政府會計（第八版）課件 G07-202409 費用和預(yù)算支出 （八版）

第七章費用和預(yù)算支出

學(xué)習(xí)目標(biāo)

◆明確費用和預(yù)算支出的概念與構(gòu)成內(nèi)容

◆熟悉各項費用和預(yù)算支出的管理要求

◆掌握各項費用和預(yù)算支出的核算方法

主要參考法規(guī)

◆事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則

◆行政單位財務(wù)規(guī)則

◆政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表第一節(jié)

費用和預(yù)算支出的分類與管理

◆費用和預(yù)算支出均是指政府單位在依法履職或開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種耗費和支出。這些耗費和支出財務(wù)會計稱為費用，預(yù)算會計稱為預(yù)算支出。

◆例如：行政單位或事業(yè)單位依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項支出，財務(wù)會計確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動費用，預(yù)算會計則確認(rèn)為行政支出（行政單位）和事業(yè)支出（事業(yè)單位）。

◆我們把財務(wù)會計確認(rèn)的費用和預(yù)算會計確認(rèn)的預(yù)算支出統(tǒng)稱為費用和預(yù)算支出。一、費用和預(yù)算支出的概念與構(gòu)成

●政府單位的費用和預(yù)算支出從其支出去向看，主要包括：專業(yè)業(yè)務(wù)活動費用支出、經(jīng)營活動費用支出、上繳上級費用支出、對附屬單位補助費用支出、資產(chǎn)處置費用支出、所得稅費用支出、歸還債務(wù)本金支出、投資業(yè)務(wù)支出、其他各項費用支出等

●費用支出區(qū)分為財務(wù)會計費用和預(yù)算會計支出

（一）財務(wù)會計費用

●財務(wù)會計費用簡稱費用，是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。其構(gòu)成包括：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用等

●費用的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)

（二）預(yù)算會計支出

●預(yù)算會計支出簡稱預(yù)算支出，是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。其構(gòu)成包括：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務(wù)還本支出、其他支出等。

●預(yù)算支出確認(rèn)采用收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)

●從費用和預(yù)算支出的具體構(gòu)成看，可以反映政府單位的費用支出用于了履職或業(yè)務(wù)活動的哪些方面，是用于了政府單位的業(yè)務(wù)活動、還是用于了政府單位的管理活動、或是用于上繳上級或補助下級等。

●費用和預(yù)算支出構(gòu)成如表7-1

(三）財務(wù)會計費用與預(yù)算會計支出的關(guān)系

（1）財務(wù)會計費用與預(yù)算會計支出的聯(lián)系

①支付用途相同

②核算賬戶對照

（2）財務(wù)會計費用與預(yù)算會計支出的區(qū)別

①記賬基礎(chǔ)的區(qū)別

②費用支出確認(rèn)的區(qū)別

③核算賬戶的區(qū)別二、費用和預(yù)算支出的分類

（一）按不同資金性質(zhì)分類1.財政撥款支出。指使用財政撥款收入發(fā)生的支出。如使用的是一般公共預(yù)算財政撥款收入，相應(yīng)的支出為一般公共預(yù)算財政撥款支出。如果使用的是政府性基金預(yù)算財政撥款收入，相應(yīng)的支出為政府性基金預(yù)算財政撥款支出。

2.非財政專項資金支出。指使用非財政專項資金收入發(fā)生的支出，如，使用非同級財政撥款收入、捐贈收入中的專項資金收入發(fā)生的支出等。3.其他資金支出。指使用除財政撥款收入、非財政專項資金收入之外的資金發(fā)生的支出，如，使用經(jīng)批準(zhǔn)不需要上繳財政，并沒有指定專門用途，但納入政府單位預(yù)算管理的租金收入發(fā)生的支出等。

（二）按單位（部門）預(yù)算管理要求分類

（1）基本支出。指政府單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項支出

基本支出具有常規(guī)性和穩(wěn)定性的特點。

基本支出進(jìn)一步分為人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩類

（2）項目支出。指政府單位為完成專項工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項支出

項目支出屬于基本支出以外的專項支出，

項目支出具有非常規(guī)性和不穩(wěn)定性的特點

項目支出需要經(jīng)過立項、審報、評審等過程三、政府收支分類科目—支出科目

●《政府收支分類科目》中的支出科目，可以按照支出功能和支出經(jīng)濟進(jìn)行不同分類。

（一）支出功能分類1.支出功能分類及構(gòu)成

●支出功能分類是對政府各項支出按職能作用所作的基本分類，如教育支出、國防支出、科學(xué)技術(shù)支出等。

●支出功能分類的構(gòu)成，包括：一般公共預(yù)算支出科目、政府性基金預(yù)算支出科目、社會保險基金預(yù)算支出科目、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出科目等部分。各部分支出科目分設(shè)：類、款、項三級，三級科目逐級細(xì)化。

參照2024年《政府收支分類科目》對部分一般公共預(yù)算支出科目的類、款、項的設(shè)置做簡要介紹，

2.一般公共預(yù)算支出的類、款級科目（教材說明）

（1）一般公共服務(wù)支出類

（2）外交支出類

（3）國防支出類

（4）公共安全支出類

（5）教育支出類

（6）科學(xué)技術(shù)支出類

（7）文化旅游體育與傳媒支出類

（8）社會保障和就業(yè)支出類

（9）衛(wèi)生健康支出類

（10）節(jié)能環(huán)保支出類

（11）城鄉(xiāng)社區(qū)支出類

（12）農(nóng)林水支出類

（13）交通運輸支出類

（14）資源勘探工業(yè)信息等支出類

（15）商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出類

（16）金融支出類

（17）援助其他地區(qū)支出類

（18）自然資源海洋氣象等支出類

（19）住房保障支出類

（20）糧油物資儲備支出類

（21）災(zāi)害防治及應(yīng)急管理支出類

（22）預(yù)備費

（23）其他支出類

（24）轉(zhuǎn)移性支出類

（25）債務(wù)還本支出類

（26）債務(wù)付息支出類

（27）債務(wù)發(fā)行費用支出類3.一般公共預(yù)算支出的項級科目

支出功能分類除按上述類、款分類外，對各款再進(jìn)一步分類為多個具體項目，以教育支出類中普通教育款下的項級分類說明如表7-2

（二）支出經(jīng)濟分類

●支出經(jīng)濟分類，可以反映政府財政資金的具體用途，是用于人員工資、日常費用、還是項目開支等。

●支出經(jīng)濟分類包括政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目和部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目。

參照2024年《政府收支分類科目》現(xiàn)對“部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目”進(jìn)行說明。部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目分為類、款兩級，具體如下：（教材說明）

（1)工資福利支出

（2）商品和服務(wù)支出

（3）對個人和家庭的補助

（4）債務(wù)利息和費用支出

（5）資本性支出（基本建設(shè)）

（6）資本性支出

（7）對企業(yè)補助（基本建設(shè)）

（8）對企業(yè)補助

（9）對社會保障基金補助

（10)其他支出

●支出科目按支出功能分類和按支出經(jīng)濟分類，從不同的角度對政府的支出進(jìn)行系統(tǒng)反映。如某本科院校發(fā)生購買一批日常辦公用物品支出，從支出的功能分類反映為：“一般公共預(yù)算本級支出--教育支出--普通教育—高等教育”，從支出經(jīng)濟分類反映為：“一般公共預(yù)算本級支出--基本支出—日常公用經(jīng)費--商品和服務(wù)支出--辦公費”二、費用和預(yù)算支出的原則

（1）政策性原則（2）效益性原則（3）量入為出原則三、費用和預(yù)算支出的確認(rèn)

財務(wù)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用，即在發(fā)生或?qū)嶋H支付各項費用支出時確認(rèn)相關(guān)費用，并按照發(fā)生或?qū)嶋H支付金額進(jìn)行計量

預(yù)算會計按收付實現(xiàn)制確認(rèn)預(yù)算支出，即在實際支付各項費用支出時確認(rèn)相關(guān)支出，并按照實際支付金額進(jìn)行計量四、費用和預(yù)算支出的管理要求

（教材說明）

（1）建立和健全費用和預(yù)算支出的內(nèi)部管理制度

（2）嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)

（3）保證單位的基本費用支出需要

（4）對支出薄弱環(huán)節(jié)實施重點管理

（5）嚴(yán)格專項支出的管理。第二節(jié)業(yè)務(wù)活動費用單位管理費用行政支出和事業(yè)支出一、業(yè)務(wù)活動費用單位管理費用

行政支出和事業(yè)支出的管理

◆業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、行政支出和事業(yè)支出均是指政府單位為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動以及管理活動所發(fā)生的各項費用支出。

◆財務(wù)會計作為業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用核算，

◆預(yù)算會計作為行政支出（行政單位）、事業(yè)支出（事業(yè)單位）核算。（一）財務(wù)會計核算的業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用

1.業(yè)務(wù)活動費用

指政府單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。

▲行政單位根據(jù)其職能定位依法履行行業(yè)和社會管理職能

▲事業(yè)單位根據(jù)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)依法開展相應(yīng)的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動

▲事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)區(qū)分開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動與本身開展的行政管理及其后勤管理活動

▲事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的各項費用確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動費用，本級行政和后勤管理部門開展的管理活動發(fā)生的各項費用確認(rèn)為單位管理費用

行政單位不區(qū)分業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用，依法履職所發(fā)生的各項費用全部確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動費用2.單位管理費用

指事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用

（二）預(yù)算會計核算的行政支出、事業(yè)支出

1.行政支出

指行政單位履行其職責(zé)實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。2.事業(yè)支出

▲指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動在不同的行業(yè)事業(yè)單位表現(xiàn)為不同的具體內(nèi)容，如，教育事業(yè)單位主要表現(xiàn)為教學(xué)和科研事業(yè)活動，科學(xué)事業(yè)單位主要表現(xiàn)為科研等。

▲事業(yè)支出是事業(yè)單位統(tǒng)籌使用各項事業(yè)活動收入發(fā)生的支出。如高等學(xué)校的教育事業(yè)支出，其資金來源既有財政撥款收入，又有教育事業(yè)收入、上級補助收入等。

▲政府單位既要反映不同專業(yè)業(yè)務(wù)活動的事業(yè)支出金額，又要反映使用的是財政撥款資金，還是非財政撥款資金，還要反映是基本支出預(yù)算資金，還是項目支出預(yù)算資金等。二、財務(wù)會計業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用的核算

（一）業(yè)務(wù)活動費用的核算

1.設(shè)置賬戶：“業(yè)務(wù)活動費用”

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2.業(yè)務(wù)活動費用主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）計提的職工薪酬

（2）發(fā)生的外部人員勞務(wù)費

（3）領(lǐng)用庫存物品

（4）使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷

（5）發(fā)生的其他應(yīng)交稅費

（6）發(fā)生其他各項費用

（7）按規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用

（8）發(fā)生當(dāng)年購貨退回

（9）期末結(jié)轉(zhuǎn)“業(yè)務(wù)活動費用”賬戶（二）“單位管理費用”的核算

1.設(shè)置賬戶：“單位管理費用”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

2.單位管理費用主要賬務(wù)處理（教材說明）（1）為管理活動人員計提的薪酬

（2）為開展管理活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費

（3）開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品

（4）為管理活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷

（5）為開展管理活動發(fā)生的其他應(yīng)交稅費

（6）為開展管理活動發(fā)生的其他各項費用

（7）發(fā)生當(dāng)年購貨退回

（8）期末結(jié)轉(zhuǎn)“單位管理費用”賬戶三、預(yù)算會計行政支出、事業(yè)支出的核算

（一）行政支出的核算1.行政單位設(shè)置賬戶：“行政支出”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

2.行政支出的主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）支付單位職工薪酬

（2）支付外部人員勞務(wù)費

（3）購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及在建工程支付

相關(guān)款項

（4）發(fā)生預(yù)付賬款

（5）發(fā)生其他各項支出時

（6）因購貨退回等發(fā)生款項退回，或發(fā)生差錯更正

（7）年末結(jié)轉(zhuǎn)“行政支出”賬戶

（二）“事業(yè)支出”的核算1.事業(yè)單位設(shè)置賬戶：“事業(yè)支出”

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2.事業(yè)支出主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）支付單位職工（經(jīng)營部門職工除外）薪酬

（2）為專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動支付的外部人員勞務(wù)費

（3）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付的相關(guān)款項

（4）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中發(fā)生的預(yù)付賬款

（5）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中繳納的相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出

（6）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中因購貨退回等發(fā)生款項退回，或者發(fā)生差錯更正

（7）年末結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-1】

掌握“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“行政支出”“事業(yè)支出”各賬戶的使用四、政府會計成本核算

政府會計的成本核算主要是相對事業(yè)單位而言的。

（一）成本核算的概念及意義1.成本核算的概念

成本是指政府會計對政府單位（事業(yè)單位）特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費。成本核算是指政府會計對政府單位對實現(xiàn)其職能目標(biāo)過程中實際發(fā)生的各種耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本和單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動

2.成本核算的意義

（1）節(jié)約公共資源的需要

（2）公共服務(wù)或產(chǎn)品定價的需要

（3）完善績效評價的需要

（二）成本核算的信息需求和原則1.成本核算的信息需求

政府單位進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求，主要包括以下方面：

（1）成本控制。

（2）公共服務(wù)或產(chǎn)品定價。

（3）績效評價。根據(jù)上述要求，應(yīng)當(dāng)作好以下兩項工作：

一是以權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，財務(wù)會計有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。

二是建立健全成本費用相關(guān)原始記錄，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本核算提供必要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.成本核算的原則

（1）相關(guān)性原則

（2）可靠性原則

（3）適應(yīng)性原則

（4）及時性原則

（5）可比性原則

（6）重要性原則

（三）成本核算對象的確定

政府單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)、所處行業(yè)特點，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。政府單位可以多維度、多層次地確定成本核算對象。

1.按照維度確定的成本核算對象，主要包括：

（1）按業(yè)務(wù)活動類型確定的成本核算對象

（2）按政策、項目確定的成本核算對象

（3）按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對象2.按照層次確定的成本核算對象，主要包括：

（1）以單位整體作為成本核算對象。

（2）按內(nèi)部組織部門確定的成本核算對象。

（3）按業(yè)務(wù)團(tuán)隊確定的成本核算對象。

（四）成本核算項目及成本核算范圍1.成本核算項目

▲成本項目是指將歸集到成本核算對象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項目。

▲政府單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟用途、成本要素等設(shè)置成本項目。

▲政府單位成本項目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)與政府會計準(zhǔn)則、制度中“加工物品”“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)。

▲政府單位可以根據(jù)需要在政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的成本項目下設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)項目或進(jìn)行輔助核算。

例如，高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動的成本項目說明。

2.成本核算范圍

成本核算范圍是對政府單位開展業(yè)務(wù)活動中的各項耗費，是否計入成本核算對象的成本做出的界定。

（1）成本核算對象為單位整體的，單位負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)但并非為滿足其自身開展業(yè)務(wù)活動需要所控制資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用，一般不計入成本。

（2）成本核算對象為業(yè)務(wù)活動類型的，與單位開展業(yè)務(wù)活動耗費無關(guān)的費用，一般不計入成本。

（3）為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價需求開展的成本核算，應(yīng)當(dāng)在對相關(guān)成本進(jìn)行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對成本范圍予以調(diào)整。

例如：成本核算對象為高等學(xué)校整體的，其成本范圍的說明

（五）成本的歸集及分配1.成本的歸集

◆政府單位一般通過“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等會計核算賬戶，按照成本項目歸集實際發(fā)生的各種費用，據(jù)此計算確定各成本核算對象的總成本和單位成本。

◆當(dāng)成本核算對象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設(shè)工程項目、自行研究開發(fā)項目時，應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會計核算賬戶，按照成本項目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實際發(fā)生的各種費用。

2.成本的分配

◆政府單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行成本核算。

▲完全成本法指將單位所發(fā)生的全部耗費按照成本核算對象進(jìn)行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的方法。成本核算對象為單位整體、主要業(yè)務(wù)活動的，可以采用完全成本法。

▲制造成本法指只將與產(chǎn)品制造或業(yè)務(wù)活動有聯(lián)系的費用計入成本核算對象，不將單位管理費用等向成本核算對象分配的方法。成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品、項目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊的，可以采用制造成本法。

◆政府單位所發(fā)生的費用，按照計入成本核算對象的方式不同，分為直接費用和間接費用。

▲直接費用指能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)的成本項目類別，直接計入成本核算對象。

▲間接費用指不能直接計入成本核算對象的費用，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計入各個成本核算對象。

▲間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費根據(jù)資源耗費動因分項目追溯或分配至相關(guān)的成本核算對象，如根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等。

同一成本核算對象的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一旦確定，各期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動。

◆政府單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)確定主要的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，作為基本的成本歸集和分配的對象。直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費用，如直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動人員的工資福利費用、領(lǐng)用的庫存物品成本、資產(chǎn)折舊（攤銷）費用等，應(yīng)當(dāng)區(qū)分直接費用和間接費用，歸集、分配計入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

◆為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)或產(chǎn)品的輔助部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費用，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

◆本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的單位管理費用，如單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計入相關(guān)成本核算對象。

◆成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品的，可以合理選擇品種法、分批法、分步法等方法進(jìn)行成本核算。

注意：上述提及的間接費用根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等進(jìn)行分配的方法；輔助部門之間互相提供的服務(wù)或產(chǎn)品的成本，進(jìn)行交互分配的方法；成本核算的品種法、分批法、分步法等。具體參見企業(yè)成本會計的相關(guān)內(nèi)容，本節(jié)不做詳細(xì)說明。

（六）會計核算與成本核算的關(guān)系

成本核算與會計核算兩者緊密相關(guān)又有所區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）成本核算以會計核算為基礎(chǔ)，成本核算所需的相關(guān)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)主要由財務(wù)會計核算產(chǎn)生。

（2）部分成本核算結(jié)果會在會計核算上反映，當(dāng)成本核算對象為加工物品、工程項目等時，應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”等會計賬戶歸集和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在財務(wù)報表中列示。

（3）事業(yè)單位大量成本核算活動雖以財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，但其核算過程和結(jié)果相對獨立于財務(wù)會計。

（4）會計核算具有強制性和統(tǒng)一性，而成本核算需要單位根據(jù)內(nèi)部管理需求和外部有關(guān)要求因地制宜地開展。

（七）成本核算的主要依據(jù)1.成本核算的主要依據(jù)（教材說明）

《中共中央、國務(wù)院關(guān)于印發(fā)黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例的通通知》

《中共中央、國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)價格機制改革的若干意見》

《中共中央、國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》

《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》

財政部頒布的《事業(yè)單位成本核算基本指引》

《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)?！?/p>

《事業(yè)單位成本核算具體指引—科學(xué)事業(yè)單位》

《事業(yè)單位成本核算具體指引—公立醫(yī)院》等第三節(jié)上繳上級費用和上繳上級支出一、上繳上級費用和上繳上級支出的管理

上繳上級費用和上繳上級支出均是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定向上級單位繳納的款項。對本政府單位來講屬于上繳上級的支出款項，對上級單位來講屬于附屬單位上繳的收入款項。上繳上級單位的費用支出，屬于非財政非專項資金支出

▲《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法?！币哉{(diào)劑收支相差較大的事業(yè)單位之間的資金供求

▲上繳形式：定額上繳

比例上繳

▲上繳時間：按月上繳

年終一次性上繳注意：上繳費用支出與應(yīng)繳財政專戶款的區(qū)別

▲上繳費用支出，財務(wù)會計核算稱為“上繳上級費用”，預(yù)算會計核算稱為“上繳上級支出”二、財務(wù)會計上繳費用支出的核算

1．設(shè)置賬戶：“上繳上級費用”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2．上繳上級費用的主要賬務(wù)處理

（1）發(fā)生上繳上級支出時，按照實際上繳的金額或者按照規(guī)定計算出應(yīng)當(dāng)上繳上級單位的金額，借記“上繳上級費用”賬戶，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等賬戶

（2）期末，將“上繳上級費用”賬戶本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余時，借記“本期盈余”賬戶，貸記“上繳上級費用”賬戶三、預(yù)算會計上繳上級支出的核算1．設(shè)置賬戶：“上繳上級支出”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2．上繳上級支出的主要賬務(wù)處理

（1）按照規(guī)定將款項上繳上級單位時，按照實際上繳的金額，借記“上繳上級支出”賬戶，貸記“資金結(jié)存”賬戶

（2）年末，將“上繳上級支出”賬戶本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余時，借記“其他結(jié)余”賬戶，貸記“上繳上級支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-2】掌握“上繳上級費用”“上繳上級支出”賬戶的使用第四節(jié)對附屬單位補助費用和

對附屬單位補助支出一、對附屬單位補助費用和對附屬單位補助支出的管理

對附屬單位補助費用和對附屬單位補助支出均是指事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入，對附屬單位補助的款項。對本單位來講屬于對附屬單位的補助支出，對附屬單位來講屬于上級單位補助收入。

▲補助費用支出屬于非財政非專項資金支出。

▲補助費用支出財務(wù)會計核算稱為“對附屬單位補助費用”，預(yù)算會計核算稱為“對附屬單位補助支出”二、財務(wù)會計對附屬單位補助費用的核算

1．設(shè)置賬戶：“對附屬單位補助費用”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

2．對附屬單位補助費用的主要賬務(wù)處理

（1）發(fā)生對附屬單位補助支出時，按照實際補助的金額或者按照規(guī)定計算的對附屬單位補助的金額，借記“對附屬單位補助費用”賬戶，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等賬戶。

（2）期末，將“對附屬單位補助費用”賬戶本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余時，借記“本期盈余”賬戶，貸記“對附屬單位補助費用”賬戶。三、預(yù)算會計對附屬單位補助支出的核算

1．設(shè)置賬戶：“對附屬單位補助支出”賬戶注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

2．對附屬單位補助支出的主要賬務(wù)處理

（1）發(fā)生對附屬單位補助支出時，按照實際補助的金額，借記“對附屬單位補助支出”賬戶，貸記“資金結(jié)存”賬戶

（2）年終，將“對附屬單位補助支出”賬戶本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余時，借記“其他結(jié)余”賬戶，貸記“對附屬單位補助支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-3】掌握“對附屬單位補助費用”“對附屬單位補助支出”賬戶的使用第五節(jié)經(jīng)營費用和經(jīng)營支出一、經(jīng)營費用和經(jīng)營支出的管理

經(jīng)營費用和經(jīng)營支出均是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的費用支出。

▲事業(yè)單位在經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)正確歸集和分配實際發(fā)生的各項費用

直接為經(jīng)營活動所耗費的材料、工資、費用等，應(yīng)直接計入經(jīng)營活動費用支出，無法直接歸集的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的比例合理分?jǐn)偂?jīng)營活動費用支出，財務(wù)會計核算稱為“經(jīng)營費用”，預(yù)算會計核算稱為“經(jīng)營支出”二、財務(wù)會計經(jīng)營費用的核算

1．設(shè)置賬戶：“經(jīng)營費用”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2．經(jīng)營費用的主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）為經(jīng)營活動人員計提的薪酬

（2）開展經(jīng)營活動領(lǐng)用或發(fā)出庫存物品

（3）為經(jīng)營活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷

（4）開展經(jīng)營活動發(fā)生其他應(yīng)交稅費

（5）發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的其他各項費用

（6）發(fā)生當(dāng)年購貨退回

（7）期末結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營費用”賬戶三、預(yù)算會計經(jīng)營支出的核算

1．設(shè)置賬戶：“經(jīng)營支出”賬戶

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

2．經(jīng)營支出的主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）支付經(jīng)營部門職工薪酬

（2）為經(jīng)營活動支付外部人員勞務(wù)費

（3）開展經(jīng)營活動過程中為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項

（4）開展經(jīng)營活動過程中發(fā)生預(yù)付賬款

（5）開展經(jīng)營活動繳納相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出

（6）開展經(jīng)營活動中購貨退回，差錯更正

（7）年末結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-4】掌握“經(jīng)營費用”“經(jīng)營支出”賬戶的使用第六節(jié)資產(chǎn)處置費用和支出一、資產(chǎn)處置費用和支出的管理

1．資產(chǎn)處置費用和支出的主要內(nèi)容

資產(chǎn)處置費用和支出均是指政府單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用。主要包括：

（1）轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)的賬面價值；

（2）資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用或者處置收入小于相關(guān)費用形成的凈支出

2．資產(chǎn)處置的主要形式

資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定，主要有：

無償調(diào)撥

出售轉(zhuǎn)讓

置換

對外捐贈

報廢

毀損

貨幣性資產(chǎn)損失核銷等

3．資產(chǎn)處置的核算方法

資產(chǎn)處置的核算主要有兩種方法：

（1）不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。如無償調(diào)撥、出售轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈等各項資產(chǎn)處置

（2）通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。如盤點報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等

▲資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的資產(chǎn)處置價值和相關(guān)費用支出

財務(wù)會計在發(fā)生時確認(rèn)為“資產(chǎn)處置費用”

預(yù)算會計只將在資產(chǎn)處置過程中實際支付的相關(guān)費用

確認(rèn)為“其他支出”二、財務(wù)會計資產(chǎn)處置費用的核算

（一）設(shè)置賬戶：“資產(chǎn)處置費用”

在資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤虧、毀損以及資產(chǎn)報廢等，應(yīng)當(dāng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，再將處理資產(chǎn)價值和處理凈支出計入本賬戶

（二）資產(chǎn)處置費用的主要賬務(wù)處理（教材說明）

1.不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算的資產(chǎn)處置

(1)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時

(2)處置資產(chǎn)過程中僅發(fā)生相關(guān)費用

(3)處置資產(chǎn)過程中取得收入

2.通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算的資產(chǎn)處置

(1)賬款核對中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺

(2)資產(chǎn)清查過程中盤虧或者毀損、報廢的各項資產(chǎn)

3.期末結(jié)轉(zhuǎn)“資產(chǎn)處置費用”賬戶三、預(yù)算會計資產(chǎn)處置支出的核算

▲預(yù)算會計只將在資產(chǎn)處置過程中實際支付的相關(guān)費用

或資產(chǎn)處置過程中所發(fā)生的支出大于取得收入的差額

確認(rèn)為“其他支出”業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-5】掌握“資產(chǎn)處置費用”賬戶的使用第七節(jié)投資和投資支出一、投資和投資支出的支出

政府會計中的投資業(yè)務(wù)通常發(fā)生在事業(yè)單位

▲事業(yè)單位進(jìn)行投資發(fā)生的款項支出，財務(wù)會計核算中分別作為短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資，其管理要求參見第二章第三章中的相關(guān)內(nèi)容

▲預(yù)算會計核算中作為投資支出核算，投資支出是指事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出▲投資支出的特點：①以貨幣資金對外投資

②實際支付貨幣資金（現(xiàn)金流出）③在實際支付投資款時確認(rèn)

二、財務(wù)會計投資的核算

注：財務(wù)會計發(fā)生投資支出時，分別在“短期投資”“長期債券投資”“長期股權(quán)投資”賬戶核算

賬務(wù)處理參見第二章第三章中的相關(guān)說明三、預(yù)算會計投資支出的核算1.設(shè)置賬戶：“投資支出”

2.投資支出的主要賬務(wù)處理（教材說明）

(1)以貨幣資金對外投資時

(2)出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資的

(3)出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回以前年度以貨幣資金取得的對外投資的(4)年末，將“投資支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-6】掌握“投資支出”賬戶的使用第八節(jié)償還債務(wù)本金和債務(wù)還本支出一、償還債務(wù)本金和債務(wù)還本支出的管理

政府會計中的償還債務(wù)本金和債務(wù)還本支出通常發(fā)生在事業(yè)單位。事業(yè)單位歸還舉借債務(wù)本金而發(fā)生的款項支出，

▲財務(wù)會計核算作為歸還短期借款和長期借款核算，其管理要求參見第四章第五章中的相關(guān)內(nèi)容

▲預(yù)算會計核算作為債務(wù)還本支出核算，債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出

債務(wù)還本支出的特點：①歸還的是債務(wù)本金②實際支付貨幣資金（現(xiàn)金流出）③在實際支付款項時確認(rèn)二、財務(wù)會計償還債務(wù)本金的核算

注：財務(wù)會計在歸還債務(wù)本金時，借記“短期借款”“長期借款--本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

賬務(wù)處理參見第四章、第五章中的相關(guān)說明三、預(yù)算會計債務(wù)還本支出的核算

1.設(shè)置賬戶：“債務(wù)還本支出”

2.債務(wù)還本支出的主要賬務(wù)處理

(1)償還各項短期或者長期借款時，按照償還的借款本金，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，貸記“資金結(jié)存”賬戶

(2)年末，將“債務(wù)還本支出”賬戶本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”賬戶，貸記“債務(wù)還本支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-7】掌握“債務(wù)還本支出”賬戶的使用第九節(jié)所得稅費用一、所得稅費用的管理

▲所得稅費用指有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用

1．企業(yè)所得稅的納稅人與應(yīng)納稅所得額

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

▲應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)（單位）每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額

▲企業(yè)（單位）以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額

注意：不征稅收入的內(nèi)容

與取得收入有關(guān)的合理支出的扣除規(guī)定

2．所得稅稅率與應(yīng)納稅額

企業(yè)所得稅的