稅務(wù)會計(jì) 課件 工作領(lǐng)域七 其他稅務(wù)會計(jì)

授課老師：XXX工作領(lǐng)域七

其他稅務(wù)會計(jì)工作任務(wù)二

財(cái)產(chǎn)稅制工作任務(wù)一

資源稅制工作任務(wù)三

行為稅制內(nèi)

容工作任務(wù)四

煙葉稅工作任務(wù)一

資源稅制PARTONE

一、資源稅

資源稅,是以特定自然資源為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中,自然資源,一般指礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、植物資源、海洋資源、動物資源、太陽能資源、水資源等。我國的資源稅是對在中國境內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人,就其產(chǎn)品的課稅數(shù)量征收的一種稅。

2016年的全面資源稅制改革擴(kuò)大了資源稅的征收范圍,將森林、草場、灘涂等資源納入其中,實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)。2019年8月通過的《中華人民共和國資源稅法》統(tǒng)一了稅目、調(diào)整了具體稅率的確定權(quán)限、規(guī)范了減免稅政策,該法自2020年9月1日起實(shí)施。

(一)基本法律規(guī)定

1.資源稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國領(lǐng)域及中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人,均為資源稅的納稅義務(wù)人,具體包括各類企事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他單位、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、個體工商戶及其他個人等。

對稅源小、零散、不定期開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭除外),可在收購環(huán)節(jié),由收購未稅礦產(chǎn)品的單位代扣代繳資源稅。相關(guān)稅法對扣繳義務(wù)人適用的稅額也做了明確的規(guī)定,具體表現(xiàn)如下。

(1)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品,依據(jù)本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),按照收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

(2)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品,依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),按照收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2.資源稅的稅目與稅率

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》的規(guī)定,資源稅以列舉的方式統(tǒng)一規(guī)范稅目,分類確定稅率,按照資源稅稅目稅率表實(shí)行從價計(jì)征或從量計(jì)征,資源稅稅目稅率表如表7-1-1所示。具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

表7-1-1資源稅稅目稅率表稅目征稅對象稅率能源礦產(chǎn)原油原礦6%天然氣、頁巖氣、天然氣水合物原礦6%煤原礦或者選礦2%~10%煤成(層)氣原礦1%~2%鈾、釷原礦4%油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤原礦或者選礦1%~4%地?zé)?/p>

原礦1%~20%或者每立方米1~30元金屬礦產(chǎn)黑色金屬鐵、錳、鉻、釩、鈦原礦或者選礦1%~9%有色金屬

銅、鉛、鋅、錫、鎳、銻、鎂、鈷、鉍、汞原礦或者選礦2%~10%

續(xù)表稅目征稅對象稅率金屬礦產(chǎn)有色金屬

鋁土礦原礦或者選礦2%~9%鎢選礦6.5%鉬選礦8%金、銀原礦或者選礦2%~6%鉑、鈀、釕、鋨、銥、銠原礦或者選礦5%~10%輕稀土選礦7%~12%中重稀土選礦20%鈹、鋰、鋯、鍶、銣、銫、鈮、鉭、鍺、鎵、銦、鉈、鉿、錸、鎘、硒、碲原礦或者選礦2%~10%

稅目征稅對象稅率非金屬礦產(chǎn)礦物類高嶺土原礦或者選礦1%~6%石灰?guī)r原礦或者選礦1%~6%或者每噸(或者每立方米)1~10元磷原礦或者選礦3%~8%石墨原礦或者選礦3%~12%螢石、硫鐵礦、自然硫原礦或者選礦1%~8%天然石英砂、脈石英、粉石英、水晶、工業(yè)用金剛石、冰洲石、藍(lán)晶石、硅線石(矽線石)、長石、滑石、剛玉、菱鎂礦、顏料礦物、天然堿、芒硝、鈉硝石、明礬石、砷、硼、碘、溴、膨潤土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、鐵礬土、凹凸棒石黏土、海泡石粘土、伊利石黏土、累托石粘土

原礦或者選礦1%~12%續(xù)表

稅目征稅對象稅率非金屬礦產(chǎn)礦物類葉臘石、硅灰石、透輝石、珍珠巖、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透閃石、工業(yè)用電氣石、白墨、石棉、藍(lán)石棉、紅柱石、石榴子石、石膏原礦或者選礦2%~12%其他粘土(鑄型用粘土、磚瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用紅土、水泥配料用黃土、水泥配料用泥巖、保溫材料用粘土)原礦或者選礦1%~5%或者每噸(或者每立方米)0.1~5元續(xù)表續(xù)表稅目征稅對象稅率非金屬礦產(chǎn)巖石類大理巖、花崗巖、白云巖、石英巖、砂巖、輝綠巖、安山巖、閃長巖、板巖、玄武巖、片麻巖、角閃巖、頁巖、浮石、凝灰?guī)r、黑曜巖、霞石正長巖、蛇紋巖、麥飯石、泥灰?guī)r、含鉀巖石、含鉀砂頁巖、天然油石、橄欖巖、松脂巖、粗面巖、輝長巖、輝石巖、正長巖、火山灰、火山渣、泥炭原礦或者選礦1%~10%砂石原礦或者選礦1%~5%或者每噸(或者每立方米)0.1~5元寶玉石類寶石、玉石、寶石級金剛石、瑪瑙、黃玉、碧璽原礦或者選礦4%~20%續(xù)表稅目征稅對象稅率水氣礦產(chǎn)二氧化碳?xì)狻⒘蚧瘹錃狻⒑狻㈦睔庠V2%~5%礦泉水原礦1%~20%或者每立方米1~30元鹽鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽選礦3%~15%天然鹵水原礦3%~15%或者每噸(或者每立方米)1~10元海鹽2%~5%

3.資源稅稅收優(yōu)惠

(1)免征項(xiàng)目。

(2)減征項(xiàng)目。

(3)有下列情形之一的,省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定免征或減征資源稅。

①納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。

②納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.資源稅的計(jì)稅依據(jù)

(1)原油、天然氣:以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。

(2)煤炭:以原煤和未稅原煤加工的洗選煤的銷售額為計(jì)稅依據(jù)。

(3)金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品:由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦(或原礦加工品)、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。

2.資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》的規(guī)定,資源稅實(shí)行從價計(jì)征或從量計(jì)征。按照資源稅稅目稅率表實(shí)行從價計(jì)征的,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算。一般情況下,銷售額的確定是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,但不包括增值稅銷項(xiàng)稅額。

適用從價定率計(jì)算方法的,其計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率適用從量定額計(jì)算方法的,其計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位定額(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理

(四)征收管理

1.納稅時間與納稅期限

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》,納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)日;自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。

資源稅按月或按季申報繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報繳納。

納稅人按月或按季申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自月度或季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款;按次申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。

2.納稅地點(diǎn)與納稅環(huán)節(jié)

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納資源稅。一般情況下,資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

自產(chǎn)原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的,在原礦或精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

應(yīng)稅產(chǎn)品用在投資、分配、贈與、抵債、以物易物等用途,在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計(jì)算繳納。

二、土地增值稅

土地增值稅,是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅?；谖覈鴮?shí)際情況,我國的土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額作為課稅對象,在增值額的計(jì)算方法上通常采用扣除法和評估法。

(一)基本法律規(guī)定

1.土地增值稅的納稅義務(wù)人

土地增值稅的納稅義務(wù)人,是指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物,并取得收入的單位和個人。這里的單位和個人,是指有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),并因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)這種行為而獲得了收益的一切單位和個人,具體包括機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企事業(yè)單位、個體工商戶及國內(nèi)其他單位和個人,還包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國駐華機(jī)構(gòu)、華僑及外國公民。2.土地增值稅的納稅范圍在實(shí)際工作中,可以通過以下標(biāo)準(zhǔn)來準(zhǔn)確界定土地增值稅的范圍。

（1）轉(zhuǎn)讓的土地必須是國家所有的,對轉(zhuǎn)讓集體所有土地使用權(quán)的不予征稅。

（2）土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須轉(zhuǎn)讓,不轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的不征稅。

（3)必須是有償轉(zhuǎn)讓,即取得轉(zhuǎn)讓收入,對于發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為,但未取得收入的轉(zhuǎn)讓行為不征稅。

3.土地增值稅稅率

土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù),按照規(guī)定的超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收。應(yīng)納土地增值稅稅額可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計(jì)算。即:土地增值稅稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)增值額=收入額-扣除項(xiàng)目金額增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%根據(jù)增值率不同,土地增值稅稅率表如表7-1-2所示。表7-1-2土地增值稅稅率表級數(shù)增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率稅率(%)速算扣除率(%)土地增值稅稅額公式1不超過50%的部分300增值額×30%2超過50%至100%的部分405增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%3超過100%至200%的部分5015增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%4超過200%的部分6035增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%

公式中的5%、15%、35%為速算扣除系數(shù)。每級“增值額未超過扣除項(xiàng)目金額”的比例,均包括本比例數(shù)。4.土地增值稅的減免(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過規(guī)定扣除項(xiàng)目金額之和20%的,免征土地增值稅。(2)因城市規(guī)劃和國家建設(shè)需要被征收房地產(chǎn)或收回土地使用權(quán)的,免征土地增值稅。(3)自2008年11月1日起,對居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.增值額的確定(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入的確認(rèn)。根據(jù)稅法的規(guī)定,土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入,具體包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入形式來看,包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目及金額的確認(rèn)。

2.應(yīng)納稅額的確定

土地增值稅的計(jì)算公式如下:

為了簡便計(jì)算,一般可采用速算扣除法計(jì)算。其計(jì)算公式如下:

(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理

納稅人在進(jìn)行土地增值稅稅額的計(jì)算和繳納時,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目,納稅人按規(guī)定計(jì)提的土地增值稅,計(jì)入該科目的貸方;實(shí)際繳納的土地增值稅,計(jì)入該科目的借方。余額在貸方,反映應(yīng)繳未繳的土地增值稅;余額在借方,反映預(yù)繳或多繳的土地增值稅。

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的賬務(wù)處理;2.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的賬務(wù)處理;應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率(四)征收管理1.納稅時間與納稅期限土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)坐落地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并上交與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的不同情況,對納稅期限的規(guī)定具體如下。(1)以一次交割、付清價款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,在其辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次繳納全部土地增值稅。(2)以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)合同規(guī)定的收款日期來確定具體的納稅期限。(3)項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,可以預(yù)征土地增值稅,待項(xiàng)目竣工后再進(jìn)行清算,多退少補(bǔ)。2.納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地在兩個或兩個以上地區(qū)的,應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅,是對擁有土地使用權(quán)的單位和個人,按其實(shí)際占用土地面積征收的一種資源稅。我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅的基本規(guī)范,是2006年12月國務(wù)院頒發(fā)的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

(一)基本法律規(guī)定

1.納稅義務(wù)人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人,是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。這里的單位和個人具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位、個體工商戶以及其他個人。2.計(jì)稅依據(jù)與征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。其中城市的土地,包括市區(qū)和郊區(qū)的土地;縣城的土地,是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)土地;建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所在的土地。3.基本稅率我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅采用的是定額稅率,根據(jù)我國城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及人口差別采用有幅度的差別稅額,城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表見表7-1-3。表7-1-3城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表級別人口每平方米稅額(元)大城市50萬以上1.5~30中等城市20萬~50萬1.2~24小城市20萬以下0.9~18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~124.稅收優(yōu)惠

下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地(僅指辦公和公務(wù)用地)。(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用土地。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5~10年。(7)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅按納稅人實(shí)際占用的土地面積為依據(jù),依照規(guī)定的稅額,按年計(jì)算,分期繳納。具體的計(jì)算公式如下:應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=應(yīng)稅土地實(shí)際占用面積×適用單位稅額(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理納稅人在進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的計(jì)算和繳納時,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”明細(xì)科目,納稅人按規(guī)定計(jì)提的城鎮(zhèn)土地使用稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目;在次月實(shí)際繳納時,再計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目,即借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。(四)征收管理1.納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收辦法,納稅期限由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定,一般按月、季或半年征收。具體有3種情形:①新征用的土地,如屬于耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;②新征用的土地,如屬非耕地,自批準(zhǔn)征用次月起開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;③征用土地當(dāng)年,未滿一年的,其應(yīng)納稅額為按年應(yīng)納稅額除以12,再乘以實(shí)際使用月數(shù)求得。2.納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用的納稅人應(yīng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,納稅人使用的應(yīng)稅土地屬于不同省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的,應(yīng)分別按實(shí)際占用的面積向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi),跨區(qū)使用的土地,具體的納稅地點(diǎn)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。四、耕地占用稅

耕地占用稅,是對占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)建設(shè)的單位和個人,按其實(shí)際占用耕地面積征收的一種資源稅。我國現(xiàn)行的耕地占用稅的基本規(guī)范,是2018年12月全國人大常務(wù)委員會通過的《中華人民共和國耕地占用稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務(wù)人2.計(jì)稅依據(jù)與征稅范圍3.基本稅率4.稅收優(yōu)惠(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅按納稅人實(shí)際占用的耕地面積為依據(jù),以每平方米為單位,按照規(guī)定的稅額,采取差別稅率,具體的計(jì)算公式如下:(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理耕地增值稅采取的是在占用土地時一次性繳納的方式,不存在與征稅機(jī)關(guān)清算和結(jié)算的問題,因此企業(yè)按規(guī)定繳納的耕地占用稅,可以不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而繳納的耕地占用稅,作為固定資產(chǎn)價值的組成部分,借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交耕地占用稅”科目。應(yīng)繳耕地占用稅=實(shí)際占用耕地面積×適用單位稅額(四)征收管理耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蚣{稅人未按照規(guī)定期限申報納稅的,可以提請相關(guān)部門進(jìn)行復(fù)核,相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核申請之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。工作任務(wù)二

財(cái)產(chǎn)稅制PARTTWO一、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象,依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅價值或租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅,是指國家制定的用來調(diào)整房產(chǎn)稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的所有人為納稅人,具體包括以下5種情況。(1)產(chǎn)權(quán)屬全民所有的,由經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的,由集體單位和個人納稅。(2)產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的,由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。(4)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,也由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。(5)無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人,依照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅。2.征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)(農(nóng)村除外)的房產(chǎn),而這些房產(chǎn)僅限于經(jīng)營性的房產(chǎn)。

城市,是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市;縣城,是指縣人民政府所在地的地區(qū);建制鎮(zhèn),是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn);工礦區(qū),是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。3.計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種:從價計(jì)征和從租計(jì)征。4.基本稅率我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅稅率采用的是比例稅率,房產(chǎn)稅稅率表如表7-2-1所示。表7-2-1房產(chǎn)稅稅率表計(jì)征方式稅率從價計(jì)征1.2%從租計(jì)征12%個人出租住房4%企事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他組織按市場價格向個人出租居住的住房減按4%5.稅收優(yōu)惠按照稅法的規(guī)定對以下單位和個人的房產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營房產(chǎn)除外)免征房產(chǎn)稅。(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位(學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位)自用的房產(chǎn)。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。(5)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價計(jì)征和從租計(jì)征,與之相對應(yīng)的應(yīng)納稅額的計(jì)算也有2種。1.從價計(jì)征的計(jì)算從價計(jì)征,是按房產(chǎn)的原值扣除一定比例后的余值計(jì)征,其計(jì)算公式如下:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

2.從租計(jì)征的計(jì)算從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征,其計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)租金收入×12%

(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理

納稅人在進(jìn)行房產(chǎn)稅稅額的計(jì)算和繳納時,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)科目,納稅人按規(guī)定計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目。

(四)征收管理

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方式,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。二、車船稅車船稅,是以車船為征稅對象,向擁有車船的單位和個人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國現(xiàn)行的車船稅的基本規(guī)范,是《中華人民共和國車船稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.納稅人和扣繳義務(wù)人2.征稅范圍3.計(jì)稅依據(jù)4.稅目與稅額5.稅收優(yōu)惠(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅,是以車船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度為計(jì)稅依據(jù),采用從量定額的計(jì)稅方法。車船稅的計(jì)算方法也較為簡便,其計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)(輛數(shù)、整備質(zhì)量噸數(shù)、凈噸位數(shù)、艇身長度)×單位稅額

(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理納稅人在進(jìn)行車船稅稅額的計(jì)算和繳納時,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目,納稅人按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交車船稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目;繳納車船稅時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。(四)征收管理1.納稅期限車船稅按年申報繳納,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的,以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間;對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的,由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。2.納稅地點(diǎn)車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船,納稅地點(diǎn)為車船的登記地。三、契稅契稅,是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國現(xiàn)行的契稅法,是2020年8月11日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過的并于2021年9月1日起實(shí)施的《中華人民共和國契稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務(wù)人2.征稅范圍3.計(jì)稅依據(jù)4.基本稅率5.稅收優(yōu)惠

（二)應(yīng)納稅額的計(jì)算我國現(xiàn)行的契稅稅率采用的是3%~5%幅度比例稅率,當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定后,應(yīng)納稅額的計(jì)算方法較為簡便,其計(jì)算公式如下:

(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理納稅人在進(jìn)行契稅稅額的計(jì)算和繳納時,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交契稅”明細(xì)科目,該科目的貸方反映企業(yè)按稅收政策法規(guī)計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的契稅,借方反映企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的契稅,余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)交未交的契稅。納稅人按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納契稅時,借記“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目;實(shí)際繳納契稅時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。(四)征收管理契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅的納稅地點(diǎn)為土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)。納稅人辦理納稅事宜后,征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的材料,依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。工作任務(wù)三

行為稅制PARTTHREE一、印花稅

印花稅,是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種行為稅。印花稅,是指國家制定的用來了解和掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)活動狀況和稅源變化情況、調(diào)整印花稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務(wù)人2.征稅范圍3.計(jì)稅依據(jù)4.基本稅率我國現(xiàn)行的印花稅采用的是比例稅率和定額稅率2種形式。5.稅收優(yōu)惠

（二)應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種,與之相對應(yīng)的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:適用比例稅率的應(yīng)稅憑證,其計(jì)算公式如下

適用定額稅率的應(yīng)稅憑證,其計(jì)算公式如下

(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理印花稅的納稅人在大多情況下采用的是自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票、自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷的納稅方法。因此,納稅人繳納的印花稅,既不發(fā)生應(yīng)付未付的情況,不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額,也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。所以,會計(jì)核算上無須通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額

由于印花稅的適用范圍較廣,計(jì)入的賬戶應(yīng)視業(yè)務(wù)的具體情況予以確定。如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或租賃,作為購買方或承受方、承租方,其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“稅金及附加”等科目;作為銷售方或轉(zhuǎn)讓方、出租方,其支付的印花稅借記“固定資產(chǎn)清理”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。在其他情況下,企業(yè)支付的印花稅應(yīng)借記“稅金及附加科目,貸記“銀行存款”科目。(四)征收管理1.納稅方法和時間印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日。印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。2.納稅地點(diǎn)納稅人為境外單位或者個人,在境內(nèi)有代理人的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,由納稅人自行申報繳納印花稅,具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。二、車輛購置稅

車輛購置稅,是指國家對購置應(yīng)稅車輛的單位和個人,以其購置應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù),按照規(guī)定的稅率計(jì)算并一次性征收的一種行為稅。我國現(xiàn)行的車輛購置稅的基本規(guī)范,是《中華人民共和國車輛購置稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務(wù)人2.征稅范圍3.計(jì)稅價格4.稅收優(yōu)惠(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算我國現(xiàn)行的車輛購置稅稅率為10%,當(dāng)計(jì)稅價格確定后,應(yīng)納稅額的計(jì)算方法較為簡便,其計(jì)算公式如下:(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理企業(yè)購置應(yīng)稅車輛,或?qū)徶玫膶儆跍p免稅的車輛在轉(zhuǎn)讓或改變用途后,按規(guī)定補(bǔ)繳車輛購置稅時,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)納稅額=計(jì)稅價格×稅率

(四)征收管理

車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前,繳納車輛購置稅。納稅人購置應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車輛購置稅;購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的,應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車輛購置稅。車輛購置稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安、商務(wù)、海關(guān)、工業(yè)和信息化等部門應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)稅車輛信息共享和工作配合機(jī)制,及時交換應(yīng)稅車輛和納稅信息資料。三、城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅,是對在我國境內(nèi)從事工商經(jīng)營,繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人,就其實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務(wù)人2.征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)3.基本稅率4.稅收優(yōu)惠(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額按照納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額和出口貨物、勞務(wù)或跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額乘以稅率計(jì)算。具體的計(jì)算公式如下:

(三)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理納稅人在進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅稅額的計(jì)算和繳納時,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目,該科目的貸方反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,借方反映企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,余額在貸方,反映應(yīng)繳未繳的城市維護(hù)建設(shè)稅;余額在借方,反映預(yù)繳或多繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。納稅人按規(guī)定計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅時,借記“稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目;實(shí)際繳納時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)交稅額=納稅人實(shí)際繳納增值稅和消費(fèi)稅的稅額×適用稅率

(四)征收管理城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為繳納增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)日;扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)日。城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)為實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的地點(diǎn);扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。城市維護(hù)建設(shè)稅按月或按季計(jì)征。不能按固定期限計(jì)征的,可以按次計(jì)征。實(shí)行按月或按季計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)于月度或季度終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)與增值稅、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)相同,即只要發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù),就應(yīng)在增值稅、消費(fèi)稅繳納的同時計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。四、環(huán)境保護(hù)稅環(huán)境保護(hù)稅法,是指國家制定的調(diào)整環(huán)境保護(hù)稅征收與繳納相關(guān)權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅法的基本規(guī)范包括《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡稱《環(huán)境保護(hù)稅法》)和《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》?！董h(huán)境保護(hù)稅法》自2018年1月1日起正式實(shí)施。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務(wù)人2.計(jì)稅依據(jù)3.基本稅率4.稅收減免(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.大氣污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納大氣污染物應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式如下:大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

(2)適用抽樣測算法的水污染物應(yīng)納稅額。適用抽樣測算法的情形,納稅人按照環(huán)境保護(hù)法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》表所規(guī)定的當(dāng)量值計(jì)算污染當(dāng)量數(shù),其計(jì)算公式如下:①規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物的應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式如下:禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

其中,污染當(dāng)量數(shù)=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量÷污染當(dāng)量值②小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式如下:

其中,污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量(噸)÷污染當(dāng)量值(噸)所以,應(yīng)納稅額=污水排放量(噸)÷污染當(dāng)量值(噸)×適用稅額禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

③醫(yī)院排放的水污染物應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式如下:

3.固體廢物應(yīng)納稅額的計(jì)算固體廢物的應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式如下:4.噪聲應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。應(yīng)納稅額=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當(dāng)量值×適用稅額應(yīng)納稅額=污水排放量÷污染當(dāng)量值×適用稅額

固體廢物的應(yīng)納稅額=(當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量)×適用稅額

(三)征收管理1.征管方式環(huán)境保護(hù)稅采用“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管方式:納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報,對申報的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任;稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和環(huán)境保護(hù)稅法的有關(guān)規(guī)定征收管理;環(huán)境保護(hù)主管部門依照《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定對污染物監(jiān)測管理;縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制;環(huán)境保護(hù)主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺和工作配合機(jī)制,定期交換有關(guān)納稅信息資料。2.納稅時間環(huán)境保護(hù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算,按季申報繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報繳納。納稅人按季申報的,應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款;納稅人按次申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。3.納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。應(yīng)稅污染物排放地,是指應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口所在地、應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地和應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。納稅人跨區(qū)域排放應(yīng)稅污染物,稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收征收管轄有爭議的,有爭議各方按照有利于征收管理的原則上解決。納稅人從事海洋工程向中華人民共和國管轄海域排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物或者固體廢物,申報繳納環(huán)境保護(hù)稅的具體辦法,由國務(wù)院稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院海洋主管部門規(guī)定。五、船舶噸稅船舶噸稅是根據(jù)船舶運(yùn)載量課征的一個稅種,源自明以后稅關(guān)的“船料”。中英鴉片戰(zhàn)爭后,海關(guān)對出入中國口岸的商船按船舶噸位計(jì)征稅款,故稱船舶噸稅。征收船舶噸稅的原因主要是外國船舶在本國港口行駛,使用了港口設(shè)施和助航設(shè)備,如燈塔、航標(biāo)等,故應(yīng)支付一定的費(fèi)用,用于海上航標(biāo)的維護(hù)、建設(shè)和管理。有的國家因此也稱船舶噸稅為“燈塔稅”。現(xiàn)行船舶噸稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國船舶噸稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.征稅范圍2.稅率(二)稅收優(yōu)惠1.直接優(yōu)惠2.延期優(yōu)惠(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算噸稅按船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。凈噸位,是指由船籍國(地區(qū))政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明噸位證明書上證明的凈噸位;