中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題研究

本科論文摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益發(fā)展壯大，審計(jì)報(bào)告的價(jià)值越來(lái)越受到社會(huì)的普遍認(rèn)同和關(guān)注，而會(huì)計(jì)里由事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中起到了關(guān)鍵的作用和意義，這主要也是因?yàn)槠鋵?duì)被審計(jì)單位的審計(jì)意見(jiàn)和披露信息的真實(shí)可靠性負(fù)有不可推卸的責(zé)任與義務(wù)，也正是其重要性使審計(jì)報(bào)告的價(jià)值越來(lái)越受到公眾們的認(rèn)可。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患也在不斷的加大，特別是信息化時(shí)代的發(fā)展，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)。本文主要按照發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、研究問(wèn)題和解決問(wèn)題的寫(xiě)作思路，對(duì)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)項(xiàng)目中所遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度問(wèn)題、客戶選擇上存在武斷行為、審計(jì)收費(fèi)價(jià)格不規(guī)范、審計(jì)計(jì)劃制定重視程度不夠、審計(jì)項(xiàng)目組構(gòu)建不合理等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題進(jìn)行研究分析。通過(guò)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度和審計(jì)過(guò)程存在的問(wèn)題及矛盾，提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度措施、規(guī)范選擇客戶標(biāo)準(zhǔn)、建立審計(jì)收費(fèi)規(guī)范制度、嚴(yán)密審視審計(jì)計(jì)劃的制定、科學(xué)配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)力量和提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力等解決措施和辦法，從中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目問(wèn)題現(xiàn)狀，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及原因，用切實(shí)可行的方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制；審計(jì)計(jì)劃

AbstractWiththedevelopmentofourcountry'seconomyandsociety,thevalueofauditreportismoreandmorerecognizedandconcernedbythesociety,andtheaccountingreasonfirmandthecertifiedpublicaccountantplayakeyroleandsignificanceintheauditprocess,whichismainlybecausetheyhaveanunshirkableresponsibilityandobligationfortheauditopinionoftheauditedunitandtheauthenticityandreliabilityoftheinformationdisclosed,Itisalsoitsimportancethatmakesthevalueofauditreportmoreandmorerecognizedbythepublic.However,theauditriskhiddendangersofaccountingfirmsinauditprojectsarealsoincreasing,especiallyintheinformationage,whichmakestherisksfacedbyaccountingfirmsshowadiversifiedtrend.Accordingtotheideasoffindingproblems,researchingproblemsandsolvingproblems,thispaperstudiestheauditriskcontrolproblemsintheauditproject,suchasauditriskcontrolsystemproblems,arbitrarybehaviorincustomerselection,irregularpriceofauditfees,insufficientattentiontoauditplanformulation,unreasonableconstructionofauditprojectteam,etcAnalysis.ThroughtheproblemsandcontradictionsexistingintheauditriskcontrolsystemandauditprocessofChinaauditfirm,thispaperputsforwardsomesolutionsandmeasures,suchasauditriskcontrolsystemmeasures,standardizedselectionofcustomerstandards,establishmentofauditfeestandardsystem,closeexaminationoftheformulationofauditplan,scientificallocationofauditteamstrengthandimprovementofauditors'professionalabilityThecurrentsituationofauditprojectproblemsoftheoffice,findouttheriskpointsandcauses,reducetheauditriskhiddendangerswithpracticalmethods,andensurethefurtherimprovementoftheauditqualityoftheChinaAuditCenter.Keywords:auditrisk;riskcontrol;auditplan引言近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)的舞弊的問(wèn)題層出不窮。這些問(wèn)題的發(fā)生也直接導(dǎo)致了社會(huì)公眾對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)作出的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提出嚴(yán)重的質(zhì)疑。與此同時(shí)，對(duì)于整個(gè)審計(jì)行業(yè)的名譽(yù)也遭受到嚴(yán)重的傷害，這也都說(shuō)明在我國(guó)的審計(jì)行業(yè)和市場(chǎng)中仍然有很多亟待改進(jìn)的方面[1]。本文主要以中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）為例，以此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及解決對(duì)策為重點(diǎn)研究方向。在這類(lèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題及對(duì)策的研究中，國(guó)外的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于我國(guó)。1845年，英國(guó)政府就已經(jīng)提出對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行第三方審計(jì)，而我國(guó)自1980年才逐步正規(guī)審計(jì)制度。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)引入內(nèi)部審計(jì)相對(duì)較晚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在理念和審計(jì)方法上跟不上國(guó)外，并由于我國(guó)的特殊國(guó)情，審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展也與國(guó)外不同，國(guó)外的審計(jì)多來(lái)源于市場(chǎng)需求，而我國(guó)的審計(jì)主要還是以政府行為為主導(dǎo)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的成功改制也標(biāo)志著從此不在屬于國(guó)有。在如此嚴(yán)格的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方面出現(xiàn)的相應(yīng)問(wèn)題也逐步得到了糾治[2]。而隨著中小型事務(wù)所的數(shù)量激增，在我國(guó)“萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)”的時(shí)代大背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈。但不得不看到，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的問(wèn)題矛盾比較突出，存在著事務(wù)所規(guī)模普遍較小、審計(jì)制度不完善、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力較差等多方面問(wèn)題。因此，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)作為國(guó)家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果想擴(kuò)大審計(jì)市場(chǎng)份額比例，就必須認(rèn)真思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題，從而盡量避免被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)因素。下面列舉幾個(gè)典型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型問(wèn)題：一是審計(jì)單位管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的不斷創(chuàng)新，財(cái)務(wù)共享中心的建立健全，也使審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐漸增加；二是審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告造假和舞弊等行為，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能遭受重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而受到經(jīng)濟(jì)及聲譽(yù)上的損失；三是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)較大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)較低，使本行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題日益嚴(yán)重；四是中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)界的口碑和聲譽(yù)，一定程度上會(huì)使?fàn)I業(yè)收入下降。國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理論研究主要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施等三個(gè)方面進(jìn)行[3]。李潔的《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型運(yùn)用研究》一文中，指出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的顯著區(qū)別和特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的客觀規(guī)律性、必然性和過(guò)程性進(jìn)行了概括介紹。李海龍的《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型改進(jìn)及其應(yīng)用研究》一文中，具體講解了當(dāng)代審計(jì)過(guò)程中建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并且詳細(xì)闡述了這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在審計(jì)項(xiàng)目中的具體應(yīng)用，描述了以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型改進(jìn)為方法，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向中的應(yīng)用。A.D.Woodhead在《Theotherauditrisk:theinpactoffalserejectonauditplanning》一文中，采取了多元方差分析理念，用調(diào)研走訪的方式，對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的一些變量進(jìn)行了判斷分析。CraswelAT和FrancisJR二人在《PricingInitialAuditEngagenent:ATestofConpetingTheories》一文中，用博弈理論和非對(duì)稱理論，對(duì)審計(jì)的利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為和心理進(jìn)行了研究。本文主要針對(duì)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行研究，主要采用了文獻(xiàn)研究法、案例分析法。文獻(xiàn)研究法：本文搜集了國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)控制內(nèi)容、審計(jì)方法等相關(guān)文獻(xiàn)，從中分析研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制方法。案例分析法：以中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀為例，對(duì)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的問(wèn)題，及時(shí)提出相應(yīng)的解決方法及對(duì)策。那么中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在哪些問(wèn)題？是否與上述研究的結(jié)論相一致？是否存在新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)此進(jìn)行分析研究可以有效的找出中審華會(huì)計(jì)師事物所存在的問(wèn)題，為中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)上提供幫助，在審計(jì)工作中避免出現(xiàn)這些問(wèn)題有著重要意義。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論概述1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概念在我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，并沒(méi)有指出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大過(guò)失和漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象和問(wèn)題，并給予正確的審計(jì)意見(jiàn)。而在審計(jì)的過(guò)程中主要包括了基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、管理控制風(fēng)險(xiǎn)和審查風(fēng)險(xiǎn)等?；A(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表中的不實(shí)財(cái)賬信息；管理控制風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理控制體系不健全，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象和問(wèn)題發(fā)生；而審查風(fēng)險(xiǎn)不同于前兩者，主要是來(lái)自于審計(jì)單位，指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在履行審計(jì)的相關(guān)程序時(shí)，由于多種原因，并未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的嚴(yán)重錯(cuò)誤問(wèn)題。審查風(fēng)險(xiǎn)是可控制的，主要取決于審計(jì)程序?qū)嵤┑那闆r[4]。1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要有五種特點(diǎn)及規(guī)律：普遍性、偶然性、客觀性、潛在性和可控性。一是普遍性特點(diǎn)。在審計(jì)活動(dòng)中，每一次審計(jì)都普遍存在著風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)的過(guò)程環(huán)節(jié)都是需要嚴(yán)格管理和控制的；二是偶然性特點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，大多是客觀的原因所導(dǎo)致，而人為主觀上的因素導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性非常小，不占主要因素；三是客觀性特點(diǎn)。審計(jì)過(guò)程中，大多采取是抽樣審計(jì)的方法，而樣本的數(shù)量雖然眾多，但與審計(jì)主體之間必然仍然著一定的誤差，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過(guò)程中客觀性的存在，不會(huì)被人為消除；四是潛在性特點(diǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)時(shí)無(wú)刻的存在著審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不暴露也不代表沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在著一定的潛在性；五是可控性特點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以隨著審計(jì)人員利用識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)措施和改進(jìn)控制風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程來(lái)控制與降低[5]。1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制內(nèi)容1.3.1樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理念會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)參與審計(jì)人員要進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)行為定位，確保審計(jì)復(fù)核人員的審計(jì)復(fù)核權(quán)限等。1.3.2加強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性原則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要適當(dāng)保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的完整性和獨(dú)立性，持續(xù)保持與其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的密切聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的綜合交叉服務(wù)，盡量規(guī)避與其它事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。1.3.3審計(jì)人員培訓(xùn)實(shí)施應(yīng)通過(guò)正規(guī)的培訓(xùn)渠道，使從業(yè)的審計(jì)人員素質(zhì)得到相應(yīng)提升，職業(yè)能力與審計(jì)績(jī)效相掛鉤。另外，進(jìn)行審計(jì)職業(yè)道德教育，以提高從業(yè)審計(jì)人員的職業(yè)能力水平。1.3.4優(yōu)化審計(jì)的控制方法和程序應(yīng)分析研究事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法，提升內(nèi)部控制中的技術(shù)控制含量，使審計(jì)的方法得到信息化技術(shù)的支持，更為科學(xué)合理和有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法主要有：風(fēng)險(xiǎn)因素判斷、風(fēng)險(xiǎn)率排查、內(nèi)部控制評(píng)測(cè)、綜合定量分析和復(fù)核審計(jì)等。1.4.1風(fēng)險(xiǎn)因素判斷控制主要用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源頭上的調(diào)查研究，對(duì)審計(jì)過(guò)程中所易發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行比對(duì)、分析、選擇和總結(jié)，通過(guò)一系列概率計(jì)算來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在某一領(lǐng)域發(fā)生的概率。1.4.2風(fēng)險(xiǎn)率排查控制這種方法主要是通過(guò)一系列運(yùn)算來(lái)查找出某一審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)率，這是一種定量分析的方法，而用測(cè)算出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)率與相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)率偏離指標(biāo)的高低，來(lái)評(píng)估審計(jì)過(guò)程出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的大小。1.4.3內(nèi)部控制評(píng)測(cè)控制這種方法主要針對(duì)被審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成和能力進(jìn)行評(píng)測(cè)，以確定被審計(jì)企業(yè)是否存在著內(nèi)部控制方面的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)。1.4.4綜合定量分析控制也是一種定量分析方法，主要結(jié)合應(yīng)用多層次和多角度的分析方法，是我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析法中比較常見(jiàn)的一種方法。1.4.5復(fù)核審計(jì)控制針對(duì)某一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)的判斷，找出其中項(xiàng)目過(guò)程的異常變量，以判斷和預(yù)測(cè)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在審計(jì)的重大突出問(wèn)題。多角度的分析方法，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中可以為我們提供更多的思路，從多個(gè)角度分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而尋找出在審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制最優(yōu)的方法，也有助于我們從固有的一條思路中解放出來(lái)，避免增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該方法是我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析法中比較常見(jiàn)的一種方法。

2中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控方面，主要從嚴(yán)抓好國(guó)家審計(jì)的規(guī)范性文件精神的落實(shí)，從提高審計(jì)人員的從業(yè)能力和職業(yè)道德水平抓起，明確審計(jì)各崗位的職責(zé)，確保審計(jì)從業(yè)人員在審計(jì)過(guò)程中能夠做到有效的規(guī)避存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的四個(gè)階段，對(duì)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析。2.1審計(jì)業(yè)務(wù)四個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)控制分析2.1.1審計(jì)業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀分析中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，先通過(guò)與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行談話了解，在一定程度上取得互信后，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行詳細(xì)考察，并做出一系列評(píng)估預(yù)測(cè)。然而，大多數(shù)情況是中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通前，按照相應(yīng)流程應(yīng)先與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有效溝通，了解相關(guān)審計(jì)情況，但出于競(jìng)爭(zhēng)等原因的限制，往往這種溝通得不到有效的實(shí)施，僅流于表面。因此，在與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法得到有效溝通的情況下，審計(jì)程序?qū)嵤╇y度都會(huì)相應(yīng)增加，其中也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。另外，在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面，國(guó)內(nèi)審計(jì)行業(yè)與國(guó)外同行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相差很遠(yuǎn)，同理計(jì)算國(guó)內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際工作量與所要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不成正比，這就使國(guó)內(nèi)審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨于復(fù)雜和激烈。而中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以便取得更大的發(fā)展空間，有時(shí)也不得不采取降價(jià)的手段，來(lái)爭(zhēng)取更大的市場(chǎng)份額。然而，又由于工作時(shí)間與強(qiáng)度較大，為加大進(jìn)展和節(jié)奏，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能以簡(jiǎn)化不重要的審計(jì)程度為代價(jià)，適應(yīng)審計(jì)工作的效率要求。但這種方法也可能導(dǎo)致在采集信息數(shù)據(jù)的不全面、審計(jì)質(zhì)量效果難以保證等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生[6]。2.1.2審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀分析中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)規(guī)定，在前期計(jì)劃準(zhǔn)備階段，提出審計(jì)工作具體流程。一是針對(duì)前期采集到的審計(jì)信息，進(jìn)行研究分析，做出符合實(shí)際的審計(jì)計(jì)劃；二是對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的人力、物力進(jìn)行資源配置，審核審計(jì)預(yù)案，指出審計(jì)過(guò)程中可能發(fā)生的問(wèn)題；三是對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行初步確定，交給部門(mén)管理者審核通過(guò)。四是在審計(jì)計(jì)劃施用過(guò)程中，及時(shí)將審計(jì)程度和相差情況反饋給分管領(lǐng)導(dǎo)，確保審計(jì)項(xiàng)目信息對(duì)有關(guān)人員公開(kāi)透明，取得相應(yīng)溝通順利的效果。但在實(shí)際的操作過(guò)程中，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為維系客戶群體，在客戶要求的審計(jì)報(bào)告時(shí)限短時(shí)，會(huì)縮減審計(jì)計(jì)劃中原定的審計(jì)時(shí)間，而審計(jì)單位情況了解的時(shí)間是最容易被忽略的，這樣就在被審計(jì)單位如果出現(xiàn)內(nèi)外部重大情況改變時(shí)，無(wú)法做到及時(shí)跟進(jìn)了解，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2.1.3審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀分析中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)實(shí)施主要依據(jù)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬目登記。而賬目審計(jì)是一個(gè)詳盡而又復(fù)雜的過(guò)程，需要進(jìn)行大量的審計(jì)工作，有時(shí)還需要進(jìn)行實(shí)地考察等相關(guān)工作，因此，此項(xiàng)工作需要花費(fèi)大量的時(shí)間完成。而在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)時(shí)間很有限，特別越到后期越?jīng)]有充足的時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)賬目數(shù)據(jù)上的研究考察。另外，對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，需要突擊檢查方式進(jìn)行，還要審計(jì)單位管理層、會(huì)計(jì)人員和事務(wù)所審計(jì)人員的共同簽字[7]。而在實(shí)際操作中，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果進(jìn)行突擊檢查，往往因?yàn)楸粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)主管人員的缺位而導(dǎo)致審計(jì)無(wú)法順利進(jìn)行，因此，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有事先通知被審計(jì)單位，才能順利實(shí)施審計(jì)，而這樣往往給被審計(jì)單位留出營(yíng)私舞弊的時(shí)間可能，無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.1.4審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀分析在審計(jì)報(bào)告階段，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)以第三方的角度，公開(kāi)公布被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理狀況和資產(chǎn)變動(dòng)等，并及時(shí)開(kāi)具審計(jì)報(bào)告得到大眾的認(rèn)同。而開(kāi)具這種審計(jì)報(bào)告之前，事務(wù)所也需要與相關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行有效溝通，對(duì)報(bào)告的遺漏點(diǎn)進(jìn)行完善。通過(guò)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任級(jí)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核，保證審計(jì)報(bào)告的正確性和規(guī)范性原則。然而，在具體的工作過(guò)程中，這個(gè)流程對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制也還處于初級(jí)階段，還需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的整理和區(qū)分，以便積累審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理經(jīng)驗(yàn)，為下一步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供評(píng)估依據(jù)[8]。2.2審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制分析中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)實(shí)施主要依據(jù)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬目登記。而賬目審計(jì)是一個(gè)詳盡而又復(fù)雜的過(guò)程，需要進(jìn)行大量的審計(jì)工作，有時(shí)還需要進(jìn)行實(shí)地考察等相關(guān)工作，因此，此項(xiàng)工作需要花費(fèi)大量的時(shí)間完成。而在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)時(shí)間很有限，特別越到后期越?jīng)]有充足的時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)賬目數(shù)據(jù)上的研究考察。另外，對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，需要突擊檢查方式進(jìn)行，還要審計(jì)單位管理層、會(huì)計(jì)人員和事務(wù)所審計(jì)人員的共同簽字。而在實(shí)際操作中，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果進(jìn)行突擊檢查，往往因?yàn)楸粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)主管人員的缺位而導(dǎo)致審計(jì)無(wú)法順利進(jìn)行，因此，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有事先通知被審計(jì)單位，才能順利實(shí)施審計(jì)，而這樣往往給被審計(jì)單位留出營(yíng)私舞弊的時(shí)間可能，無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。且現(xiàn)如今審計(jì)供給市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，客戶尋找其他事務(wù)所的機(jī)會(huì)和條件增加，因?yàn)橹袑徣A會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在審計(jì)供給市場(chǎng)中與其他會(huì)計(jì)師事物所競(jìng)爭(zhēng)穩(wěn)定的客戶和新的客戶來(lái)源，那么在客戶的爭(zhēng)奪上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)減弱。且在大環(huán)境的觀察下，現(xiàn)如今小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，因規(guī)模小，所以為了在審計(jì)供給市場(chǎng)中發(fā)展起來(lái)，這類(lèi)事務(wù)所也會(huì)為客戶提供各種優(yōu)惠，這也增加了中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)壓力，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中為保留客戶而影響審計(jì)的獨(dú)立性，提高了審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)獨(dú)立性具體流程如圖2.1所示。財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者財(cái)產(chǎn)所有者財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者財(cái)產(chǎn)所有者注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 委托審計(jì) 報(bào)告審計(jì)結(jié)果 提供資料 委托經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn) 負(fù)有受托責(zé)任圖2.1審計(jì)獨(dú)立性流程表審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師，財(cái)產(chǎn)所有者，財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者三方相關(guān)聯(lián)，由財(cái)產(chǎn)所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)，由財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供資料給注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告審計(jì)結(jié)果給財(cái)產(chǎn)所有者，因?yàn)槿酱嬖诼?lián)系，所以一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶產(chǎn)生利益聯(lián)系，不能做出客觀公正的判斷就會(huì)影響審計(jì)結(jié)果，這也是審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制的因素之一[9]。

3中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在問(wèn)題3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度措施不合理中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度措施存在一些不合理的行為，一是員工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制學(xué)習(xí)制度不夠完善；二是沒(méi)有對(duì)員工關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的上崗培訓(xùn)和考核；三是沒(méi)有定期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度研討，所以大家很少會(huì)交流意見(jiàn)，問(wèn)題辦法等得不到有效的溝通，很難為改進(jìn)制度提供幫助；四是在對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度學(xué)習(xí)考核上員工不夠積極。以上是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度措施上存在的一些問(wèn)題。3.2審計(jì)計(jì)劃制定重視程度不夠，客戶選擇上存在武斷行為中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃制定上存在一些問(wèn)題，其中突出問(wèn)題主要有審計(jì)計(jì)劃制定不夠詳細(xì)、審計(jì)計(jì)劃補(bǔ)計(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重、審計(jì)項(xiàng)目未按審計(jì)計(jì)劃流程執(zhí)行等。歸納問(wèn)題原因：事務(wù)所對(duì)審計(jì)計(jì)劃審定力度不夠，項(xiàng)目經(jīng)理信息化審計(jì)應(yīng)用能力不足。中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶的業(yè)務(wù)承接流程上，由于害怕客戶流失等原因，并沒(méi)有考察客戶誠(chéng)信和獨(dú)立性的環(huán)節(jié)和措施，從而在客戶的選擇上造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制隱患。歸納問(wèn)題原因：主要與審計(jì)行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和事務(wù)所管理層對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度有關(guān)。而我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行業(yè)景氣程度和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)殘酷，供需矛盾問(wèn)題一時(shí)難以得到解決[10]。而許多家會(huì)計(jì)事務(wù)所都以低于市場(chǎng)價(jià)格的正常收費(fèi)招攬客戶，因此，在客戶選擇上的武斷行為一直都難以克服[11]。3.3審計(jì)項(xiàng)目組構(gòu)建不合理，審計(jì)程序不規(guī)范中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)項(xiàng)目組的成員的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)能力并未充分考慮，而是只按照職能作用進(jìn)行人員分配。歸納問(wèn)題原因：主要是事務(wù)所各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員還不充足，承接的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模都很大，數(shù)量較多，而一個(gè)項(xiàng)目需要大量專(zhuān)業(yè)人員參與，人手不足的問(wèn)題一直困惑著事務(wù)所。由于審計(jì)程序上的不規(guī)范，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客觀公正態(tài)度上也受到一定因素的影響，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。歸納問(wèn)題原因：沒(méi)有對(duì)銀行存款函證與詢證函保持獨(dú)立和控制，極可能出現(xiàn)函證現(xiàn)場(chǎng)，被函證人、被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員同時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題和現(xiàn)象，影響到了審計(jì)程序的正規(guī)有序。3.4相關(guān)證據(jù)分析不充分中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于審計(jì)工作量較大，審計(jì)骨干力量分散與不足，許多審計(jì)工作都停留在賬期審計(jì)階段，而未充分對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析研究，從而加大了審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。歸納問(wèn)題原因：近些年，事務(wù)所業(yè)務(wù)擴(kuò)張加速，被審計(jì)單位類(lèi)型與業(yè)務(wù)量不斷加大，很多審計(jì)項(xiàng)目方面的新情況和新問(wèn)題層出不窮，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)力量和質(zhì)量上帶來(lái)壓力，為追求審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量目標(biāo)，事務(wù)所審計(jì)人員大多將精力放在賬目審計(jì)方面，從而忽略審計(jì)證據(jù)分析的重要性。3.5審計(jì)留存資料不規(guī)范，業(yè)務(wù)復(fù)核質(zhì)量評(píng)估不正規(guī)經(jīng)過(guò)調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，在中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，部分在審計(jì)過(guò)程中一手獲得、計(jì)算生成和調(diào)查了解到的資料與記錄，并沒(méi)有得到妥善的保管。有些資料雖然保管儲(chǔ)存很好，但仍有些審計(jì)項(xiàng)目成員可以隨時(shí)調(diào)用。歸納問(wèn)題原因：審計(jì)項(xiàng)目組成員較多，且個(gè)別臨時(shí)人員工作流動(dòng)性較大，給審計(jì)資料保管和留存，人為制造了隱患和矛盾，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目在報(bào)告環(huán)節(jié)均要實(shí)行三級(jí)復(fù)核，大部分審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核業(yè)務(wù)都符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，但也出現(xiàn)過(guò)復(fù)核質(zhì)量一般及復(fù)核級(jí)數(shù)不夠等問(wèn)題。歸納問(wèn)題原因：事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理及主任級(jí)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不到位，沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核的重要性。有時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的總體經(jīng)營(yíng)情況掌握不夠深入[12]。

4中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策建議中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體流程認(rèn)真研究，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因子全部找到，歸納整理。本人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程中的影響因子進(jìn)行歸納總結(jié)如表4.1所示：表4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因子統(tǒng)計(jì)表序號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)審計(jì)計(jì)劃制定環(huán)節(jié)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)1客戶選擇標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)計(jì)劃制定采集審計(jì)證據(jù)保持審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性2確定審計(jì)范圍及時(shí)間被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告復(fù)核3審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)員工獨(dú)立性考察審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)相關(guān)復(fù)核工作4客戶需求評(píng)估組成員崗位分配項(xiàng)目組成員配置出具審計(jì)報(bào)告流程5事務(wù)所獨(dú)立性考察審計(jì)重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)專(zhuān)家支持審計(jì)材料使用6事務(wù)所資質(zhì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)材料保密性審計(jì)報(bào)告材料留存根據(jù)表4.1這些影響因子可以制定辦法詳細(xì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度措施。為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供幫助。4.1制定合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度措施在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度上，應(yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)：一是對(duì)員工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制學(xué)習(xí)制度進(jìn)行改進(jìn)；二是對(duì)員工進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的上崗培訓(xùn)和考核；三是加強(qiáng)定期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度研討，交流意見(jiàn)和改進(jìn)制度；四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度學(xué)習(xí)考核與薪酬掛鉤。事務(wù)所管理層要大力宣傳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度執(zhí)行的重要性，進(jìn)一步強(qiáng)化員工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)[13]。4.2嚴(yán)密審視審計(jì)計(jì)劃的制定，規(guī)范選擇客戶標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)制定符合被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)計(jì)劃，為審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)[14]。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)按照確定審計(jì)實(shí)施范圍、審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、確定審計(jì)主要方向、合理分配審計(jì)資源、詳細(xì)擬定審計(jì)計(jì)劃表、嚴(yán)密組織審計(jì)計(jì)劃復(fù)核、與被審計(jì)單位加強(qiáng)聯(lián)系，共同更定審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目等，具體執(zhí)行流程如表4.2所示。事務(wù)所要對(duì)承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的客戶進(jìn)行有必要的選擇，選擇的客戶標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為：一是客戶單位的賬目是否清楚。[15]賬目事關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)證據(jù)采集和審計(jì)效率的影響；二是考察事務(wù)所會(huì)計(jì)師資質(zhì)是否勝任被審計(jì)單位業(yè)務(wù)；三是重視了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)資質(zhì)等；四是對(duì)被審計(jì)單位的前期審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)進(jìn)行研究，核對(duì)前期審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位情況是否一致。6.與被審計(jì)單位溝通，更新審計(jì)計(jì)劃5.收集項(xiàng)目組意見(jiàn)，制定審計(jì)計(jì)劃7.審計(jì)計(jì)劃復(fù)核方案4.合理分配審計(jì)資源力量3.確定審計(jì)主要方向2.規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告時(shí)間1.確定審計(jì)范圍和目標(biāo)6.與被審計(jì)單位溝通，更新審計(jì)計(jì)劃5.收集項(xiàng)目組意見(jiàn)，制定審計(jì)計(jì)劃7.審計(jì)計(jì)劃復(fù)核方案4.合理分配審計(jì)資源力量3.確定審計(jì)主要方向2.規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告時(shí)間1.確定審計(jì)范圍和目標(biāo)圖4.1審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行流程圖4.3規(guī)范審計(jì)程序控制，合理配置項(xiàng)目組建團(tuán)隊(duì)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)程序不到位的問(wèn)題，更應(yīng)該采取以下措施：一是加大對(duì)審計(jì)留存資料的復(fù)核力度，檢查審計(jì)程序上的疏漏之處，特別是對(duì)應(yīng)收賬款的程序分析必須嚴(yán)格細(xì)致[16]。二是確定業(yè)務(wù)管理范圍，對(duì)審計(jì)留存資料進(jìn)行復(fù)核審計(jì)，并在項(xiàng)目中設(shè)置監(jiān)管人員[17]。為了進(jìn)一步降低中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)力量是關(guān)鍵性的問(wèn)題[18]。一是審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)定期對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的獨(dú)立性進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)研究；二是進(jìn)一步明確項(xiàng)目組成員職責(zé)，規(guī)范好審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員各項(xiàng)工作內(nèi)容；三是避免審計(jì)項(xiàng)目組成員工作上的交叉關(guān)系，防止審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象[19]。審計(jì)計(jì)劃制定的重要性已經(jīng)不言而喻，那么，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要針對(duì)審計(jì)計(jì)劃所涉及到的問(wèn)題制定措施：一是制定審計(jì)計(jì)劃一定要考慮到審計(jì)的權(quán)限、審計(jì)的資源范圍、審計(jì)時(shí)間把握、審計(jì)方向、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況等相關(guān)的問(wèn)題和情況等；二是審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)要包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)相關(guān)流程，充分說(shuō)明審計(jì)流程中的具體內(nèi)容與程序；三是充審計(jì)計(jì)劃要充分考慮對(duì)員工的合理分配和利用，特別是信息化技術(shù)人才支持。4.4審計(jì)證據(jù)獲取規(guī)范，注重審計(jì)的獨(dú)立性和嚴(yán)謹(jǐn)性中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)證據(jù)獲取方面，更應(yīng)該加強(qiáng)規(guī)范性措施，以進(jìn)一步降低審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)因素。主要在以下幾點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)：一是會(huì)計(jì)師在獲取會(huì)計(jì)信息及其它相關(guān)信息，必須保證信息來(lái)源真實(shí)可靠[20]。二是時(shí)刻關(guān)注審計(jì)程序的獨(dú)立性和嚴(yán)謹(jǐn)性，在存貨真實(shí)存在的信息證據(jù)上保持警覺(jué)，逐一核對(duì)有關(guān)存貨信息[21]。三是合理判斷審計(jì)證據(jù)的合理性，編制計(jì)算表和統(tǒng)計(jì)表應(yīng)多人進(jìn)行復(fù)核，一般復(fù)核人簽名不少于兩人。4.5嚴(yán)密執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，完善審計(jì)留存資料為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度，而嚴(yán)密審計(jì)復(fù)核制度一般都要三級(jí)。因此，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)復(fù)核制度應(yīng)為：一是三級(jí)審計(jì)復(fù)核應(yīng)由專(zhuān)職人員擔(dān)任，不得有一人兼顧多職的問(wèn)題和現(xiàn)象發(fā)生，不得隨意進(jìn)行改動(dòng)；二是制定的三級(jí)審計(jì)復(fù)核，應(yīng)逐級(jí)審批簽字，未由上級(jí)簽字的審計(jì)報(bào)告不得隨意轉(zhuǎn)發(fā)到下一級(jí)。中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)是比較客觀公正的，為了更加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)事務(wù)所抵制不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為提出改進(jìn)措施：一是在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，一定要遵守國(guó)家有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)，嚴(yán)守執(zhí)業(yè)道德操守。對(duì)審計(jì)登記資料進(jìn)行反復(fù)復(fù)核，避免因?qū)彶椴划?dāng)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題和隱患。這主要是因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告最終會(huì)送到被審計(jì)單位，如果一旦發(fā)生保密性不嚴(yán)的問(wèn)題，那么審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有辦法得到控制。因此，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完善審計(jì)登記資料的保管中應(yīng)采取下列有效措施：一是要有專(zhuān)人對(duì)審計(jì)登記資料進(jìn)行保管和裝訂；二是對(duì)查閱登記資料的人員進(jìn)行記錄；三是審計(jì)留存資料不得隨意由被審計(jì)單位借用。

結(jié)論在現(xiàn)代的社會(huì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來(lái)越廣泛的參與到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但同時(shí)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越激烈，社會(huì)各領(lǐng)域的監(jiān)管和監(jiān)察力度也逐漸加大。并且，現(xiàn)如今，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問(wèn)題和受到處罰的案例也逐步增加，在這種情況下，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果想有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就必須要極其重視審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，通過(guò)撰寫(xiě)本文，現(xiàn)得出結(jié)論：（1）中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)控制制度執(zhí)行不嚴(yán)格；客戶選擇不規(guī)范；不重視對(duì)審計(jì)計(jì)劃的制定和研究；審計(jì)項(xiàng)目組成員有一人兼多職、配置力量不足等問(wèn)題；審計(jì)留存資料不規(guī)范等；（2）中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施：提升審計(jì)人員從業(yè)能力；對(duì)業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)；科學(xué)組建審計(jì)項(xiàng)目組團(tuán)隊(duì)；規(guī)范獲取審計(jì)證據(jù)；審計(jì)留存資料保管完善等。（3）中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展方向：建立健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)預(yù)防體系；提升審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的信息化業(yè)務(wù)能力；研究提升審計(jì)質(zhì)量和提高審計(jì)效率的方法等。本文中提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范在一定程度上對(duì)審計(jì)程序的正確實(shí)施起到促進(jìn)作用，也可以對(duì)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立健全起到積極的效果。因此，從發(fā)現(xiàn)中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患中存在的問(wèn)題，并提出解決中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和措施，在一定程度上是具有著可行性，但也不能完全保證提出的各種措施皆有效果。

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畢業(yè)設(shè)計(jì)論文答辯的流程介紹畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯是答辯委員會(huì)成員和學(xué)生面對(duì)面的交流，是評(píng)價(jià)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的重要形式之一，是對(duì)已完成的論文、設(shè)計(jì)的最后審核、檢驗(yàn)，也是對(duì)學(xué)生學(xué)術(shù)水平和研究能力的綜合考核。下面我們就為大家介紹一下畢業(yè)設(shè)計(jì)論文答辯的流程有哪些？（1）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯組織學(xué)生完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）報(bào)告書(shū)后，學(xué)院各系部要組織相關(guān)專(zhuān)業(yè)教師對(duì)學(xué)生進(jìn)行答辯，檢查學(xué)生是否達(dá)到了畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的基本要求。為確保畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯工作的有序進(jìn)行，必須有計(jì)劃地精心策劃和組織好論文答辯的各個(gè)環(huán)節(jié)。①成立答辯委員會(huì)。在系部主任的領(lǐng)導(dǎo)下，成立各系部畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯委員會(huì)，成員5~7人，包括系部主任、教研室主任、專(zhuān)業(yè)教授和部分指導(dǎo)教師。畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯工作由各系部答辯委員會(huì)組織并主持。根據(jù)需要答辯委員會(huì)可決定組成若干答辯小組，答辯小組由3~5人組成，設(shè)組長(zhǎng)1人，秘書(shū)1人。各答辯小組具體負(fù)責(zé)學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯工作。答辯委員會(huì)及答辯小組成員必須由講師或講師以上職稱的人員（或相當(dāng)職稱的科技人員）擔(dān)任。②布置答辯場(chǎng)地，營(yíng)造良好氛圍畢業(yè)（設(shè)計(jì)）論文答辯是實(shí)踐教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，也是師生之間交流的-種形式，因此答辯場(chǎng)地及其設(shè)施的布置既要嚴(yán)肅莊重、格式醒目。對(duì)答辯人員的座次、儀表、距離、答辯材料的準(zhǔn)備等安排要準(zhǔn)確、到位、合理、規(guī)范。③規(guī)范答辯程序，明確答辯內(nèi)容答辯程序應(yīng)當(dāng)包括答辯前答辯組織的成立及人員分工、答辯的出題、答辯的提問(wèn)、學(xué)生的解答內(nèi)容的記錄、成績(jī)的評(píng)定、答辯工作總結(jié)等方面。規(guī)范化、制度化的答辯程序安排，對(duì)保證答辯工作的順利、有序進(jìn)行具有重要的保障作用。在答辯過(guò)程中，教師的活動(dòng)內(nèi)容主要包括，聽(tīng)取學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)論文的陳述，提出具有針對(duì)性的答辯問(wèn)題；在學(xué)生的答辯回答后適當(dāng)進(jìn)行詢問(wèn)和交流；對(duì)學(xué)生答辯作簡(jiǎn)要的點(diǎn)評(píng)；最后經(jīng)過(guò)討論，給出答辯成績(jī)。學(xué)生的活動(dòng)內(nèi)容主要包括，對(duì)自己的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行介紹；對(duì)答辯老師提出的問(wèn)題進(jìn)行思考與回答；適當(dāng)?shù)嘏c答辯老師進(jìn)行溝通與探討。④明確答辯要求，完善答辯材料無(wú)論是教師，還是學(xué)生，都應(yīng)該明確把握好答辯的要求。答辯組織者要召開(kāi)答辯動(dòng)員會(huì)，明確時(shí)間、地點(diǎn)、人員的排序，講清答辯的任務(wù)以及活動(dòng)內(nèi)容、要求等。答辯結(jié)束以后，要將論文材料、中期檢查及指導(dǎo)記錄表、指導(dǎo)教師評(píng)分表、評(píng)閱人評(píng)分表、答辯記錄。以及畢業(yè)相關(guān)的證明材料整理簽字后上報(bào)系部進(jìn)行集中審核和管理。（2）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯實(shí)施。學(xué)生必須在論文答辯舉行之前半個(gè)月，將經(jīng)過(guò)指導(dǎo)教師和評(píng)閱教師評(píng)閱、并簽署"同意答辯"意見(jiàn)的報(bào)告書(shū)連同任務(wù)書(shū)、開(kāi)題報(bào)告以及中期考核檢查表提交答辯委員會(huì)，答辯委員會(huì)主席在仔細(xì)研讀畢業(yè)論文的基礎(chǔ)上，擬出要提問(wèn)的要點(diǎn)，舉行答辯會(huì)。答辯的一般程序包括：①宣布答辯小組（分組答辯）成員名單；②公布學(xué)生答辯的順序及論文題目；③公布學(xué)生答辯的要求及注意事項(xiàng)；④答辯開(kāi)始，學(xué)