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文檔簡介

PPP投資項目具有投資規(guī)模較大、建設(shè)周期較長、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多、操作流程復(fù)雜等特點,這表示企業(yè)如果想要得到預(yù)期經(jīng)濟效益,便需要進行科學(xué)規(guī)劃和優(yōu)先布局。但實際情況是現(xiàn)階段并未出臺PPP投資項目具體規(guī)范,并未就項目進展過程中可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題進行明確說明,給稅務(wù)籌劃工作帶來了較多困難。一、PPP投資項目概述PPP投資項目為指的是種公私合營項目,政府與企業(yè)、其他組織之間通過簽訂合同協(xié)議來達成合伙人,進而在大型基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)與運營中分別承擔(dān)各自的任務(wù)和風(fēng)險,并且合作雙方在合同協(xié)議中設(shè)定一定年限,在規(guī)定年限內(nèi),政府允許合伙人按照合同協(xié)議規(guī)定、通過運營基礎(chǔ)設(shè)施的方式來獲取經(jīng)濟效益;達到規(guī)定年限后,政府便會從合伙人手中回收基礎(chǔ)設(shè)施運營權(quán)。PPP投資項目主要具有如下應(yīng)用優(yōu)勢:大型基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)需要的資金數(shù)額較大,PPP模式則能夠通過引入社會資本的方式,來緩解政府在短期內(nèi)的融資壓力,減輕了政府的財政負擔(dān);企業(yè)、其他組織參與到大型基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)中,不但能夠獲得經(jīng)濟效益,還能夠獲得免費的宣傳,進而提高企業(yè)的行業(yè)信譽度。二、PPP投資項目全過程稅務(wù)籌劃必要性(一)提高企業(yè)經(jīng)濟效益從企業(yè)角度來講,盡管PPP投資項目屬于企業(yè)和政府共同投資項目,在政府的支持下,項目投資建設(shè)風(fēng)險相對較小,但是依然無法做到完全規(guī)避,為了確保項目合作效率和質(zhì)量,同時提高企業(yè)經(jīng)濟效益,企業(yè)需要做好全過程稅務(wù)籌劃工作,進而強化相應(yīng)管理。具體來講,企業(yè)需要立足于PPP投資項目預(yù)期經(jīng)濟效益和投資成本,分析稅務(wù)籌劃要求和重點,整理項目全過程稅務(wù)籌劃思路和方案,以此來強化稅務(wù)管理和資金管理,在提高投資資金應(yīng)用率的基礎(chǔ)上,合理規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。此外,企業(yè)需要將科學(xué)的稅務(wù)籌劃模式應(yīng)用到后續(xù)PPP投資項目運營中,真正令全過程稅務(wù)籌劃作用到市場中,進而推動行業(yè)整體的良性發(fā)展和經(jīng)濟市場的科學(xué)建設(shè)。(二)順應(yīng)國家稅收政策從政府角度來講,PPP投資項目涉及的產(chǎn)品均為基礎(chǔ)設(shè)施,這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)質(zhì)量和效率不但關(guān)系到了城市化建設(shè)進程,也關(guān)系到了政府發(fā)展?fàn)顩r,并且政府在參與PPP投資項目的過程中同樣涉及了資金支出,這表示政府需要承擔(dān)起在項目稅務(wù)籌劃中的職責(zé)和義務(wù)。此外,企業(yè)在PPP投資項目中需要承擔(dān)的所得稅、增值稅等稅務(wù),既是地方政府的收入,也是中央政府明確規(guī)定的稅種,地方政府需要意識到如果PPP投資項目相關(guān)政策與中央政府的稅收政策存在沖突,自身是難以逃脫責(zé)任的,并且PPP投資項目的稅收優(yōu)惠政策會增加沖突的發(fā)生概率?;诖耍瑸榱隧槕?yīng)國家稅收政策,確保PPP投資項目經(jīng)濟效益,地方政府有必要協(xié)同合作企業(yè)共同完成全過程稅務(wù)籌劃工作。(三)減少項目開展風(fēng)險從項目角度來講,通過全過程稅務(wù)籌劃能夠減少項目開展風(fēng)險,進而確保PPP投資項目的穩(wěn)定有效開展。具體來講,由于PPP模式在我國的開展時間較短,在稅務(wù)籌劃、運營模式上并未形成統(tǒng)一的體系,相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、優(yōu)惠助推政策尚不夠完善,這些都會增加稅務(wù)政策落實效率較低和落實難度較大、多重征稅等項目問題的發(fā)生概率,進而提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險,最終降低項目建設(shè)質(zhì)量和效率、削減項目優(yōu)勢。由此可見,企業(yè)在PPP投資項目中,需要通過全過程稅務(wù)籌劃來合理規(guī)避項目風(fēng)險,以此來確保相關(guān)方的經(jīng)濟利益,盡量在低風(fēng)險環(huán)境中實現(xiàn)收益最大化;并且還能夠進一步獲得政府對自身專業(yè)能力的認(rèn)同,形成與政府的長期互利互惠關(guān)系,在提高投資經(jīng)濟收益的同時,還能夠提高行業(yè)地位。三、PPP投資項目全過程稅務(wù)籌劃過程(一)項目籌備階段稅務(wù)籌劃第一,企業(yè)需要做好項目成本預(yù)算。對于任何投資項目而言,前期籌備階段的稅務(wù)籌劃工作都十分重要,是全過程稅務(wù)籌劃的重點,直接決定了項目投資和建設(shè)成效。需要注意的是,PPP投資項目與其他行業(yè)投資項目的業(yè)務(wù)模式不同,因此稅負同樣不同,并且涉及了多個參與方;為此,企業(yè)在確定項目參與方后,需要按照參與方的具體情況做出稅收成本預(yù)算,只有縮小稅收成本預(yù)算與實際稅務(wù)的差距,才能夠最大限度降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。第二,企業(yè)需要充分考慮和規(guī)避稅務(wù)影響因素。由于PPP投資項目建設(shè)周期較長,企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時需要充分考慮通貨膨脹、稅收優(yōu)惠政策等因素,并且積極采取如下規(guī)避措施:基于現(xiàn)階段稅負實際數(shù)值和稅收政策,及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案,進而降低稅負;在原材料采購合同、進口產(chǎn)品銷售合同中明確應(yīng)收稅款承擔(dān)方,同時積極爭取相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及財政補貼,進而減輕項目投資成本和稅負負擔(dān)。(二)項目采購階段稅務(wù)籌劃第一,企業(yè)需要確定項目運作主體。企業(yè)可以基于PPP投資項目建設(shè)需求和特點,來科學(xué)選擇運作主體,科學(xué)合理的運作主體能夠提高稅務(wù)籌劃效率和質(zhì)量,進而有效抑制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。在PPP投資項目中,政府和企業(yè)通過平等協(xié)商和簽訂合作條款的方式來實現(xiàn)共同投資和建設(shè),但是政府通常情況下只完成投資工作,并沒有實際參與到稅務(wù)籌劃工作中?;诖耍髽I(yè)可以選擇通過設(shè)立有限合伙企業(yè)形式來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。第二,企業(yè)需要明確項目合同條款。PPP投資項目合同中,涉及了稅務(wù)的條款主要有合同服務(wù)價款、合同服務(wù)條款、其他有合同服務(wù)的當(dāng)事人條款;在實際稅務(wù)籌劃操作中,企業(yè)需要充分考慮到合同稅率對于上述稅務(wù)條款制定的影響,并且進行針對性分析。(三)項目執(zhí)行階段稅務(wù)籌劃第一,企業(yè)需要確定項目投資方向和稅收方向。企業(yè)需要在PPP投資項目投資模式中爭取最佳的股權(quán)比例,并且充分考慮稅務(wù)因素,進而與政府建設(shè)科學(xué)的投資方,在明確投資方向的基礎(chǔ)上,切實優(yōu)化稅務(wù)籌劃過程中可能涉及的成本問題,尤其是需要區(qū)分各項稅務(wù)費用,盡量降低增值稅的發(fā)生概率。第二,企業(yè)需要開展項目融資管理。由于PPP投資項目涉及的資金數(shù)額較大,企業(yè)需要確保融資管理的合法性和合理性。目前常見的企業(yè)融資方式較多,不同融資方式對應(yīng)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)所得稅、企業(yè)所得稅等稅務(wù)不同。由此可見,企業(yè)能夠通過選擇融資管理方式來進行稅務(wù)籌劃,具體而言需要結(jié)合企業(yè)的融資方式。第三,企業(yè)需要科學(xué)控制項目增值稅。PPP投資項目通常情況下不會在建設(shè)過程中產(chǎn)生增值稅銷項稅額,但是開具憑證的要求會對后續(xù)增值稅造成影響,為此,企業(yè)需要采取如下措施:將采購發(fā)票和勘察費用發(fā)票分開管理;按照合同協(xié)議規(guī)定的發(fā)票類型、款項支付方式、原始憑證來計算成本,以此來增加企業(yè)增值稅進項稅抵扣;在簽訂投資合同之后,需要注意分析相關(guān)交易涉及的轉(zhuǎn)移定價問題,并且盡量通過稅收政策彌補資金缺口。(四)項目退出階段稅務(wù)籌劃第一,企業(yè)需要進行資產(chǎn)到期移交。當(dāng)企業(yè)的PPP投資項目運營權(quán)到期后,需要按照合同協(xié)議來歸還項目運營權(quán),在完成運營權(quán)交接之后,需要按照資產(chǎn)清算程序注銷增值稅,并且需要向政府申報項目中的無形資產(chǎn)。其中,公共事業(yè)項目增值稅不需要申報,因此項目的運營權(quán)會以企業(yè)無形資產(chǎn)的形式進行核算,當(dāng)企業(yè)歸還完項目運營權(quán)之后,無形資產(chǎn)的賬面價值自動變?yōu)榱?。第二,企業(yè)需要轉(zhuǎn)讓與撤回項目股權(quán)。企業(yè)退出PPP投資項目表示需要轉(zhuǎn)讓與撤回股權(quán),并且股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回操作不能涉及增值稅征稅,進而改變項目的股東結(jié)構(gòu)。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回為負值,表示企業(yè)存在財產(chǎn)損失情況,需要在企業(yè)所得稅稅前扣除,還需要向稅務(wù)機關(guān)進行專項申報備案;如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回為正值,需要繳納企業(yè)所得稅,并且將稅務(wù)納入當(dāng)年應(yīng)納稅中。此外,需要注意的是,在PPP投資項目建設(shè)階段減少或者退出投資,所獲得的財產(chǎn)需要按照其占比被確認(rèn)為股息所得、投資收回等;如果出現(xiàn)了虧損情況,則需要按照既定要求進行結(jié)轉(zhuǎn)彌補,但是不能夠?qū)⑵渑卸橥顿Y損失

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