中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)經(jīng)濟(jì)法預(yù)習(xí)課件-中級(jí)經(jīng)濟(jì)法第七章-企業(yè)所得稅法律制度

第七章企業(yè)所得稅法律制度

專題概要

專題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

專題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

專題三企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠

專題四企業(yè)所得稅的源泉扣繳、納稅調(diào)整、征收管理

考情分析

題型2016年2015年2014年

單選題6題6分5題5分3題3分

1--------------------------1-----------------------------------------1-----------------------------------------1-------------------------------------1

多選題3題6分——3題6分

判斷題2題2分1題1分1題1分

綜合題——1題12分——

合計(jì)11題14分7題18分7題10分

分析：2017年教材內(nèi)容微調(diào)；學(xué)習(xí)時(shí)重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納所得稅額的

計(jì)算。尤其是扣除項(xiàng)目中一些有標(biāo)準(zhǔn)、有比例的規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。各種題型均應(yīng)

考慮，預(yù)計(jì)的分值應(yīng)在15分左右。

專題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

知識(shí)點(diǎn)概要

專題一要點(diǎn)考試頻率

1___________________________1I________________________

納稅人15、12、11年

企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍1

征稅范圍年

及稅率16

11

稅率13、12年

知識(shí)點(diǎn)一企業(yè)所得稅的納稅人

1.企業(yè)所得稅的納稅人包括：

各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織。

【提示】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)：

注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地(二選一)

納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)

居民(1)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；

企業(yè)(2)依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在

非居民企

中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè);

業(yè)

（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

3.納稅義務(wù)

1居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象

11

應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來

源于中國“境內(nèi)”的所得；以及發(fā)生

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所在中國“境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所

有實(shí)際聯(lián)系”的所得，繳納企業(yè)所

得稅

J.J業(yè)

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，

或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國“境內(nèi)”的所得

所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際繳納企業(yè)所得稅

聯(lián)系的

4.扣繳義務(wù)人一一針對(duì)非居民企業(yè)

（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所

得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源

泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

（2）對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以

“指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人”為扣繳義務(wù)人。

【（2015）?判斷題】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，僅就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得

的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（）。

f正確答案』X

『答案解析J非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來

源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納

企業(yè)所得稅。

【（2016）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民

企業(yè)取得的下列所得中，應(yīng)當(dāng)向我國繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.來源于中國境內(nèi)，但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得

B.來源于中國境外，但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得

C.來源于中國境內(nèi)，且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得

D.來源于中國境外，且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得

『正確答案』ABC

「答案解析』非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來

源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納

企業(yè)所得稅。

知識(shí)點(diǎn)二企業(yè)所得稅的征收范圍

(-)應(yīng)稅所得范圍

稅法明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息

紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所

得。

(-)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

所得來源

一

1.銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地

2.提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地

11

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“不動(dòng)產(chǎn)”所在地

1----------------------------------------------------------1

“轉(zhuǎn)讓”動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

所所在地

1__________________________________1

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“被投資企業(yè)”所在地

4.股息、紅利等權(quán)

“分配”所得的企業(yè)所在地

益性投資

5.利息、租金、特“負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或按照負(fù)擔(dān)、

許權(quán)使用費(fèi)支付所得的個(gè)人的住所地

【例題?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。

A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

［正確答案JAD

F答案解析」B項(xiàng)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定，表述不正確；C項(xiàng)權(quán)益性投資資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，表述不正確。

【(2016)?判斷題】轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得的應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)，按照所轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的所在地確定。

()

「正確答案JX

r答案解析】動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

知識(shí)點(diǎn)三企業(yè)所得稅稅率一一比例稅率

種類稅率適用范圍

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)

基本稅率25%

構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

減按20%符合條件的小型微利企業(yè)

優(yōu)惠稅率1_____________1

減按15%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

1--------------------1-----------------1

適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、

10%的優(yōu)惠稅

10%場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非

率

居民企業(yè)

【（2012年）?單選題】某軟件企業(yè)是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。2011年度該企業(yè)

的應(yīng)納稅所得額為200萬元，該企業(yè)2011年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為（）萬元。

A.50B.40

C.30D.20

「正確答案」C

『答案解析J根據(jù)規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得

稅，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200X15%=30（萬元）。

【（2013年）?單選題】境外甲企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。2012年8月，甲企業(yè)向

我國居民納稅人乙公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)配方，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)1000萬元。甲企業(yè)就該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得

應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。

A.250B.200

C.150D.100

［正確答案JD

（答案解析」非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅,

甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000X10%=100（萬元）。

專題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

知識(shí)點(diǎn)概要

專題二要點(diǎn)考試頻率

一般規(guī)定

收入總額15（綜合題）、11、10年

企業(yè)所得稅的應(yīng)15（綜合題）、14、13（綜合題）、

稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

納稅所得額12年

企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理15、14、13年

非居民企業(yè)13、12年

知識(shí)點(diǎn)——般規(guī)定

L應(yīng)納稅所得額計(jì)算：

（1）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除項(xiàng)目一允

許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（2）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=利潤總額土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

【提示】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納

稅。

2.虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限

最長不得超過五年。虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)

算。

【解釋】補(bǔ)虧的規(guī)定主要有三點(diǎn)：

（1）按照稅法調(diào)整后的虧損額；

（2）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計(jì)算五年，中間不得中斷；

（3）先節(jié)先補(bǔ)，后節(jié)后補(bǔ)。

例：下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行

5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間需繳納企業(yè)所得稅是多少？單位：萬元

年度20022003200420052006200720082009

1應(yīng)納稅所得額

-10020一40202030-2095

情況

『答案解析」2003?2007年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿；2008

年虧損，不納稅；2009年所得彌補(bǔ)2004年和2008年虧損后還有余額35萬元，應(yīng)納稅額=

35X25%=8.75（萬元）

知識(shí)點(diǎn)二收入總額

一、收入總額概述

1.貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、

債務(wù)的豁免等。

2.非貨幣形式包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到

期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

【解釋】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場價(jià)格

確定的價(jià)值。

【例題?多選題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（）。

A.債務(wù)的豁免

B.股權(quán)投資

C.勞務(wù)

D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

『正確答案JBCD

F答案解析J企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。企業(yè)取得非貨

幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期

的債權(quán)投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

二、收入總額確認(rèn)

收入總額有兩個(gè)方面問題需要注意：

(1)不同收入項(xiàng)目的區(qū)分；

(2)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定。其中第二點(diǎn)是重點(diǎn)。

(一)銷售貨物收入

1.確認(rèn)時(shí)間

(1)托收承付辦妥“托收手續(xù)時(shí)”確認(rèn)收入

(2)預(yù)收款“發(fā)出商品時(shí)”確認(rèn)收入

_

(1)購買方“接受商品及安裝檢驗(yàn)完畢時(shí)”確認(rèn)收入。

(3)安裝檢驗(yàn)

(2)如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

(4)代銷支付手續(xù)費(fèi)方式：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

(5)分期付款合同約定的收款日期確認(rèn)收入

2.確認(rèn)金額

銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理

有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融

(1)售后回購方式

資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)，差額應(yīng)在回

購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

銷售商品按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)

(2)以舊換新

商品處理

商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣(后)的金額確定銷售商品收入

(3)折扣按扣除現(xiàn)金折扣(前)的金額確定銷售商品收入金額，

現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用

(4)折讓退回銷售折讓和銷售退回在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

【提示】買一贈(zèng)一：總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的收入。

【示例】居民企業(yè)甲公司2017年推出了“買一贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)，凡購買一件售價(jià)40

元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元(不含稅)的洗潔精。

問：甲公司對(duì)新型洗滌劑和洗潔精的確認(rèn)銷售收入是多少？

洗滌劑每件應(yīng)確認(rèn)收入=40X404-(40+10)=32(元)

每瓶洗潔精應(yīng)確認(rèn)收入=40X104-(40+10)=8(元)

[(2010年)?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收

入金額確定的表述中，正確的是()?

A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入

金額

D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入

金額

「正確答案JB

r答案解析」（1）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品

收入金額，A錯(cuò)誤；（2）售后回購方式銷售商品的，一般情況下，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收

入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理，C錯(cuò)誤；（3）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照

銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，D錯(cuò)誤。

（-）提供勞務(wù)收入

（1）應(yīng)根據(jù)安裝些逑理確認(rèn)收入。

安裝費(fèi)（2）安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷看賣現(xiàn)時(shí)確

認(rèn)收入。

宣傳媒介的收（1）在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。

費(fèi)（2）廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

服務(wù)費(fèi)包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

藝術(shù)表演、招待

在相關(guān)活動(dòng)處時(shí)確認(rèn)收入。

宴會(huì)的收費(fèi)

（1）只有會(huì)籍，而不享受連續(xù)服務(wù)的取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

會(huì)員費(fèi)（2）申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，不再付費(fèi)就能夠享受連續(xù)服務(wù)的應(yīng)在整個(gè)

受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)

特許權(quán)費(fèi)場理時(shí)確認(rèn)收入；

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

勞務(wù)費(fèi)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

（三）其他收入

1.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入：

（1）時(shí)間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（2）金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

【提示】計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)

股權(quán)所可能分配的金額。

【（2015）?單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬元，占乙公司股權(quán)比例10%o

乙公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積為1800萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)格為500

萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬元。

A.120B.180

C.200D.300

『正確答案JD

r答案解析」轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)

算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分

配的金額。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=500—200=300萬元。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。

【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的

股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入：

利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)

4.接受捐贈(zèng)收入：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款

項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯

兌收益等。

【（2011年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，

正確的有（）。

A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額

B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)作為股息、紅利收入，

相應(yīng)增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

D.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

「正確答案」AD

『答案解析J（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，

B錯(cuò)誤；（2）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企

業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，C錯(cuò)誤。

知識(shí)點(diǎn)三稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

（-）一般扣除項(xiàng)目：與取得收入有關(guān)的、合理的、實(shí)際發(fā)生的支出；

包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資薪金支出的稅前扣除

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（2）工資薪金總額是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額。

【提示】工資薪金總額支付范圍及判斷

基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資

包括

以及與職工或受雇有關(guān)的其他支出，如地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼

企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、

不包括

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

合理性的（1）雇員實(shí)際提供了服務(wù)；

判斷

（2）報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的

2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

準(zhǔn)予扣除：即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、

五險(xiǎn)一金

生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療

補(bǔ)充保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，“分別”在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得

旗舟灌肉藤廠超過的部分，不予扣除

（1）不得扣除：企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

提示：企業(yè)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可扣。一

商業(yè)保險(xiǎn)（2）準(zhǔn)予扣除：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。

（3）準(zhǔn)予扣除：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)支面

_（2017年新增）_______________________________________________________

［（2014年）?單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

為職工繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)150萬元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)80萬元，為

公司高管繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生

的上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（）萬元。

A.260B.230

C.200D.150

「正確答案」C

『答案解析J基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員

工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分

（1000X5%=50萬元），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)

依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定

可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。則該

公司2013年度發(fā)生上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額=150+50=200（萬

元）。

3.職工福利費(fèi)等的稅前扣除

11超過規(guī)定比例部分的處

項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度

理

職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除

準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分

轉(zhuǎn)扣除

【提示1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前

扣除。

【提示2】符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金

總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

（2017年新增）。

【（2012年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，除

國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，有關(guān)費(fèi)用支出不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部

分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下列各項(xiàng)中，屬于該有關(guān)費(fèi)用的是（）.

A.工會(huì)會(huì)費(fèi)B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

C.職工福利費(fèi)D.職工教育經(jīng)費(fèi)

r正確答案』D

「答案解析J根據(jù)規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)

費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

轉(zhuǎn)扣除

［（2015）?單選題】某超市2013年實(shí)發(fā)工資總額為1000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出29

萬元；2014年實(shí)發(fā)工資總額1200萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出28萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅

法律制度的規(guī)定，該超市在計(jì)算2014年應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為

（）萬元。

A.25B.28

C.30D.32

『正確答案』C

（答案解析』2013年準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1000X2.5%=25（萬元），2013年只

能扣除25萬元，4萬元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；2014年準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200

X2.5%=30（萬元），28萬元均準(zhǔn)予扣除，13年尚未結(jié)轉(zhuǎn)的4萬元中可以在限額內(nèi)扣除，因

此2014年可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出=28+2=30（萬元）。

4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。

【提示】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投

資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

【解釋1】需要作兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較，將年銷售（營業(yè)）收入的5%。與實(shí)際招待

費(fèi)開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。

【解釋2】計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)=

主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。但不包括營業(yè)外收入和投資收益（有特例）、

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。（正向列舉和反向列舉的都要記?。?/p>

1（2015）?單選題】某制造企業(yè)2014年取得商品銷售收入3000萬元，出租設(shè)備租金收入

200萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出18萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)

定，該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬元。

A.10.8B.15

C.16D.18

『正確答案JA

F答案解析J銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，本題的銷售收入

=3000+200=3200（萬元），企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)

生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。銷售收入的5%°=3200X5%0

=16（萬元），18X60%=10.8（萬元）；因此本題選項(xiàng)A正確。

5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)

定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年

度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)一致。

［（2014年）?多選題】甲公司2013年度取得銷售收入為4000萬元，當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營有

關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的

規(guī)定，甲公司在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予

扣除數(shù)額的表述中，正確的有（）?

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬元

B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬元

C.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬元

D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬元

「正確答案』AD

F答案解析』（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%

扣除（60X60%=36萬元），但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%o（4OOOX5%o=2O

萬元）。則可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20萬元。（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)

宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分（4000義15%=600萬元），準(zhǔn)予扣除；

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際發(fā)生200萬元，所以稅前可以扣除200萬元。

6.利息費(fèi)用

非金融企業(yè)向金融

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除

企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非金非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同

融企業(yè)借款期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分允許扣除

7.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所

生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明

文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

8.企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入（不包括不征稅收入）對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，

可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

9.稅金：指銷售稅金及附加

已繳納的消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費(fèi)附加

可扣【提示】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管

理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除

（1）增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)不得扣除；

不可扣

（2）企業(yè)所得稅不得扣除

【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計(jì)算企

業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（）。

A.增值稅B.消費(fèi)稅

C.城建稅D.房產(chǎn)稅

『正確答案JA

『答案解析1增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

10.損失

（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主

管部門的規(guī)定扣除。

『解釋』損失要考慮是否需要增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：自然災(zāi)害造成的損失無須進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，管理

不善引起的損失需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入當(dāng)期收入。

（3）企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前

進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

【示例】某企業(yè)2016年因人為管理不善發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料30萬元，取

得保險(xiǎn)公司賠款8萬元;因自然災(zāi)害的原因發(fā)生存貨損失20萬元。稅前扣除的損失是多少？

［答案解析J稅前扣除的損失=30+30X17%-8+20=47.1（萬元）。

11.其他支出

（1）借款費(fèi)用

f解釋」與新準(zhǔn)則趨同，期間的借款資本化，之前和之后的借款費(fèi)用都應(yīng)該費(fèi)用化。

費(fèi)用化生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除

為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷

資本化售狀態(tài)的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性

支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照有關(guān)規(guī)定扣除

（2）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,

準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

【提示】

①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)；

②還要注意的是專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除（小計(jì)算）。

（3）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

【解釋】勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。

例：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制；后

者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。

（4）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,

準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“15%”計(jì)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

算限額

保險(xiǎn)企業(yè)11

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“10%”計(jì)

人身保險(xiǎn)

按與具有合法經(jīng)營資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”（不含交易雙方及其雇

非保險(xiǎn)企業(yè)

員、代理人、代表人）所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“5獷計(jì)算限額

（三）特殊扣除項(xiàng)目

1.公益性捐贈(zèng)的稅前扣除

規(guī)定渠道、對(duì)象扣除方法

公益性捐通過非營利社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及限額比例扣除標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤

贈(zèng)其部門（公益事業(yè)）總額*12%

111I11

非公益性

直接捐贈(zèng)或通過營利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不得扣除

捐贈(zèng)

提示:超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（2017

年新增）。

【（2014年）?單選題】2013年度，某企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元，直接向受災(zāi)小

學(xué)捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元。假

設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所

得額為（）萬元。

A.1000B.1020

C.1120D,1070

『正確答案JB

『答案解析」企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)發(fā)生的公益

性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。則可以扣

除的限額=1000X12%=120（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)100萬元，可以全額稅前扣除；對(duì)于直接向

受災(zāi)小學(xué)的捐款20萬元不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)整20萬元。則該企業(yè)2013年度應(yīng)

納稅所得額=1000+20=1020（萬元）。

【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)

予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)有（）。

A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng)

B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)

C.納稅人通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)

『正確答案JCD

『答案解析J允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民

政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不可以扣除。

2.租賃費(fèi)

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值

的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

【例】某企業(yè)自2017年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金

24萬元，則計(jì)入2017年成本費(fèi)用的租金額是多少？

『答案解析」按照受益期，2017年有8個(gè)月租用該房屋，則計(jì)入2017年成本費(fèi)用的租金

額是24萬元+12個(gè)月X8個(gè)月=16（萬元）。

3.匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤分配（不

符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

4.貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額

XI%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

【提示】金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

【注意】金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金

融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取

貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

5.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)扣除（2017年新增）

按照不超過0.16%。的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)

予在企業(yè)所得稅稅前扣除

準(zhǔn)予稅前扣除

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)X存款保險(xiǎn)費(fèi)

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)：不包括存款保險(xiǎn)保費(fèi)

不包括

滯納金

6.保險(xiǎn)公司按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。

（四）禁止扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款（行政性罰款）和被沒收財(cái)物的損失；

-【提示】不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。

【解釋】行政性罰款不可稅前扣除，經(jīng)營性罰款可以扣除。

5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出（非公益性的捐贈(zèng)也不得扣除）：

6.贊助支出：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；

8.與取得收入無關(guān)的其他支出：

（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；

（2）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；

（3）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得扣除；免稅收入是國家對(duì)于特定

項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)可以扣除。

［（2014年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出，不得在計(jì)算

應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的有（）。

A.合理工資薪金總額2.5%以內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)

B.企業(yè)所得稅稅款

C.交通罰款

D.消費(fèi)稅稅款

『正確答案JBC

r答案解析J選項(xiàng)BC屬于不得在稅前扣除的項(xiàng)目。選項(xiàng)AD可以在稅前扣除。

【（2016）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納

稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.企業(yè)支付的企業(yè)所得稅稅款

B.企業(yè)支付的合同違約金

C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

「正確答案JB

F答案解析J在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)支付的所得稅稅款、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的

租金、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)都是不得稅前扣除的。

【例題】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電冰箱，2016年度銷售電冰箱取

得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元；出租設(shè)備取得租金收入100

萬元；實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤422.38萬元。與銷售有關(guān)的費(fèi)用支出如下：

（1）銷售費(fèi)用825萬元，其中廣告費(fèi)700萬元；

（2）管理費(fèi)用425萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元；

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)

年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（4）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬元、職工福利費(fèi)41

萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元；

（5）營業(yè)外支出150萬元，其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款75萬元。

計(jì)算：該企業(yè)2016年度的廣告費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利

費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，公益性捐贈(zèng)等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

解析：

（1）廣告費(fèi)用：限額=（4300+100）X15%=660（萬元）

應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=700—660=40（萬元）

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：45X60%=27萬元〉（4300+100）X5%o=22（萬元）

應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=45—22=23（萬元）

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-250X5.8%=5.5（萬元）

（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=270義2%=5.4萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=7.5—5.4=2.1（萬元）

職工福利費(fèi)限額=270X14%=37.8