財稅實操-增值稅的稅收優(yōu)惠政策

會計實操文庫1/110財稅實操-增值稅的稅收優(yōu)惠政策目錄一、法定免稅項目二、特定減免稅項目三、臨時減免稅項目四、增值稅即征即退五、增值稅先征后退六、扣減增值稅規(guī)定七、起征點八、減免稅其他規(guī)定一、法定免稅項目根據(jù)《增值稅暫行條例》，下列項目免征增值稅。（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。2.對農(nóng)民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。3.自2010年12月1日起，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅：（1）制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。（2）制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。4.自2013年4月1日起，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅?！肮荆r(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽是指納稅人與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付納稅人回收，納稅人將回收的成品畜禽用于銷售。單位和個人銷售的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍參見本章第四節(jié)“四、9%稅率貨物適用的范圍”中的“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”。（二）避孕藥品和用具（三）古舊圖書古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備對科學(xué)研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、學(xué)校等單位進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品（七）銷售的自己使用過的物品自己使用過的物品是指其他個人自己使用過的物品。除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。二、特定減免稅項目（一）銷售貨物下列銷售行為免征增值稅。1.對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。對其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食，除下列項目免征增值稅外，一律征收增值稅：（1）軍隊用糧，指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食。（2）救災(zāi)救濟糧，指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟糧票（證）按規(guī)定的銷售價格向需要救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。對糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補助糧，凡符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，比照“救災(zāi)救濟糧”免征增值稅。（3）水庫移民口糧，指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價格供應(yīng)給水庫移民的糧食。2.自2014年5月1日起，對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。3.政府儲備食用植物油的銷售免征增值稅。對其他銷售食用植物油的業(yè)務(wù)，一律照章征收增值稅。4.銷售飼料免征增值稅。飼料產(chǎn)品的范圍包括：（1）單一大宗飼料，指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜籽粕、棉籽粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。飼用魚油、飼料級磷酸二氫鈣也按照“單一大宗飼料”對待。其中，飼用魚油自2003年1月1日起免征增值稅，飼料級磷酸二氫鈣自2007年1月1日起免征增值稅。（2）混合飼料，指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定的比例配制，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的摻兌比例不低于95%的飼料。（3）配合飼料，指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象、飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。自2013年9月1日起，精料補充料免征增值稅。精料補充料，是指補充草食動物的營養(yǎng)，將多種飼料和飼料添加劑按照一定比例配制的飼料。（4）復(fù)合預(yù)混料，指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配制的均勻混合物。（5）濃縮飼料，指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。5.蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（財稅〔2011〕137號附件）執(zhí)行。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）所述蔬菜的范圍。納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。6.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。自2012年10月1日起，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。7.對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。向居民個人供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民個人收取的、通過其他單位向居民個人收取的和由單位代居民個人繳納的采暖費。免征增值稅的采暖費收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定單獨核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民個人供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民個人取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例，計算免征的增值稅。（二）銷售服務(wù)下列項目免征增值稅。1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0～6歲學(xué)前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入，是指在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費、保育費。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入，是指在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。2.養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。養(yǎng)老機構(gòu)，包括依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)。3.殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。4.婚姻介紹服務(wù)。5.殯葬服務(wù)。殯葬服務(wù)，是指收費標(biāo)準(zhǔn)由各地價格主管部門會同有關(guān)部門核定，或者實行政府指導(dǎo)價管理的遺體接運（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。6.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。7.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。8.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。自2020年1月1日起，動物診療機構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)屬于家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征增值稅。9.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。10.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。11.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。12.社會團體收取的會費，免征增值稅。社會團體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。13.醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》（國務(wù)院令第149號）及《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種?？萍膊》乐握荆ㄋ骷壵e辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)，各級政府舉辦的血站（血液中心）等醫(yī)療機構(gòu)。醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。自2019年2月1日至2023年12月31日，醫(yī)療機構(gòu)接受其他醫(yī)療機構(gòu)委托，按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等），提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，免征增值稅。14.從事教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。（1）提供學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)收入免征增值稅。境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué)，是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》（國務(wù)院令第372號）的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學(xué)活動。學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：①初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。②初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。③高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。④高等教育：普通本?？?、成人本?？?、網(wǎng)絡(luò)本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：①普通學(xué)校；②經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校；③經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校；④經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機構(gòu)。提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。（2）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財政專戶管理，同時由該學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理和開具。舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入進入該學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。（3）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入。15.軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（1）從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。（2）為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。16.隨軍家屬就業(yè)。（1）為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。（2）從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。17.同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)。（1）節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合原國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局(現(xiàn)為國家市場監(jiān)督管理總局)和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）規(guī)定的技術(shù)要求。（2）節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）等規(guī)定。18.臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或者依據(jù)《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司。19.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。（1）納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。（2）納稅人為內(nèi)地與香港、澳門之間，大陸與臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（3）委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。20.鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位修理貨車業(yè)務(wù)。自2001年1月1日起，對鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務(wù)免征增值稅。21.法律援助補貼。自2022年1月1日起，對法律援助人員按照《中華人民共和國法律援助法》規(guī)定獲得的法律援助補貼，免征增值稅。（三）銷售無形資產(chǎn)下列項目免征增值稅：1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。（四）銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)租賃服務(wù)下列項目免征或減征增值稅。1.個人銷售自建自用住房免征增值稅。2.涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)免征增值稅。家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：①離婚財產(chǎn)分割；②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；③無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；④房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。3.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。本項政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。本項政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。4.個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納增值稅。5.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入，免征增值稅。自2020年1月20日起，納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。6.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。7.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）免征增值稅。8.軍隊空余房產(chǎn)租賃收入免征增值稅。（五）金融服務(wù)下列項目免征增值稅。1.下列利息收入免征增值稅。（1）國家助學(xué)貸款。（2）國債、地方政府債。（3）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。（4）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。（5）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。（6）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。自2019年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。2.被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。被撤銷金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會（現(xiàn)為銀保監(jiān)會）依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構(gòu)增值稅免稅政策。3.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。（1）一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，保險期間為一年期及以上的健康保險和其他年金保險。人壽保險，是指以人的壽命為保險標(biāo)的的人身保險。養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：①保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。②相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。健康保險，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件的人身保險。其他年金保險是指養(yǎng)老年金以外的年金保險。自2019年2月2日起，保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品，在保險監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復(fù)文件前依法取得的保費收入，免征增值稅。（2）境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務(wù)，免征增值稅。（3）試點納稅人提供再保險服務(wù)（境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的再保險服務(wù)除外），實行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策。再保險合同對應(yīng)多個原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。原保險服務(wù)，是指保險分出方與投保人之間直接簽訂保險合同而建立保險關(guān)系的業(yè)務(wù)活動。4.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。自2016年5月1日起，人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，以及經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的收入屬于金融商品轉(zhuǎn)讓收入。銀行間本幣市場包括貨幣市場、債券市場以及衍生品市場。（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。5.金融同業(yè)往來利息收入。（1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。商業(yè)銀行購買央行票據(jù)、與央行開展貨幣掉期和貨幣互存等業(yè)務(wù)屬于金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。自2016年5月1日起，境內(nèi)銀行與其境外的總機構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)屬于銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。（3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)，是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期（一年以下含一年）無擔(dān)保資金融通行為。（4）自2016年5月1日起，金融機構(gòu)開展下列業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于金融同業(yè)往來利息收入：①同業(yè)存款。同業(yè)存款，是指金融機構(gòu)之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務(wù)，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機構(gòu)。②同業(yè)借款。同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項業(yè)務(wù)范圍的金融機構(gòu)開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務(wù)。法律法規(guī)賦予此項業(yè)務(wù)范圍的金融機構(gòu)，主要是指農(nóng)村信用社之間以及在金融機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務(wù)范圍中有反映為“向金融機構(gòu)借款”業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。③同業(yè)代付。同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機構(gòu)（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。④買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。⑤持有金融債券。金融債券，是指依法在境內(nèi)設(shè)立的金融機構(gòu)法人在全國銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價證券。⑥同業(yè)存單。同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機構(gòu)法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。⑦質(zhì)押式買入返售金融商品。質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。⑧持有政策性金融債券。政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機構(gòu)發(fā)行的債券。6.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段有關(guān)稅收政策。為支持實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（以下簡稱創(chuàng)新企業(yè)CDR）試點階段涉及的增值稅政策如下：（1）對個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。（2）對單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，按金融商品轉(zhuǎn)讓政策規(guī)定征免增值稅。（3）自試點開始之日起，對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運營基金過程中轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，3年內(nèi)暫免征收增值稅。（4）對合格境外機構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。試點開始之日，是指首只創(chuàng)新企業(yè)CDR取得國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)的發(fā)行批文之日。（六）進口貨物1.對中國經(jīng)濟圖書進出口公司、中國出版對外貿(mào)易總公司為大專院校和科研單位免稅進口的圖書、報刊等資料，在其銷售給上述院校和單位時，免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。2.對中國教育圖書進出口公司、北京中科進出口公司、中國國際圖書貿(mào)易總公司銷售給高等學(xué)校、科研單位和北京圖書館的進口圖書、報刊資料免征增值稅。3.對中國科技資料進出口總公司為科研單位、大專院校進口的用于科研、教學(xué)的圖書、文獻、報刊及其他資料（包括只讀光盤、縮微平片、膠卷、地球資源衛(wèi)星照片、科技和教學(xué)聲像制品）免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅。4.對中國圖書進出口總公司銷售給國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)及各省、自治區(qū)、直轄市所屬科研機構(gòu)和大專院校的進口科研、教學(xué)書刊免征增值稅。5.自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅；自2019年3月1日起，對進口罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（七）海南自由貿(mào)易港1.離島免稅（1）海南離島旅客免稅購物政策（以下簡稱離島免稅政策）自2020年7月1日起執(zhí)行，離島免稅政策免稅稅種為關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。離島免稅政策是指對乘飛機、火車、輪船離島（不包括離境）旅客實行限值、限量、限品種免進口稅購物，在實施離島免稅政策的免稅商店內(nèi)或經(jīng)批準(zhǔn)的網(wǎng)上銷售窗口付款，在機場、火車站、港口碼頭指定區(qū)域提貨離島的稅收優(yōu)惠政策。離島旅客每年每人免稅購物額度為10萬元人民幣，不限次數(shù)。（2）自2020年11月1日起，海南離島免稅店銷售離島免稅商品，免征增值稅和消費稅。離島免稅店銷售非離島免稅商品，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅和消費稅。離島免稅店兼營應(yīng)征增值稅、消費稅項目的，應(yīng)分別核算離島免稅商品和應(yīng)稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅。離島免稅店銷售離島免稅商品應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。2.進出島航班加注保稅航油全島封關(guān)運作前，允許進出海南島國內(nèi)航線航班在島內(nèi)國家正式對外開放航空口岸加注保稅航油，對其加注的保稅航油免征關(guān)稅、增值稅和消費稅，自愿繳納進口環(huán)節(jié)增值稅的，可在報關(guān)時提出。進出海南島國內(nèi)航線航班，是指經(jīng)民航主管部門批準(zhǔn)的進出海南島的境內(nèi)飛行活動。三、臨時減免緩?fù)硕愴椖浚ㄒ唬┓趸?wù)自2019年1月1日至2023年12月31日，國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。孵化服務(wù)，是指為在孵對象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。在孵對象，是指符合認(rèn)定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團隊和個人。國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應(yīng)當(dāng)單獨核算孵化服務(wù)收入。（二）經(jīng)營公租房自2019年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征增值稅。公租房經(jīng)營管理單位應(yīng)單獨核算公租房租金收入，未單獨核算的，不得享受免征增值稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。享受稅收優(yōu)惠政策的公租房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團批準(zhǔn)的公租房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，或者市、縣人民政府批準(zhǔn)建設(shè)（籌集），并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》（建?！?010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公租房。（三）文化企業(yè)1.自2019年1月1日至2023年12月31日，對電影主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓和許可使用）收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。2.自2019年1月1日至2023年12月31日，對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征增值稅。3.自2019年1月1日至2023年12月31日，黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。（四）社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)自2019年6月1日至2025年12月31日，下列收入免征增值稅：1.為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。社區(qū)是指聚居在一定地域范圍內(nèi)的人們所組成的社會生活共同體，包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、康復(fù)護理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。為社區(qū)提供托育服務(wù)的機構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全日托、半日托、計時托、臨時托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)托育服務(wù)是指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護、膳食、保育等服務(wù)。為社區(qū)提供家政服務(wù)的機構(gòu)，是指以家庭為服務(wù)對象，為社區(qū)居民提供家政服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)家政服務(wù)是指進入家庭成員住所或醫(yī)療機構(gòu)為孕產(chǎn)婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護服務(wù)，以及進入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務(wù)。2.符合下列條件的家政服務(wù)企業(yè)提供家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。（1）與家政服務(wù)員、接受家政服務(wù)的客戶就提供家政服務(wù)行為簽訂三方協(xié)議；（2）向家政服務(wù)員發(fā)放勞動報酬，并對家政服務(wù)員進行培訓(xùn)管理；（3）通過建立業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)對家政服務(wù)員進行登記管理。（五）邊銷茶自2021年1月1日至2023年12月31日，對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶。（六）抗病毒藥品1.自2019年1月1日至2027年12月31日，繼續(xù)對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。享受上述免征增值稅政策的國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品，須為各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）艾滋病藥品管理部門按照政府采購有關(guān)規(guī)定采購的，并向艾滋病病毒感染者和病人免費提供的抗艾滋病病毒藥品。藥品生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)應(yīng)將藥品供貨合同留存，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。抗艾滋病病毒藥品的生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)應(yīng)分別核算免稅藥品和其他貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策。之前已征收入庫的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可辦理免稅。無法追回專用發(fā)票的，不予免稅。2.自2021年1月1日至2030年12月31日，對衛(wèi)生健康委委托進口的抗艾滋病病毒藥物，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。（七）農(nóng)村飲水安全工程自2019年1月1日至2027年12月31日，對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。飲水工程運營管理單位，是指負(fù)責(zé)飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。對于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅；依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征契稅、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。無法提供具體比例或所提供數(shù)據(jù)不實的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。符合上述條件的飲水工程運營管理單位自行申報享受減免稅優(yōu)惠，相關(guān)材料留存?zhèn)洳?。（八）科普單位的科普活動?018年1月1日至2023年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入免征增值稅?？破諉挝?，是指科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校、科研機構(gòu)對公眾開放的科普基地?？破栈顒樱侵咐酶鞣N傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學(xué)和社會科學(xué)知識，推廣科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，倡導(dǎo)科學(xué)方法，傳播科學(xué)思想，弘揚科學(xué)精神的活動。有關(guān)科普基地、科普活動等的具體認(rèn)定工作，參照《科普稅收優(yōu)惠政策實施辦法》（國科發(fā)政字〔2003〕416號）施行。（九）金融機構(gòu)發(fā)放小額貸款1.自2017年12月1日至2027年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機構(gòu)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時的實際狀態(tài)確定，營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算。營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。2.根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貨款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）等文件規(guī)定，自2018年9月1日至2023年12月31日，為進一步加大對小微企業(yè)的支持力度，推動緩解融資難、融資貴問題，稅收優(yōu)惠政策如下。（1）對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：①對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率（自2019年8月20日起修改為“中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率”，下同）150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。②對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。金融機構(gòu)可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定，該會計年度內(nèi)不得變更。（2）金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會批準(zhǔn)成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構(gòu)，以及經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機構(gòu)?！皟稍鰞煽亍保侵竼螒羰谛趴傤~1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關(guān)的銀行服務(wù)收費）水平。金融機構(gòu)完成“兩增兩控”情況，以銀保監(jiān)會及其派出機構(gòu)考核結(jié)果為準(zhǔn)。（3）小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元（含本數(shù)）以下的貸款。對小型企業(yè)、微型企業(yè)的界定同上述第1項規(guī)定。（4）金融機構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機構(gòu)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。金融機構(gòu)應(yīng)依法依規(guī)享受增值稅優(yōu)惠政策，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在虛報或造假騙取本項稅收優(yōu)惠情形的，停止享受本項有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。金融機構(gòu)應(yīng)持續(xù)跟蹤貸款投向，確保貸款資金真正流向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶，貸款的實際使用主體與申請主體一致。3.自2018年1月1日至2027年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費收入，以及為上述融資擔(dān)保（以下稱原擔(dān)保）提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費收入，免征增值稅。再擔(dān)保合同對應(yīng)多個原擔(dān)保合同的，原擔(dān)保合同應(yīng)全部適用免征增值稅政策。否則，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。4.自2019年8月20日起，金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小額貸款取得的利息收入，可選擇中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報價利率或5年期以上貸款市場報價利率，適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）規(guī)定的免征增值稅政策。5.自2017年1月1日至2027年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。對農(nóng)戶的界定同上述第1項規(guī)定。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。（十）境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場自2018年11月7日至2025年12月31日，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。（十一）貨物期貨交割自2018年11月30日至2027年11月29日，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)對外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。期貨交易中實際交割的貨物，如果發(fā)生進口或者出口的，統(tǒng)一按照現(xiàn)行貨物進出口稅收政策執(zhí)行。非保稅貨物發(fā)生的期貨實物交割仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)〈貨物期貨征收增值稅具體辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕244號）的規(guī)定執(zhí)行。（十二）處置抵債不動產(chǎn)自2022年8月1日至2023年7月31日，銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產(chǎn)，可選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不動產(chǎn)時的作價為銷售額、適用9%稅率計算繳納增值稅。從全部價款和價外費用中扣除抵債不動產(chǎn)的作價，應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機構(gòu)生效的法律文書。選擇上述辦法計算銷售額的銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動產(chǎn)時，抵債不動產(chǎn)作價的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。所稱抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)，是指經(jīng)人民法院判決裁定或仲裁機構(gòu)仲裁的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。其中，金融資產(chǎn)管理公司的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)，限于其承接銀行業(yè)金融機構(gòu)不良債權(quán)涉及的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。所稱銀行業(yè)金融機構(gòu)，是指在境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村

合作銀行、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社以及政策性銀行。（十三）扶貧貨物捐贈1.自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用免征增值稅政策。“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。2.在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。3.之前已征收入庫的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可辦理免稅。無法追回專用發(fā)票的，不予免稅。（十四）杭州亞運會和亞殘運會根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會企業(yè)贊助有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第1號），為支持籌辦杭州2022年亞運會和亞殘運會及其測試賽（以下統(tǒng)稱杭州亞運會），自2020年4月9日起，實施以下稅收政策。1.對杭州亞運會組委會（以下簡稱組委會）取得的電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷售分成收入、贊助計劃分成收入（貨物和資金），免征增值稅。2.對組委會市場開發(fā)計劃取得的國內(nèi)外贊助收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如標(biāo)志）特許權(quán)收入、宣傳推廣費收入、銷售門票收入及所發(fā)收費卡收入，免征增值稅。3.對組委會取得的與中國集郵總公司合作發(fā)行紀(jì)念郵票收入、與中國人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征增值稅。4.對組委會取得的來源于廣播、因特網(wǎng)、電視等媒體收入，免征增值稅。5.對組委會按亞洲奧林匹克理事會、亞洲殘疾人奧林匹克委員會（以下統(tǒng)稱亞奧委會）核定價格收取的運動員食宿費及提供有關(guān)服務(wù)取得的收入，免征增值稅。6.對組委會賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征增值稅。7.對企業(yè)根據(jù)贊助協(xié)議向組委會免費提供的與杭州亞運會有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。免稅清單由組委會報財政部、國家稅務(wù)總局確定。8.對組委會為舉辦運動會進口的亞奧委會或國際單項體育組織指定的，國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的直接用于運動會比賽的消耗品，免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。享受免稅政策的進口比賽用消耗品的范圍、數(shù)量清單，由組委會匯總后報財政部會同國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署審核確定。9.對企業(yè)根據(jù)贊助協(xié)議向組委會免費提供的與杭州亞運會有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。贊助企業(yè)按照《杭州2022年亞運會、亞殘運會及其測試賽贊助企業(yè)名單（第一批）》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第1號附件）執(zhí)行。適用免征增值稅政策的服務(wù)，僅限于贊助企業(yè)與組委會簽訂的贊助協(xié)議中列明的服務(wù)。贊助企業(yè)應(yīng)對上述服務(wù)單獨核算，未單獨核算的，不得適用免稅政策。（十五）三項國際綜合運動會根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第18屆世界中學(xué)生運動會等三項國際綜合運動會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第19號），為支持籌辦2020年晉江第18屆世界中學(xué)生運動會、2020年三亞第6屆亞洲沙灘運動會、2021年成都第31屆世界大學(xué)生運動會等三項國際綜合運動會（以下統(tǒng)稱三項國際綜合運動會），自2020年1月1日起，實行以下稅收政策。1.對三項國際綜合運動會的執(zhí)行委員會、組委會（以下統(tǒng)稱組委會）取得的電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷售分成收入、贊助計劃分成收入（貨物和資金），免征增值稅。2.對組委會市場開發(fā)計劃取得的國內(nèi)外贊助收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如標(biāo)志）特許權(quán)收入、宣傳推廣費收入、銷售門票收入及所發(fā)收費卡收入，免征增值稅。3.對組委會取得的與中國集郵總公司合作發(fā)行紀(jì)念郵票收入、與中國人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征增值稅。4.對組委會取得的來源于廣播、因特網(wǎng)、電視等媒體收入，免征增值稅。5.對組委會按國際大學(xué)生體育聯(lián)合會、國際中學(xué)生體育聯(lián)合會、亞洲奧林匹克理事會核定價格收取的運動員食宿費及提供有關(guān)服務(wù)取得的收入，免征增值稅。6.對組委會賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征增值稅和土地增值稅。7.對組委會為舉辦運動會進口的國際大學(xué)生體育聯(lián)合會、國際中學(xué)生體育聯(lián)合會、亞洲奧林匹克理事會或國際單項體育組織指定的，國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的直接用于運動會比賽的消耗品，免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。享受免稅政策的進口比賽用消耗品的范圍、數(shù)量清單，由組委會匯總后報財政部會同國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署審核確定。（十六）公共交通運輸服務(wù)自2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)取得的收人，免征增值稅。公共交通運輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）執(zhí)行。（十七）階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅的政策見表2-4和表2-5。表2-4

增值稅小規(guī)模納稅人征收率優(yōu)惠政策對比執(zhí)行時間：自2020年3月1日至2021年3月31日（1年）執(zhí)行時間：自2021年4月1日至2022年3月31日（1年）執(zhí)行時間：自2022年4月1日至2022年12月31日（9個月）執(zhí)行時間：自2023年1月1日至2027年12月31日（5年）1.對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。2.除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。表2-5增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策對比執(zhí)行時間：自2019年1月1日至2021年3月31日執(zhí)行時間：自2021年4月1日至2022年12月31日執(zhí)行時間：自2023年4月1日至2027年12月31日1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元

，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元

，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅3.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策3.適用增值稅差額征稅政策的

小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策3.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策4.其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅4.其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅4.其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅5.按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款。上述規(guī)定實施前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還5.按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款5.按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售頓超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅6.小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、上述第5項以及其他政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅

；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照規(guī)定征免增值稅6.小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、上述第5項以及其他政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅

；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照規(guī)定征免增值稅6.小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、上述第5項以及其他政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照規(guī)定征免增值稅小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面有以下不同。舉例說明1：某小規(guī)模納稅人2023年4—6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則6月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅，4月、5月的6萬元、8萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅，2023年第二季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。舉例說明2：某小規(guī)模納稅人2023年4—6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅，2023年第二季度銷售額合計34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，34萬元均無法享受免稅政策。舉例說明3：某公司為小規(guī)模納稅人，銷售不動產(chǎn)取得的銷售額為28萬元，則有兩種情況:一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動產(chǎn)取得的銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動產(chǎn)取得的銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無須在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。舉例說明4：A市一家小型建筑公司，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，在B市和C市都有建筑項目。該公司2023年第一季度銷售額為60萬元，其中，在B市的建筑項目銷售額為40萬元，在C市的建筑項目銷售額為20萬元。因該公司2023年第一季度銷售額為60萬元，超過了30萬元，因此不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，在機構(gòu)所在地A市可享受減按1%征收率征收增值稅政策。在建筑服務(wù)預(yù)繳地B市實現(xiàn)的銷售額40萬元，按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅;在建筑服務(wù)預(yù)繳地C市實現(xiàn)的銷售額20萬元，無須預(yù)繳增值稅。舉例說明5：若其他個人有商鋪用于出租，2023年4月一次性收取此前的12個月租金144萬元，則按政策規(guī)定，平均每月租金收入為12萬元。其中，2023年1—3月的月租金超過10萬元，需要繳納增值稅，但2022年4—12月的月租金未超過當(dāng)時15萬元的免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)，因而無須繳納增值稅。小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用免征增值稅政策的，納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年12月31日前并已開具增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票，應(yīng)開具對應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，應(yīng)開具對應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。舉例說明1：按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月銷售貨物取得收入20萬元，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策，并按照1%征收率開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。舉例說明2：按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，在《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第1號）發(fā)布前已開具的免稅發(fā)票無須追回，在申報納稅時減按1%征收率計算繳納增值稅即可。需要注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）第五條規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。因此，在上述政策文件發(fā)布后，納稅人適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。舉例說明3：某個體工商戶屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月5日，自行開具了1張征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，提供給下游客戶用于抵扣進項稅額，尚未申報納稅。其取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策。但增值稅專用發(fā)票具有抵扣功能，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回予以作廢或者按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后，方可就此筆業(yè)務(wù)適用減征增值稅政策。否則，需要就已開具增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅銷售收入按3%征收率申報繳納增值稅。舉例說明4：某個體工商戶屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年第一季度銷售收入為25萬元，該納稅人可以根據(jù)實際經(jīng)營需要，放棄減免稅政策，按照1%或者3%征收率計算繳納增值稅，并開具相應(yīng)征收率的增值稅專用發(fā)票。舉例說明5：某小規(guī)模納稅人經(jīng)營摩托車銷售業(yè)務(wù)，月銷售額不到10萬元，可以按規(guī)定享受免稅政策，開具左上角有“機動車”字樣的、稅率欄為“免稅”的增值稅專用發(fā)票。批發(fā)機動車的小規(guī)模納稅人將車輛銷售給下游經(jīng)銷商時，按照《機動車發(fā)票使用辦法》（國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公安部公告2020年第23號）的規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。（十八）二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車自2020年5月1日至2027年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅改為減按0.5%征收增值稅。（十九）中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)建設(shè)自2021年1月1日至2024年12月31日，對注冊在洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)，在洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)提供交通運輸服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和倉儲服務(wù)取得的收入，免征增值稅。（二十）粵港澳大灣區(qū)建設(shè)自2020年10月1日至2025年12月31日，對注冊在廣州市的保險企業(yè)向注冊在南沙自貿(mào)片區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務(wù)取得的收入，免征增值稅。（二十一）進口種子種源自2021年1月1日至2025年12月31日，對符合《進口種子種源免征增值稅商品清單》的進口種子種源免征進口環(huán)節(jié)增值稅。（二十二）研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備自2021年1月1日至2023年12月31日，對研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備，全額退還增值稅。研發(fā)機構(gòu)享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，應(yīng)于首次申報退稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅備案手續(xù)。（二十三）中國國際服務(wù)貿(mào)易交易會展期內(nèi)銷售的進口展品對于2020年至2025年期間舉辦的中國國際服務(wù)貿(mào)易交易會，其每個展商在展期內(nèi)銷售的進口展品，按《中國國際服務(wù)貿(mào)易交易會享受稅收優(yōu)惠政策的進口展品清單》（財關(guān)稅〔2021〕42號附件，以下簡稱《展品清單》）規(guī)定的數(shù)量或金額上限，免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅?！墩蛊非鍐巍匪?-5類展品，每個展商享受稅收優(yōu)惠的銷售數(shù)量不超過列表規(guī)定；其他展品，每個展商享受稅收優(yōu)惠的銷售金額不超過2萬美元。享受稅收優(yōu)惠的展品不包括煙、酒、汽車、列入《進口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》的商品、瀕危動植物及其產(chǎn)品，以及國家禁止進口商品。對展期內(nèi)銷售的超出《展品清單》規(guī)定數(shù)量或金額上限的展品，以及展期內(nèi)未銷售且在展期結(jié)束后又不退運出境的展品，按照國家有關(guān)規(guī)定照章征稅。（二十四）制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費自2021年11月1日起，對制造業(yè)中小微企業(yè)（含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶，下同）延緩繳納部分稅費。制造業(yè)中型企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)。制造業(yè)小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。1.延緩繳納2021年第四季度部分稅費并在2022年繼續(xù)延緩。《國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第30號）規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，緩繳期限繼續(xù)延長6個月。上述企業(yè)2021年第四季度延緩繳納的稅費在2022年1月1日后繼續(xù)延緩政策施行前已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。2.延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費。（1）符合政策規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報后，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納政策規(guī)定的各項稅費金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納政策規(guī)定的全部稅費，延緩的期限為6個月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納相應(yīng)月份或者季度的稅費。（2）制造業(yè)中小微企業(yè)年銷售額按以下方式確定：①截至2021年12月31日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2021年1月至2021年12月的銷售額確定。②截至2021年12月31日成立不滿一年的企業(yè)，按照“所屬期截至2021年12月31日的銷售額÷實際經(jīng)營月份×12個月”的銷售額確定。③2022年1月1日及以后成立的企業(yè)，按照“實際申報期銷售額÷實際經(jīng)營月份×12個月”的銷售額確定。（3）延緩繳納的稅費包括所屬期為2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2022年第一季度、第二季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。對于在政策施行前已繳納入庫的所屬期為2022年1月的上述稅費，企業(yè)可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受緩繳政策。3.已緩繳稅費的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長4個月。自2022年9月1日起，已享受延緩繳納稅費50%的制造業(yè)中型企業(yè)和延緩繳納稅費100%的制造業(yè)小微企業(yè),其已緩繳稅費的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長4個月。延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年11月、12月，2022年2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2021年第四季度，2022年第一季度、第二季度（按季繳納）已按規(guī)定緩繳的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。4.納稅人不符合規(guī)定條件，騙取享受緩繳稅費政策的，稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細則等有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。5.符合規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《稅收征管法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。（二十五）出口貨物保險1.自2022年1月1日至2025年12月31日，對境內(nèi)單位和個人發(fā)生的下列跨境應(yīng)稅行為免征增值稅：（1）以出口貨物為保險標(biāo)的的產(chǎn)品責(zé)任保險。（2）以出口貨物為保險標(biāo)的的產(chǎn)品質(zhì)量保證保險。2.境內(nèi)單位和個人發(fā)生上述跨境應(yīng)稅行為的增值稅征收管理，按照現(xiàn)行跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按第1項規(guī)定執(zhí)行；已繳納的相關(guān)稅款，不再退還。（二十六）圖書批發(fā)、零售自2021年1月1日至2027年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。四、增值稅即征即退納稅人享受增值稅即征即退政策，需要符合納稅信用級別條件的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。（一）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。自2022年3月1日起，實行以下政策。1.綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第40號附件，以下稱《目錄》，內(nèi)容節(jié)選見表2-6）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受增值稅即征即退政策時，應(yīng)同時符合下列條件。（1）納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，是指自然人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務(wù)。納稅人從境外收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證。納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退規(guī)定。不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×（納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進再生資源的全部成本）納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額：可申請退稅額=[（當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入）×適用稅率-當(dāng)期即征即退項目的進項稅額]×對應(yīng)的退稅比例（2）納稅人應(yīng)建立再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳?。臺賬內(nèi)容包括再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無須單獨建立臺賬。（3）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項目。（4）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或重污染工藝?！案呶廴尽⒏攮h(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。（5）綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。（6）納稅信用級別不為C級或D級。（7）納稅人