第五章-借貸記賬法的應用

知識結構圖借貸記賬法的應用制造業(yè)企業(yè)資金運動過程

資金籌集的核算

供應過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算利潤形成和分配的核算明確制造業(yè)企業(yè)的資金運動過程；掌握資金籌集業(yè)務的賬戶設置及會計處理方法；掌握供應過程的賬戶設置及會計處理方法；掌握生產(chǎn)過程的賬戶設置及會計處理方法；掌握銷售過程的賬戶設置及會計處理方法；掌握利潤形成及分配業(yè)務的賬戶設置及會計處理方法。學習目標

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)資金運動過程

制造業(yè)企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）是以營利為目的經(jīng)濟組織，生產(chǎn)并銷售符合社會需要的產(chǎn)品是其核心業(yè)務。企業(yè)資金主要有兩個來源：一是投資者提供；二是債權人提供。

企業(yè)資金運動過程主要包括：供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。生產(chǎn)過程銷售過程資金投入貨幣資金材料儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金貨幣資金固定資產(chǎn)固定資金供應過程資金退出提取折舊工資及其他費用資金循環(huán)與周轉企業(yè)籌集到的資金首先進入供應過程，即產(chǎn)品生產(chǎn)準備過程。在這個過程中，材料、機器設備、倉庫及廠房等勞動對象及勞動手段，并招聘員工進而組織產(chǎn)品生產(chǎn)。

產(chǎn)品生產(chǎn)過程其實就是人、財、物的消耗過程。產(chǎn)品直接生產(chǎn)過程中消耗的材料、人工及機器工具的磨損構成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品必須銷售出去，才能實現(xiàn)其價值，企業(yè)的各種耗費才能得以補償。在銷售產(chǎn)品過程中，還將發(fā)生各種成本費用，如運輸費用、廣告費用等。通過產(chǎn)品的銷售，企業(yè)發(fā)生的各種成本費用得以彌補。當企業(yè)的銷售收入大于發(fā)生的各種成本費用時，企業(yè)就會實現(xiàn)利潤。企業(yè)實現(xiàn)的利潤要按規(guī)定進行分配，如繳納企業(yè)所得稅、提取盈余公積金、向股東分紅等。

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務包括：資金籌集業(yè)務、供應過程業(yè)務、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務、產(chǎn)品銷售業(yè)務、利潤的形成及分配業(yè)務。制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務資金籌集業(yè)務

供應過程主要業(yè)務生產(chǎn)過程主要業(yè)務銷售過程主要業(yè)務利潤形成和分配業(yè)務第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)資金的基本來源投資者投資債權人借貸

實收資本是企業(yè)接受投資者投資而實際收到的資本金，是企業(yè)最基本的資金來源，同時也是企業(yè)負債的基礎。另外，實收資本也是向投資者分紅的依據(jù)。企業(yè)的投資者可以按照法定形式向企業(yè)出資，如貨幣資金、實物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)形式。

一、實收資本的核算接受投資的形式：出資形式無形資產(chǎn)貨幣資金實物資產(chǎn)企業(yè)需要設置“實收資本”賬戶以核算接受投資者投資業(yè)務。

（一）貨幣形式出資

當企業(yè)接受投資者以貨幣形式的投資時，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、庫存現(xiàn)金”，貸記“實收資本”。

（二）實物形式出資企業(yè)接受投資者以實物形式的投資時，應當在辦理有關手續(xù)后按照投資合同或協(xié)議預定的價值（不公允的除外），借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“實收資本”；如果符合增值稅抵扣條件的，應同時借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。（三）無形資產(chǎn)出資企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)投資時，應當在辦理有關手續(xù)后按照該資產(chǎn)的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“實收資本。

注意一點，接受實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時，企業(yè)發(fā)生有關費用時，應該計入相關資產(chǎn)成本，但是不構成“實收資本”。

企業(yè)可以向銀行等金融機構借入生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的資金。相比投資者投資而言，借入資金形成企業(yè)的負債，而非所有者權益；并且借入資金需要按照約定還本付息。

企業(yè)需要設置“短期借款”、“財務費用”、“應付利息”等賬戶以核算借入資金業(yè)務。（一）借入資金本金的核算

二、借入資金的核算1、借入資金時當借入資金時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等，貸記“短期借款”；2、歸還借款時當歸還借款本金時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”等；（二）借入資金利息的核算

借入資金利息的核算需要遵循“權責發(fā)生制”原則；通常，短期借款利息應計入“財務費用”。1、當期支付當期的利息

此種情形，當期支付的利息就是當期的財務費用，因此應借記“財務費用”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。

2、當期利息以后期間支付此種情形的核算要分為兩步：（1）按“權責發(fā)生制”的要求計提當期利息時，應借記“財務費用”，貸記“應付利息”；（2）以后期間實際支付已經(jīng)計提的利息時，應借記“應付利息”，貸記“銀行存款”等。籌集資金投資者債權人實收資本短期借款要求分紅具有表決權有權分配剩余財產(chǎn)要求還本付息不具有表決權無權分配剩余財產(chǎn)籌集資金投資者債權人實收資本短期借款要求分紅具有表決權分配剩余財產(chǎn)要求還本付息不具有表決權無權分配剩余財產(chǎn)第三節(jié)供應過程的核算供應過程就是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做準備的過程，即購買各種物資資料、機器設備等資產(chǎn)的業(yè)務。另外，在此過程中，會涉及增值稅進項稅額的核算問題。一、供應過程概述按規(guī)定，增值稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額進行課稅，征稅范圍包括有形動產(chǎn)及加工修理修配勞務（此處不考慮“營改增”）。

對于一般納稅人而言，當期應納稅額等于銷項稅額和進項稅額的差額。銷項稅額是銷售有形動產(chǎn)、提供加工修理修配勞務時向購買方收取的增值稅額；而進項稅額是企業(yè)購買有形動產(chǎn)、接受加工修理修配勞務時向賣方支付的增值稅額。二、材料采購業(yè)務核算（一）材料采購成本的內(nèi)容

材料采購成本包括采購過程中、為取得材料而發(fā)生的各種支出，不包括計入“進項稅額”的金額，具體包括：材料買價、采購過程中的運輸費、裝卸費、保險費、合理損耗、入庫前的挑選整理費及按規(guī)定計入成本的有關稅金（如進口關稅）等。（二）賬戶設置為了核算材料采購業(yè)務，企業(yè)需要設置如下賬戶：1、“原材料”

該賬戶核算企業(yè)在庫的各種材料的實際成本。購買的材料入庫時，借記該賬戶；實際領用出庫時，貸記該賬戶。2、“在途物資”該賬戶核算企業(yè)購入但是尚未入庫的各種材料及物資。當企業(yè)購入材料物資但是未驗收入庫時，借記該賬戶；當驗收入庫時，貸記該賬戶。3、“應付賬款”

該賬戶核算企業(yè)購買各種材料物資或其他資產(chǎn)時暫欠銷售方的款項。當形成暫欠款項時，貸記該賬戶；實際支付所欠款項時，借記該賬戶。4、“預付賬款”

該賬戶核算企業(yè)為購買材料物資及其他資產(chǎn)而提前預付給賣方的款項。當預付給賣方款項時，按實際預付金額借記該賬戶；當收到賣方供貨時，貸記該賬戶。5、“應交稅費”

該賬戶核算企業(yè)應繳納的各種稅費，此處主要指增值稅。當購買材料物資且符合抵扣條件時，借記該賬戶；當銷售產(chǎn)品或提供加工修理修配勞務時貸記該賬戶。（三）會計處理

采購材料的會計處理要點如下：第一，按照構成材料成本的金額，借記“原材料”（已經(jīng)驗收入庫）、“在途物資”（已經(jīng)購買但尚未驗收入庫）；第二，按照可以抵扣的增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”；

第三，按照實際支付或應當支付金額，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“預付賬款”等賬戶。

第四，如果出現(xiàn)應付未付，或者預付款項情形的，待實際結算時應借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等；或者，借或貸記“預付賬款”，貸或借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。三、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算（一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務概述

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)形式，也是基本的勞動手段。其基本特點是：使用年限長、單位價值高、逐漸而并非一次性地消耗。

某些固定資產(chǎn)（如機器、設備等）的核算和材料類似；有些固定資產(chǎn)（如房屋、建筑物）屬于不動產(chǎn)，不涉及增值稅的問題，此時與材料的核算略有差異。（二）賬戶設置

固定資產(chǎn)購入業(yè)務需要設置的賬戶包括“固定資產(chǎn)”、“應交稅費”、“應付賬款”等。

“固定資產(chǎn)”賬戶核算的是企業(yè)各項固定資產(chǎn)的原始價值。當取得固定資產(chǎn)時，原始價值增加，借記該賬戶；當處置固定資產(chǎn)時，原始價值減少，貸記該賬戶。

（三）會計處理

固定資產(chǎn)取得的會計處理要點如下：

第一，按照應該計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”；

第二，如果涉及可以抵扣的增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”；

第三，按照實際支付或應該支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶；

第四，結算有關款項時，借記“應付賬款”、“預付賬款”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”。供應過程購買材料物資取得固定資產(chǎn)成本構成賬戶設置會計處理成本構成賬戶設置會計處理對比1、相同之處？2、不同之處？供應過程購買材料物資取得固定資產(chǎn)成本構成賬戶設置會計處理成本構成賬戶設置會計處理對比1、相同之處？2、不同之處？第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)過程就是材料、人工、物資、機器設備的消耗或磨損過程。

企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費叫做生產(chǎn)費用。這些生產(chǎn)費用是為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的，最終要分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品上，從而形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即制造成本）。一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容計入產(chǎn)品成本的各項費用可以分為直接費用和間接費用兩類。直接費用在發(fā)生時直接計入某種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，具備包括直接材料費用、直接人工費用和其他直接費用。

間接費用是由兩種或以上產(chǎn)品承擔的費用，該類費用發(fā)生時不能或不宜直接計入某種產(chǎn)品成本，而是先歸集計入“制造費用”，期末在按一定的方法分配計入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”。企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會發(fā)生不計入產(chǎn)品成本的一些支出，這類費用與生產(chǎn)過程不直接相關，它們不能計入產(chǎn)品成本。對于這些費用，企業(yè)應當在其發(fā)生時直接計入當期損益，會計上稱之為“期間費用”，具體包括銷售費用、管理費用和財務費用。二、賬戶設置為了核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務，企業(yè)需要設置如下賬戶：1、“生產(chǎn)成本”

該賬戶用來核算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。當發(fā)生應該計入產(chǎn)品成本的有關支出時，借記本賬戶；當產(chǎn)品完工并驗收入庫時，貸記本賬戶。2、“制造費用”

該賬戶用來核算生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項間接費用。當發(fā)生各項間接費用（如折舊費、機物料消耗、生產(chǎn)部門管理人員工資等）時，借記本賬戶；期末將發(fā)生的各項間接費用按照一定的方法和標準分配計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，貸記本賬戶。3、“管理費用”

該賬戶用來核算企業(yè)行政管理部門為了組織管理企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。這些費用的發(fā)生與生產(chǎn)產(chǎn)品不直接相關，因此不計入產(chǎn)品成本，而是直接計入當期損益。

發(fā)生各項管理費用時，借記本賬戶；會計期末將發(fā)生的各項管理費用轉入當期利潤時，貸記本賬戶。4、“應付職工薪酬”該賬戶用來核算企業(yè)應支付給職工的各種形式的薪酬。當結算出應支付給職工的薪酬且尚未支付時，貸記本賬戶；實際支付時借記本賬戶。5、“累計折舊”

該賬戶用來核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的折舊費用。按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊時，貸記本賬戶；當處置固定資產(chǎn)進而沖銷所計提的折舊時，借記本賬戶。6、“庫存商品”該賬戶用來核算企業(yè)驗收入庫的各種商品的實際成本。經(jīng)檢驗合格并入庫各種商品時，借記本賬戶；發(fā)出各種商品時，貸記本賬戶。三、生產(chǎn)過程的核算（一）材料費用的核算

當領用材料時，根據(jù)材料的實際成本并區(qū)分用途作會計處理，借記有關賬戶（根據(jù)具體用途選定適宜的賬戶），貸記“原材料”。（二）人工費用的核算

當發(fā)生人工費用（如人員工資、福利費、社會保險費等）時，根據(jù)職工所屬部門，借記有關賬戶，貸記“應付職工薪酬”。待實際支付給職工各種薪酬時，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。（三）折舊費用的核算

折舊費用是固定資產(chǎn)因使用而磨損的價值，或者是，折舊費用增加金額就是固定資產(chǎn)減少的金額。由于固定資產(chǎn)使用過程中能保持其實物形態(tài)不變，因此為了反映固定資產(chǎn)價值的損耗，單獨設置“累計折舊”賬戶。當企業(yè)按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊費用時，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，借記有關賬戶，貸記“累計折舊”。（四）其他費用的核算

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還會發(fā)生其他各種費用或支出。當發(fā)生這些費用時，要按照費用發(fā)生的部門或用途，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶。（五）“制造費用”的分配

如前所述，制造費用是計入產(chǎn)品成本的間接費用，其會計處理分為兩步：首先，發(fā)生各種費用時，計入“制造費用”賬戶的借方；其次，期末按照一定方法將其分配計入各種產(chǎn)品成本時，其會計處理是，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“制造費用”。（六）完工產(chǎn)品成本的計算和結轉1、產(chǎn)品成本包括為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的材料、人工、制造費用等費用。經(jīng)過前述步驟的核算，“生產(chǎn)成本”賬戶就歸集了為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用。這些費用還需要在“完工產(chǎn)品”和“未完工產(chǎn)品”間進行分配，這是成本會計的一項重要內(nèi)容，此處不作贅述。

2、當計算出某種產(chǎn)品完工部分的成本后，經(jīng)過驗收入庫，需要轉為企業(yè)的“庫存商品”，具體賬務處理是：借記“庫存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”。生產(chǎn)過程材料物資人工費用機器設備磨損其他消耗費用項目按照用途或部門管理費用制造費用生產(chǎn)成本銷售費用第五節(jié)銷售過程的核算

銷售過程就是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往市場，從而實現(xiàn)其價值，這也是企業(yè)的各項成本費用得以補償?shù)倪^程。

該過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，實現(xiàn)了銷售收入，但是由于將產(chǎn)品交于購買方，因此也發(fā)生了銷售成本。同時，企業(yè)還會發(fā)生有關費用（如廣告費、運輸費等），即銷售費用。

一、銷售過程核算的主要內(nèi)容對于制造業(yè)企業(yè)而言，銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品構成了核心業(yè)務，有關收入和成本稱之為主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。

除此之外，還會發(fā)生其他業(yè)務，例如銷售多余的材料物資、銷售多余的包裝物、向其他企業(yè)出租閑置的機器設備和倉庫、廠房等。這些也屬于企業(yè)正常的經(jīng)營行為，但是不構成核心業(yè)務，稱之為其他業(yè)務。有關收入和成本分別稱為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。二、主營業(yè)務的核算（一）主營業(yè)務收入的核算1、賬戶設置

為了核算主營業(yè)務收入需要設置如下賬戶：

（1）“主營業(yè)務收入”

該賬戶用來核算銷售商品、提供勞務等主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入。當企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務收入時，貸記本賬戶；當期末將其轉入“本年利潤”時借記本賬戶。（2）“應收賬款”

該賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。當實現(xiàn)銷售而形成應收未收的權利時，按照應收取的金額借記本賬戶；實際收到款項時貸記本賬戶。（3）“預收賬款”

該賬戶核算企業(yè)按照合同或協(xié)議預先收取購買方的款項，此時企業(yè)承擔交付商品的義務，因此屬于負債類賬戶。

當按照合同或協(xié)議收到款項時，按照收到的金額貸記本賬戶；當按約定向?qū)Ψ桨l(fā)出商品或提供勞務時，借記本賬戶；結清賬戶余額時，借或貸記本賬戶，貸或借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。2、有關賬務處理要點（1）當實現(xiàn)收入時，借記“應收賬款”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“預收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；（2）賒銷業(yè)務實際收到收入款項時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”，貸記“應收賬款”、“預收賬款”等賬戶。（二）主營業(yè)務成本的核算1、賬戶設置：“主營業(yè)務成本”

該賬戶核算企業(yè)因為銷售商品或提供勞務而結轉的成本。當實現(xiàn)收入時，企業(yè)必然要將商品交于對方或向?qū)Ψ教峁﹦趧?，此時企業(yè)的經(jīng)濟必然流出企業(yè)，這應作為企業(yè)的費用予以確認，即“主營業(yè)務成本。當結轉銷售商品或提供勞務的成本時，借記本賬戶；期末結轉進入“本年利潤”時，貸記本賬戶。2、有關賬務處理要點

按照“配比原則”，企業(yè)的收入和成本應當進行配比（包括“因果關系配比”和“期間配比”），當企業(yè)實現(xiàn)收入時應該同時結轉有關成本。其賬務處理是：借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。三、其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中從事除主營業(yè)務以外的其他銷售業(yè)務，包括轉讓技術使用權、銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等。（一）其他業(yè)務收入的核算

其他業(yè)務收入是企業(yè)從事其他銷售業(yè)務取得的收入。1、賬戶設置：“其他業(yè)務收入”

該賬戶用來核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入的實現(xiàn)及其結轉情況。當企業(yè)實現(xiàn)其他業(yè)務收入時，貸記本賬戶；期末將其轉入“本年利潤”時借記本賬戶。2、有關賬務處理要點

當實現(xiàn)其他業(yè)務收入時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等賬戶，貸記本賬戶；期末結轉本年利潤時，借記本賬戶，貸記“本年利潤”。（二）其他業(yè)務成本的核算1、賬戶設置：“其他業(yè)務成本”

該賬戶用來核算其他企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務成本的發(fā)生及其轉銷情況。當結轉其他業(yè)務的銷售成本時，借記本賬戶；期末結轉本年利潤時，貸記本賬戶。

2、有關賬務處理要點當按照“配比原則”結轉其他銷售業(yè)務的成本時，借記本賬戶，貸記“原材料”、“包裝物”、“累計折舊”等賬戶；期末結轉本年利潤時，借記“本年利潤”，貸記本賬戶。四、銷售費用和相關稅金的核算

在企業(yè)實現(xiàn)銷售的過程中，可能發(fā)生一些與銷售有關的費用，如廣告費、運輸費、保險費等，這些費用在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。另外，企業(yè)還可能按照國家的規(guī)定繳納一些稅金，如消費稅、營業(yè)稅等，它們是日常活動中正常的開支，屬于企業(yè)費用，亦計入當期損益（營業(yè)稅金及附加）。（一）賬戶設置

為了核算企業(yè)銷售過程中的有關稅費，需要設置如下賬戶：1、“銷售費用”

該賬戶用來核算用來核算企業(yè)在銷售商品產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費以及專設的銷售機構的職工工資、福利費等經(jīng)常性費用。發(fā)生各項費用時，借記本賬戶；期末將其轉入“本年利潤”時，貸記本賬戶。2、“營業(yè)稅金及附加”

用來核算企業(yè)從事經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅以及教育費附加等。當按照稅收法規(guī)的規(guī)定計算出應繳納的各種稅費時，借記本賬戶；期末將其轉入“本年利潤”時，貸記本賬戶。（二）有關賬務處理要點1、當企業(yè)發(fā)生或應負擔有關銷售過程中的稅費時，借記“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”“應交稅費”等賬戶。2、期末將有關稅費結轉計入本年利潤時，借記“本年利潤”，貸記“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”。銷售過程主營業(yè)務其他業(yè)務主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本銷售過程中的稅費銷售費用營業(yè)稅金及附加運輸費、保險費、裝卸費、專設銷售機構經(jīng)費等消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等第六節(jié)利潤形成與分配的核算（一）利潤的構成

對于利潤的理解有三種形式，即營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。1、營業(yè)利潤

營業(yè)利潤是企業(yè)營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤，即營業(yè)活動的收入減去營業(yè)活動中發(fā)生的各種成本、費用、稅金等后的余額。一、利潤形成的核算有關公式表示如下：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用+投資收益

營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本2、利潤總額利潤總額是企業(yè)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

用公式表示如下：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、凈利潤

凈利潤指的是企業(yè)利潤總額減去所得稅費用后的金額，亦稱為稅后利潤。其計算公式為：

凈利潤=利潤總額-所得稅費用（二）營業(yè)外收支的核算

1、營業(yè)外收支概述

營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。所謂“營業(yè)外”是“營業(yè)”的對稱，即不屬于企業(yè)的營業(yè)活動，其發(fā)生具有偶然性、非常見性的特點。

營業(yè)外收入是企業(yè)取得的、與其日?；顒記]有直接關系的各項凈收入。主要包括：處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的利得、債務重組利得、捐贈利得、政府補助利得等。

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的、與其日?；顒記]有直接關系的各項凈損失，包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出等。特別注意：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出不具有配比關系，它們反映的是企業(yè)非營業(yè)活動的凈收益或凈損失，這一點不同于營業(yè)收入和營業(yè)成本。2、有關賬戶設置為了核算營業(yè)外收支業(yè)務，企業(yè)需要設置如下賬戶：（1）“營業(yè)外收入”

該賬戶用來核算企業(yè)在非日?；顒又腥〉玫母黜椑?。當企業(yè)實現(xiàn)各項利得時，貸記本賬戶；期末將其轉讓“本年利潤”時，借記本賬戶。（2）“營業(yè)外支出”

該賬戶用來核算企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的各項損失。當企業(yè)發(fā)生各項損失時，借記本賬戶；期末將其轉入“本年利潤”時，貸記本賬戶。3、有關賬務處理要點

（1）當企業(yè)實現(xiàn)或取得營業(yè)外收入時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“應付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”。

（2）當企業(yè)發(fā)生或負擔各項損失時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應付款”等賬戶。

（3）會計期末，將營業(yè)外收入或支出轉入“本年利潤”時，借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”；或者，借記“營業(yè)外收入”，貸記“本年利潤”。（三）利潤形成的核算1、賬戶設置為了核算利潤的形成過程，需要設置“本年利潤”、“所得稅費用”等賬戶。

（1）“本年利潤”該賬戶用來核算企業(yè)一定會計期間內(nèi)凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況各會計期末，將當期實現(xiàn)的收入和利得轉入本賬戶時，貸記本賬戶；將當期發(fā)生的費用和損失轉入本賬戶時，借記本賬戶。

經(jīng)過上述結轉，“本年利潤”賬戶的余額表示當期總利潤（貸方）或總虧損（借方）。

作為過渡性賬戶，本賬戶的借方或貸方余額要轉入“利潤分配”賬戶，從而進入利潤分配過程。（2）“所得稅費用”

該賬戶用來核算企業(yè)按照有關規(guī)定應在當期損益中扣除的所得稅費用。按照應納稅所得額計算出的所得稅費用金額，借記本賬戶；期末將其轉入“本年利潤”賬戶時，貸記本賬戶。

2、有關賬務處理要點

（1）將各項收入或利得轉入“本年利潤”時，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”，貸記“本年利潤”。

（2）將各項費用或損失轉入“本年利潤”時，借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶。（3）企業(yè)利潤總額經(jīng)過納稅調(diào)整后，計算出當期應納所得稅，并按有關規(guī)定確認“所得稅費用”。

（4）將“所得稅費用”轉入“本年利潤”時，借記“本年利潤”，貸記“所得稅費用”。

經(jīng)過上述結轉“本年利潤”賬戶余額即為當期凈利潤（或凈虧損）。

二、