第三章-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與計(jì)劃審計(jì)工作劉

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)釋義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制…錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被內(nèi)控及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性……未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性…風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序有效性測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試程序+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)測(cè)試類(lèi)型可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM=檢查風(fēng)險(xiǎn)DR審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與測(cè)試類(lèi)型+=+

計(jì)劃搜集更多證據(jù)需要較少的證據(jù)高高低檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間關(guān)系圖3--2

后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對(duì)賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬(wàn)元用來(lái)開(kāi)公司。

幾年來(lái)李某一直通過(guò)偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對(duì)于銀行對(duì)賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。思考何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？

1.從審計(jì)角度看，A所的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程存在什么問(wèn)題？

2.如果出納與未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表的編制者為不同的人，李某貪污的機(jī)會(huì)能降低嗎？

3.如果企業(yè)內(nèi)部控制健全，即使審計(jì)函證程序不當(dāng)，是否可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？4.如何理解好的內(nèi)部控制防止的舞弊比優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的多？3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例目標(biāo)3-11.了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程

學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)3-33.掌握如何了解內(nèi)部控制

目標(biāo)3-44.掌握經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素

目標(biāo)3-55.掌握如何確定計(jì)劃重要性、執(zhí)行重要性以及如何運(yùn)用

目標(biāo)3-66.熟悉對(duì)計(jì)劃的討論與修改目標(biāo)3-77.掌握如何編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的底稿目標(biāo)3-22.掌握如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論了解內(nèi)部控制被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；以及錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性控制環(huán)境；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：詢問(wèn)；分析程序；觀察和檢查財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次（各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）1、詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2、分析程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序3、觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處理過(guò)程（穿行測(cè)試）分析程序應(yīng)用

案例

瓊民源造假案

瓊民源公司1993年在深圳上市，1997年1月22日和2月1日發(fā)布公告宣稱(chēng)，公司在1996年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億元，每股收益高達(dá)0.867元，凈利潤(rùn)高達(dá)4.85億元，結(jié)果引發(fā)市場(chǎng)強(qiáng)烈反響，股價(jià)波動(dòng)異常。后經(jīng)查實(shí)，發(fā)現(xiàn)瓊民源公司存在財(cái)務(wù)舞弊，虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，虛增資本公積6.57億元。其實(shí)，對(duì)瓊民源在短短一年的時(shí)間里就取得如此驚人的業(yè)績(jī)，略有財(cái)務(wù)分析知識(shí)的投資者都會(huì)提出質(zhì)疑。

瓊民源1996年與1995年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平分析表財(cái)務(wù)指標(biāo)1996年金額1995年金額變動(dòng)額變動(dòng)率利潤(rùn)總額57093萬(wàn)元67萬(wàn)元5702685113.43%凈利潤(rùn)48529萬(wàn)元38萬(wàn)元48491127607.89%每股收益0.87元0.0009元0.869196566.67%資本公積110351萬(wàn)元44617萬(wàn)元65734147.33%從上表中可見(jiàn)，無(wú)論從變動(dòng)額看，還是從變動(dòng)率看，公司1996年的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、每股收益、資本公積等指標(biāo)都較1995年增長(zhǎng)非常大，顯然屬于一種非正常增長(zhǎng)。瓊民源公司給出的解釋是“公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開(kāi)啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證”。這種含糊其辭的解釋實(shí)在難以讓人信服。

實(shí)際上，在1996年利潤(rùn)總額中有5.4億元是虛構(gòu)的，是該公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)及其他公司簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同編造的。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)于資本公積發(fā)生巨額增加只字不提，沒(méi)有任何解釋?zhuān)蠼?jīng)查實(shí)，才發(fā)現(xiàn)資本公積的所謂增加是未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下，對(duì)四個(gè)投資項(xiàng)目的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估而產(chǎn)生的。顯然，這6.57億元的資本公積也是虛增的。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2、被審計(jì)單位的性質(zhì)3、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)6、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1外部環(huán)境（1）行業(yè)狀況（2）法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境（3）其他外部因素（1）行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)2

被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)3

被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用①重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例②重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法③在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響④會(huì)計(jì)政策的變更⑤被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

4

被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的各種不確定因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道攔護(hù)網(wǎng)圖3--35

被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)①關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)②業(yè)績(jī)趨勢(shì)③預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析④管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策⑤分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告⑥與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較⑦外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告6

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制課堂練習(xí)之后再看內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位及環(huán)境的工作底稿示例P67----表3—2（不含內(nèi)部控制）課堂練習(xí)1----閱讀、討論了解被審計(jì)單位及環(huán)境的工作底稿示例P67----表3—2（不含內(nèi)部控制）課堂練習(xí)----閱讀、討論審計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境？從整體層面了解內(nèi)部控制6

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在被審計(jì)單位整體層面

對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估

內(nèi)部控制5要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面1、控制環(huán)境2、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程3、對(duì)控制的監(jiān)督4、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通5、控制活動(dòng)內(nèi)部控制三大目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效率和效果；財(cái)務(wù)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循目標(biāo)：法律法規(guī)的遵循性。內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督內(nèi)部控制五要素1、評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制環(huán)境

控制環(huán)境對(duì)勝任能力的要求誠(chéng)信和道德價(jià)值觀組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實(shí)務(wù)2、評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

建立機(jī)制目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估3、評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:信息與溝通

信息與溝通主要包括的內(nèi)容

及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息

保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行

保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠4、評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制活動(dòng)

控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)授權(quán)

不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離有效控制憑證和記錄真實(shí)性資產(chǎn)和記錄的接近限制

對(duì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立核查后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對(duì)賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬(wàn)元，用來(lái)開(kāi)公司。幾年來(lái)李某一直通過(guò)偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對(duì)于銀行對(duì)賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。思考：?jiǎn)栴}何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？

1.從審計(jì)角度看，A所的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程存在什么問(wèn)題？

2.從企業(yè)角度看，企業(yè)內(nèi)部控制存在什么缺陷？

3.如果企業(yè)內(nèi)部控制健全，即使審計(jì)函證程序不當(dāng)，是否可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？4.如何理解好的內(nèi)部控制制度防止的舞弊比優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的多？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道攔護(hù)網(wǎng)圖3--35、評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:監(jiān)督監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估

案例安然公司破產(chǎn)原因及啟示

安然公司曾是美國(guó)、一度也是全球的頭號(hào)能源交易商。它擁有遍布全球的發(fā)電廠和輸油管線，在美國(guó)電力和天然氣市場(chǎng)具有呼風(fēng)喚雨的實(shí)力。安然公司以高達(dá)700億美元的市值和1000億美元的年收入，讓IBM和AT&T都黯然失色。在《財(cái)富》雜志2000年全球500大公司排名中，安然曾位列第7，并被該雜志評(píng)為美國(guó)最有創(chuàng)新精神的公司。曾經(jīng)有評(píng)論說(shuō)，安然這個(gè)神話是如此炫目和風(fēng)光，以致讓人難以置信。事情果真被不幸而言中。就是這樣一個(gè)看起來(lái)堅(jiān)不可摧的公司，在2001年12月2日向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)了破產(chǎn)保護(hù)。

安然公司在申請(qǐng)文件中開(kāi)列的資產(chǎn)總額為498億美元，超過(guò)德士古公司在1987年時(shí)提出破產(chǎn)申請(qǐng)的359億美元，由此創(chuàng)下了美國(guó)有史以來(lái)最大宗的破產(chǎn)申請(qǐng)紀(jì)錄。安然公司創(chuàng)下的紀(jì)錄遠(yuǎn)不止如此。11月28日，安然股價(jià)在一天之內(nèi)猛跌超過(guò)75%，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達(dá)克市場(chǎng)有史以來(lái)單日下跌幅度之最。11月30日，該公司股票又跌至每股0.26美元，不到一年前安然股價(jià)曾上探90.75美元的高度，相比之下，安然股價(jià)已經(jīng)縮水將近350倍！由此，安然又創(chuàng)下了美國(guó)有史以來(lái)公司破產(chǎn)速度之最。這意味著，上一年度從安然退休的員工獲得的50000美金的公司股票，已經(jīng)值不了150美元。

安然事件將做為財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗的經(jīng)典案例載入企業(yè)發(fā)展史。安然公司破產(chǎn)的原因非常復(fù)雜，可以說(shuō)美國(guó)資本市場(chǎng)的各有關(guān)方面均有不可推卸的責(zé)任。

審視安然公司內(nèi)部，除了公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷、獨(dú)立董事不獨(dú)立；過(guò)分強(qiáng)調(diào)管理創(chuàng)新、忽視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，管理者當(dāng)局的素質(zhì)和誠(chéng)信道德的缺失，安然文化的不足外，內(nèi)部監(jiān)督是一個(gè)重要原因。

現(xiàn)行美國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)中，上市公司監(jiān)督管理渠道主要有：內(nèi)部控制機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制兩方面。

內(nèi)部層次有董事會(huì)、管理當(dāng)局、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職工；

外部有證券市場(chǎng)投資者、債權(quán)人、新聞媒體、證券分析師與評(píng)級(jí)師，證監(jiān)會(huì)、審計(jì)師、法律法規(guī)及法庭訴訟。

內(nèi)部監(jiān)督的成本相對(duì)低于外部監(jiān)管，有效性也應(yīng)當(dāng)更高。

安然事件中，審計(jì)委員會(huì)大多由退休人員擔(dān)任，這些人與公司高層建立有良好的關(guān)系，獨(dú)立性較差。

安然公司利用美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的漏洞編制優(yōu)于實(shí)績(jī)的報(bào)表業(yè)績(jī)，內(nèi)幕交易行為，公司的審計(jì)委員會(huì)未能控制這種明顯的鉆空子的行為而倍受指責(zé)。

內(nèi)部監(jiān)事會(huì)也未能做好事前防范和預(yù)警，特別是對(duì)公司業(yè)務(wù)中的金融期貨等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，未采取措施予以規(guī)范引導(dǎo)以避免最后的巨大損失。

更讓投資者氣憤的是，顯然安然的高層對(duì)于公司運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題非常了解，但長(zhǎng)期以來(lái)熟視無(wú)睹甚至有意隱瞞。

包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會(huì)成員一方面鼓吹股價(jià)還將繼續(xù)上升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監(jiān)事會(huì)成員有7名與安然關(guān)系特殊，要么正在與安然進(jìn)行交易，要么供職于安然支持的非盈利機(jī)構(gòu)，對(duì)安然的種種劣跡睜一只眼閉一只眼。在重要業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制

了解和評(píng)估的一般程序

(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類(lèi)別

(2)了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程(3)與重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合，在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應(yīng)的控制目標(biāo)(5)通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試，來(lái)證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行(4)根據(jù)確定的審計(jì)測(cè)試策略，如計(jì)劃對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評(píng)估，則對(duì)重要交易流程中所設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識(shí)別

(6)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序

整體層面和業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、考慮控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境；2.薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類(lèi)交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。二、考慮控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系；2.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：1.控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行2.控制設(shè)計(jì)合理，沒(méi)得到執(zhí)行3.控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

四、考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

1.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；2.對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。針針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)；4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素；5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍做出總體修改。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求內(nèi)部控制受制于成本效益原則權(quán)利游戲經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化內(nèi)部、內(nèi)外的串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效人員素質(zhì)、信息傳遞的影響內(nèi)部控制的局限了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的工作底稿示例P76----表3—4P78----表3—5P81----表3—7P83----表3—8P83----表3—9課堂練習(xí)2----閱讀、討論了解被審計(jì)單位及環(huán)境的工作底稿示例P67----表3—2（不含內(nèi)部控制）課堂練習(xí)2----閱讀、討論審計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制？案例討論3-1案例資料（1）中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司成立于1993年5月，由中央直屬大型國(guó)企中國(guó)航空油料控股公司(中國(guó)航空油料集團(tuán)公司的前身)控股，總部和注冊(cè)地均位于新加坡。陳久霖以集團(tuán)副總經(jīng)理的身份兼任中航油董事和執(zhí)行總裁。陳久霖7年之內(nèi)將一個(gè)虧損的公司打造成明星公司，在集團(tuán)內(nèi)部威望很高。案例討論3-1案例資料（2） 2003年底至2004年，中航油錯(cuò)誤地判斷了油價(jià)走勢(shì)，調(diào)整了交易策略，賣(mài)出了買(mǎi)權(quán)并買(mǎi)入了賣(mài)權(quán)，導(dǎo)致期權(quán)盤(pán)位到期時(shí)面臨虧損。為了避免虧損，中航油分別在2004年1月、6月和9月先后進(jìn)行了三次挪盤(pán)，即買(mǎi)回期權(quán)以關(guān)閉原先盤(pán)位，同時(shí)出售期限更長(zhǎng)、交易量更大的新期權(quán)。但每次挪盤(pán)均成倍擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)在油價(jià)上升時(shí)呈指數(shù)級(jí)數(shù)地?cái)U(kuò)大，直至中航油不再有能力支付不斷高漲的保證金，最終導(dǎo)致了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中航油編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，設(shè)有專(zhuān)門(mén)的7人風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)控系統(tǒng)。任何導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上的交易將自動(dòng)平倉(cāng)。案例討論3-1案例資料（3） 2004年10月10日，面對(duì)嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題的中航油，首次向母公司呈報(bào)交易和賬面虧損，為了補(bǔ)加交易商追加的保證金，公司已耗盡近2600萬(wàn)美元的營(yíng)運(yùn)資本、1.2億美元銀團(tuán)貸款和6800萬(wàn)元應(yīng)收賬款資金，賬面虧損高達(dá)1.8億美元，另外已支付8000萬(wàn)美元的額外保證金。 2004年10月20日，母公司提前配售15%的股票，將所得的1.08億美元資金貸款給中航油。2004年10月26日和28日，公司因無(wú)法補(bǔ)加一些合同的保證金而遭逼倉(cāng)，蒙受1.32億美元實(shí)際虧損。2004年11月8日到25日，公司的衍生商品合同繼續(xù)遭逼倉(cāng)，截至25日的實(shí)際虧損達(dá)3.81億美元。2004年12月1日，在虧損5.54億美元后，中航油宣布向法庭申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令。案例討論3-1案例討論問(wèn)題1.中航油新加坡公司控制環(huán)境上出現(xiàn)什么什么問(wèn)題了？2.為什么中航油的極限管理（任何導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上的交易將自動(dòng)平倉(cāng)）沒(méi)有有效執(zhí)行？這說(shuō)明什么？3.如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)？4.分析缺乏有效溝通和信息的后果5.分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立有效監(jiān)督？1.項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的記錄對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論與修改討論時(shí)間和方式：在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換討論內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)討論人員：關(guān)鍵成員和專(zhuān)家項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)不斷進(jìn)行和修正的過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正1.項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形成的審計(jì)工作記錄P84表3—10項(xiàng)目組討論紀(jì)要—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估P84表3—11風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表課堂練習(xí)3（動(dòng)手）----閱讀、制表1.重新制作審計(jì)工作底稿P84，表3----11：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表（下課交）2.了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)底稿不同層次的邏輯關(guān)系？課堂練習(xí)3（動(dòng)手）----閱讀、制表1.重新制作審計(jì)工作底稿P84，表3----11：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表（下課交）填表：假設(shè)審計(jì)中山學(xué)院報(bào)表，填寫(xiě)你識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)底稿不同層次的邏輯關(guān)系？1.理解重要性水平

2.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系3.如何確定計(jì)劃重要性和執(zhí)行重要性4.如何運(yùn)用重要性水平確定計(jì)劃的重要性水平

審計(jì)重要性 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)重要性的定義：

“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！?美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)重要性的定義： “一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴(lài)該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)得以變化或修正?！薄吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)上的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。”理解重要性1/2

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性 即如果錯(cuò)報(bào)超過(guò)該金額，合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策。 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求確定基準(zhǔn)，然后乘以一定的百分比；考慮是否需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。2.實(shí)際執(zhí)行的重要性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。理解重要性2/23.特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平：根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的報(bào)酬）；與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥公司的研究與開(kāi)發(fā)成本）；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系重要性水平越低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)證據(jù)重要性水平高低的含義

——指的是金額的大小2000元的重要性水平4000元的重要性水平重要性水平高低重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

對(duì)審計(jì)程序的影響1/32000元的重要性水平4000元的重要性水平重要性水平高低

意味著低于4000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4000元的錯(cuò)報(bào)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

對(duì)審計(jì)程序的影響2/32000元的重要性水平4000元的重要性水平重要性水平高低

意味著低于4000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4000元的錯(cuò)報(bào)。

意味著低于2000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于2000元的錯(cuò)報(bào)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

對(duì)審計(jì)程序的影響2/32000元的重要性水平4000元的重要性水平重要性水平高低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)

——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性

（2010年11月1日修訂）

第七條在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)認(rèn)為重大的錯(cuò)報(bào)金額作出判斷。

作出的判斷為下列方面提供基礎(chǔ)：

（一）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性（即確定的某一金額），并不必然表明單獨(dú)或匯總起來(lái)低于該金額的未更正錯(cuò)報(bào)一定被評(píng)價(jià)為不重大。即使某些錯(cuò)報(bào)低于重要性，與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的具體情形可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其評(píng)價(jià)為重大。審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)

——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性

（2010年11月1日修訂）

第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時(shí)考慮的因素：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；

（二）特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）；

（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性；

（四）隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，對(duì)本條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)內(nèi)容作出的任何修改。審計(jì)準(zhǔn)則確定計(jì)劃的重要性水平1/3

判斷基礎(chǔ)(關(guān)于被審計(jì)單位的函數(shù))百分比(關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù))=報(bào)表層面的計(jì)劃重要性水平影響判斷的因素×

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。確定計(jì)劃的重要性水平2/3

判斷基礎(chǔ)(關(guān)于被審計(jì)單位的函數(shù))百分比(關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù))=報(bào)表層面的計(jì)劃重要性水平影響判斷的因素×在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：⑴財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；⑵是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；⑶被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；⑷被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式⑸基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性確定計(jì)劃的重要性水平3/3

判斷基礎(chǔ)(關(guān)于被審計(jì)單位的函數(shù))百分比(關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù))=報(bào)表層面的計(jì)劃重要性水平影響判斷的因素×在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。

由于銷(xiāo)售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。稅前凈利潤(rùn)的5%-10%流動(dòng)資產(chǎn)的5%-10%流動(dòng)負(fù)債的5%-10%資產(chǎn)總額的0.5%-2%收入總額的0.5%-2%權(quán)益總額的1%-5%在實(shí)務(wù)中，每家事務(wù)所都有一套自己的指南規(guī)定判斷基礎(chǔ)與百分比（拇指規(guī)則）例如

運(yùn)用重要性原則的步驟估計(jì)部分的總體錯(cuò)報(bào)水平步驟3估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)水平步驟4比較總體的估計(jì)水平與預(yù)先估計(jì)的水平之間的差額步驟5對(duì)重要性作出預(yù)先判斷步驟1將對(duì)總體的預(yù)先判斷分配到財(cái)務(wù)報(bào)告各個(gè)部分步驟2計(jì)劃測(cè)試的范圍評(píng)估測(cè)試結(jié)果執(zhí)行測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目或循環(huán)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)1/31.錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)包括：事實(shí)錯(cuò)報(bào)——毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)——管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用推斷錯(cuò)報(bào)——根據(jù)在樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)2/32.要求累積和考慮識(shí)別出錯(cuò)報(bào)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小如果錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)顯示存在其他錯(cuò)報(bào)，或累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近重要性，考慮是否需要修改總體審記策略和具體審計(jì)計(jì)劃3.要求溝通和更正錯(cuò)報(bào) 及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通，要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)，并了解不更正的理由與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)及其影響

評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)3/34.要求評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響 評(píng)價(jià)前，重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定項(xiàng)目的重要性 評(píng)價(jià)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響考慮性質(zhì)和金額考慮發(fā)生的可能性考慮以前期間的未更正錯(cuò)報(bào)的影響5.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的方法資產(chǎn)負(fù)債表法——不用以前期間累積未更正錯(cuò)報(bào)的影響抵消當(dāng)期末累積未更正錯(cuò)報(bào)的影響損益表法——可以考慮以前期間累積未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期的影響 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）。 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用重要性的判斷1/3運(yùn)用重要性的判斷2/3

在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。 如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告運(yùn)用重要性的判斷3/3

如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。案例分析P96確定重要性水平及其應(yīng)用的案例案例討論3-2案例討論要求：請(qǐng)學(xué)生閱讀并討論p96-97案例資料，選擇學(xué)生回答以下問(wèn)題案例討論問(wèn)題： 1.如果判斷重要性水平的的參考數(shù)值為凈利潤(rùn)5%，資產(chǎn)總額0.5%,凈資產(chǎn)為1%，營(yíng)業(yè)收入為0.5%，則應(yīng)該將華興公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？請(qǐng)說(shuō)明原因。2.如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)例如銀行業(yè)或保險(xiǎn)業(yè)中，你的答案將怎樣變化?3.如果審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序后，抽出樣本，測(cè)試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬(wàn)元，但推斷總體誤差為1500萬(wàn)元，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理？4.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)科目，具有哪些屬性的科目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重要性水平確定得高一些。案例討論3-25.如果有人認(rèn)為由于審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾运蕉荒芨吖乐匾运?，你贊同?為什么？6.如果審計(jì)師把報(bào)表層次的重要性分配到各個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中預(yù)付貨款20萬(wàn)元、其他應(yīng)收賬款30萬(wàn)元，存貨100萬(wàn)元，請(qǐng)討論：（1）針對(duì)本案例，審計(jì)師對(duì)于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來(lái)事項(xiàng)，是否能夠按照計(jì)劃確定重要性水平來(lái)判斷忽略不計(jì)？（2）討論審計(jì)師建議被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)，是要求對(duì)查出的樣本誤差調(diào)整，或是對(duì)推斷總體誤差予以調(diào)整？審計(jì)師如何運(yùn)用推斷總體誤差？（3）討論當(dāng)審計(jì)師已經(jīng)明顯感到公司利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧，是否能夠出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？7.討論審計(jì)人員確認(rèn)和運(yùn)用重要性水平存在什么誤區(qū)？一.制定總體審計(jì)策略

以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。（一）制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)1、審計(jì)范圍2、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通3、審計(jì)方向(1)重要性方面；(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)領(lǐng)域；(3)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響；(4)……計(jì)劃審計(jì)工作----以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平

（二）總體審計(jì)策略的具體內(nèi)容1、向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜問(wèn)題利用專(zhuān)家工作，等等。2、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他審計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算，等等。3、何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等等。4、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，等等。閱讀：審計(jì)工作底稿:P92，表3--13總體審計(jì)策略實(shí)例閱讀廣宇集團(tuán)股份有限公司案例分析閱讀晨風(fēng)公司總體審計(jì)策略的確定二.形成具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

總體是具體的指導(dǎo)，具體是總體的延伸。策略和計(jì)劃兩者內(nèi)在緊密聯(lián)系，相互結(jié)合進(jìn)行編制。（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容1、計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2、針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)重大交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 通常，計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。（三）審計(jì)過(guò)程中審計(jì)計(jì)劃的變更

1、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2、審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。3、導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)

如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：（1）對(duì)重要性水平的調(diào)整；（2）對(duì)某類(lèi)交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改；（3）對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。具體審計(jì)計(jì)劃范本廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道攔護(hù)網(wǎng)圖3--3初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)執(zhí)行的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行。對(duì)控制的評(píng)價(jià)：

1）所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制單獨(dú)或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；

2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，但沒(méi)有得到執(zhí)行；

3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn)（COSO）2-5、內(nèi)部控制5要素效率與效果財(cái)務(wù)報(bào)告可信遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與交流控制行為監(jiān)督董事會(huì)管理層所有員工企業(yè)目標(biāo)控制過(guò)程實(shí)施者強(qiáng)化內(nèi)部控制是減少欺詐的最佳策略！三、內(nèi)部控制與CPA審計(jì)建立和運(yùn)行內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任；內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理的保證；內(nèi)部控制的固有限制：（1）要考慮成本效益原則；（2）一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；（3）執(zhí)行人員方面的問(wèn)題；（4）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失敗。CR恒大于零由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，其控制的目標(biāo)和作用不能完全發(fā)揮。

內(nèi)控再好，實(shí)質(zhì)性測(cè)試也不能不做。三、內(nèi)部控制與CPA審計(jì)

當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和執(zhí)行有效時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)、弊的可能性就?。环粗?，錯(cuò)、弊的可能性就大。正是基于這一點(diǎn)，在審計(jì)中引入了內(nèi)部控制的概念。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱不是CPA的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計(jì)的工具，來(lái)確定查賬（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的重點(diǎn)和數(shù)量。CPA在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。CPA應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全部?jī)?nèi)容。不管內(nèi)部控制多么好，實(shí)質(zhì)性測(cè)試絕不能取消。三、內(nèi)部控制與CPA審計(jì)建立和運(yùn)行內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任；內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理的保證；內(nèi)部控制的固有限制：（1）要考慮成本效益原則；（2）一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；（3）執(zhí)行人員方面的問(wèn)題；（4）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失敗。CR恒大于零由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，其控制的目標(biāo)和作用不能完全發(fā)揮。

內(nèi)控再好，實(shí)質(zhì)性測(cè)試也不能不做。三、內(nèi)部控制與CPA審計(jì)

當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和執(zhí)行有效時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)、弊的可能性就小；反之，錯(cuò)、弊的可能性就大。正是基于這一點(diǎn)，在審計(jì)中引入了內(nèi)部控制的概念。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱不是CPA的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計(jì)的工具，來(lái)確定查賬（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的重點(diǎn)和數(shù)量。CPA在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。CPA應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全部?jī)?nèi)容。不管內(nèi)部控制多么好，實(shí)質(zhì)性測(cè)試絕不能取消。四、內(nèi)部控制記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià)4-3、內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過(guò)程?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是為會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定（不是為個(gè)別內(nèi)部控制的要素或個(gè)別政策和程序）而進(jìn)行的。評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響如果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平，意味著可較高程度地信賴(lài)內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以減少；如果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，意味