資源稅的講義

資源稅的講義第二節(jié)資源稅一、資源稅概述（一）概念

資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。（二）特點實行普遍征收，級差調(diào)節(jié)實行差別稅額征收實行源泉課征（三）作用促進企業(yè)間開展平等競爭促進對自然資源的合法開發(fā)利用為國家籌集財政資金二、納稅義務人資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

注意：

1.資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應稅資源的單位或個人征收，而對進口應稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。

2.資源稅是對開采或生產(chǎn)應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，屬于價內(nèi)稅。

3.資源稅的納稅義務人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

【變化】自2011-11-1起，中外合作開采陸上和海洋的石油不再繳納礦區(qū)使用費，依法繳納資源稅。

4.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人?！纠}·多選題】下列各項中，屬于資源稅納稅義務人的有（）。

A.進口鹽的外貿(mào)企業(yè)

B.開采原煤的私營企業(yè)

C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)

D.中外合作開采石油的企業(yè)【例題·多選題】下列各項中，屬于資源稅納稅義務人的有（）。

A.進口鹽的外貿(mào)企業(yè)

B.開采原煤的私營企業(yè)

C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)

D.中外合作開采石油的企業(yè)

『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核資源稅的納稅義務人。資源稅進口不征，出口不退。三、稅目和稅率（一）稅目（征稅范圍）：目前只有7大類：

1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

4.其他非金屬礦原礦。是指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

5.黑色金屬礦原礦。

6.有色金屬礦原礦。

7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。【例題·多選題】下列各項中，應征資源稅的有（）。

A.開采的大理石

B.進口的原油

C.開采的煤礦瓦斯

D.生產(chǎn)用于出口的鹵水【例題·多選題】下列各項中，應征資源稅的有（）。

A.開采的大理石

B.進口的原油

C.開采的煤礦瓦斯

D.生產(chǎn)用于出口的鹵水『正確答案』AD

『答案解析』資源稅進口不征、出口不退；開采的煤礦瓦斯暫不征收資源稅。（二）稅率

自2011年11月1日起，原油和天然氣由從量定額改為從價定率征收資源稅。自此，資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征。礦產(chǎn)品稅率形式具體標準原油、天然氣比例稅率5%－10%煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽固定稅額礦產(chǎn)品差別、地區(qū)差別

0.3－60元/噸

四、計稅依據(jù)（一）從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額

銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)質費等），但不包括收取的增值稅銷項稅額。

【提示】與應稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致?！締芜x題】某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質費5850元；支付運輸費用20000元（運輸發(fā)票已比對）。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應繳納的資源稅為（）。

A.900000元

B.900250元

C.901000元

D.901250元【單選題】某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質費5850元；支付運輸費用20000元（運輸發(fā)票已比對）。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應繳納的資源稅為（）。

A.900000元

B.900250元

C.901000元

D.901250元『正確答案』D

『答案解析』取得違約金和優(yōu)質費屬于價外費用，價外費用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應繳納的資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×5%=901250（元）（二）從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量

1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

2.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

3.納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。

4.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量。

5.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：【例題·多選題】某銅礦2013年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為1:5），每噸不含稅售價1500元，當?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅額為（）

A.資源稅1.68萬元

B.資源稅2.4萬元

C.增值稅78萬元

D.增值稅102萬元【例題·多選題】某銅礦2013年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為1:5），每噸不含稅售價1500元，當?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅額為（）

A.資源稅1.68萬元

B.資源稅2.4萬元

C.增值稅78萬元

D.增值稅102萬元『正確答案』BD

『答案解析』

應納資源稅＝4000×5×1.2＝24000（元）

應納增值稅＝1500×4000×17%＝1020000（元）

6.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

【例題·單選題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應繳納資源稅（）。

A.20000元

B.35000元

C.45000元

D.60000元

【例題·單選題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應繳納資源稅（）。

A.20000元

B.35000元

C.45000元

D.60000元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。應納資源稅＝1500×40－3000×5＝45000（元）五、應納稅額的計算計稅方法計算公式適用范圍從量定額征收應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽從價定率征收應納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率原油、天然氣【例題·計算題】位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務；

（1）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。

（2）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。

（3）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含銷售額25萬元。

（說明：該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元/噸，天然氣資源稅率5%）

要求：根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)當月應繳納的資源稅。【例題·計算題】位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務；

（1）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。

（2）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。

（3）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含銷售額25萬元。

（說明：該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元/噸，天然氣資源稅率5%）

要求：根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)當月應繳納的資源稅。『正確答案』應納資源稅＝9000×1/3×5÷10000＋（200＋500）×5÷10000＝1.85（萬元）六、稅收優(yōu)惠1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.鐵礦石資源稅減按80%征收。

4.尾礦再利用不征收資源稅。

5.對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。七、征收管理

（一）時間1.納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

3.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的的當天。【例題·多選題】下列各項中，符合資源稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。

A.采取分期收款結算方式的為實際收到款項的當天

B.采取預收貸款結算方式的為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天

C.自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的為移送使用應稅產(chǎn)品的當天

D.采取其他結算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天【例題·多選題】下列各項中，符合資源稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。

A.采取分期收款結算方式的為實際收到款項的當天

B.采取預收貸款結算方式的為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天

C.自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的為移送使用應稅產(chǎn)品的當天

D.采取其他結算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天『正確答案』BCD

『答案解析』采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。（二）納稅地點

1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務機關繳納。

2.如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

3.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納?！纠}·單選題】甲縣某獨立礦山2013年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣，上述礦石的80%已在當月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨立礦山7月份應向甲縣稅務機關繳納的資源稅為（）。

A.12萬元

B.15萬元

C.