力度可以提化纖行業(yè)環(huán)境會計信息的可信度。只有可靠的信息才能給信息使用者帶來使用價值。不可靠的信息會誤導(dǎo)決策者，做出錯誤的決策。因此，有必要建立多方聯(lián)合、全面的環(huán)境會計信息披露監(jiān)管體系。對企業(yè)相關(guān)工作的監(jiān)督可以從政府部門、第三方獨立審計和利益相關(guān)者三個方面進(jìn)行。政府部門的監(jiān)督具有很大的強制性，可以有效防防止并懲罰企業(yè)環(huán)境信息造假的行為。第三方審計具有獨立性，能夠客觀、公正地評價環(huán)境會計信息披露水平。利益相關(guān)者往往包括債權(quán)人、股東和社會公眾，他們的利益與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，能夠?qū)ζ髽I(yè)形成一定的外部壓力和監(jiān)督。5.5加強環(huán)境會計專業(yè)人才的培養(yǎng)目前我國的高等院校并沒有獨立的環(huán)境會計專業(yè)，而環(huán)境會計是集會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)于一體的新興學(xué)科。傳統(tǒng)的財務(wù)會計人才并不能滿足環(huán)境會計人才的要求。所以會計教育必須適應(yīng)社會的發(fā)展。首先在高等院校中可以將一些與環(huán)境科學(xué)相關(guān)的課程作為會計專業(yè)學(xué)生的必修課，直接培養(yǎng)環(huán)境會計人才。其次，可以設(shè)立與環(huán)境會計相關(guān)的職業(yè)資格證書，直接促進(jìn)傳統(tǒng)財務(wù)會計人員向環(huán)境會計轉(zhuǎn)型。通過以上兩種方式為我國提供符合要求的環(huán)境會計人才，促進(jìn)我國環(huán)境會計研究的發(fā)展，以此提升我國化纖行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露水平。參考文獻(xiàn)[1]F.A.Beams,Paule.Fertig.AstudyontheSocialCostConversionofPollutionControl.J.TheJournalofAccounting.1971(11)[2]RobGrayandBebbington.2001AccountingfortheEnvironment.SagePublicationsLtd.[3]DaveOwen.GreenReporting[J].Chapmen&Hall,1992(09)：244——246[4]Ferguson,LamandLee.VoluntarydisclosurebyState-ownedenterpriselistedonthestockexchangeofHongKong[J].JournalofinternationalfinancialmanagementandAccounting,2002,13(2)：125-151[5]NolaBuhr.AStructurationViewOntheInitiationofEnvironmentalReports[J]CriticalPerspectivesonAccounting,2002,13(1):17-38[6]NorhasimahMdNor,EconomicsandFinance,2016,35[7]Patten,D,G,Trumpeter.CorporateResponsestoPoliticalCost:AnExaminationoftheRelationbetweenEnvironmentalDisclosureandEarningsmanagement[J].JournalofAccountingandPublicPolicy.2003,1(7):83-94[8]Chri