企業(yè)年金賬戶管理業(yè)務(wù)介紹

1企業(yè)年金賬戶管理業(yè)務(wù)介紹1目錄2一企業(yè)年金賬戶管理業(yè)務(wù)介紹二企業(yè)年金待遇支付納稅要點回顧三待遇支付納稅案例測算231企業(yè)年金賬戶管理業(yè)務(wù)介紹企業(yè)年金管理框架賬戶管理人定義與職責(zé)業(yè)務(wù)特點賬務(wù)體系業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)支持風(fēng)險防控信息披露管理人合作政策響應(yīng)31.1企業(yè)年金管理框架一個年金計劃=兩層法律關(guān)系+六個主體+一個年金方案4受益人受托人制定年金計劃、投資策略選擇專業(yè)管理機構(gòu)監(jiān)督基金運營政府監(jiān)管機構(gòu)制定法規(guī)、認(rèn)定資格、依法監(jiān)管賬戶管理人管理企業(yè)和個人賬戶投資管理人投資運作基金委托人（企業(yè)、職工）投資指令委托代理監(jiān)督信托托管人保管基金財產(chǎn)信息核對

根據(jù)《企業(yè)年金基金管理辦法》（人社部令第11號）的規(guī)定：賬戶管理人是指接受受托人委托，并根據(jù)受托人提供的計劃規(guī)則為企業(yè)和職工建立賬戶、記錄繳費與投資運營收益、計算待遇支付和提供信息查詢等服務(wù)的專業(yè)機構(gòu)。建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶；記錄企業(yè)、職工繳費以及企業(yè)年金基金投資收益；定期與托管人核對繳費數(shù)據(jù)以及企業(yè)年金基金賬戶財產(chǎn)變化狀況，及時將核對結(jié)果提交受托人；計算企業(yè)年金待遇；向企業(yè)和受益人提供企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶信息查詢服務(wù)；向受益人提供年度權(quán)益報告；定期向受托人提交賬戶管理數(shù)據(jù)等信息以及企業(yè)年金基金賬戶管理報告；定期向有關(guān)監(jiān)管部門提交開展企業(yè)年金基金賬戶管理業(yè)務(wù)情況的報告；按照國家規(guī)定保存企業(yè)年金基金賬戶管理檔案自合同終止之日起至少15年；國家規(guī)定和合同約定的其他職責(zé)。1.2.1賬戶管理人定義與職責(zé)5信息交互信息查詢信息查詢業(yè)務(wù)咨詢監(jiān)管監(jiān)督信息披露年金對賬單信息披露委托人（企業(yè)、職工）賬戶管理人管理企業(yè)和個人賬戶托管人保管基金財產(chǎn)受益人企業(yè)年金監(jiān)管機構(gòu)理事會制定投資策略選擇管理機構(gòu)監(jiān)督基金運營投資管理人投資基金財產(chǎn)財產(chǎn)核對凈值核對

賬戶管理人是唯一面向個人客戶提供服務(wù)的賬戶管理人與投資管理人沒有直接的業(yè)務(wù)交互1.2.2賬戶管理人定義與職責(zé)6、賬戶管理業(yè)務(wù)特點服務(wù)周期長：服務(wù)期限可長達(dá)幾十年甚至上百年134管理鏈條長：各項業(yè)務(wù)流程經(jīng)過多個管理人流轉(zhuǎn)完成信息存儲長：按照國家規(guī)定保存企業(yè)年金基金賬戶管理檔案自合同終止之日起至少15年52服務(wù)對象廣：面向企業(yè)和職工個人提供服務(wù)，是4個管理人中唯一向職工個人提供服務(wù)的服務(wù)內(nèi)容多：從合同流程商談、數(shù)據(jù)采集建賬到計劃運作期間全部業(yè)務(wù)1.3賬戶管理業(yè)務(wù)特點71.4賬務(wù)體系繳費管理轉(zhuǎn)移變動繳費管理繳費管理賬戶1賬戶2賬戶3賬戶N...個人賬戶企業(yè)賬戶個人繳費企業(yè)繳費歸屬個人權(quán)益待定資金來源：本金、收益納稅情況：納稅金額資金運營：暫不投資、組合1-N資金來源：本金、收益納稅情況：納稅金額資金運營：暫不投資、組合1-N殘值賬戶留存賬戶未歸屬賬戶各類自定義賬戶自定義賬戶

功能：個人賬戶：設(shè)置分類分級賬戶企業(yè)賬戶：預(yù)設(shè)七類賬戶

特點：賬戶設(shè)計領(lǐng)先賬戶結(jié)構(gòu)完備賬戶擴展靈活賬戶記錄清晰自定義賬戶資金來源：本金、收益納稅情況：納稅金額資金運營：暫不投資、組合1-N資產(chǎn)與權(quán)益：資產(chǎn)類賬戶用來記錄個人賬戶及企業(yè)公共賬戶中資產(chǎn)的投資分布情況，權(quán)益類賬戶記錄個人賬戶和企業(yè)賬戶下各子賬戶的資金變動情況，兩大類賬戶一一對應(yīng)預(yù)繳賬戶8計劃建立計劃信息規(guī)則信息建立企業(yè)賬戶建立個人賬戶計劃運行T0T0+1T0+2《成交匯總表》人員變動繳費待遇支付T1T1+1T1+2提取或注資《成交匯總表》提取或注資賬管人理事會托管人《繳費通知單》依據(jù)《繳費通知單》下達(dá)收款指令收款依據(jù)《成交匯總表》下達(dá)資金提取或注資指令分期支付日《支付通知》依據(jù)《支付通知》下達(dá)支付指令實際支付資金依據(jù)《成交匯總表》下達(dá)資金提取或注資指令成交結(jié)果錄入估值投資成交估值日成交結(jié)果錄入估值投資成交估值日計劃運行1.5業(yè)務(wù)流程人員變動繳費待遇支付91.5.1業(yè)務(wù)流程——繳費為及時反映企業(yè)年金基金受益人應(yīng)享有的基金權(quán)益，賬戶管理人受理事會的委托，按企業(yè)年金計劃規(guī)則記錄企業(yè)、職工繳費；支持新增繳費、歷史繳費；支持明細(xì)法繳費、公式法繳費；支持正常繳費、特殊繳費。10當(dāng)員工滿足待遇支付領(lǐng)取條件時，按照支付方式為員工支付年金資產(chǎn)；支持退休、出國定居、身故、完全喪失勞動能力及自定義支付類型待遇支付；支持一次性待遇支付；支持分期支付包括定額支付、定期支付、定額定期支付（計算額度）、定額定期支付（指定額度）等支付方式。1.5.2業(yè)務(wù)流程——待遇支付11為實現(xiàn)企業(yè)年金資產(chǎn)的保值增值，將年金資產(chǎn)按約定比例分配到不同的投資組合下參與投資；支持新增資金調(diào)整在各投資組合間的分配比例；支持存量資金調(diào)整在各投資組合間的分配比例；支持由企業(yè)控制新增資金和存量資金在投資組合間的分配比例；支持由員工控制新增資金和存量資金在投資組合間的分配比例。1.5.3業(yè)務(wù)流程——投資成交12根據(jù)人員實際情況，支持個人在計劃內(nèi)不同企業(yè)間轉(zhuǎn)移；支持在員工轉(zhuǎn)入其他年金計劃；支持員工轉(zhuǎn)移時，按照預(yù)設(shè)的歸屬比例核算歸屬。1.5.4業(yè)務(wù)流程——轉(zhuǎn)移13賬戶管理系統(tǒng)1.6.1系統(tǒng)支持14賬戶管理業(yè)務(wù)依托于賬戶管理系統(tǒng)進行信息記錄與管理企業(yè)可以通過“工銀e養(yǎng)老”系統(tǒng)查詢本級及下級企業(yè)年金業(yè)務(wù)處理情況，實現(xiàn)對轄內(nèi)年金業(yè)務(wù)的全面掌控個人可以通過物理渠道、網(wǎng)絡(luò)渠道查詢年金信息個人網(wǎng)銀手機銀行融e聯(lián)短信查詢“工銀e養(yǎng)老”系統(tǒng)自助終端ATM數(shù)據(jù)接口賬戶管理系統(tǒng)1.6.2系統(tǒng)支持15完善的風(fēng)控制度：堅持“制度先行、內(nèi)控先行”的原則，建立了完善的企業(yè)年金管理制度體系，包含16個規(guī)章、辦法、細(xì)則等完備的業(yè)務(wù)流程：工商銀行針對賬戶管理業(yè)務(wù)操作的9大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)規(guī)定了119條處理流程、131條處理要求嚴(yán)密的系統(tǒng)控制：在賬戶管理系統(tǒng)中對業(yè)務(wù)風(fēng)險建立了事前、事中、事后的控制機制，防范操作風(fēng)險，確保信息的安全、準(zhǔn)確0102事前防范數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)細(xì)分身份認(rèn)證機制事中控制待處理業(yè)務(wù)提醒異常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提醒風(fēng)險業(yè)務(wù)前置經(jīng)辦復(fù)核機制事后檢查定期報告機制糾錯機制監(jiān)測分析0102031.7.1風(fēng)險防控16沖賬：在繳費未投資的情況下，通過記錄相反賬務(wù)明細(xì)的方式，沖抵差錯。適用范圍：★☆☆復(fù)雜程度：★☆☆風(fēng)險程度：★★☆調(diào)賬：在繳費已經(jīng)投資的情況下，通過權(quán)益賬和投資賬同時調(diào)整的方式，調(diào)整差錯?？芍С謧€人與個人賬戶間調(diào)整、個人與企業(yè)賬戶間調(diào)整、企業(yè)與企業(yè)賬戶間調(diào)整。適用范圍：★★☆復(fù)雜程度：★★☆風(fēng)險程度：★☆☆賬務(wù)回退：在其他調(diào)整方式均無法滿足差錯調(diào)整的情況下，通過整個年金計劃的賬務(wù)回退，重新記錄正確賬務(wù)情況。適用范圍：★★★復(fù)雜程度：★★★風(fēng)險程度：★★★1.7.2風(fēng)險防控——差錯調(diào)整17所有方式的差錯調(diào)整，均應(yīng)考慮實際資金的情況，確保賬實相符。計劃級報表賬戶管理主報告賬戶管理附表計劃信息匯總表投資買賣匯總表企業(yè)級報表企業(yè)信息匯總表企業(yè)資產(chǎn)匯總表企業(yè)投資明細(xì)表企業(yè)人員變動表個人級報表個人信息匯總表個人資產(chǎn)匯總表個人投資明細(xì)表個人對賬單準(zhǔn)確性和時效性：報告系統(tǒng)自動生成，目前可實現(xiàn)各類報表報告達(dá)115種統(tǒng)計層次：提供系統(tǒng)層次、計劃層次、集團層次、企業(yè)層次的信息統(tǒng)計對象：提供計劃情況、企業(yè)情況、人員情況、資金情況統(tǒng)計范圍和方式：提供某一時點的狀態(tài)信息和某一時段內(nèi)的變動信息均可根據(jù)路局的需求定制1.8.1信息披露——企業(yè)18注：根據(jù)各銀行年報整理16,394全范圍覆蓋區(qū)域：擁有16,394家境內(nèi)分支機構(gòu)，426家境外分支機構(gòu)，超過10萬部自動柜員機，構(gòu)建全面、完善的賬戶管理服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，覆蓋中核集團及下屬企業(yè)全方位服務(wù)渠道：ATM、多媒體自助終端、網(wǎng)上銀行、手機銀行、電話銀行、短信、融e聯(lián)、身份信息登錄查詢、微信等9種服務(wù)渠道，支持靈活定制查詢渠道和查詢內(nèi)容，支持定期推送、主動查詢、支付測算，全方位滿足中核集團及員工賬戶服務(wù)需求1.8.2信息披露——個人19賬戶管理人依據(jù)理事會發(fā)出的指令開展相關(guān)的業(yè)務(wù)處理，并將處理結(jié)果反饋給受托人，所有業(yè)務(wù)處理產(chǎn)生的信息均全痕跡記錄入賬戶管理人信息系統(tǒng)中委托人包括建立企業(yè)年金的企業(yè)和員工。對企業(yè)，賬戶管理人需要宣導(dǎo)年金政策、提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)、編制企業(yè)年金各類報告報表、提供企業(yè)層面的年金信息查詢等；對員工，賬戶管理人需要為員工普及企業(yè)年金常識、解答日常咨詢、建立多樣化的查詢渠道滿足員工信息查詢需求等賬戶管理人與托管人的業(yè)務(wù)合作主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)處理的信息交互，如繳費到賬、待遇支付等；開展賬戶核對，保證賬實相符；配合托管人完成個人所得稅申報等合作對象1.9.1管理人合作——合作人20141.9.2管理人合作——合作機制211.10政策響應(yīng)22目錄23二企業(yè)年金待遇支付納稅要點回顧一企業(yè)年金賬戶管理業(yè)務(wù)介紹三待遇支付納稅案例測算232企業(yè)年金待遇支付納稅要點回顧103號文內(nèi)容框架繳費環(huán)節(jié)納稅要點投資收益環(huán)節(jié)納稅要點待遇領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅要點164號文相關(guān)要點解讀242.1103號文內(nèi)容框架41.57%25EET模式2.2.1

單位繳費環(huán)節(jié)納稅要點26第一條第1項：企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱“單位”）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱“年金”）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。（單位繳費）“國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)”：適用《企業(yè)年金辦法》（36號令）：1.企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定本單位當(dāng)期繳費計入職工企業(yè)年金個人賬戶的最高額與平均額的差距。企業(yè)當(dāng)期繳費計入職工企業(yè)年金個人賬戶的最高額與平均額不得超過5倍?！蛾P(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）：5%的限制與企業(yè)所得稅計算相關(guān)，與本通知中單位繳費部分的個人所得稅處理無關(guān)。不考慮單位繳費的具體分配辦法2.2.2

個人繳費環(huán)節(jié)納稅要點27第一條第2項：個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。（個人繳費）第一條第3項：超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。第一條第4項：企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。2.2.2

個人繳費環(huán)節(jié)納稅要點28個人繳費部分能暫不納稅的額度：本人繳費工資計稅基數(shù)×4%。只要個人繳費部分的金額小于上述額度，均可在個人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

注：103號文中免稅額是額度概念而非比例概念。單位繳費和個人繳費的超繳部分并入當(dāng)期工資、薪金所得，計算、繳納個人所得稅。免稅封頂額=當(dāng)?shù)厣弦荒甓壬缙焦べY3倍*4%，盡可能的避免因年金稅收優(yōu)惠產(chǎn)生不公平效應(yīng)，控制可能拉大的收入差距?！氨救死U費工資計稅基數(shù)”封頂處理。

2.2.2

個人繳費環(huán)節(jié)納稅要點29“本人繳費工資計稅基數(shù)”封頂處理。假設(shè)某地上年度月評價工資為5000元，則以下幾種情形對應(yīng)的個人繳費免稅額度分別為：月工資基數(shù)

2%4%5%職工甲8000職工乙15000職工丙200001603004003206006003206006002.3

投資收益環(huán)節(jié)納稅要點30第二條：年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。2.4

待遇領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅要點31第三條第1項：個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。退休按年或按季分期領(lǐng)取可均攤計入各月。領(lǐng)取的年金按照“全額”計征個人所得稅，不享受減除費用(目前5000元/月)

。領(lǐng)取金額全額計征個人所得稅，包含投資收益。投資收益納稅遞延而不是免除。在分配環(huán)節(jié)免收，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)收稅。2.4

待遇領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅要點32第三條第2項：對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。一次性領(lǐng)取應(yīng)納稅額=領(lǐng)取金額-完稅金額分期領(lǐng)取應(yīng)納稅額=（1-完稅金額/繳費本金）*每期領(lǐng)取額分期領(lǐng)取不但能降低適用的稅率，還能降低應(yīng)稅所得額。2.4

待遇領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅要點33第三條第3項：對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。結(jié)合2018年12月27日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅【2018】164號文）中，第四條有關(guān)規(guī)定綜合運用。2.4

待遇領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅要點34第三條第4項：個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。2.5

164號文相關(guān)要點解讀35第四條：個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號，以下簡稱103號文）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。這句的核心詞為“退休”、“不并入”、“全額單獨”等三個，基本上延續(xù)了103號文第三條第1項的規(guī)定，即對正常退休后開始領(lǐng)取的年金，仍作為單獨的所得——“不并入綜合所得”，“全額單獨計算應(yīng)納稅款”（原103號文的說法是“全額按照‘工資、薪金所得’項目適用的稅率”），不與其他收入合并，計算應(yīng)納稅款。按月、季、年方式分期領(lǐng)取年金時的稅率適用的規(guī)定與103號文第三條第1項基本一致，沒有本質(zhì)變化。綜合所得稅率表本身就是按年度計算，與按年領(lǐng)取平均分?jǐn)傆嬋敫髟乱恢?。個人所得稅稅率表（月度）2.5

164號文相關(guān)要點解讀36級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過3,000元的32超過3,000元至12,000元的部分103超過12,000元至25,000元的部分204超過25,000元至35,000元的部分255超過35,000元至55,000元的部分306超過55,000元至80,000元的部分357超過80,000元的部分45個人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過36,000元的32超過36,000元至144,000元的部分103超過144,000元至300,000元的部分204超過300,000元至420,000元的部分255超過420,000元至660,000元的部分306超過660,000元至960,000元的部分357超過960,000元的部分452.5

164號文相關(guān)要點解讀37第四條：個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。延用了103文第三條第3項的“允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅”的基本精神，只是因為新個人所得稅法針對全年應(yīng)納稅所得額的“綜合所得稅率表”，故不需再“分?jǐn)偟礁髟隆绷?。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。通過提高稅率的方式，來體現(xiàn)對除死亡與出境定居以外的其他情況下的一次性領(lǐng)取的不鼓勵政策，這是比較容易理解的。沒有將36號令規(guī)定的“完全喪失勞動能力”增加進來，是一個缺陷。2.5

164號文相關(guān)要點解讀38第九條：本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。下列文件或文件條款同時廢止：……（四）《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）第三條第1項和第3項；與103號文的文件精神沒有本質(zhì)變化。目錄39三待遇支付納稅案例測算二企業(yè)年金待遇支付納稅要點回顧一企業(yè)年金賬戶管理業(yè)務(wù)介紹393.1個稅計算規(guī)則涉及的概念公式業(yè)務(wù)運作自動化40完稅金額：繳費區(qū)間在2013年底之前的已稅繳費，包含個人繳費、單位繳費完稅比例=完稅金額與全部繳費金額的比值納稅比例=1-完稅比例應(yīng)納稅所得額：一次性支付=領(lǐng)取金額-完稅金額分期支付=納稅比例*每期領(lǐng)取額3.2個稅計算案例業(yè)務(wù)運作自動化41某職工2018年12月退休，自2019年1月開始領(lǐng)取企業(yè)年金個人賬戶資金。截止2018年12月個人賬戶積累額115000元，其中：該職工累計企業(yè)年金繳費100000元，投資收益15000元。

2013年底以前企業(yè)年金個人和企業(yè)繳費合計25000元，2014年之后個人和企業(yè)繳費合計75000元。（假設(shè)該職工2013年底以前企業(yè)年金個人和企業(yè)繳費已按規(guī)定繳納個人所得稅）完稅金額完稅比例納稅比例=25000元=25000/100000=25%=1-25%=75%3.2個稅計算案例業(yè)務(wù)運作自動化42假設(shè)該職工死亡或出境定居，申請一次性領(lǐng)取年金。應(yīng)納稅所得額=115000-25000=90000元納稅金額=90000*10%-2520=6480元實際領(lǐng)取金額=115000-6480=108520元假設(shè)該職工退休，申請一次性領(lǐng)取年金。應(yīng)納稅所得額=115000-25000=90000元納稅金額=90000*45%-15160=25340元實際領(lǐng)取金額=115000-25340=89660元3.2個稅計算案例43假設(shè)該職工退休，申請按照每月4000元標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取年金。則員工需29個月領(lǐng)取完畢，前28個月每月領(lǐng)取4000元，最后一個月領(lǐng)取3000元。前28個月應(yīng)納稅所得額=75%*4000=3000元，每月納稅金額=3000*3%=90元，每月實際領(lǐng)取金額=4000-90=3910元；最后1個月應(yīng)納稅所得額=75%*3000=2250元，末月納稅金額=2250*3%=67.5元，末月實際領(lǐng)取金額=3000-67.5=2932.5元；實際領(lǐng)取金額合計=3910*28+2932.5=112412.5元，合計納稅金額=90*28+67.5=2587.5元。3.2個稅計算案例44假設(shè)該職工退休，申請按照每季度12000元標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取年金。則員工需10個季度領(lǐng)取完畢，前9個季度每期領(lǐng)取12000元，最后一個季度領(lǐng)取7000元。前9個季度應(yīng)納稅所得額=75%*12000=9000元，每季納稅金額=9000*3%=270元，每月實際領(lǐng)取金額=12000-270=11730元；最后1個季度應(yīng)納稅所得額=75%*7000=5250元，末季納稅金額=5250*3%=157.5元，末月實際領(lǐng)取金額=7000-157.5=6842.5元；實際領(lǐng)取金額合計=11730*9+6842.5=112412.5元，合計納稅金額=270*9+157.5=2587.5元。根據(jù)《164號文》第四條，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金......；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅。

3.2個稅計算案例45假設(shè)該職工退休，申請按照每年度48000元標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取年金。則員工需3個年度領(lǐng)取完畢，前2個年度每期領(lǐng)取48000元，最后一個年度領(lǐng)