審計銷售與收款循環(huán)的審計

項目七銷售與收款循環(huán)的審計

銷售與收款循環(huán)概述

□銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

□銷售與收款循環(huán)涉及的主要報表項目

□銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

客戶信川記錄

客戶

應(yīng)收賬款記錄

發(fā)

運

物

銷售記錄

□涉及的主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄

■接受顧客訂單一顧客訂單、銷售單

■批準(zhǔn)賒銷信用一銷售單

■按銷售單供貨一銷售單副聯(lián)

■裝運貨物=>出庫單、發(fā)運憑證

■向顧客開具賬單一銷售發(fā)票

■記錄銷售記賬憑證、銷售及應(yīng)收賬款明細(xì)賬

日記賬、匯款

■辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入一通知單

■辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓紅字發(fā)票等

■提取壞賬準(zhǔn)備、注銷壞賬壞賬審批,

■月末對賬一>顧客月末對賬單

業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表項目對照表

二、銷售與收款循環(huán)的風(fēng)險評估程序

賒銷交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險通常包括：

□收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險。

□收入的復(fù)雜性。

□發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄。

□期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷

售退回交易的截止錯誤。

口收款未及時入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款

（或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款）的錯報。

□應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提不準(zhǔn)確。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試

信用控制和賒銷

訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬

可能向沒有信用控制程序包括復(fù)核信用申請、

款主文檔記錄的代碼一致。目

獲得賒銷授權(quán)收入和信用狀況的支持性信息，

前未償付余額加上本次銷售額通過詢問員工、檢查相關(guān)

或超出了其信批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬

在信用限額范圍內(nèi)。只有上述文件證實上述控制的實施

用額度的客戶戶，以及適當(dāng)授權(quán)超過信用限額

兩項均滿足才能獲得發(fā)貨批準(zhǔn)

賒銷的人工控制

并生成發(fā)運憑證

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試

發(fā)運商品

商品打包發(fā)運前，對商品和發(fā)運

可能在沒有批憑證內(nèi)容進(jìn)行獨立核對。

準(zhǔn)發(fā)運憑證的在發(fā)運憑證上簽字以示商品已與

情況下發(fā)出了當(dāng)客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)發(fā)運憑證核對且種類和數(shù)量相符。

執(zhí)行觀察、檢查程序。

商品。貨批準(zhǔn)時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)已發(fā)出銷售人員關(guān)注快到期的發(fā)運憑證

檢查發(fā)運憑證上相關(guān)員工

商品可編號的發(fā)運憑證。和未完成的訂購單，督促盡快向

和客戶的簽名，作為發(fā)貨

能與發(fā)運憑證計算機把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品客戶發(fā)貨。保安人員只有當(dāng)商品

的證據(jù)。

上的商品種類與銷售單上的商品種類和數(shù)量附有發(fā)運憑證時才能放行。

檢查例卜報告和暫緩發(fā)貨

和數(shù)量不符。進(jìn)行比對。打印種類或數(shù)量不客戶要在發(fā)運憑證上簽字以作為7

的清單

客戶可能拒絕符的例外報告，并暫緩發(fā)貨收到商品且商品與訂購單一致的

承認(rèn)已收到商證據(jù)。

品管理1復(fù)核例外報告和暫緩發(fā)貨

的清單，并解決問題

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試

開具發(fā)票

發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運憑證及

相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的

商叩友三口」恥銷售發(fā)票。定期打印銷售發(fā)票。

執(zhí)行觀察程序。

番開具銷售發(fā)系統(tǒng)自動復(fù)核連續(xù)編號的發(fā)票復(fù)核例外報告并調(diào)查原因檢查例外報告

示和發(fā)運憑證的對應(yīng)關(guān)系，并定

期生成例外報告。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試

開具發(fā)票

發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運憑證及

相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的

商叩友三口」恥銷售發(fā)票。定期打印銷售發(fā)票。

執(zhí)行觀察程序。

番開具銷售發(fā)系統(tǒng)自動復(fù)核連續(xù)編號的發(fā)票復(fù)核例外報告并調(diào)查原因檢查例外報告

示和發(fā)運憑證的對應(yīng)關(guān)系，并定

期生成例外報告。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試

記錄賒銷

定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序O

銷售發(fā)票入賬

系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動檢查發(fā)票打印件的連續(xù)編號。檢查發(fā)票，重新執(zhí)行銷售

的會計期間可

匯總生成當(dāng)期銷售入賬記錄復(fù)核并調(diào)查所有與發(fā)票不匹配的截止檢查程序。

能不正確

發(fā)運憑證

檢查應(yīng)收賬款客戶主文檔

應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)余額

中明細(xì)余額匯總金額的調(diào)

系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地的匯總金額應(yīng)與應(yīng)收賬款總分類

銷售發(fā)票可能節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類

址、發(fā)運憑證、發(fā)票與應(yīng)收賬賬核對。

計入不正確的賬是否核對相符，以及負(fù)

款主文檔中的相關(guān)信息進(jìn)行比向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并

應(yīng)收賬款賬戶責(zé)該項工作的員工簽名。

對解決客戶質(zhì)詢的差異

檢查客戶質(zhì)詢信件并確定

問題是否已得到解決

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試

記錄現(xiàn)金銷售

實地檢查收銀臺、銷售點

并詢問管理層，以確定在

銷售小票應(yīng)交予客戶。這些地方是否有足夠的物

通過監(jiān)視器監(jiān)督收款臺。理監(jiān)控。

能沒有在銷售

每個收款臺都打印每日現(xiàn)金銷售

時被記錄現(xiàn)金銷售通過統(tǒng)一的收款臺用檢查結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計算

匯總表。現(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)

收到的現(xiàn)金可收銀機集中收款，并自動打印

計算每個收款臺收到的現(xiàn)金，并節(jié)工作的員工的簽名。

能沒有存入銀銷售小票

與相關(guān)銷售匯總表調(diào)節(jié)相符。檢查存款單和銷售匯總表

行

獨立檢查所有收到的現(xiàn)金已存入上的簽名，證明已實施復(fù)

銀行核。

重新檢查已存入金額和銷

售匯總表金額

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試

記錄應(yīng)收賬款收款

檢查核對每日收款匯總表，電子

將每日收款匯總表、電子版收款清單和

版收款清單和銀行存款清單的核

銀行存款清單相比較。

應(yīng)收賬款記錄的對記錄和核對人簽名。

每日編制電子版收款清單時，系統(tǒng)定期取得銀行對賬單，獨立編制銀行存

收款與銀行存款檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和負(fù)責(zé)

自動貸記應(yīng)收賬款?？钣囝~調(diào)節(jié)表。

可能不一致編制的員工的簽名。

向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的

檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是

差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。

否已被解決。

檢查系統(tǒng)中的對應(yīng)關(guān)系審核設(shè)置

將生成的例外事項報告的項目進(jìn)行手工是否合理。

電子版的收款清單與應(yīng)收贓款明細(xì)

核對，調(diào)查產(chǎn)生的原因并解決。檢查對例外事項報告中的信息進(jìn)

賬之間建立連接界面，根據(jù)對應(yīng)的

收款可能被計入向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的行核對的記錄以及無法核對事項

客戶名稱、代碼、發(fā)票號等將收到

不正確的應(yīng)收賬差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。的解決情況。

的款項對應(yīng)到相應(yīng)的客戶賬戶。對

款賬戶管理層每月復(fù)核按客戶細(xì)分的應(yīng)收賬款檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是

于無法對應(yīng)的款項生成例外事項報

賬齡分析表，并調(diào)查長期余額或其他異否已被解決。

告。

常余額。檢查管理層對應(yīng)收賬款賬齡分析

表的復(fù)核及跟進(jìn)措施。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試

壞賬準(zhǔn)備計提及壞賬核銷

管理層對財務(wù)人員基于賬齡分析檢查財務(wù)系統(tǒng)計算賬齡分

表，采用預(yù)期信用損失模型計算析表的規(guī)則是否正確。

編制的壞賬準(zhǔn)備計提表進(jìn)行復(fù)核。詢問管理層如何復(fù)核壞賬

壞賬準(zhǔn)備的計系統(tǒng)自動生成應(yīng)收賬款賬齡分

復(fù)核無誤后需在壞賬準(zhǔn)備計提表準(zhǔn)備計提表的計算，檢查

提可能不充分析表

上簽字。是否有復(fù)核人員的簽字。

管質(zhì)層a核壞賬核銷的依據(jù)，并檢查壞賬核銷是否經(jīng)過管

進(jìn)行審批。理層的恰當(dāng)審批。

四、營業(yè)收入的實質(zhì)性測試

（一）營業(yè)收入的審計目標(biāo)

■確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；發(fā)生

■確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄；完整性

■確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退

回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；準(zhǔn)確性

■確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；截止

■確定營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；分類

■確定營業(yè)收入的列報是否恰當(dāng)。列才艮要求

（二）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表；

2.實施分析程序；

3.審閱收入確認(rèn)原則、方法；

4.確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實發(fā)生；

5.確定主營業(yè)務(wù)收入記錄的完整性；

6.實施截止測試；

7.檢查銷售退回及折讓；

8.檢查有無特殊的銷售行為；

9.驗明主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)。

L主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

?實質(zhì)性分析程序

實質(zhì)性分析程序（重點）主要考慮就是營業(yè)收入波動毛利率的波動

①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比

較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；②

計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存

在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，

是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的

原因；

④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；⑤根

據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

L主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

■實施銷售的截止測試

起點路線目的優(yōu)點缺點

賬簿記錄從報表日前后若干天證實已入賬收入是否比較直觀，容易追缺乏全面性和連貫

的賬簿記錄查至在同一期間已開查至相關(guān)憑證性，只能查多

記賬憑證，檢查具發(fā)票發(fā)貨，有記錄記，無法查漏

發(fā)票存根與發(fā)貨無多記收入，防記

憑證止高估營業(yè)收入

發(fā)運憑證從報表日前后若干天確認(rèn)收入是否已計入較全面、連貫，容較費時、費力，尤

的發(fā)貨憑證查至適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，易發(fā)現(xiàn)漏記收其難以查找相

發(fā)票開具情況與防止低估收入入應(yīng)的發(fā)貨及賬

賬簿記錄簿記錄，不易

發(fā)現(xiàn)多記收入

例7?1審計人員對某企業(yè)2016年度利潤表進(jìn)行審計時，抽查了12月份的有關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，采用預(yù)收款項方式，12月5日收到貨款58500元，貨物尚未發(fā)出。企業(yè)

收到貨款時的賬務(wù)處理是：借記“銀行存款”5850。元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”50000元，貸

記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”8500元。

(2)12月11日企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品60臺，已到銀行辦妥結(jié)算手續(xù)，貨

物已發(fā)出，但企業(yè)未作賬務(wù)處理。

(3)12月20日采用交款提貨方式銷售給某單位乙產(chǎn)品100臺，但僅在主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)

賬中作了記錄，主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬未記錄。

(4)12月25日，上月售出的乙產(chǎn)品50臺，由于質(zhì)量原因全部退回。產(chǎn)品已入庫，但企業(yè)

未作賬務(wù)處理。

思考：指出該企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)核算中存在的問題。

(1)預(yù)收款項銷售應(yīng)在商品發(fā)出時確認(rèn)收入實現(xiàn)，該企業(yè)收到貨款即確認(rèn)收入，

造成當(dāng)期收入虛增。

(2)托收承付結(jié)算方式應(yīng)在貨物已發(fā)出，到銀行辦妥結(jié)算手續(xù)時確認(rèn)收入實現(xiàn)；

該企業(yè)未作記錄，造成收入低估。

(3)銷售實現(xiàn)，僅確認(rèn)收入，未記錄成本，造成主營業(yè)務(wù)利潤的虛增。

(4)退回商品應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入及成本，該企業(yè)未作處理，造成主營業(yè)務(wù)收入

及利潤虛增。

處理意方「建議該企業(yè)對相應(yīng)收入、成本及利潤進(jìn)行調(diào)整。

例7-2華興公司在銷售時要求必須有預(yù)先編號的出庫單。出貨時，發(fā)貨人員要在出庫單上填上日期。

截止12月31日，最后一張出庫單號碼為2167。會計部門按收到送來的出庫單先后開立發(fā)票。

華興公司12月底和次年1月的部分賬簿記錄如下:

日期出庫單號碼銷售發(fā)票號碼交易金額（元）

12.3021644326726.11

12.30216943291914.30

12.3121654327417.83

12.31216843282620.22

12.312166433047.74

01.0121634332641.31

01.0121674331106.39

01.0121704333852.06

01.02217143351250.50

01.0221724334646.58

要求：根據(jù)以上資料判斷該企業(yè)賬面記錄是否存在問題并分析對財務(wù)報表的影響。

參考答案

該企業(yè)12月31日最后一張出庫單號碼為2167,出庫單2163、

2167的業(yè)務(wù)均被記錄到次年1月；而2168、2169號業(yè)務(wù)又被提前至

本年度。這種截止日期的錯誤造成財務(wù)報表上收入核算的錯誤。

五、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試

（一）應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)

■確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在；存在

■確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；完整性

■確定記錄的應(yīng)收賬款是否歸被審計單位擁有或控制；權(quán)利與義務(wù)

■應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰

當(dāng)記錄；計價與分?jǐn)?/p>

■確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在報表上的列報是否恰當(dāng)。列報要求

（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表;

2.分析程序；

應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)分析

應(yīng)收賬款的增幅與主營業(yè)務(wù)收入增幅作比較

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析

3.分析應(yīng)收賬款賬齡；

4.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；

5.檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回；

6.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；

7.驗明應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)。

L函證程序

?函證范圍的選擇

①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函

證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

②被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全，則可以相應(yīng)減少函證量。

③以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或糾紛較多，則范圍應(yīng)

相應(yīng)擴大。

④函證的方式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則

要相應(yīng)增加函證量

工函證程序

?函證對象的選擇▲

金額較大的項目

可能存在爭議、舞賬齡較長的項目

弊或錯誤的交易

函證程序

重大或異常的交易交易頻繁但期末余額

較小的項目

重大關(guān)聯(lián)方交易

L函證程序

?函證的時間

資產(chǎn)負(fù)債表日

選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截?通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截

止日實施函證，并對所函證項目自止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后

該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生適當(dāng)時間內(nèi)實施函證

的變動實施實質(zhì)性程序

L函證程序

?函證的方式

積極的函證消極的函證

要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的

詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要情況下才予以回函。

求的信息。

優(yōu)：證據(jù)可靠優(yōu)：工作效率高

缺：時間成本高缺：可靠性差

以下情況，最好采用積極式函證：同時存在以下條件時，可以采用消極式函證

1.各別賬戶的欠款金額較大；L重大錯報風(fēng)險評估為低水平；

2.有理由相信對欠款可能存在爭議、差錯等2.涉及大量較小的賬戶余額；

問題。3.預(yù)期不存在大量的錯誤；

4.沒有理由相信被函證者不認(rèn)真對待函證。

在實務(wù)中，注冊會計師也可將這兩種方式結(jié)合使用。對于大金額賬項采用積極式函證；對

于小金額賬項則采用消極式函證。

企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函

編號：

編號：

XX（公司）：

XX（公司）：

本公司躇請的會計師事務(wù)所正在對?本公司年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照《中國注冊會計師

XXXX本公司嚼詩的XX會計師事務(wù)所正或?qū)Ρ竟綳X年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照《中國注冊

審計準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與會計師審計準(zhǔn)則》的要札應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬

貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不簿記錄，如與責(zé)公司記錄相符，則無須回復(fù)；如有不修，請直接通知會訐師事務(wù)所，并請在空自

符金額°回函請直接務(wù)至XX會計師事務(wù)所&處列明貴公司認(rèn)為是正確的信，缸回函請直接寄至XX會計卿事務(wù)所。

回函地址：回函地址：

郵編：電荏：傳真：聯(lián)系人：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1,貴公司與本公司的往來賬項列示如下,單住：元1,本公司與貴公司的往來賬項列示如下。單位；元

微,止日期貴公司欠欠費公司備注

截止日期貴公司欠1欠貴公司備注

2.其他事項6

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)村清，仍請及時函復(fù)為盼。

（公司蓋章）

2.其他事項。

年月日

本國僅為復(fù)核賬目之用，并非傕款結(jié)算°苦款項在上述日期之后已經(jīng)葉清，仍請及時核對為盼Q

結(jié)論：.信息證明無誤，

1（公司蓋章）