《稅務會計（活頁式）》高職全套教學課件

稅務會計工作領域1稅務會計的理論認知工作領域2增值稅會計工作領域3消費稅會計工作領域4關稅會計工作領域5企業(yè)所得稅會計工作領域6個人所得稅會計工作領域7其他稅務會計全套可編輯PPT課件工作領域一

稅務會計的理論知識全套可編輯PPT課件工作任務二

稅收概述工作任務一

稅務會計概述工作任務三

稅收征納制度工作任務四

稅務會計的工作內容工作任務一

稅務會計概述PARTONE全套可編輯PPT課件一、稅務會計的基本概念

稅務會計是指,納稅人以現行稅收法規(guī)和會計準則為準繩,運用會計方法對納稅人的稅收資金運動,即對應納稅額的計算、繳納過程進行核算和反映,從而為企業(yè)經營者及相關部門提供涉及企業(yè)的涉稅信息,保證企業(yè)利潤最大化目標實現的一種管理活動。

稅務會計作為現代企業(yè)會計的一個分支,目前已經形成了一套獨立的稅務會計系統(tǒng),它與財務會計、管理會計一起成為現代會計學科的三大分支。稅務會計和財務會計相似,有其獨特的概念結構,一般包括目標、對象和基本假設等。1.依法納稅,認真履行納稅義務3.合理選擇納稅方案,有效進行稅務籌劃2.正確進行稅務會計處理,認真協(xié)調與財務會計的關系（一）稅務會計的目標(二)稅務會計的對象1.計稅基礎與計稅依據2.稅款的計算與核算3.稅款的繳納、退補與減免4.稅收滯納金與罰款、罰金二、稅務會計的基本特點

(一)法定性(二)廣泛性(三)統(tǒng)一性(四)獨立性工作任務二

稅收概述PARTTWO一、稅收的基本概念

稅收是以國家為主體,為滿足社會公共需要,憑借政治權力,強制、無償地取得財政收入的一種形式。稅收的概念可以從以下五個方面來理解。(一)稅收的主體是國家或者政府(二)國家征稅的目的是為了滿足社會公共需要(三)國家征稅憑借的是政治權力(四)稅收屬于分配范疇(五)稅收是國家取得財政收入的基本形式和主要支柱二、稅收的特征與職能(一)稅收的特征(二)稅收的職能1.強制性2.無償性3.固定性1.組織收入2.調節(jié)經濟3.社會管理三、稅收的基本要素(一)納稅人(二)征稅對象(三)稅目(四)稅率

1.比例稅率

2.累進稅率

3.定額稅率(五)納稅環(huán)節(jié)(六)納稅期限(七)減稅與免稅(八)納稅地點(九)稅額計算

應納稅額=計稅依據×適用稅率(單位稅額)工作任務三

稅收征納制度PARTTHREE(三)停業(yè)、復業(yè)登記(一)開業(yè)登記(四)注銷登記(二)變更登記一、稅務登記制度

稅務登記制度是稅務機關依據稅法規(guī)定,對納稅人的生產經營活動進行登記管理的一項基本制度。稅務登記包括開業(yè)登記,變更登記,停業(yè)、復業(yè)登記,注銷登記和稅務登記證驗證,外出經營報驗登記,換證以及非正常戶處理等有關事項。(五)外出經營報驗登記

(一)會計賬簿、憑證的設置與管理

從事生產經營活動的納稅人,應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15日內,按照國家相關規(guī)定設置賬簿,并依據合法有效的會計憑證進行記賬、核算。除法律、法規(guī)另有規(guī)定的之外,納稅人或扣繳義務人的會計憑證、賬簿、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證和其他有關涉稅資料,一般應當保存10年。

(二)會計制度和會計處理方法的管理變更登記

從事生產經營活動的納稅人應自領取稅務登記證件之日起15日內,將其財務會計制度、會計處理方法、會計核算軟件報送主管稅務機關備案。納稅人或扣繳義務人的財務會計制度、會計處理方法與國務院或國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定不一致時,應按國家規(guī)定計算應納稅款、預扣預繳、代扣(收)代繳稅款。二、會計管理制度

三、納稅申報制度

納稅申報,是納稅人按國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務機關的具體要求,在發(fā)生納稅義務后,向主管稅務機關如實申報有關納稅事項及應繳稅款時,應履行的法定手續(xù)。(一)納稅申報的方式

1.直接申報

2.網絡申報(二)納稅申報的范圍納稅申報的范圍,是指具有納稅義務的所有單位和個人,不論其當期是否有應納稅額,都要辦理納稅申報。除此之外,下列單位和個人也應辦理納稅申報。三、納稅申報制度

1.納稅義務發(fā)生時間的確認

2.納稅期限

3.繳稅期限

4.延期申報

延期申報,是指納稅人或扣繳義務人經主管稅務機關批準,推遲向稅務機關報送納稅申報表和有關納稅資料的行為。延期申報分為以下兩種情形。

(1)法定延期。

(2)核準延期。

(三)納稅申報的期限三、納稅申報制度

(四)納稅申報表填報及附報資料

納稅人或扣繳義務人在填寫納稅申報表時,應將稅種、稅目、計稅依據、適用稅率或單位稅額、應納稅額、代扣(收)代繳稅額、稅款所屬期限、計算機代碼、單位名稱等填寫清楚,并加蓋有關印章。納稅人無論有無應稅收入、所得或其他應稅項目,或者在減免稅期間之內,均須依照《稅收征管法》的規(guī)定,向主管稅務機關報送同期財務會計報表及其附加資料。四、稅款繳納制度

稅款繳納制度是指,納稅人或扣繳義務人根據國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定,按一定程序繳納稅款的制度。稅務機關不得違反法律法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。(一)稅款繳納方式

納稅人在完成納稅申報后,應按主管稅務機關認定的稅款繳納方式,在規(guī)定期限內將應交稅款解繳入庫。常用的稅款繳納方式有以下4種。

1.自核自繳2.核實繳納3.查定繳納4.定額繳納四、稅款繳納制度

(二)稅款繳納憑證

稅收繳納憑證即稅收票證,是納稅人實際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明,也是稅務機關征收稅款所使用的各種專用憑證的統(tǒng)稱。稅收票證包括紙質形式和數據電文形式。數據電文形式的稅收票證,是指通過橫向聯網電子繳稅系統(tǒng)辦理稅款的征收繳庫、退庫時,向銀行、國庫發(fā)送的電子繳款、退款信息。

稅收票證的基本要素包括稅收票證號碼、征收單位名稱、開具日期、納稅人名稱、納稅人識別號、稅種(費、基金、罰沒款)、金額、所屬時期等。

稅收票證主要包括稅收繳款書、稅收收入退還書、出口貨物勞務專用稅收票證、印花稅專用稅收票證、稅收完稅證明以及國家稅務總局規(guī)定的其他稅收票證。工作任務四

稅務會計的工作內容PARTFOUR

一、月初應處理的工作內容

月初,稅務會計的主要工作是繳納稅款,分為四個步驟。首先根據不同稅種分別填寫納稅申報表,進行網上申報,并打印出報表;其次根據“應交稅費”科目的貸方余額劃轉稅款,進入納稅賬戶;然后到稅務機構進行稅款繳納,取回完稅憑證,報送相關報表;最后根據完稅憑證編制稅款繳納的記賬憑證,完成上月的稅務處理工作。二、月中應處理的工作內容

月中,稅務會計的工作內容主要包括以下8個方面。(1)每天根據發(fā)生的涉稅業(yè)務的原始憑證編制記賬憑證,并登記“應交稅費”明細賬。

(2)做好發(fā)票的購買、領用、開具、驗收和保管工作。及時去稅務機構購買發(fā)票,并報送發(fā)票使用明細表。做好每張發(fā)票的領用、開具的登記工作,并將作廢發(fā)票登記在備查簿中。對購入發(fā)票做好驗收工作,確保發(fā)票的真實、正確,嚴防假發(fā)票的流入。切實做好發(fā)票的管理工作,防止發(fā)票流失。(3)做好退稅和減免稅辦理工作。認真及時地辦理好各種手續(xù),順利取得退稅和減免稅。(4)積極配合稅務機關征管員做好對本企業(yè)的稅收征管工作。例如,主動做好情況介紹、資料提供、納稅情況匯報等工作。(5)做好相關新稅收政策的學習,及時解決企業(yè)內的各種涉稅事務的疑難問題。

(6)做好納稅籌劃工作。結合本企業(yè)情況,及時根據學習的稅法,提供稅務籌劃方案,并檢查原有的稅務籌劃方案的實施情況,及時調整和處理不當之處。(7)做好稅法的宣傳及解釋工作。(8)做好其他特殊工作,如稅務變更登記、稅務檢查等。

三、月末應處理的工作內容

月末,稅務會計的工作內容主要包括以下6個方面。

(1)及時正確地登記“應交稅費”賬戶的總分類賬,并與明細賬進行核對,按時進行月度結轉,將各相關賬戶結出余額。(2)將開出的各種發(fā)票進行匯總,編制發(fā)票使用匯總表。(3)將收到的各種發(fā)票重新進行檢查,編制發(fā)票取得匯總表,并到稅務機關進行認證確認。(4)編制發(fā)票領、用、存月報表,檢查空白發(fā)票的庫存數。(5)按照稅務機關的規(guī)定,辦理預繳稅款的業(yè)務。(6)對檢查出來,需要調整的賬項,按會計制度、會計準則和稅法的要求進行調整。

四、年末應處理的工作內容稅務會計年末應處理的工作內容主要包括以下4個方面。

(1)匯算清繳。對全年的涉稅業(yè)務進行匯算清繳,需要調整的賬目細項按稅法進行調整,應該補交的稅款足額補交。(2)編制并上報各種稅務年報,進行網上申報。(3)協(xié)助稅務機關做好稅務年檢工作。(4)做年度報表。年度報表包括:①收入明細表;②成本費用明細表;③企業(yè)所得稅彌補虧損明細表;④境外所得稅抵免計算明細表;⑤以公允價值計量資產納稅調整表;⑥廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表;⑦資產折舊、攤銷納稅調整明細表;⑧資產減值準備項目調整明細表;⑨長期股權投資所得(損失)明細表;⑩企業(yè)所得稅年度納稅申報表。感謝聆聽

工作領域二

增值稅會計工作任務一

增值稅概述工作任務二

增值稅的優(yōu)惠政策與起征點工作任務三

確認與計量工作任務四

涉稅業(yè)務處理工作任務五

納稅申報與繳納工作任務一增值稅概述PARTONE一、增值稅的基礎認知（一）增值稅的概念

增值稅是指對商品在生產和流通、勞務服務中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值計算征收的一種流轉稅。在實際計算時,由于新增價值或商品的附加值難以準確地確認和計量,因此,在世界各國稅法中,一般采用稅款抵扣的辦法。這種計算方法體現了按增值因素計稅的原理,只是各國及其不同時期稅法規(guī)定的扣除項目及其稅率有所不同而已。

根據我國現行增值稅稅法,增值稅的定義可以概括為:增值稅是對在我國境內銷售貨物、進口貨物以及提供勞務、服務的單位和個人,就其應稅銷售額計算稅款,并實行稅款抵扣的一種流轉稅。2.多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛3.若同種產品最終售價相同,其總體稅負相同1.不重復征稅(二)增值稅的特點二、增值稅的納稅人(一)納稅義務人與扣繳義務人

納稅義務人是指在中國境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產等的單位與個人。具體分為以下三種情形:資管產品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅銷售行為,以資管產品管理人為增值稅納稅人;采用承包、承租、掛靠經營方式,

界定納稅人時需要區(qū)分兩種情況:①同時滿足“以發(fā)包人名義對外經營和由發(fā)包人承擔相關法律責任”這兩個條件的,以發(fā)包人為納稅人;②不同時滿足上述兩個條件的,以承包人為納稅人。兩個或者兩個以上的納稅人,經財政部和國家稅務總局批準,可以視為一個納稅人合并納稅。

扣繳義務人也分為兩種情形:一種是中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個人在境內銷售勞務,在境內有經營機構的,以其境內代理人為扣繳義務人;第二種是在境內沒有代理人的,以購買方為扣繳義務人。二、增值稅的納稅人(二)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人,是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下,不能按規(guī)定報送有關納稅資料的增值稅納稅人。年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月(或4個季度)的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人標準為,年應征增值稅銷售額500萬元及以下。二、增值稅的納稅人(三)一般納稅人除選擇按小規(guī)模納稅人納稅的和其他個人之外,年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的,都應向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。納稅人應根據“增值稅一般納稅人登記管理辦法”,填報增值稅一般納稅人登記表。

年應稅銷售額未超過規(guī)定標準及新開業(yè)的納稅人,若符合規(guī)定條件,即有固定經營場所,能夠準確提供稅務核算資料的,也可以向主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格登記。小規(guī)模納稅人會計核算健全,即能按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置賬簿,根據合法、有效的會計憑證進行會計核算的,也可以向主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格登記。一經認定為一般納稅人,不得再轉為小規(guī)模納稅人。三、增值稅的征稅范圍在我國境內銷售和進口貨物、提供勞務,銷售服務、無形資產和不動產,均屬于增值稅的征稅范圍。(一)對視同銷售行為的征稅規(guī)定單位或個體工商戶的下列行為,視同銷售行為,征收增值稅。

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。(2)銷售代銷貨物。(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外。(4)將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。(5)將自產、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶。(6)將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。(8)將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。三、增值稅的征稅范圍(二)對兼營銷售行為的征稅規(guī)定納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或征收率。(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。(4)納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。三、增值稅的征稅范圍(三)對混合銷售行為的征稅規(guī)定混合銷售行為,是指一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物。從事貨物生產、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。(四)不征收增值稅項目(1)根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。(2)存款利息。(3)被保險人獲得的保險賠付。(4)房地產主管部門或者其他指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。(5)在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。四、增值稅的稅率與征收率（一）增值稅的稅率

1.增值稅稅率增值稅基本稅率為13%。增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物,提供加工、修理修配勞務,發(fā)生應稅行為及有形動產租賃,除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外,稅率一律為13%。

2.低稅率

(1)9%。適用于一般納稅人銷售、進口農產品(含糧食)、食用植物油、食用鹽、自來水、石油液化氣、煤氣、天然氣、農機、飼料、化肥農藥、書報雜志、音像制品、電子出版物等,提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務和建筑服務,轉讓土地使用權,銷售不動產和不動產租賃服務等。購進農產品,扣除率也為9%。(2)6%。適用于銷售(轉讓)土地使用權之外的其他無形資產,提供增值電信服務、金融服務、生活服務(其中餐飲服務包括外賣收入和現場消費收入)以及除租賃服務之外的各項現代服務。四、增值稅的稅率與征收率

3.零稅率(1)出口貨物稅率為零(國務院另有規(guī)定的除外)。出口貨物稅率為零不等于出口貨物免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅,而零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)免征增值稅外,還要對產品在出口前已經繳納的增值稅進行退稅或抵扣,以使出口產品在出口時完全不含增值稅稅款,從而以無稅產品進入國際市場。(2)跨境應稅行為稅率為零。增值稅零稅率適用于境內單位和個人提供的國際運輸、航天運輸、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務,境內單位和個人提供的往返中國香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務。國際服務外包,實行增值稅零稅率或免稅。境內單位和個人提供期租、程租和濕租服務,如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務,不適用增值稅零稅率的,由承租方按規(guī)定申請適用零稅率。(3)境內單位和個人提供適用零稅率的應稅服務,如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,實行免抵退稅辦法,退稅率為其按照規(guī)定適用的增值稅稅率;如果屬于適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅辦法。外貿企業(yè)兼營適用零稅率應稅服務的,統(tǒng)一實行免退稅辦法。(4)納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的,可選擇適用免稅或零稅率。四、增值稅的稅率與征收率(二)增值稅的征收率、預征率

1.法定征收率3%法定征收率3%,適用于小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法的一般納稅人銷售貨物、無形資產,提供勞務、服務、建筑服務、公共運輸服務,有形資產租賃,資管產品運營收益等。

2.特殊征收率5%特殊征收率5%,適用于小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法的一般納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產,不動產租賃,提供勞務派遣服務,轉讓土地使用權等。房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售或出租自行開發(fā)的房地產項目,適用5%的征收率。四、增值稅的稅率與征收率3.2%,3%,5%的預征率納稅人提供建筑服務取得預收款,適用一般計稅項目,預征率為2%;適用簡易計稅的項目,預征率為3%。房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目,收到預收款時按3%的預征率預繳增值稅。房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售老項目適用一般計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用,在不動產所在地按3%的預征率預繳稅款。房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租營改增后自行開發(fā)的跨縣(市)的房地產項目,應按3%的預征率在機構所在地預繳稅款。一般納稅人銷售不動產,選擇適用一般計稅方法計稅的,預征率為5%。工作任務二增值稅的優(yōu)惠政策與起征點PARTTWO一、增值稅的優(yōu)惠政策(一)免稅規(guī)定免稅,是指對貨物或應稅勞務、服務在本環(huán)節(jié)的應納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應納稅額,對以前各環(huán)節(jié)所繳納的增值稅不得抵扣(不予退還),因此,納稅人仍然要承擔一定的增值稅稅負。目前,我國對學歷教育、醫(yī)療服務、養(yǎng)老服務、圖書銷售等社會基本服務免征增值稅,其他具體免稅項目如下:(1)從事農業(yè)生產的單位和個人銷售的自產初級農產品。農業(yè)生產包含種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)等。(2)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜,銷售鮮活肉蛋。銷售蔬菜包括經過挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜,但不包括各種蔬菜類罐頭。(3)納稅人采取轉包、轉讓、出租、互換、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產。(4)向社會收購的古書和舊書。(5)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。一、增值稅的優(yōu)惠政策(6)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。(7)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務。(8)跨境應稅行為。國際運輸、港澳臺運輸、出口服務和無形資產,境內保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務,財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務。境內單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的,可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免稅繳納增值稅;適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅。(9)金融機構同業(yè)往來利息收入。同業(yè)往來利息收入包括金融機構與央行所發(fā)生的資金往來業(yè)務、銀行聯行往來業(yè)務、金融機構之間的資金往來業(yè)務和之間開展的同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單等。免稅范圍的擴大意味著不得抵扣進項稅額或進項稅額轉出的增加,納稅人應該權衡其中的得與失。(10)保險公司開辦一年期以上人身保險產品取得的保費收入。(11)自2018年11月7日起至2021年11月6日止,對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入,暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。一、增值稅的優(yōu)惠政策(二)即征即退、先征后退規(guī)定(1)銷售軟件產品。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品(含電子出版物),或將進口軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售,按13%的稅率繳納增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行增值稅即征即退。本土化改造是指重新設計、改進、轉換等,但不含單純進行漢字化處理。其計算公式如下:

(2)屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產的動漫軟件,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行增值稅即征即退。(3)一般納稅人提供管道運輸服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行增值稅即征即退。(4)資源綜合利用產品和勞務。增值稅一般納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務,符合相關規(guī)定時,可享受一定比例的增值稅即征即退政策。(5)經人民銀行、銀保監(jiān)會或商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行增值稅即征即退。即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%一、增值稅的優(yōu)惠政策

(6)安置殘疾人的單位和個體工商戶。由稅務機關按納稅人安置殘疾人人數,實行限額即征即退增值稅辦法。每位殘疾人每月可退還增值稅的具體限額,由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區(qū)縣適用的經省級政府批準的月最低工資標準的4倍確定。(7)符合相關法規(guī)規(guī)定的特定圖書、報紙和期刊,增值稅先征后退50%或100%。納稅人本期已繳增值稅額小于本期應退稅額,不足退還的,可在本年度內以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還,仍不足退還的,可結轉本年度內以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應退稅額的,退稅額為年度已繳增值稅額;年度已繳增值稅額大于年度應退稅額的,退稅額為年度應退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的,不得結轉以后年度退還。符合增值稅即征即退規(guī)定的納稅人,可以先行申請退稅,然后再進行納稅評估。享受即征即退政策的納稅人,如果認為會出現轉出進項稅額大于應退回的即征即退金額,企業(yè)可以放棄該項免稅,但在放棄后36個月內不得再申請。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%一、增值稅的優(yōu)惠政策(三)增量留抵退稅稅收優(yōu)惠政策自2019年4月1日起,我國開始全面試行“留抵”退稅制度。只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。主要包括以下五種規(guī)定:(1)針對一般納稅人(除部分先進制造業(yè)),自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個月(按季納稅的,連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。一般納稅人(除部分先進制造業(yè))期末留抵退稅額的計算公式如下。

針對部分先進制造業(yè)納稅人,自2019年6月1日起,增量留抵稅額大于零。部分“先進制造業(yè)”一般納稅人期末留抵退稅額的計算公式如下。其中,2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內:(2)納稅信用等級為A級或者B級。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例進項構成比例=【增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)已抵扣進項稅額+海關進口增值稅專用繳款書已抵扣進項稅額+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額】÷4一、增值稅的優(yōu)惠政策(3)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。(4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的。(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。(四)增值稅的減征(1)納稅人(一般指舊貨經營單位)銷售舊貨,依3%的征收率減按2%征收增值稅,且只能開具普通發(fā)票,不得自行或由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。舊貨是指,進入二次流通的具有部分使用價值的貨物,包含舊汽車、舊摩托車和舊游艇,但不包括自己使用過的物品。(2)一般納稅人銷售自己使用過的如下特定固定資產,按簡易計稅方法依3%的征收率減按2%計繳增值稅。這里說的固定資產是指在財務會計中已經計提折舊的固定資產。

①購進或自制固定資產時為小規(guī)模納稅人,認定為一般納稅人后,銷售該固定資產。②適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人,銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。③一般納稅人發(fā)生按簡易計稅方法計繳增值稅應稅行為,銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。④銷售營改增之前購進或自制的自己使用過的固定資產。一、增值稅的優(yōu)惠政策

(五)增值稅減免和零稅率的放棄納稅人銷售貨物,提供應稅勞務或應稅服務,適用免稅、減稅規(guī)定的,可以放棄免稅、減稅,按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個月內不得再申請免稅、減稅。要求放棄減免稅權的納稅人應當以書面形式提交放棄減免稅權聲明,報主管稅務機關備案。納稅人不得選擇某一減免稅項目放棄減免稅權,也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物、勞務、服務放棄減免稅權。納稅人也可以放棄適用零稅率,選擇減免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后,36個月內不得再申請適用零稅率。

2021年3月5日,第十三屆全國人民代表大會第四次會議《2021年國務院政府工作報告》中明確提出“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元,對小微企業(yè)和個體工商戶年應納稅所得額不到100萬元的部分,在現行優(yōu)惠政策基礎上,再減半征收所稅。”2021年3月31日,財政部、稅務總局制發(fā)《財政部稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2021年第11號)規(guī)定:自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。納稅人確定銷售額有兩個要點:一是以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)合并計算銷售額,判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動產銷售業(yè)務的影響,使納稅人更充分地享受政策,本公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同),但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后仍未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額,也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策;二是適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二、增值稅的起征點工作任務三確認與計量PARTTHREE(一)納稅義務確認的基本原則

納稅人在發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天確認納稅義務,先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的,為資產轉讓、提供服務完成當天或不動產權屬變更當天。(二)納稅義務確認的時點

1.直接收款方式

直接收款,是指納稅人采用“提貨制”或“送貨制”,即已將貨物移送對方,貨款結算大多采用現金或支票結算方式,納稅義務為收款或開票的當天。

2.托收承付和委托銀行收款方式

納稅人采用托收承付和委托銀行收款方式取得貨款的,其納稅義務為發(fā)出貨物或提供服務并辦理托收或委托收款手續(xù)的當天。

3.分期收款方式

納稅人采用分期付款的,納稅義務為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同或者書面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天。一、增值稅納稅義務的確認

4.預收款方式

何時確認收入主要看應稅行為是否發(fā)生,一旦應稅行為發(fā)生就要確認收入,具體如下:

(1)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。

(2)先收款后開具發(fā)票的,為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款的當天。

(3)未收款也未開具發(fā)票的,為納稅人發(fā)生應稅行為并取得索取銷售款項憑據的當天。

5.銷售預付卡

售卡企業(yè)銷售預付卡時,不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票,可開具增值稅普通發(fā)票,不確認增值稅收入,而應在實際發(fā)出商品、提供服務時確認增值稅收入。

6.委托他人代銷貨物

委托其他納稅人代銷貨物的,其納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿規(guī)定期限的當天。一、增值稅納稅義務的確認

7.金融商品轉讓

納稅人從事金融商品轉讓的,其納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權轉移的當天。

8.視同銷售行為

納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為(不包括委托和受托代銷行為),其納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天;其他視同銷售行為,為服務、無形資產轉讓完成的當天或不動產權屬變更的當天。

9.進口貨物

進口貨物確認納稅義務的時間為報關進口的當天。

10.扣繳義務

扣繳義務發(fā)生時間為納稅人納稅義務發(fā)生的當天。一、增值稅納稅義務的確認(三)納稅義務確認的特殊原則以先發(fā)生者為準,即哪一個發(fā)生在先,就以那個時點確認納稅義務,有以下3種情況。

特殊原則的存在是為了保證銷售方應納增值稅的確認早于購買方抵扣稅款的認定。二、增值稅銷項稅額的計算(一)銷項稅額及其計算

銷項稅額,是指納稅人發(fā)生應稅行為后,按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。其計算公式如下:一、增值稅納稅義務的確認銷項稅額=銷售額×適用稅率(1)開具增值稅發(fā)票的時間。(2)實際收款(包括預收款)的時間。(3)合同約定的收款時間。

(二)銷售額的確認計量

應稅銷售額是指,納稅人發(fā)生應稅行為時向購買方收取的全部價款和價外費用。向購買方收取的價外費用都應視為含稅收入,在征稅時換算成不含稅收入,再并入銷售額計稅。

價外費用,包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、籌資費、獎勵費、返還利潤、違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、代收款項、代墊款項、包裝費、優(yōu)質費以及其他各種性質的價外收費,但下列項目不包含在內:

(1)向購買方收取的銷項稅額。

(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

(3)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。

(4)代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

(5)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。二、增值稅銷項稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務,采用銷售額和銷項稅額合并定價的方法,其計算公式如下:

銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的,應當折合成人民幣計算,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當事先確定采用何種折合率,確定后12個月內不得變更。

納稅人發(fā)生應稅行為,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得從當期銷售額或銷項稅額中扣減。二、增值稅銷項稅額的計算銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)(三)特殊銷售方式銷售額的確認計量

1.折扣折讓方式銷售

2.以舊換新方式銷售

3.還本銷售方式銷售

4.以物易物方式銷售

5.包裝物押金的稅務處理(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形

納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務機關有權按下列順序確定銷售額。

(1)按照納稅人近期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(2)按照其他納稅人近期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

公式中的成本,屬銷售自產貨物的,應為實際生產成本;屬銷售外購貨物的,應為實際采購成本。成本利潤率由國家稅務總局確定。二、增值稅銷項稅額的計算組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

一般情況下,小規(guī)模納稅人針對銷售貨物或應稅勞務、服務,采用銷售額與應納稅額合并定價的方法;一般納稅人有時也會出現合并定價的情況,這樣就會形成含稅銷售額。我國現行增值稅實行價外計稅,即以不含增值稅的銷售額作為計稅銷售額。如果直接用含稅銷售額計稅,會造成計稅環(huán)節(jié)上的重復納稅現象,因此,應該將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后再計算增值稅稅額。其換算公式如下:(五)含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)三、增值稅進項稅額的計算

進項稅額是指,一般納稅人購進貨物或接受應稅服務所支付或者負擔的增值稅稅額。同一筆業(yè)務中,購買方(一般納稅人)支付的進項稅額就是銷售方(一般納稅人)收取的銷項稅額。(一)準予抵扣進項稅額的確認

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額

2.從海關取得的增值稅專用繳款書上注明的稅額

3.購進農產品發(fā)票上注明的稅額

購進農產品的進項稅額扣除有憑票扣除和核定扣除2種方式。

納稅人取得固定資產的進項稅額,可一次性全額抵扣。4.納稅人取得固定資產

納稅人支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額;納稅人支付的橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額,按以下公式計算可抵扣進項稅額:5.納稅人支付通行費(一)準予抵扣進項稅額的確認橋、閘通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%三、增值稅進項稅額的計算

(一)準予抵扣進項稅額的確認

6.納稅人購進國內旅客運輸服務

從2019年4月1日起,納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按以下規(guī)定確定進項稅額。

(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額。

(2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,其進項稅額計算如下:

(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,其進項稅額計算公式如下:

(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,其進項稅額計算公式如下:航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%三、增值稅進項稅額的計算

(一)準予抵扣進項稅額的確認

7.四項服務

自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業(yè)納稅人,即提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下簡稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人按照加計抵減政策,按當期可抵扣進項稅額加計抵扣比例抵減應納稅額;同時兼營四項服務的,應按四項服務中收入占比最高的業(yè)務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

8.納稅人租入固定資產、不動產

納稅人租入固定資產、不動產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。三、增值稅進項稅額的計算

(二)準予抵扣進項稅額的申報(三)不得抵扣進項稅額(四)不得抵扣進項稅額的轉出(五)允許抵扣進項稅額的轉入四、增值稅應納稅額的計算

增值稅應納稅額的計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人計稅項目選擇簡易計稅方法的,選擇后36個月內不得變更。(一)一般計稅方法應納稅額的計算

一般計稅方法下,當期銷項稅額減去同期準予扣除進項稅額后的余額即為應納稅額,應納稅額的計算公式如下:

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額+進項稅額轉出額-上期留抵稅額四、增值稅應納稅額的計算

2019年4月1日至2021年12月31日,生產、生活性服務業(yè)納稅人應納稅額計算公式如下:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額+進項稅額轉出額-上期留抵稅額-加計抵減額四、增值稅應納稅額的計算

應納稅額=銷售額×征收率(二)簡易計稅方法應納稅額的計算

小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法的除外,符合條件的一般納稅人也可采用簡易計稅方法,如公共交通運輸服務、銷售或出租不動產等。簡易計稅方法的應納稅額,是按照銷售額和征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式如下:

選擇簡易計稅方法的建筑服務,以其取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。提供異地建筑服務,在服務地預繳的稅款可在當期應納稅額中扣除。預繳稅款的計算方法是,將余額乘以3%征收率(簡易計稅方法)或2%征收率(一般計稅方法),其計算公式如下:預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包費)÷(1+征收率)×征收率四、增值稅應納稅額的計算

(三)進口貨物應納稅額的計算

進口貨物的收貨人即承受人,為進口貨物的增值稅納稅人。無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應按組成計稅價格和規(guī)定稅率(與國內購進貨物的稅率相同)計算應納稅額。其計算公式如下:

計算進口環(huán)節(jié)應納增值稅時,不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金,但在計算國內增值稅時,其進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額予以抵扣。

在對進口貨物征稅的同時,對某些進口貨物不僅有減免稅或不征稅的規(guī)定,還有保稅的規(guī)定。如對從國外進口的原材料、零部件等實行保稅監(jiān)管,即進口時先不繳稅,企業(yè)在海關的監(jiān)管下,使用、加工這些進口料件,并且再次出口;若不能再出口而銷往國內時,則要按規(guī)定繳稅。對于國外過境或轉口貨物,也采用同類方法。進口環(huán)節(jié)增值稅計稅價格=關稅完稅價格+關稅+進口環(huán)節(jié)消費稅應交增值稅=進口環(huán)節(jié)增值稅計稅價格×進口環(huán)節(jié)增值稅稅率工作任務四涉稅業(yè)務處理PARTFOUR一、設置主要會計賬戶

1.“應交稅費”下設置二級賬戶增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待認證進項稅額、待抵扣進項稅額、待轉銷項稅額、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅、增值稅留抵稅額、增值稅檢查調整、增值稅簡易計稅等二級明細科目。2.“應交稅費——應交增值稅”下設三級賬戶企業(yè)應設置進項稅額、進項稅額轉出、銷項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、減免稅款、出口退稅、出口退稅抵減應納稅額、轉出未交增值稅、轉出多交增值稅等三級明細賬戶。(一)增值稅一般納稅人會計賬戶設置一、設置主要會計賬戶

2.“應交稅費———應交增值稅”下設三級賬戶

一、設置主要會計賬戶

小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶,并根據需要設置“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細賬戶,一般無須再設其他明細項目。貸方登記應交的增值稅稅額,借方登記實際繳納的增值稅稅額;期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納或欠交的增值稅稅額,借方余額則反映多交的增值稅稅額。此外,還可以根據需要設置“增值稅檢查調整”二級賬戶,其核算內容與一般納稅人相同。(二)小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設置二、一般納稅人的會計處理

(1)一般納稅人(采用一般計稅方法,下同)購進貨物、無形資產和不動產,接受勞務、服務,按應計成本費用的金額,借記“在途物資”“原材料”“庫存商品”“生產成本”“固定資產”“無形資產”“管理費用”等科目,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目;按應付或實際支付金額,貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。認證后,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目。退貨時,若尚未認證原增值稅專用發(fā)票,應將專用發(fā)票退回并做沖賬的會計分錄;若原增值稅專用發(fā)票已經被認證,根據紅字增值稅專用發(fā)票做沖賬的會計分錄。（一)取得資產或接受勞務的會計處理二、一般納稅人的會計處理

企業(yè)購進貨物并取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票后,如果在未認證之前入賬,其購進貨物的進項稅額還不能確認是否符合抵扣條件。若做上述會計處理,容易與符合抵扣條件的進項稅額混淆。為避免因錯賬給企業(yè)帶來的稅收損失,企業(yè)可設“待認證進項稅額”明細賬戶作為過渡。

(2)一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額(方框內數字表示紅字沖銷),待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記“原材料”“庫存商品”“固定資產”“無形資產”等科目;按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付金額,貸記“應付賬款”等科目。二、一般納稅人的會計處理

(3)一般納稅人營改增后取得并按固定資產核算的不動產、不動產在建工程,其進項稅額按現行規(guī)定自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣的,應按取得成本,借記“固定資產”“在建工程”等科目;按當期可抵扣增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目;對后期可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目,貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額在后期允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。自2019年4月1日以后取得并按固定資產核算的不動產、不動產在建工程,其進項稅額不再分兩年抵扣。(4)納稅人購進國內旅客運輸服務的,未取得增值稅專用發(fā)票的,根據取得的增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、注明旅客身份信息的鐵路車票和公路水路等其他客票,按規(guī)定計算可以抵扣的進項稅額。二、一般納稅人的會計處理

1.銷售業(yè)務的會計處理(1)一般銷售業(yè)務賬務處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,應當按應收或已收的金額,借記“應收賬款”“應收票據”科目,按取得的收入金額,貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務入”“固定資產清理”“工程結算”等科目;按現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。發(fā)生銷售退回的,應根據按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄。(二)各種銷售業(yè)務的會計處理二、一般納稅人的會計處理

(2)特殊業(yè)務的賬務處理,包含以下六種情況:(二)各種銷售業(yè)務的會計處理二、一般納稅人的會計處理

視同銷售是指沒有直接現金流入的銷售。根據稅法的要求,所有視同銷售的行為都應正常計稅。

(1)將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物時,包含如下2種方式。

①視同買斷方式。視同買斷是指,委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款,實際售價可由受托方自定,實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。②支付手續(xù)費方式的委托代銷。委托方應按不含稅的商品售價反映銷售收入,所支付的手續(xù)費以“銷售費用”列支。

(2)會計規(guī)定應作為銷售收入的行為。如企業(yè)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者,將自產、委托加工的貨物用于職工個人福利或者個人消費,將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶。(二)各種銷售業(yè)務的會計處理二、一般納稅人的會計處理

(3)企業(yè)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的,會計上不作銷售收入,增值稅和企業(yè)所得稅都視同銷售處理。(4)會計上不作銷售收入,增值稅視同銷售處理,企業(yè)所得稅不做視同銷售處理。如設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人(不在同一縣市),將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,將自產或者委托加工的貨物用于集體福利部門使用,如企業(yè)所屬幼兒園、食堂等。

3.包裝物押金的會計處理根據稅法規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,應單獨記賬核算。(1)時間在1年以內又未逾期的,不并入銷售額征稅。收取時,借記“庫存現金”或“銀行存款”科目,貨記“其他應付款”科目;退還時,編制相反的會計分錄即可。二、一般納稅人的會計處理

(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金,應并入銷售額征稅,轉出租或出借包裝物成本。征稅時注意兩點:①逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價再并入銷售額;②征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。(3)酒類產品,如啤酒、黃酒按是否逾期處理。啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,一律并入銷售額征稅。二、一般納稅人的會計處理

4.轉讓固定資產(有形動產)、不動產、無形資產的會計處理(1)轉讓固定資產(有形動產)的會計處理。企業(yè)轉讓或銷售使用過的、可抵扣增值稅的固定資產,因該項固定資產在原來取得時,其增值稅進項稅額已記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目;銷售時按計算的增值稅銷項稅額,借記“固定資產清理”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。如果是在增值稅轉型之前購入的機器設備,因當初購入時進項稅額已記入資產成本,此時出售,應按簡易計稅方法,依3%征收率減按2%計算應納增值稅。(2)轉讓不動產的會計處理。一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產,可以選擇適用簡易計稅辦法,也可以選擇一般計稅辦法,而銷售其2016年5月1日后取得的不動產應適用一般計稅方法。二、一般納稅人的會計處理(3)轉讓無形資產的會計處理。5.一般納稅人簡易計稅的會計處理一般納稅人的簡易計稅處理,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,應計入相關成本費用,不通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目核算;其銷售貨物、無形資產、不動產和提供勞務時,借記“應收賬款”“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——增值稅簡易計稅”等科目。三、小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣辦法,應以不含稅銷售額乘以征收率,計算應交增值稅。因此,只需通過“應交稅費——應交增值稅”科目反映增值稅的應繳、上繳和欠繳情況。四、出口退稅的核算

出口貨物退稅是指貨物報關出口銷售后,將其在國內已繳納的稅款退還給貨物出口企業(yè)或對應繳納的稅款給予免稅的一種制度,有利于在世界范圍內維護我國商品的競爭力。根據出口企業(yè)的不同形式和出口產品的不同種類,我國的出口退稅政策可以分為三種形式。工作任務五

納稅申報與繳納PARTFIVE一、納稅期限

小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社和財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人,以1個季度為納稅期限,其余納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日至15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款期限比照執(zhí)行。納稅期限一經選擇,一個會計年度內不得變更。進口貨物應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。二、納稅地點

固定業(yè)戶應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。若經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準,可以由總機構匯總,向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶,通過資金網絡結算在各地向購貨方收取銷貨款,由總機構直接向購貨方開具發(fā)票、貨款直接存入總機構的網上銀行存款賬戶的,在總機構所在地申報納稅。企業(yè)臨時外出經營,需要在“金稅三期”網上報稅系統(tǒng)中自主填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》,該系統(tǒng)自動推送至經營地主管稅務機關,再去經營地主管稅務機關報驗,核實資料,接受經營地主管稅務管理。外出經營結束后,經營地主管稅務機關將涉稅信息反饋至機構地主管稅務機關,機構地主管稅務機關對異地預繳稅款情況進行比對分析,重點核查應預繳稅款、已預繳稅款和已抵減稅款。二、納稅地點

非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務、服務,應當向銷售地或者勞務、服務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務、服務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。進口貨物,應當向報關地海關申報納稅。其他個人提供建筑服務,銷售或租賃不動產,轉讓自然資源使用權的,應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。(一)直接申報(二)網上申報2(三)委托申報3(五)銀行網點申報5(四)郵寄申報4三、申報方式

四、申報資料

納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料。感謝聆聽

工作領域三

消費稅會計工作任務二

確認與計量工作任務四

納稅申報與繳納工作任務一

消費稅概述工作任務三

涉稅業(yè)務處理內

容工作任務一

消費稅概述PARTONE一、消費稅的基礎認知(一)消費稅的概念

消費稅,是對我國境內從事生產、委托加工、零售及進口應稅消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售數量征收的一種稅。簡單來說,消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種商品流轉稅。(二)消費稅的特點

消費稅的課稅對象主要是與居民消費相關的最終消費品和消費行為,與其他稅種相比,消費稅具有以下5個特點。

1.征收范圍具有較強的選擇性；

2.征收環(huán)節(jié)單一；

3.平均稅率水平較高且稅負差異大；

4.征收方法具有多樣性；

5.稅負可以轉嫁,是價內稅。二、消費稅的納稅人與納稅范圍

消費稅的納稅人,是在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;個人,是指個體工商戶及其他個人。納稅人必須在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品;納稅人的經濟活動必須屬于稅法規(guī)定的應稅消費品,兩者缺一不可。

我國現行消費稅的征收范圍主要包括:①會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品,如煙、酒、鞭炮、焰火;②奢侈品、非生活必需品,如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石;③高能耗及高檔消費品,如小汽車、摩托車;④不可再生或替代的石油類消費品,如成品油。三、消費稅的稅目與稅率

現行消費稅共設置15個稅目、若干子目,實行從價比例稅率、從量定額稅率和復合計稅三種形式。消費稅稅目、稅率如表3-1-1所示。表3-1-1消費稅稅目和稅率表稅目稅率一、煙類1.卷煙(1)甲類卷煙(生產和進口環(huán)節(jié))(2)乙類卷煙(生產和進口環(huán)節(jié))(3)批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙3.煙絲56%加0.003元/支11%加0.005元/36%加0.003元/支支36%30%二、酒1.白酒2.黃酒3.啤酒(1)甲類啤酒(2)乙類啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克(或500毫升)240元/噸250元/噸220元/噸10%續(xù)表

稅目稅率三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空柴油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.20元/升1.20元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托車1.氣缸容量為(排氣量,下同)250毫升2.氣缸容量為250毫升以上的3%10%續(xù)表稅目稅率八、小汽車1.乘用車(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車3.超豪華小汽車(零售環(huán)節(jié))1%3%5%9%12%25%40%5%10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%續(xù)表稅目稅率十四、電池4%十五、涂料4%工作任務二

確認與計量PARTTWO一、消費稅納稅義務的確認

納稅人銷售應稅消費品的,根據不同銷售結算方式確認其納稅義務。

(1)采取分期收款方式銷售貨物,按書面合同約定收款日期的當天確認銷售收入,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應稅消費品的當天;沒有合同,無法確認約定收款日期的,不論款項是否收到,在貨物發(fā)出時確認為納稅義務發(fā)生時間。

(2)采取預收貨款結算方式的,為發(fā)出應稅消費品的當天。

(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

(4)采取其他結算方式的,為收訖銷售款或者取得銷售款憑據的當天。納稅人自產自用應稅消費品的,為移送使用的當天;納稅人委托加工應稅消費品的,為納稅人提貨的當天;納稅人進口應稅消費品的,為報關進口的當天。二、消費稅應納稅額的計算

按照我國現行消費稅法的基本規(guī)定,消費稅應納稅額的計算主要分為從價定率計征、從量定額計征和復合計征三種方法。(一)從價定率計征

實行從價定率辦法征稅的應稅消費品,計稅依據為應稅消費品的銷售額。銷售額,是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

消費稅按從價定率方法計算時,其計算公式如下:應納消費稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率

1.企業(yè)自產應稅消費品應納稅額的計算

(1)基本銷售行為應納稅額的計算。應稅消費品同時也是增值稅的納稅范圍,因此,消費稅的計稅依據,即銷售額與增值稅中的銷售額含義相同,增值稅銷售額的確認也就是消費稅銷售額的確認,按此銷售額乘以消費稅稅率即可計算出應納消費稅額。

將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,應交消費稅計算公式如下:

國內汽車生產企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,消費稅稅率按照生產環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算,應交消費稅計算公式如下:應交消費稅=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅,下同)×零售環(huán)節(jié)稅率應交消費稅=銷售額×(生產環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)(一)從價定率計征

1.企業(yè)自產應稅消費品應納稅額的計算

(2)企業(yè)以非貨幣性資產交換方式,用以換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品,應以同類應稅消費品的最高銷售價格(而非加權平均價格)為計稅依據計算應納消費稅額。

(3)企業(yè)用外購已稅消費品生產銷售的應稅消費品,準予從應納消費稅稅額中扣除外購已稅消費品已納稅額。以外購或委托加工收回的已稅煙絲、鞭炮焰火、高檔化妝品、珠寶玉石及葡萄酒等為原料,繼續(xù)加工生產卷煙、鞭炮焰火、高檔化妝品、珠寶玉石及葡萄酒等消費品,在其銷售時,準予從應納消費稅稅額中扣除已納消費稅稅款

當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款,在計稅時按當期生產耗用量計算,計算公式如下:

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品應交消費稅=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率如果當月無銷售或者當月未完結,應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式如下:

式中,成本,是指應稅消費品的生產成本;利潤是指按應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式如下:

3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算

委托加工應稅消費品是指,由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工的應稅消費品。如果屬于稅法規(guī)定的委托加工行為,受托方必須嚴格履行代收代繳義務,在與委托方辦理交貨結算時,代收代繳消費稅;若受托方為個體經營者,由委托方自己在所在地繳納消費稅。組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)委托加工應稅消費品,一般按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。若沒有同類消費品的銷售價格,則按照組成計稅價格計稅,其計算公式如下:

如果采用復合計稅辦法計算納稅,則組成計稅價格的計算公式如下:

組成計稅價格中的材料成本,是指委托方所提供加工的材料實際成本。委托方必須在委托加工合同中如實注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管稅務機關有權核定其材料成本。加工費,是受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用(包括代墊的輔助材料實際成本)。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工收回數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)受托方代扣代繳消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率+委托加工數量×單位稅額

進口的應稅消費品于報關時繳納消費稅,并由海關代征,按照組成計稅價格計算納稅。部分進口應稅消費品由原來單一的從價定率法改為從價定率和復合計稅兩種方法。實行從價定率方法納稅的組成計稅價格的計算公式如下:實行復合計稅方法納稅的組成計稅價格的計算公式如下:

式中,關稅完稅價格,是指海關核定的關稅計稅價格。進口環(huán)節(jié)消費稅,除國務院另有規(guī)定者外,一律不得給予減稅、免稅。4.進口應稅消費品應納稅額的計算組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)應交消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

5.包裝物及其押金的消費稅計算

(1)當包裝物連同應稅消費品一同銷售時,無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算,均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金,應視為含稅收入,在計稅時換算成不含稅收入,并入銷售額計算增值稅、消費稅。

(2)當包裝物不作價隨同產品銷售,而是收取押金時,押金不應并入應稅消費品的銷售額中計稅,但因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時間超過12個月的押金,應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。

(3)當包裝物既收取押金又隨應稅消費品銷售時,押金暫不并入銷售額計稅,只對作價銷售的包裝物征收消費稅,但納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還的,均應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

(4)酒類包裝物押金的計稅。由于啤酒、黃酒采用從量定額辦法征收消費稅,應稅消費品的計稅依據是銷售數量而非銷售金額,征稅的多少與銷售數量成正比,而與銷售金額無直接關系,因此,企業(yè)銷售啤酒、黃酒時,如果發(fā)生包裝物銷售行為,或收取押金,均不存在計征消費稅的問題。啤酒、黃酒以外的其他酒類產品,無論是否逾期、是否返還,均應在收取押金時計征消費稅和增值稅。(二)從量定額計征

消費稅實行從量定額的計算方法時,其計算公式如下:

(三)復合計征

復合計征,是從價定率與從量定額相結合計算應納稅額的一種計稅方法。目前,我國白酒和卷煙產品采用復合計稅方法。其計算公式如下:

實行復合計稅辦法納稅的組成計稅價格的計算公式如下:應交消費稅=應稅消費品數量×定額稅率(單位稅額)應交消費稅=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)(四)已納消費稅扣除的計算

在實際經濟生活中,由于某些應稅消費品是用外購已繳稅的應稅消費品連續(xù)生產出來的,或者是對委托加工的應稅消費品收回后繼續(xù)加工而成的,對這些連續(xù)生產出來的應稅消費品計算征稅時,為了避免重復征稅,按當期生產領用數量計算準予扣除外購的或委托加工的應稅消費品已納的消費稅稅款。應稅消費品已納消費稅扣除的計算外購應稅消費品(從價定率)連續(xù)生產應稅消費品,其計算公式如下:

外購應稅消費品(從量定額)連續(xù)生產應稅消費品,其計算公式如下:當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除外購應稅消費品數量=期初庫存外購應稅消費品數量+當期購進外購應稅消費品數量-期末庫存外購應稅消費品數量準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除外購應稅消費品數量=期初庫存外購應稅消費品數量+當期購進外購應稅消費品數量-期末庫存外購應稅消費品數量(四)已納消費稅扣除的計算委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品,其計算公式如下:

委托加工應稅消費品已納稅額為代扣收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。進口應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品,其計算公式如下:

進口應稅消費品已納稅額為“海關進口消費稅專用繳款書”注明的進口環(huán)節(jié)消費稅。委托加工應當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅額當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅額=期初庫存的進口應稅消費品已納稅額+當期進口的應稅消費品已納稅額-期末庫存的進口應稅消費品已納稅額工作任務三

涉稅業(yè)務處理PARTTHREE

一、設置會計科目

消費稅納稅義務人對于消費稅的涉稅業(yè)務會計處理一般包括兩部分,即計算應交消費稅額的會計處理和實際繳納消費稅額的會計處理。一般在“應交稅費