任務(wù)一-消費(fèi)稅法規(guī)解析

項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

消費(fèi)稅法規(guī)解析任務(wù)二

消費(fèi)稅稅額的計(jì)算任務(wù)三

消費(fèi)稅會計(jì)核算任務(wù)四

消費(fèi)稅納稅申報(bào)與繳納任務(wù)五

消費(fèi)稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過對消費(fèi)稅實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，讀者應(yīng)熟悉消費(fèi)稅法律知識，掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，消費(fèi)稅的納稅申報(bào)及會計(jì)核算，掌握消費(fèi)稅實(shí)務(wù)操作技能?！灸芰δ繕?biāo)】

能夠進(jìn)行消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；能夠進(jìn)行消費(fèi)稅的會計(jì)處理；能夠編制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表?！局攸c(diǎn)難點(diǎn)】

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算及會計(jì)核算；消費(fèi)稅的納稅申報(bào)。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)【任務(wù)導(dǎo)入】甲白酒生產(chǎn)企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人（尚未實(shí)行購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的核定征收），2018年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。1．購進(jìn)業(yè)務(wù)向農(nóng)民購進(jìn)玉米，收購憑證上注明收購價(jià)30萬元，支付乙公司運(yùn)費(fèi)，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)1.86萬元。2．委托加工業(yè)務(wù)將本月購進(jìn)玉米的50%運(yùn)往丙企業(yè)（增值稅一般納稅人），委托其加工酒精，支付不含稅運(yùn)費(fèi)0.3萬元、加工費(fèi)3.2萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。丙企業(yè)無同類酒精的銷售價(jià)格。甲企業(yè)當(dāng)月收回酒精。3．白酒銷售業(yè)務(wù)白酒銷售業(yè)務(wù)如表3-1所示。如果業(yè)務(wù)發(fā)生在2019年會怎么樣？$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)表3-1

甲企業(yè)白酒銷售業(yè)務(wù)注：甲企業(yè)與白酒銷售公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格320元/斤。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)。銷售方購貨方數(shù)量（千克）單價(jià)（元/千克）金額（萬元）甲企業(yè)

白酒銷售公司

6000280168酒店4

800400192合計(jì)—10

800—360$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

4．其他業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)本月會計(jì)賬戶“其他應(yīng)付款——白酒包裝物押金”貸方金額10.53萬元，“營業(yè)外收入——逾期白酒包裝物押金”貸方金額4.68萬元。（2）當(dāng)月舉辦展銷會，將自產(chǎn)白酒100斤用于廣告促銷活動；另特制100斤新品白酒贈送給來賓，該批白酒成本50000元，沒有同類白酒的銷售價(jià)格，該白酒的成本利潤率為10%。當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證抵扣。注意，白酒消費(fèi)稅稅率20%，0.5元/斤。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

【任務(wù)要求】（1）根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄并填制記賬憑證。（2）根據(jù)以上業(yè)務(wù)，回答以下問題。①丙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅多少萬元？②針對甲企業(yè)購貨對象的差別，財(cái)務(wù)經(jīng)理建議不直接向酒店銷售白酒，而是按照統(tǒng)一的出廠價(jià)280元/斤銷售給銷售公司，再由銷售公司按照420元/斤再銷售給酒店。該建議可以使甲企業(yè)少繳納消費(fèi)稅多少萬元？③甲企業(yè)贈送給來賓特制新品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅多少元？④關(guān)于甲企業(yè)收取包裝物押金如何進(jìn)正確的納稅處理？⑤甲企業(yè)將自產(chǎn)白酒用于廣告促銷活動正確的納稅處理是什么？⑥填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。哇！這么多問題，應(yīng)該怎樣解決呢？項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

消費(fèi)稅法規(guī)解析任務(wù)二

消費(fèi)稅稅額的計(jì)算任務(wù)三

消費(fèi)稅會計(jì)核算任務(wù)四

消費(fèi)稅納稅申報(bào)與繳納任務(wù)五

消費(fèi)稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

3.1.1消費(fèi)稅的含義及特點(diǎn)一、消費(fèi)稅的含義

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》）的規(guī)定，消費(fèi)稅是對我困境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。任務(wù)一

消費(fèi)稅法規(guī)解析$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)

一般來說，消費(fèi)稅的征稅對象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為。與其他稅種比較，消費(fèi)稅具有征稅項(xiàng)目具有選擇性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性、征收方法具有多樣性、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性、稅費(fèi)具有轉(zhuǎn)嫁性等特點(diǎn)。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一3.1.2納稅人

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅人指：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。自2009年1月1日起，增加了國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

“單位”是指：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

“個(gè)人”是指：個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

“中華人民共和國境內(nèi)”是指：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一

具體來說，消費(fèi)稅納稅人包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；自2009年1月1日起，國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其中，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時(shí)代扣代繳（受托方為個(gè)體經(jīng)營者除外）；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售；將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，盡管其產(chǎn)制地不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)銷售或消費(fèi)，為了平衡進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品與本國應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)，必須由從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口人或其代理人按照規(guī)定繳納消費(fèi)稅。個(gè)人攜帶或者郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)稅。【例3-1·多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅人的說法，正確的有（）。A．零售金銀首飾的納稅人是消費(fèi)者

B．委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)

C．?dāng)y帶卷煙入境的納稅人是攜帶者

D．郵寄入境應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人是收件人

E．批發(fā)卷煙的納稅人是生產(chǎn)企業(yè)

【答案】CD你能確定嗎？3.1.3征稅范圍（1）一些過度消費(fèi)會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。（4）不可再生和替代的稀缺消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（5）稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一（1）煙（2）酒（3）高檔化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石

（6）成品油（5）鞭炮、焰火（7）小汽車消費(fèi)稅征稅范圍（9）高爾夫球及球具（10）高檔手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）實(shí)木地板（8）摩托車（14）電池（15）涂料$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)一3.1.4稅目及稅率一、稅目一、煙二、酒三、高檔化妝品四、貴重首飾及珠寶玉石五、鞭炮、焰火六、成品油七、摩托車

八、小汽車九、高爾夫球及球具十、高檔手表十一、游艇十二、木制一次性筷子十三、實(shí)木地板十四、鉛蓄電池十五、涂料$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共有15個(gè)，具體征收范圍如下：（一）煙

該稅目征收對象是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品。卷煙是指將各種煙葉切成煙絲并按照一定的配方輔之以糖、酒、香料加工而成的產(chǎn)品。（二）酒

該稅目征收對象為白酒、黃酒、啤酒及除白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒，包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一（三）高檔化妝品

本稅目征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。

舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一（四）貴重首飾及珠寶玉石

本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（五）鞭炮、焰火

鞭炮、焰火的征收范圍包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按本稅目征收。（六）成品油

本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一（七）摩托車

摩托車的征收范圍如下：1.輕便摩托車。最大設(shè)計(jì)車速不超過50km/h、發(fā)動機(jī)汽缸總工作容積不超過50ml的兩輪機(jī)動車。2.摩托車。最大設(shè)計(jì)車速超過50km/h、發(fā)動機(jī)汽缸總工作容積超過50ml、空車重量不超過400kg（帶駕駛室的正三輪車及特種車的空車重量不受此限）的兩輪和三輪機(jī)動車。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一（八）小汽車

汽車是指由動力驅(qū)動，具有4個(gè)或4個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車，含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10座～23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一

對于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8人～10人和17人～26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。

車身長度大于7米（含），并且座位在10座～23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。

電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。根據(jù)國稅函〔2008〕452號文件規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通信車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一（九）高爾夫球及球具

高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。

本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（十）高檔手表

高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一（十一）游艇

游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機(jī)動艇。（十二）木制一次性筷子

木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一（十三）實(shí)木地板

實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、拋光、截?cái)?、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實(shí)木地板按生產(chǎn)工藝的不同，可分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板三類；按表面處理狀態(tài)的不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。（十四）鉛蓄電池

電池,是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置,包括:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。（十五）涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱?！纠?-2·多選題】下列消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。A．果木酒 B．藥酒C．調(diào)味料酒D．黃酒 E．復(fù)制酒【答案】ABDE$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一【例3-3·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A．高檔香水、香水精 B．高檔護(hù)膚類化妝品 C．指甲油、藍(lán)眼油

D．演員化妝用的上妝油、卸妝油 E．香皂、洗發(fā)水【答案】ABC$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一【例3-4·單選題】下列屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。A．調(diào)味料酒B．鞭炮引線 C．衛(wèi)星通信車D．寶石坯【答案】D【例3-5·單選題】下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。A．輪胎 B．卡丁車 C．電池 D．酒精【答案】C$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一【例3-6·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A．進(jìn)口卷煙 B．進(jìn)口服裝C．零售化妝品D．零售白酒

【答案】A【例3-7·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。A．批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B．零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C．生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品 D．進(jìn)口的小汽車【答案】ABD$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一二、稅率消費(fèi)稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的，對一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等；對一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、鞭炮、焰火、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。具體如表3-2所示。一般情況下，對一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但為了更有效地保全消費(fèi)稅稅基，對一些應(yīng)稅消費(fèi)品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。從價(jià)定率交多少稅？對應(yīng)三種計(jì)算方法：從量定額復(fù)合計(jì)稅$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一二、稅率(P89)表3-2

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率

1．卷煙

（1）甲類卷煙（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以上（含70元））56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下）36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

（3）商業(yè)批發(fā)11%（批發(fā)環(huán)節(jié)）

2．雪茄煙36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

3．煙絲30%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二、酒及酒精

1．白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）

2．黃酒240元/噸

3．啤酒

（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸

4．其他酒10%

5．酒精5%三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石

1．金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%

2．其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1．汽油

（1）含鉛汽油1.52元/升（2）無鉛汽油1.52元/升2．柴油1.20元/升3．航空煤油1.20元/升4．石腦油1.52元/升5．溶劑油1.52元/升6．潤滑油1.52元/升7．燃料油1.20元/升七、摩托車

1．氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%