《中級財務(wù)會計》第十三章

第一節(jié)所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的分類企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義（1）性質(zhì)不同。（2）享受的權(quán)利不同。主要的區(qū)別有：（3）承擔(dān)的風(fēng)險不同。（4）償還期限不同。第一節(jié)所有者權(quán)益概述二、所有者權(quán)益的特征與負(fù)債相比，所有者權(quán)益具有以下特征：無需償還?？煞窒砥髽I(yè)利潤。具有經(jīng)營管理權(quán)。123需要承擔(dān)企業(yè)虧損。4第一節(jié)所有者權(quán)益概述三、所有者權(quán)益的分類投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。1．投入資本資本公積是指投資者或他人（或單位）投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。2．資本公積所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類。留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。3．留存收益第二節(jié)實收資本實收資本的確認(rèn)和計量實收資本增減變動的核算投資者對企業(yè)的出資方式，既可以采用以現(xiàn)金資產(chǎn)的方式出資，也可以采用以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資。對作為出資的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或低估作價。企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)分不同的出資方式進(jìn)行會計處理。第二節(jié)實收資本一、實收資本的確認(rèn)和計量第二節(jié)實收資本一、實收資本的確認(rèn)和計量股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶核算股東投入企業(yè)的股本。有限責(zé)任公司應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶核算企業(yè)接受投資者投入的資本。1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資例甲、乙、丙共同出資設(shè)立弘拓公司，公司注冊資本為50000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%、40%和10%，一次性繳足款項。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 50000000貸：實收資本——甲 25000000——乙 20000000——丙 5000000第二節(jié)實收資本一、實收資本的確認(rèn)和計量企業(yè)接受投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金的資產(chǎn)價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資例弘拓公司接受甲公司投入的原材料一批，不含稅價為700000元，增值稅稅額為119000元。根據(jù)資產(chǎn)評估報告和增值稅專用發(fā)票等憑證，弘拓公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 700000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 119000貸：實收資本——甲 819000第二節(jié)實收資本一、實收資本的確認(rèn)和計量例弘拓公司接受丙公司的一項專利投資，該專利權(quán)投資各方確認(rèn)價值為3000000元。根據(jù)資產(chǎn)評估報告、專利所有權(quán)與處置權(quán)證明等憑證，編制的會計分錄為：借：無形資產(chǎn)——專利 3000000貸：實收資本——丙 3000000例弘拓公司接受乙公司投入的一臺設(shè)備，該設(shè)備價值800000元，協(xié)議規(guī)定弘拓公司負(fù)擔(dān)安裝運雜費，并用銀行存款支付安裝運雜費5000元。假設(shè)該設(shè)備價值與注冊資本中所占份額相等。根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評估報告、實物轉(zhuǎn)移憑證和運費憑證等，編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 805000貸：實收資本——乙 800000銀行存款 5000第二節(jié)實收資本一、實收資本的確認(rèn)和計量例某股份有限公司發(fā)行普通股40000000股，每股面值為1元，發(fā)行價格為3元。股款120000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費30000元。該公司的賬務(wù)處理如下：計入股本的金額＝40000000×1＝40000000（元）計入資本公積的金額＝（3－1）×40000000－30000＝79970000（元）借：銀行存款 119970000貸：股本 40000000資本公積——股本溢價 79970000第二節(jié)實收資本一、實收資本的確認(rèn)和計量企業(yè)收到投資者以外幣現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)在實際收到外幣或存入開戶銀行時進(jìn)行賬務(wù)處理，將實際收到的外幣金額按收到出資額當(dāng)日的市場匯率折合為記賬本位幣金額，記入“銀行存款”等科目，將實際收到的外幣金額按投資合同或協(xié)議中約定的匯率折合為記賬本位幣金額（在投資合同或協(xié)議未約定匯率時，則按照收到外幣當(dāng)日的市場匯率折算為記賬本位幣金額），記入“實收資本”科目，將其差額，記入“資本公積——外幣資本折算差額”科目。3．接受外幣資本投資第二節(jié)實收資本二、實收資本增減變動的核算企業(yè)增加資本的一般途徑主要有三個：一是企業(yè)投資者在原有投資的基礎(chǔ)上繼續(xù)追加投資；二是由企業(yè)的資本公積轉(zhuǎn)增資本；三是由企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)增資本。1．企業(yè)增加資本的一般途徑（一）實收資本增加的會計處理第二節(jié)實收資本二、實收資本增減變動的核算例弘拓公司由甲、乙兩人共同投資設(shè)立，原注冊資本為60000000元，甲、乙出資分別為45000000元和15000000元，為了擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，弘拓公司按照原出資比例將資本公積2000000元轉(zhuǎn)增資本。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：資本公積 2000000貸：實收資本——甲 1500000——乙 500000例弘拓公司由甲、乙兩人共同投資設(shè)立，原注冊資本為60000000元，甲、乙出資分別為45000000元和15000000元，為了擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，弘拓公司按照原出資比例將盈余公積3000000元轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：盈余公積 3000000貸：實收資本——A 2250000——B 750000第二節(jié)實收資本二、實收資本增減變動的核算3．可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利2．股份有限公司發(fā)放股票股利4．企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本5．以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)第二節(jié)實收資本二、實收資本增減變動的核算企業(yè)實收資本減少的原因主要有兩個：一是資本過剩，二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。（二）實收資本減少的會計處理

企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。第二節(jié)實收資本二、實收資本增減變動的核算例A公司截至2015年12月31日共發(fā)行股票6000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6000000元，盈余公積4000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，天華公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定A公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，A公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本＝3000000×4＝12000000（元）借：庫存股 12000000貸：銀行存款 12000000借：股本 3000000資本公積——股本溢價 6000000盈余公積 3000000貸：庫存股 12000000第二節(jié)實收資本二、實收資本增減變動的核算例假定A公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。A公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本＝3000000×0.9＝2700000元借：庫存股 2700000貸：銀行存款 2700000借：股本 3000000貸：庫存股 2700000資本公積——股本溢價 300000第三節(jié)資本公積資本公積的內(nèi)容資本公積的核算第三節(jié)資本公積一、資本公積的內(nèi)容（1）資本（或股本）溢價。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。（2）撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。

（3）外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。第三節(jié)資本公積一、資本公積的內(nèi)容（4）關(guān)聯(lián)交易差價，是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價。（5）其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。（一）資本溢價（或股本溢價）的核算第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額一般要超過其在所有者權(quán)益中所占的份額，即出現(xiàn)資本溢價。1．資本溢價第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算例弘拓公司由甲、乙兩位投資者各出資300000元設(shè)立。經(jīng)過兩年的經(jīng)營，弘拓公司留存收益為80000元。這時，有投資者丙要求加入弘拓公司，并享有與甲、乙兩投資者相等的權(quán)利。按照投資協(xié)議，丙需要出資450000元，弘拓公司已收到該筆出資額。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 450000貸：實收資本 300000資本公積——資本溢價 150000第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。2．股本溢價例A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股3元的價格發(fā)行，并全部由B公司購買。A公司已收到該筆款項。A公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 6000000貸：股本 2000000資本公積——資本溢價 4000000第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計入“資本公積”。3．可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算資本（或股本）溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；關(guān)聯(lián)交易差價不能用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）和彌補虧損，待上市公司清算時處理。第四節(jié)留存收益留存收益概述盈余公積未分配利潤利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配?？晒┓峙涞睦麧?，按下列順序分配：①提取法定盈余公積；②提取任意盈余公積?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、任意盈余公積等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配：①

應(yīng)付優(yōu)先股股利；②

應(yīng)付普通股股利。第四節(jié)留存收益一、留存收益概述（一）盈余公積的含義盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同，前者以國家的法律和行政規(guī)章制度為依據(jù)提取，后者則由公司自行決定。第四節(jié)留存收益二、盈余公積（二）盈余公積的用途第四節(jié)留存收益二、盈余公積用于彌補虧損轉(zhuǎn)增資本分配現(xiàn)金股利或利潤123（三）盈余公積的核算第四節(jié)留存收益二、盈余公積企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，應(yīng)通過“利潤分配”和“盈余公積”等科目處理。1．提取盈余公積例2015年，弘拓公司實現(xiàn)凈利潤5000000元，年初未分配利潤為零。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，弘拓公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：利潤分配——提取法定盈余公積 500000貸：盈余公積——法定盈余公積 500000第四節(jié)留存收益二、盈余公積經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。2．盈余公積補虧例弘拓公司發(fā)生虧損，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，弘拓公司用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補虧損的數(shù)額為200000元。假定不考慮其他因素，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：盈余公積 200000貸：利潤分配——盈余公積補虧 200000第四節(jié)留存收益二、盈余公積經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。3．盈余公積轉(zhuǎn)增資本例弘拓公司因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，弘拓公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：盈余公積 300000貸：實收資本 300000第四節(jié)留存收益二、盈余公積經(jīng)股東大會決議，用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按派送現(xiàn)金股利或利潤的金額，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”或“銀行存款”科目。4．用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤例A公司為股份有限公司，2014年12月31日，擁有普通股股本100000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤為8000000無，盈余公積20000000元。2015年3月17日，股東大會批準(zhǔn)了2014年度利潤分配方案，以2014年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司共需要分派10000000元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤8000000元、盈余公積12000000元。假定不考慮其他因素。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）宣告分派股利時，編制的會計分錄為：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 8000000盈余公積 12000000貸：應(yīng)付股利 20000000（2）支付股利時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)付股利 20000000貸：銀行存款 20000000（一）未分配利潤的含義未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指明特定用途的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。第四節(jié)留存收益三、未分配利潤（二）企業(yè)凈利潤的分配順序第四節(jié)留存收益三、未分配利潤企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤總額在交完所得稅后，其凈利潤可按以下順序進(jìn)行分配：（1）彌補以前年度虧損；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）分配優(yōu)先股股利；（5）分配普通股股利。最后剩下的就是年終未分配利潤。（三）未分配利潤的核算第四節(jié)留存收益三、未分配利潤企業(yè)未分配利潤應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行核算，“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行未分配利潤核算時，應(yīng)注意以下幾個問題：（1）未分配利潤核算是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶進(jìn)行的。（2）未分配利潤核算一般是在年度終了時進(jìn)行的，年終時，將本年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方。同時將本年利潤分配的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)后的“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方期末余額反映累計的未分配利潤，借方期末余額反映累計的未彌補虧損。針對未分配利潤，具體賬務(wù)處理有：第四節(jié)留存收益三、未分配利潤

分配股利或利潤的會計處理1

期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理2彌補虧損的會計處理3第四節(jié)留存收益三、未分配利潤例A公司的股本為1000000元，每股面值1元。201