財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)6.3 無(wú)形資產(chǎn)攤銷及減值

主講教師：文嘉露

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)微課堂案例：2017年樂(lè)視網(wǎng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)由信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)變更為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2017年年報(bào)審計(jì)出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。其中原因之一是，在對(duì)公司期末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的審計(jì)過(guò)程中未能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)減值跡象出現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)做出判斷。2018年樂(lè)視網(wǎng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)仍為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2018年年報(bào)審計(jì)出具了“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。其原因是，對(duì)公司2018年初無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值無(wú)法進(jìn)行認(rèn)定,從而影響2018年度無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備金額。2018年度因樂(lè)視網(wǎng)經(jīng)審計(jì)的歸屬于上市公司股東的期末凈資產(chǎn)為負(fù)值，2019年5月13日起，樂(lè)視網(wǎng)股票暫停上市。2019年樂(lè)視網(wǎng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)由立信會(huì)計(jì)師事務(wù)變更為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2019年年報(bào)審計(jì)同樣出具了“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。2020年4月27日，樂(lè)視網(wǎng)2019年度經(jīng)審計(jì)的歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)、期末凈資產(chǎn)均為負(fù)值，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，觸及深交所創(chuàng)業(yè)板股票終止上市情形，被終止上市。依照退市程序，2020年7月21日樂(lè)視網(wǎng)股票被深交所摘牌。[要求]談?wù)勀銓?duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因樂(lè)視網(wǎng)計(jì)提巨額無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因而出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”和“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告的看法？你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并真正成為我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展的守門人？

無(wú)形資產(chǎn)攤銷及減值一、無(wú)形資產(chǎn)攤銷二、無(wú)形資產(chǎn)減值2、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷規(guī)定

1、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算一、無(wú)形資產(chǎn)攤銷

應(yīng)攤銷

不應(yīng)攤銷：但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

——應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額——無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。1.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷期間

自可供使用時(shí)開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷依據(jù)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗的方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式的——應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。攤銷方法攤銷金額應(yīng)攤銷金額=成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用等（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的）其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

1、有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。

2、可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。學(xué)中做：

【例4-24】丁公司購(gòu)買的一項(xiàng)管理用特許權(quán)，成本為600000元，合同規(guī)定受益年限為10年，丁公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。每月攤銷時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:(1)計(jì)算每月應(yīng)攤銷的金額=600000÷10÷12=5000(元)(2)編制會(huì)計(jì)分錄:

借：管理費(fèi)用

5000

貨：累計(jì)攤銷

5000學(xué)中做：

【例4-25】2022年3月1日，丁公司將其自行開(kāi)發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丙公司，該非專利技術(shù)成本為360000元，雙方約定的租賃期限為10年，丁公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。每月攤銷時(shí)，丁公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1)計(jì)算每月應(yīng)攤銷的金額=360000÷10÷12=3000（元）

(2)編制會(huì)計(jì)分錄:

借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：累計(jì)攤銷3000

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)減值

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)的成本（攤余成本),則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)形資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象，且其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回學(xué)中做：

【例4-28】2022年12月31日，丁公司擁有某專利技術(shù)的賬面價(jià)值為600000元，剩余攤銷年限為5年，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)可收回金額為450000元。由于該專利技術(shù)可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額150000計(jì)提準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——無(wú)形資產(chǎn)減值損失1500