管理會(huì)計(jì)論文

淺議我國會(huì)計(jì)信息市場與政府監(jiān)管論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息市場失靈成本效益分析政府監(jiān)管論文摘要：會(huì)計(jì)信息是一種商品，而會(huì)計(jì)信息市場則是這一商品交換關(guān)系的總和，但是由于會(huì)計(jì)信息的特殊性，使得會(huì)計(jì)信息市場并不能成為理想中的完全競爭市場，所以，會(huì)計(jì)信息市場不能使社會(huì)福利達(dá)到最大化。因此，政府部門有必要實(shí)行適度的管制措施，以幫助會(huì)計(jì)信息市場正常合理的運(yùn)行，最大限度的擴(kuò)大其社會(huì)總剩余并使之接近帕累托最優(yōu)。1會(huì)計(jì)信息市場是壟斷競爭市場會(huì)計(jì)信息市場是一個(gè)壟斷競爭市場，具體分析如下：1.1競爭性分析不論是代理理論中受托責(zé)任的解脫，還是資本市場上籌資的相互競爭，企業(yè)都有對外披露會(huì)計(jì)信息的壓力和動(dòng)力。在現(xiàn)實(shí)中，甚至有不少上市公司會(huì)主動(dòng)公布沒有被強(qiáng)制要求披露的新一年度盈利預(yù)測的信息，綜上所述，會(huì)計(jì)信息市場存在著競爭。1.2非同質(zhì)性分析在會(huì)計(jì)信息市場中，公司是會(huì)計(jì)信息的壟斷供給者，由于各企業(yè)的具體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果千差萬別，所以導(dǎo)致與此對應(yīng)每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息所反映的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是不同的，因此會(huì)計(jì)信息市場上的商品——會(huì)計(jì)信息——是非同質(zhì)的。綜上所述，會(huì)計(jì)信息市場是壟斷競爭市場。2會(huì)計(jì)信息市場失靈的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析經(jīng)濟(jì)學(xué)家將是否實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)作為評(píng)價(jià)市場機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)，同樣的，對于會(huì)計(jì)信息市場而言也是如此。但是，由于會(huì)計(jì)信息的公共物品性和外部性，以及會(huì)計(jì)信息市場的市場勢力和信息不對稱性最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場的失靈，即會(huì)計(jì)信息市場沒有達(dá)到帕累托最優(yōu)，會(huì)計(jì)信息市場是失靈的。2.1會(huì)計(jì)信息的公共物品性導(dǎo)致的市場失靈所謂公共物品是指既無排他性也無競爭性的物品。判斷會(huì)計(jì)信息是否為公共物品，也應(yīng)從有無排他性與競爭性兩個(gè)方面加以考慮。第一，排他性分析會(huì)計(jì)信息的收費(fèi)具有不可行性，因?yàn)槿绻髽I(yè)試圖對會(huì)計(jì)信息收費(fèi)，那么他們極有可能吸引不到投資者或債權(quán)人，所以會(huì)計(jì)信息具有非排他性。第二，競爭性分析對于會(huì)計(jì)信息，一個(gè)人對會(huì)計(jì)信息的使用不會(huì)減少其他人使用它的能力，因而會(huì)計(jì)信息具有非競爭性。綜上所述，會(huì)計(jì)信息具有公共物品的特性。正是由于它的公共物品性導(dǎo)致了諸如價(jià)格信號(hào)失靈和搭便車等現(xiàn)象，最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息市場的失靈。2.2會(huì)計(jì)信息的外部性導(dǎo)致的市場失靈從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，外部性可以理解為：一家公司所披露的會(huì)計(jì)信息對信息用戶所產(chǎn)生的直接或間接的影響，但是，這種影響卻不能通過市場來交易。根據(jù)這種影響的對使用者的有利與不利，會(huì)計(jì)信息的外部性又可進(jìn)一步區(qū)分為正外部性和負(fù)外部性。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息對某些消費(fèi)者來說是有用的，且這些消費(fèi)者又不需要支付任何費(fèi)用，則這種會(huì)計(jì)信息就給這種消費(fèi)者帶來了正的外部性；然而，如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致某些消費(fèi)者做出了錯(cuò)誤決策，企業(yè)卻不承擔(dān)消費(fèi)者錯(cuò)誤決策的成本的話，則這種會(huì)計(jì)信息就給消費(fèi)者帶來了負(fù)的外部性。在會(huì)計(jì)信息市場中，正是由于這種外部性的存在最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息市場的失靈。2.3會(huì)計(jì)信息市場的市場勢力導(dǎo)致的市場失靈如上所述，會(huì)計(jì)信息市場是壟斷競爭市場，從會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和提供方來看，由于不同企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息具有“非同質(zhì)性”，所以企業(yè)管理當(dāng)局可以被看作是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的壟斷供給者。在會(huì)計(jì)信息壟斷供給的情況下，壟斷者憑借自身的市場勢力及壟斷優(yōu)勢，使會(huì)計(jì)信息的價(jià)格和產(chǎn)出水平偏離市場需求，以不充分的會(huì)計(jì)信息披露來實(shí)現(xiàn)自身利潤的最大化而不是社會(huì)效益的最大化。而且，在資本市場競爭中還會(huì)產(chǎn)生諸如公布誤導(dǎo)信息或者虛假信息等激勵(lì)因素，因此企業(yè)管理當(dāng)局還有可能因此對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行不正當(dāng)操縱從而謊報(bào)會(huì)計(jì)信息。總之，由于會(huì)計(jì)信息市場的市場勢力——壟斷供給，最終會(huì)導(dǎo)致市場的失靈。2.4會(huì)計(jì)信息市場的信息不對稱性導(dǎo)致的市場失靈信息商品與普通商品在人們的購買途徑上有很大的不同，人們在購買普通商品時(shí)，首先要了解它的價(jià)值，然后再?zèng)Q定是否購買。但是對于信息商品，這種購買途徑卻是不可能完成的，因?yàn)槿藗冎栽敢赓徺I信息商品是因?yàn)樗哂胁豢芍?，相反一旦它被了解了，人們就沒有必要再購買了。因此，市場本身的作用被這種信息商品的特殊性極大的限制住了。會(huì)計(jì)信息市場同樣是信息不對稱的，正是這種不對稱的信息導(dǎo)致供求雙方持有不完全不對稱的會(huì)計(jì)信息。進(jìn)一步研究可知，會(huì)計(jì)信息的不對稱性從發(fā)生的時(shí)間上看，可以分為事前的不對稱和事后的不對稱。進(jìn)一步的，研究事前不對稱信息的模型可以稱之為逆向選擇模型，而研究事后不對稱信息的模型則可以稱之為道德風(fēng)險(xiǎn)模型。綜上所述，由于會(huì)計(jì)信息市場的信息不對稱性所造成的不完全信息，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息市場的失靈。3政府的監(jiān)管——治理失靈的措施在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，針對市場失靈的解決辦法總的來說有兩個(gè)方面，分別為：私人解決和政府管制。對于私人解決方法又稱為“科斯定理”。但是，科斯定理也并不總是有效的，由于交易成本的存在，當(dāng)利益各方人數(shù)太多時(shí)，達(dá)成協(xié)議就是不可能的了。因?yàn)閰f(xié)調(diào)每個(gè)人的代價(jià)太高昂，但這時(shí)政府可以起到調(diào)節(jié)的作用，即政府管制。3.1完善會(huì)計(jì)制度，制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在政府監(jiān)管的一系列措施中，筆者認(rèn)為首當(dāng)其沖的應(yīng)該是對現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善。首先，要增強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上規(guī)范性，使上市公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)沒有太大的可選擇余地，在這里，尤其要規(guī)范注重和加強(qiáng)收入和費(fèi)用的計(jì)量規(guī)范，以避免上市公司操縱會(huì)計(jì)利潤，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。其次，還要對具體準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的更新和修正，使之能夠與時(shí)俱進(jìn)，跟得上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，要做到這一點(diǎn)，就要求在制定制度和準(zhǔn)則時(shí)要遵循高質(zhì)量準(zhǔn)則制定原則，考慮準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果以及保證準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性等。最后，有關(guān)準(zhǔn)則的制定可以適當(dāng)借鑒美國的“允當(dāng)程序”，即在形成正式的法規(guī)和準(zhǔn)則之前，給予企業(yè)界和學(xué)術(shù)界充分表達(dá)意見的時(shí)間和機(jī)會(huì)，這樣能更有效的保證制度和準(zhǔn)則制定的允當(dāng)。3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管制，增強(qiáng)打假力度長期以來，由于政府部門沒有對企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)有效的監(jiān)督，使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)會(huì)產(chǎn)生一系列的問題。因此，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對此引起高度的重視，加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查。在對企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該迅速公布于眾，決不滯留，決不姑息，從而提高監(jiān)管的透明度和公信力，避免企業(yè)的尋租行為。此外，造假行為一旦發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)立即嚴(yán)格的進(jìn)行處理。在處罰過程中，應(yīng)該重點(diǎn)追究其具體當(dāng)事人的法律責(zé)任及其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任，加強(qiáng)問責(zé)制在企業(yè)中的應(yīng)用。其次，改善會(huì)計(jì)信息披露手段，鼓勵(lì)和提倡會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展也是改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方法和手段之一。3.3確定會(huì)計(jì)信息價(jià)格，充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的作用價(jià)格機(jī)制是最有效的市場調(diào)節(jié)機(jī)制，正如亞當(dāng)斯密的所言，價(jià)格——這只看不見的手是指經(jīng)濟(jì)生活這臺(tái)演出的指揮棒。會(huì)計(jì)信息市場中的一切都可以在市場價(jià)格中得到充分的體現(xiàn)。但是由于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的市場外部性、公共物品性以及會(huì)計(jì)信息價(jià)值的難以確定性等原因，使得價(jià)格——這一本來屬于“純市場”調(diào)節(jié)的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)信息市場中也成了政府實(shí)施干預(yù)的重要領(lǐng)域。因此，在筆者看來，政府應(yīng)該對會(huì)計(jì)信息商品的市場價(jià)格進(jìn)行一定程度的管制和規(guī)定，改變其對外報(bào)送時(shí)的“零價(jià)”以及使用時(shí)的“無價(jià)”，使生產(chǎn)成本按照“誰受益，誰分擔(dān)”的配比原則由全體受益者共同分擔(dān)，從而使價(jià)格機(jī)制重新發(fā)揮作用。具體而言，會(huì)計(jì)信息價(jià)格的上、下限可做出如下的規(guī)定：上限價(jià)格=生產(chǎn)費(fèi)用(含審計(jì)費(fèi)用)+正常利潤+風(fēng)險(xiǎn)收益。下限價(jià)格=生產(chǎn)費(fèi)用為價(jià)格的下限。3.4加強(qiáng)對審計(jì)部門的監(jiān)管，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用審計(jì)在一定程度上減少了虛假的會(huì)計(jì)信息并增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。而注冊會(huì)計(jì)師作為審計(jì)業(yè)務(wù)的主體，在其中起著舉足輕重的作用。所以，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用可以最大限度的防止上市公司操縱利潤以達(dá)到減少會(huì)計(jì)信息造假的目的。因此，政府部門應(yīng)當(dāng)首先做到的是增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，完善注冊會(huì)計(jì)師的注冊及聘用制度；其次，還應(yīng)注意加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)監(jiān)管力度，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)建立注冊會(huì)計(jì)師的民事賠償機(jī)制，增加其隨同上市公司造假的成本。4政府監(jiān)管中應(yīng)注意的問題4.1將公平與效率相結(jié)合，使之成為我國會(huì)計(jì)信息市場管制的目標(biāo)公平與效率的結(jié)合，一直是我國在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中所追求的目標(biāo)，所以，會(huì)計(jì)信息管制政策的制定應(yīng)該在保證社會(huì)公平的條件下，力求達(dá)到最高的效率。對于社會(huì)公平，我們把它分成事前公平和事后公平兩種。其中，前者是指事前的機(jī)會(huì)均等，而后者則是指事后的結(jié)果平等，但是本文所說的公平是指事前公平，也即事前的機(jī)會(huì)均等，而非事后公平。4.2將成本效益分析貫穿在我國會(huì)計(jì)信息市場管制的全過程中和其他市場一樣，在會(huì)計(jì)信息市場的管制中，也存在著管制成本和管制收益問題，管制成本包括直接成本和間接成本兩類，管制收益則主要包括因交易費(fèi)用的減少引起的社會(huì)財(cái)富的絕對增加以及因財(cái)富的再分配而引起的社會(huì)財(cái)富相對效用的提高。綜上，在對會(huì)計(jì)信息市場實(shí)施管制的過程中要充分考慮到成本和效益之間的關(guān)系，進(jìn)行成本效益分析，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中收益和成本的關(guān)系可以清楚的發(fā)現(xiàn)，只有當(dāng)收益超過成本時(shí)，對會(huì)計(jì)信息市場的管制才是有效的，進(jìn)一步的，只有當(dāng)MR=MC也即管制的邊際收益等于邊際成本時(shí)，管制創(chuàng)造的效益才是最大的。雖然管制的各項(xiàng)成本與收益不易衡量，但政府部門至少要在設(shè)計(jì)各項(xiàng)管制規(guī)范時(shí)應(yīng)考慮到這些因素，從而盡可能避免監(jiān)管過度的傾向。4.3遏制政府管制過程中的“尋租行為”任何事情都有兩面性，管制行為也不例外。管制行為的負(fù)面效應(yīng)就是所謂的“尋租行為”。很顯然，如果能夠盡可能的克服管制的負(fù)面效應(yīng)，那么管制行為就能更加完美，對會(huì)計(jì)信息市場的管制才能真正發(fā)揮作用。政府對會(huì)計(jì)信息市場的管制很容易為政府創(chuàng)造所謂的“租金”。由于政府的管制，社會(huì)資源的配置鏈條上就會(huì)出現(xiàn)“公共領(lǐng)域”，公共領(lǐng)域中的全部資源價(jià)值就是租金。由于尋租活動(dòng)是非生產(chǎn)性的，所以從社會(huì)整體來看，它會(huì)對社會(huì)總福利會(huì)造成一定的損害，并制約了帕累托最優(yōu)狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)信息市場中，會(huì)計(jì)信息