公司間固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵消

公司間固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵消一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)得特點(diǎn)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易得損益反映在銷售企業(yè)得賬上,但在其向外出售或被購(gòu)入企業(yè)使用到報(bào)廢之前,從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看,卻出現(xiàn)了未實(shí)現(xiàn)損益、這種未實(shí)現(xiàn)損益,在母公司賬上和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要加以調(diào)整或抵消、由于固定資產(chǎn)可供長(zhǎng)期使用,抵消未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)母公司和合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響要比存貨復(fù)雜。購(gòu)入企業(yè)持有從內(nèi)部購(gòu)入得固定資產(chǎn),會(huì)通過(guò)折舊過(guò)程影響每一年得合并報(bào)表。與存貨業(yè)務(wù)一樣,固定資產(chǎn)內(nèi)部交易得方向也決定未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表得影響。順?shù)N得未實(shí)現(xiàn)損益已包含在母公司得凈利潤(rùn)中,應(yīng)予以全部抵消與母公司持股比例無(wú)關(guān)。逆銷與順?shù)N不同,逆銷產(chǎn)生得未實(shí)現(xiàn)損益已包含在子公司得凈利潤(rùn)中,既然母公司只按其持有子公司股份得比例確認(rèn)投資收益,那么抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶得只能就是屬于母公司部分得未實(shí)現(xiàn)損益。因此未實(shí)現(xiàn)損益還需要按比例在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易除了順?shù)N與逆銷以外,還有:銷貨企業(yè)作為商品銷售,購(gòu)入企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷貨企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷售,購(gòu)入企業(yè)作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊(不討論不需要計(jì)提折舊得情況)購(gòu)入企業(yè)作為固定資產(chǎn)提前報(bào)廢購(gòu)入企業(yè)作為固定資產(chǎn)到期報(bào)廢購(gòu)入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用購(gòu)入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用后報(bào)廢以成本價(jià)銷售以高于成本價(jià)銷售以低于成本價(jià)銷售二、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)順?shù)N得抵消1、銷售企業(yè)作為商品銷售購(gòu)入企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用并分期計(jì)提折舊假設(shè)母公司以商品50萬(wàn)元作價(jià)銷售給其子公司作為固定資產(chǎn),其成本為40萬(wàn)元,子公司作為固定資產(chǎn)將在未來(lái)5年內(nèi)使用,分期計(jì)提折舊。第一年這相當(dāng)于全購(gòu)全未銷,母公司應(yīng)按未實(shí)現(xiàn)得損益編制調(diào)整分錄:借:投資收益10

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資10當(dāng)年計(jì)提了折舊,按多計(jì)提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當(dāng)于售出)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(10/5)2

貸:投資收益

2第一年母公司編制營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本與固定資產(chǎn)抵消分錄為:借;營(yíng)業(yè)收入50

貸:營(yíng)業(yè)成本40

固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2第二年得調(diào)整分錄:當(dāng)年計(jì)提了折舊,按多計(jì)提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當(dāng)于售出)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(10/5)2

貸:投資收益

2第二年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10

貸:固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資2可以把當(dāng)年和上年折舊得抵消分錄合并大家學(xué)習(xí)辛苦了，還是要堅(jiān)持繼續(xù)保持安靜第三年得調(diào)整分錄:當(dāng)年計(jì)提了折舊,按多計(jì)提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當(dāng)于售出)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(10/5)2

貸:投資收益

2第三年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10

貸:固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊4

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資4可以把當(dāng)年和上年折舊得抵消分錄合并第四年得調(diào)整分錄:當(dāng)年計(jì)提了折舊,按多計(jì)提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當(dāng)于售出)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(10/5)2

貸:投資收益

2第四年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10

貸:固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊6

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資6可以把當(dāng)年和上年折舊得抵消分錄合并第五年得調(diào)整分錄:當(dāng)年計(jì)提了折舊,按多計(jì)提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當(dāng)于售出)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(10/5)2

貸:投資收益

2第五年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10

貸:固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊8

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資8可以把當(dāng)年和上年折舊得抵消分錄合并2、銷售方以固定資產(chǎn)銷售,購(gòu)入方作為固定資產(chǎn)使用并分期計(jì)提折舊只有第一年得抵消分錄不同,其調(diào)整分錄、抵消分錄和以后年度得調(diào)整分錄和抵消分錄都就是一樣。假設(shè)母公司將一臺(tái)已使用過(guò)得固定資產(chǎn)50萬(wàn)元銷售給其子公司,原賬面價(jià)值40萬(wàn)元,子公司購(gòu)入后在未來(lái)得5年內(nèi)使并分期計(jì)提折舊。第一年得調(diào)整分錄一樣借:投資收益10

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資10當(dāng)年計(jì)提了折舊,按多計(jì)提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當(dāng)于售出)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(10/5)2

貸:投資收益

2第一年母公司編制營(yíng)業(yè)外收入與固定資產(chǎn)得抵消分錄為:借;營(yíng)業(yè)外收入10

貸:固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2以后年度編制得調(diào)整分錄和抵消分錄一樣三、固定資產(chǎn)逆銷業(yè)務(wù)得抵消全資子公司逆銷業(yè)務(wù)得抵消與順?shù)N就是一樣控股子公司得逆銷業(yè)務(wù)不一樣假設(shè)母公司控股子公司80%子公司銷售一批商品給其母公司,售價(jià)50萬(wàn)元,成本40萬(wàn)元,母公司購(gòu)回作為固定資產(chǎn)使在未來(lái)5年內(nèi)分期計(jì)提折舊。第一年這相當(dāng)于全購(gòu)全未銷,母公司應(yīng)按未實(shí)現(xiàn)得損益編制調(diào)整分錄:借:投資收益10×80%

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資10×80%當(dāng)年計(jì)提了折舊,按多計(jì)提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當(dāng)于售出)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2×80%

貸:投資收益

2×80%第一年母公司編制抵消分錄為:借;營(yíng)業(yè)收入50

貸:營(yíng)業(yè)成本40

固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2第二年得調(diào)整分錄:當(dāng)年計(jì)提了折舊,按多計(jì)提得折舊部分編制調(diào)整(調(diào)回)分錄(使用相當(dāng)于售出)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2×80%

貸:投資收益

2×80%第二年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資8

少數(shù)股東權(quán)益2

貸:固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資1、6

少數(shù)股東權(quán)益0、4可以把當(dāng)年和上年折舊得抵消分錄合并第三至第五年得調(diào)整分錄就是一樣得第三年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資8

少數(shù)股東權(quán)益2

貸:固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊4

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資3、2

少數(shù)股東權(quán)益0、8可以把當(dāng)年和上年折舊得抵消分錄合并第四年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資8

少數(shù)股東權(quán)益2

貸:固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊6

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資4、8

少數(shù)股東權(quán)益1、2可以把當(dāng)年和上年折舊得抵消分錄合并第五年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資8

少數(shù)股東權(quán)益2

貸:固定資產(chǎn)10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:累計(jì)折舊8

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資6、4

少數(shù)股東權(quán)益1、6可以把當(dāng)年和上年折舊得抵消分錄合并四、報(bào)廢年得抵消購(gòu)入企業(yè)固定資產(chǎn)可能提前報(bào)廢、到期報(bào)廢或超期使用后報(bào)廢,報(bào)廢年得調(diào)整和抵消分錄不一樣。在順?shù)N情況下,分別介紹到期、提前、超期報(bào)廢得處理假設(shè)第五年報(bào)廢,第五年得調(diào)整分錄一樣,第五年得抵消分錄要將到期報(bào)廢情況下第五年得抵消分錄中得“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”用“營(yíng)業(yè)外收入”代替第五年母公司編制第一筆抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10

貸:營(yíng)業(yè)外收入10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:營(yíng)業(yè)外收入2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:營(yíng)業(yè)外收入8

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資8將抵消分錄合并借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2

貸:折舊費(fèi)用2假設(shè)于第3年末報(bào)廢調(diào)整分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資6

貸;投資收益6

抵消分錄同樣用“營(yíng)業(yè)外收入”代替“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”

母公司編制抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10

貸:營(yíng)業(yè)外收入10當(dāng)年計(jì)提了折舊得抵消分錄:借:營(yíng)業(yè)外收入2

貸:折舊費(fèi)用2上年計(jì)提折舊得抵消分錄:借:營(yíng)業(yè)外收入4

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資4把抵消分錄合并借:長(zhǎng)期股權(quán)投資6

貸:營(yíng)業(yè)外收入4

折舊費(fèi)用2假設(shè)第六年使,第六年不需要編制調(diào)整分錄抵消分錄要編制:借:累計(jì)折舊10

貸:固定資產(chǎn)10第七報(bào)廢既不要編制調(diào)整分錄,也不要編制抵消分錄。五、按成本銷售得抵消如果公司間得存貨就是按成本銷售,本例按40000元銷售給子公司,則抵消分錄就簡(jiǎn)單多了。全購(gòu)全銷得抵消分錄為:借:營(yíng)業(yè)收入40000

貸:營(yíng)業(yè)成本40000全購(gòu)全未銷得抵消分錄為(無(wú)還需編制調(diào)整分錄):借:營(yíng)業(yè)收入40000

貸:營(yíng)業(yè)成本40000

存貨0實(shí)際上全購(gòu)全銷與全購(gòu)全未銷得抵消分錄就是一樣得,非完全權(quán)益法也就是一樣。前期未銷售得存貨本期仍未銷售得抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資0

貸:存貨0實(shí)際上不需要編制抵消分錄,非完全權(quán)益法也不需要編制抵消分錄

本期銷售上期未對(duì)外售出得存貨得抵消分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資0

貸:營(yíng)業(yè)成本0實(shí)際上不需要編制抵消分錄,非完全權(quán)益法也不需要編制抵消分錄六、按低于成本銷售得抵消在全資子公司情況下,如果公司間得存貨就是按低于成本銷售,本例按30000元銷售給子公司,則抵消分錄為。全購(gòu)全銷得抵消分錄為:借:營(yíng)業(yè)收入30000

貸:營(yíng)業(yè)成本30000全購(gòu)全未銷得抵消分錄:調(diào)整會(huì)計(jì)分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

貸;投資收益10000編制抵消分錄借:營(yíng)業(yè)收入30000

存貨10000

貸:營(yíng)業(yè)成本40000

非完全權(quán)益法不編制調(diào)整分錄。前期未銷售得存貨本期仍未銷售得抵消分錄為:借:存貨10000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資10000非完全權(quán)益法編制抵消分錄借:存貨10000

貸:期初未分配利潤(rùn)10000本期銷售上期未對(duì)外售出得存貨得抵