任務(wù)三-消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

消費(fèi)稅法規(guī)解析任務(wù)二

消費(fèi)稅稅額的計(jì)算任務(wù)三

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算任務(wù)四

消費(fèi)稅納稅申報(bào)與繳納任務(wù)五

消費(fèi)稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)三

消費(fèi)稅稅額的計(jì)算3.3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅”（二）“稅金及附加”賬戶

$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三二、自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（一）一般銷售業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的核算對(duì)于銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)繳消費(fèi)稅稅額借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；同時(shí)，還需做與銷售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三【例3-36】某工廠所設(shè)門市部某日對(duì)外零售應(yīng)稅消費(fèi)品全部銷售額為45200元（含增值稅）；增值稅率為13%，應(yīng)繳增值稅5200元；消費(fèi)稅率為10%，應(yīng)繳消費(fèi)稅4000元，銷售收入已全部存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。借：銀行存款 45200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5200借：稅金及附加 4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000如實(shí)際繳納消費(fèi)稅，則做如下會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000

貸：銀行存款 4000新版$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三（二）隨同產(chǎn)品出售包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的核算根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。按稅法規(guī)定，對(duì)于逾期或超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的包裝物，押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅（實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品）。

1.包裝物隨同產(chǎn)品出售

2.包裝物出租

$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三1.包裝物隨同產(chǎn)品出售（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售給購(gòu)貨方,按稅法規(guī)定要繳納增值稅和消費(fèi)稅。因?yàn)榘b物銷售不是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售,屬其他業(yè)務(wù)范疇,包裝物銷售收入、銷售成本、銷售稅金分別通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加科目核算。【例3-37】某化工企業(yè)屬于一般納稅人，當(dāng)月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列明銷售金額20000元、增值稅額2600元；隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物價(jià)值4520元；為督促對(duì)方退回包裝物，收取押金2260元；款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖；合同規(guī)定回收期為兩個(gè)月（假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%）。賬務(wù)處理如下。新版$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三解析：（1）確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物收入時(shí)該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額=2600（元）該包裝物應(yīng)納增值稅額=4520÷（1+13%）×13%=520（元）借：銀行存款 29380貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000其他業(yè)務(wù)收入

4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3120（2600+520）其他應(yīng)付款——存入保證金

2260$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三（2）計(jì)算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=（20000+4000）×l0%=2400（元）借：稅金及附加

2400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2400（3）2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)該押金應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=2260÷（1+13%）×13%=260（元）該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=2260÷（1+13%）×10%=200（元）借：其他應(yīng)付款——存入保證金 2260貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 260

——應(yīng)交消費(fèi)稅 200其他業(yè)務(wù)收入——逾期包裝物押金沒(méi)收收入 1800$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三（2）不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售①銷售收入：包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售給購(gòu)貨方,包裝物的價(jià)值隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)法區(qū)分，勿需另外繳納增值稅、消費(fèi)稅。②押金收入：按稅法規(guī)定,對(duì)于逾期或超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額征收增值稅和消費(fèi)稅(實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品)。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售,包裝物收入為零,包裝物成本為銷售付出的代價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用科目。逾期未退還包裝物沒(méi)收押金,沒(méi)收的押金與包裝物密切相關(guān),押金在會(huì)計(jì)處理時(shí)理應(yīng)沖減銷售費(fèi)用,即將沒(méi)收押金含稅的還原為不含稅價(jià)格,在沖減增值稅和消費(fèi)稅后轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用科目。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三【例3-38】同上例，假設(shè)包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)。2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金的賬務(wù)處理如下。借：其他應(yīng)付款——存入保證金

2260貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 260

——應(yīng)交消費(fèi)稅 200

銷售費(fèi)用

1800$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三2.包裝物出租的會(huì)計(jì)處理根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,出租包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)用的一種,應(yīng)并入銷售額計(jì)稅?！纠?-39】某化工企業(yè)屬于一般納稅人，當(dāng)月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列明銷售金額100000元、增值稅額13000元；隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出租包裝物，收取租金5650元，收取押金6780元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖，合同規(guī)定回收期為兩個(gè)月（假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%），則賬務(wù)處理如下。新版$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三解析：（1）確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)品收入和包裝物租金收入時(shí)包裝物租金應(yīng)納增值稅額=5650÷（1+13%）×13%=650（元）借：銀行存款 125430貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000其他業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13650（13000+650）其他應(yīng)付款——存入保證金 6780$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三（2）計(jì)算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅額=100000×l0%=10000（元）借：稅金及附加 10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000（3）2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)該押金應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=6780÷（1+13%）×13%=780（元）該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=6780÷（1+13%）×10%=600（元）借：其他應(yīng)付款——存入保證金 6780貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 780借：稅金及附加 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 600$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三三、視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（一）減少的應(yīng)稅消費(fèi)品直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)如果納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、在建工程、直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、用于管理部門、分公司等，根據(jù)增值稅暫行條例和消費(fèi)稅暫行條例，視同銷售應(yīng)交納增值稅和消費(fèi)稅，計(jì)入相對(duì)應(yīng)科目中。但是減少的應(yīng)稅消費(fèi)品不確認(rèn)收入，直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三【例3-40】光明橡膠制品廠6月10日用一批汽車輪胎換入東風(fēng)汽車廠債券作為短期投資，汽車輪胎賬面價(jià)值（公允價(jià)值）為300萬(wàn)元。接同月同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)，該批汽車輪胎的銷售收入為310萬(wàn)元。解析：借：交易性金融資產(chǎn) 3496000貸：庫(kù)存商品 3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額403000（3100000*13%）

——應(yīng)交消費(fèi)稅 93000沒(méi)有明確時(shí)間就按當(dāng)前稅率$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三（二）減少的應(yīng)稅消費(fèi)品比照正常銷售處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、利潤(rùn)分配、廣告樣品、換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”、“銷售費(fèi)用”、“原材料”、“材料采購(gòu)”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。同時(shí)，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三【例3-41】某化妝品公司決定以賬面價(jià)值為2萬(wàn)元（同類化妝品最低售價(jià)23000元，最高售價(jià)25000元）的化妝品，換入B公司賬面價(jià)值為19000元，公允價(jià)值為25000元的乙材料（非應(yīng)稅消費(fèi)品）。兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為13%，消費(fèi)稅稅率為30%。雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且兩公司產(chǎn)品的公允價(jià)值可靠。化妝品公司會(huì)計(jì)處理如下。解析：應(yīng)納增值稅=25000×13%=3250（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=25000×15%=3750（元）改按當(dāng)前稅率$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三（1）確認(rèn)收入時(shí)借：原材料——乙材料 25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3250（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫(kù)存商品 20000（3）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：稅金及附加

3750貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3750$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三【例3-42】佳美化妝品廠以其生產(chǎn)的化妝品抵償債務(wù)。該批化妝品的銷售額為5萬(wàn)元，成本為3萬(wàn)元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50000×15%=7500（元）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=50000×13%=6500（元）（1）確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)付賬款 56500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000貸：庫(kù)存商品 30000（3）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：稅金及附加 7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅7500按當(dāng)前稅率$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三【例3-43】廣元酒廠將自產(chǎn)的糧食白酒10箱（共50千克），用于職工福利。該批白酒每箱售價(jià)500元，單位成本200元／箱。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50×2×0.5+500×10×20%=1050（元）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=500×10×13%=650（元）（1）確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 5650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）650（2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：稅金及附加 1050貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1050（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000貸：庫(kù)存商品 2000按當(dāng)前稅率$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。

由于稅法對(duì)收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品采用不同的稅收政策，因此，帶來(lái)會(huì)計(jì)上不同的處理方法。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三（1）委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（2）委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托方在提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)等借記“委托加工材料”等科目；按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；按支付加工費(fèi)相應(yīng)的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按加工費(fèi)與增值稅、消費(fèi)稅之和貸記“銀行存款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，委托方應(yīng)按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額，即為實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅，于繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三【例3-44】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工汽車外胎20個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元，加工費(fèi)為800元，乙企業(yè)同類外胎的單位售價(jià)為400元。200×年7月30日，甲企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)，生產(chǎn)出的整胎于10月5日全部售出，單位售價(jià)2000元。輪胎消費(fèi)稅率為10%。除消費(fèi)稅尚未支付乙企業(yè)外，其他費(fèi)用甲企業(yè)均以銀行存款支付。該企業(yè)委托加工外胎和銷售整胎的消費(fèi)稅及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工外胎的消費(fèi)稅（由乙企業(yè)代扣代繳）=20×400×20×10%=800（元）甲企業(yè)銷售整胎的消費(fèi)稅=20×2000×10%=4000（元）$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三（1）發(fā)出材料時(shí)借：委托加工材料 4000貸：原材料 4000（2）支付加工費(fèi)及增值稅借：委托加工材料 800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136貸：銀行存款936（3）加工過(guò)程中的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 800貸：應(yīng)付賬款 800$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)價(jià)=材料成本+加工費(fèi)=4000+800=4800（元）借：原材料 4800貸：委托加工材料 4800（5）整胎銷售時(shí)借：稅金及附加 4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000（6）實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3200

貸：銀行存款 3200$項(xiàng)目三消費(fèi)稅實(shí)務(wù)任務(wù)三五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算