稅收理論與實(shí)務(wù)（第六版）課件 第五章 企業(yè)所得稅

第五章企業(yè)所得稅《稅收理論與實(shí)務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標(biāo)黨的二十大指出，“引導(dǎo)、支持有意愿有能力的企業(yè)、社會組織和個人積極參與公益慈善事業(yè)”，理解二十大報(bào)告精神，培養(yǎng)學(xué)生具有社會公益意識，體會企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，同時(shí)堅(jiān)定“四個自信”；了解職工教育經(jīng)費(fèi)扣除政策，引入黨的二十大精神，“推進(jìn)教育數(shù)字化，建設(shè)全民終身學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)型社會、學(xué)習(xí)型大國”，培養(yǎng)學(xué)生樹立終身學(xué)習(xí)的理念，理解教育數(shù)字化和建設(shè)學(xué)習(xí)型社會的重要性；了解我國實(shí)施的覆蓋創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動等創(chuàng)新全鏈條的稅收優(yōu)惠政策，體會稅收政策助力中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、小微企業(yè)發(fā)展以及西部地區(qū)發(fā)展，培養(yǎng)學(xué)生支持創(chuàng)新、服務(wù)人民的意識，全面理解“人民稅收為人民”的內(nèi)涵；素養(yǎng)目標(biāo)企業(yè)所得稅是企業(yè)對國家和社會的一種責(zé)任，讓學(xué)生理解企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也要履行社會責(zé)任，增強(qiáng)愛國意識；樹立誠信納稅、遵紀(jì)守法的良好道德品質(zhì)和嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。知識目標(biāo)掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率掌握準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目扣除范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定理解企業(yè)所得稅中資產(chǎn)的稅務(wù)處理掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法掌握企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策熟悉企業(yè)所得稅的征收管理規(guī)定能力目標(biāo)正確區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)正確判斷應(yīng)稅收入額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)正確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額會填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅征稅范圍三、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象納稅人包括：在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！咀⒁狻坎话▊€體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)無限納稅義務(wù)（屬人原則）來源于中國境內(nèi)、境外的所得依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有限納稅義務(wù)（屬地原則）就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或取得所得與所設(shè)立機(jī)構(gòu)場所無關(guān)僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。根據(jù)國際上通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國的稅收利益。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分?！纠}·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.國有企業(yè)B.合伙企業(yè)

C.個體工商戶D.股份有限公司例題【答案】AD例題【例題·多選題】適用企業(yè)所得稅法的企業(yè)有（）。A.個人獨(dú)資企業(yè)B.股份有限公司C.合伙企業(yè)D.有限責(zé)任公司【答案】BD【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于居民企業(yè)的有()。A.注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地在中國境內(nèi)B.注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)均在中國境內(nèi)C.依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)D.作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點(diǎn)在中國境內(nèi)例題【答案】ABCD【例題·判斷題】我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)無論其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國境內(nèi)都不屬于居民企業(yè)。例題【答案】錯【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是()。A.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)B.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨(dú)資企業(yè)D.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)例題【答案】C案例分析一：企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象甲公司是依照加拿大的法律在加拿大注冊成立的，由于甲公司的主要業(yè)務(wù)均在中國以及環(huán)中國周邊地區(qū)，2023年1月，該公司將其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)移到上海。甲公司2023年度來源于中國境內(nèi)的所得為1000萬元，來源于韓國的所得為200萬元，來源于印度的所得為800萬元，來源于老撾的所得為100萬元。請分析甲公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是多少？企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象分析：由于甲公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國，因此，屬于中國的居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得向中國納稅，因此，該公司2023年度的全部所得都應(yīng)向中國納稅。應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為：

1000+200+800+100=2100（萬元）案例分析二：企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象乙公司是在德國注冊成立的企業(yè)。在2023年度，該公司來源于中國境內(nèi)的所得為100萬元，該公司來源于日本的所得為20萬元。請分析該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是多少？企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象分析：該公司不是依照中國的法律在中國成立的，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國，因此，屬于中國的非居民企業(yè)，該公司來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)在中國納稅，來源于日本的所得20萬元則不用在中國納稅。因此，2023年度該公司應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為100萬元。案例分析三：企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象丙公司是在英國注冊成立的一家咨詢公司，2023年9月在北京設(shè)立了辦事處，負(fù)責(zé)亞洲區(qū)市場業(yè)務(wù)的開發(fā)與拓展。2023年度該辦事處向日本境內(nèi)的某公司提供咨詢服務(wù)，取得所得200萬元。請分析該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是多少？企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象分析：由于丙公司不是依照中國的法律在中國成立的，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國，屬于中國的非居民企業(yè)。但丙公司在中國境內(nèi)設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。因此丙公司應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為200萬元。企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率企業(yè)所得稅稅率稅率

基本稅率25%①居民企業(yè)②在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)【理解】國內(nèi)有主的優(yōu)惠稅率20%(執(zhí)行10%)①在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)②雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系【理解】國內(nèi)無主或相當(dāng)于無主的非居民企業(yè)實(shí)行“源泉扣繳”20%符合條件的小型微利企業(yè)15%①重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)②設(shè)在西部地區(qū)，以《鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的企業(yè)【例題·單選題】下列稅率中，不屬于企業(yè)所得稅稅率的是()。

A.25%B.20%C.15%D.13%例題【答案】D【例題·單選題】對符合條件的小型微利企業(yè)，減按()的稅率征收企業(yè)所得稅。

A.15%B.25%C.20%D.10%例題【答案】C【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于需要國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是()。

A.15%B.20%C.25%D.30%例題【答案】A【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列適用25％企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（）。A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，且取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)例題【答案】AB征稅范圍：納稅人所取得的經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈所得其他所得第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，確定應(yīng)稅所得是所得稅法的重要內(nèi)容。所得稅費(fèi)用*25%?會計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用稅法會計(jì)準(zhǔn)則存在差異企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定計(jì)算應(yīng)納稅所得額（流程圖）會計(jì)制度與稅法差異應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定利潤總額按會計(jì)制度經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加日常備查登記匯算清繳查閱抵扣應(yīng)納稅所額彌補(bǔ)以前年度虧損所得減免境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除境外所得額納稅調(diào)整額經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定間接法下應(yīng)納稅所得額調(diào)增與調(diào)減項(xiàng)目會計(jì)準(zhǔn)則稅法納稅調(diào)整舉例收入、利得

√

X↓國債利息收入

X

√↑未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入費(fèi)用、損失

√

X↑罰款、罰金

X

√↓無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用（制造業(yè)允許加計(jì)100%扣除）直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額—以前年度虧損間接法應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定收入總額類型：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定收入總額

取得不同類型收入的確認(rèn)時(shí)間：銷售貨物收入采用托收承付方式的

辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)采取預(yù)收款方式的

發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)商品需要安裝和檢驗(yàn)的

①一般：購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)

②安裝程序比較簡單的：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的

收到代銷清單時(shí)確認(rèn)采用分期收款方式的

按照合同約定的收款日期確認(rèn)

提供勞務(wù)收入

在各個納稅期末采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)

股息、紅利等權(quán)益性投資收益

被投資方作出利潤分配決定的日期（宣告日）確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定收入總額取得不同類型收入的確認(rèn)時(shí)間：

利息收入

按照合同約定應(yīng)付相關(guān)款項(xiàng)的日期確認(rèn)

租金收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入

接受捐贈收入

按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的

按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定【提示】非貨幣性收入按照公允價(jià)值確定收入額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定不征稅收入與免稅收入不征稅收入①財(cái)政撥款；【政府給企業(yè)的】②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；【政府向社會收取的】③企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金【政府給企業(yè)的】免稅收入①國債利息收入

【注意】國債轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”，不免稅②符合條件（持有12個月以上）的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入④符合條件的非營利組織的收入

【注意】非營利組織的經(jīng)營收入不免稅企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定不征稅收入與免稅收入嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”①不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除。②不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給

予稅收優(yōu)惠，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅。③企業(yè)的不征稅收入對應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；免稅收入對應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除?！纠}·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列收入屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)予以扣減的是()。A.財(cái)政撥款B.股利收入C.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入D.營業(yè)外收入例題【答案】A【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是()。A.國債利息收入B.財(cái)政撥款C.符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益D.接受捐贈的收入例題【答案】AC【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是（）。A、國債利息收入B、違約金收入C、股息收入D、財(cái)政撥款收入例題【答案】D【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是（）。A、企業(yè)接受社會捐贈收入B、企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券取得的收入C、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款D、國債利息收入例題【答案】D案例分析四：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定B公司2018年度獲得如下收入：銷售貨物收入5000萬元，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入3萬元，租金收入70萬元，財(cái)政撥款收入40萬元，國債利息收入5萬元，從符合條件的居民企業(yè)獲得股息、紅利收入30萬元。計(jì)算該公司應(yīng)納稅收入是多少？企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定分析：該公司的應(yīng)納稅收入為企業(yè)的收入總額減去不征稅收入再減去免稅收入。該公司的不征稅收入為財(cái)政撥款收入40萬元，免稅收入為國債利息收入5萬元以及從符合條件的居民企業(yè)獲得的股息、紅利收入30萬元。因此，該公司應(yīng)納稅收入為：5000+3+70=5073（萬元）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（一）扣除原則和范圍權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目各項(xiàng)扣除（1）工資薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，包括所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、

加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)

≤工資薪金總額14%工會經(jīng)費(fèi)

≤工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)

≤工資薪金總額8%

【注意】超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【注意】每項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別計(jì)算，分別扣除，不能三項(xiàng)匯總計(jì)算?！咀⒁狻苛腥肫髽I(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。例：

S公司2018年度發(fā)生以下支出（1）工人工資200萬元；（2）年終獎金80萬元；（3）勞動補(bǔ)貼40萬元；（4）廣告費(fèi)300萬元；（5）加班工資40萬元；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元。

計(jì)算該公司2018年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額。例題例題解析：S公司發(fā)生的上述支出中，屬于工資、薪金支出的包括第（1）（2）（3）（5）項(xiàng)，

因此，該公司發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額是：

200+80+40+40=360（萬元）例：

某企業(yè)為居民企業(yè)，2019年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元?？鄢揞~計(jì)算如下：例題例題解析：工會經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的8%=200×8%=16（萬元）與實(shí)際支出對比可知：工會經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)不需要調(diào)整。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目各項(xiàng)扣除（2）利息和借款費(fèi)用借款方出借方利息費(fèi)用的稅前扣除非金融企業(yè)金融企業(yè)借款準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)

①非關(guān)聯(lián)關(guān)系的非金融企業(yè)

②內(nèi)部員工

③自然人不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除【注意】準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用和借款利息不包括資本化部分。

【注意】投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對外借款利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例：

S公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，3月因業(yè)務(wù)發(fā)展需要與工商銀行借款100萬元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供應(yīng)商借款200萬元，期限半年，支付利息10萬元。上述借款均用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，該企業(yè)無其他借款，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，

該企業(yè)當(dāng)年可以在所得稅前扣除的利息費(fèi)用為多少萬元？例題例題解析：

1、向銀行借款的利息100×8%/2=4萬元可全額扣除

2、向供應(yīng)商借款的利息扣除限額=200×8%/2=8

該企業(yè)當(dāng)年可稅前扣除的利息總共=4+8=12萬元準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目各項(xiàng)扣除（3）保險(xiǎn)五險(xiǎn)一金；企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾負(fù)責(zé)險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)；特殊工種人身安全保險(xiǎn)；企業(yè)職工因工出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除。【注意】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：分別不超過工資總額5%的部分準(zhǔn)予扣除。【注意】其他商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除稅金1、增值稅（不得抵扣而計(jì)入成本的除外）、企業(yè)所得稅不得扣除2、計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)稅金（如消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、教育附加、房產(chǎn)稅、車船稅等），當(dāng)期扣除3、發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資本成本的稅金（如車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、不得抵扣的增值稅），當(dāng)期不得扣除，在以后各期隨資產(chǎn)的折舊或攤銷分?jǐn)偪鄢?。?zhǔn)予扣除項(xiàng)目各項(xiàng)扣除（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按照發(fā)生額的60%

扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！咎崾尽恳陨鲜鰞身?xiàng)中較低者作為扣除限額?！咀⒁狻炕I建期間發(fā)生的與業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除

【注意】超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

【注意】題目中廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額分別給出的，必須合并計(jì)算扣除限額【提示】一般企業(yè)：銷售（營業(yè)）收入包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”，

但是不包括“投資收益”和“營業(yè)外收入”。

股權(quán)投資企業(yè)：包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等，其從被投資企業(yè)所分得的股息紅以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額?！咀⒁狻炕I建期間發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入開辦費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。例：L企業(yè)2018年度銷售收入總額為2000萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，計(jì)算可以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。例題

解析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%的金額為:

20×60%=12（萬元）當(dāng)年銷售收入的5‰的金額為：2000×5‰=10（萬元）

L企業(yè)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為10萬元。例：W公司2018年度的銷售收入為1500萬元，實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為300萬元，

計(jì)算該公司可以稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。例題例題解析：該公司2018年度的銷售收入為1500萬元，當(dāng)年廣告和業(yè)務(wù)宣傳支出扣除限額為：1500×15%=225（萬元）該公司2018年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為300萬元，其中225萬元可以在2018年度扣除，其余75萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度予以扣除。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目各項(xiàng)扣除（5）租賃費(fèi)經(jīng)營租賃

按照租賃期限均勻扣除融資租賃

提取折舊費(fèi)用，分期扣除環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

提取即可稅前扣除，改變用途不可扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。勞動保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目各項(xiàng)扣除（6）與總機(jī)構(gòu)發(fā)生的管理費(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。居民企業(yè)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。捐贈

必須為公益性的，不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除【注意】非公益性捐贈、直接捐贈，一律不得扣除。例：某企業(yè)2021年度會計(jì)利潤為400萬元，當(dāng)年向希望工程捐贈50萬元，計(jì)算該公司當(dāng)年可以在稅前扣除的公益性捐贈額為多少？例題解析：

該企業(yè)會計(jì)利潤的12%為：400×12%=48（萬元）實(shí)際捐贈為50萬元，大于48萬元，因此該公司可稅前扣除的公益性捐贈額為48萬元，超過部分2萬元本年不得在稅前扣除。承上例：該企業(yè)2022年度利潤總額600萬元，發(fā)生公益性捐贈支出62萬元，計(jì)算該公司2022可以在稅前扣除的公益性捐贈額為多少？例題解析：該企業(yè)2021會計(jì)利潤的12%為：600×12%=72（萬元）當(dāng)年實(shí)際捐贈為62萬元可全額扣除，2021年超過的2萬元可在2022年扣除。因此該公司可稅前扣除的公益性捐贈額為64萬元。【例題·單選題】某企業(yè)2020年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為700萬元，適用的所得稅率為25%，營業(yè)外支出為180萬元，其中，通過紅十字會向貧困山區(qū)捐款100萬元，支付的稅收滯納金為8萬元。假定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅為（）A、181萬元B、724萬元C、531萬元D、507萬元例題【答案】A【解析】捐贈扣除限額=700×12%=84萬元＜實(shí)際發(fā)生100萬元納稅調(diào)增=100-84=16萬元應(yīng)納所得額稅=（700+16+8）×25%=181萬元準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目各項(xiàng)扣除（7）損失1、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。2、企業(yè)因存貨盤虧、損毀、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。3、各種行政性罰款、刑事罰金，不得在稅前扣除4、企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。不得扣除的項(xiàng)目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

②企業(yè)所得稅稅款

③稅收滯納金

④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失⑤超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出

⑥贊助支出

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

⑨與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除的項(xiàng)目【區(qū)別】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除。納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有()。A.罰金B(yǎng).訴訟費(fèi)用C.罰款D.稅收滯納金例題【答案】ACD【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的有()。A.向客戶支付的合同違約金B(yǎng).向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的稅收滯納金C.向銀行支付的逾期利息D.向公安部門繳納的交通違章罰款例題【答案】AC企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定5年內(nèi)無論是盈利或者虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算，不得以虧損為由延長時(shí)限。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長到10年。以前年度虧損彌補(bǔ)例：甲居民企業(yè)2013年成立，2013-2017年未彌補(bǔ)虧損前的所得情況如下，假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，該企業(yè)2017年的應(yīng)納稅所得額為多少？例題年度20132014201520162017獲利-20100-220180200例題解析：2014年100萬彌補(bǔ)2013年后應(yīng)納稅所得額為80萬2016年180萬彌補(bǔ)2015年后應(yīng)納稅所得為02015年虧損還剩40萬未彌補(bǔ)2017年彌補(bǔ)2015年40萬虧損后剩160萬所以17年應(yīng)納稅所得額為160萬。第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、存貨的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)和生物性資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。所列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊在稅前扣除

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)和生成性生物資產(chǎn)的最低折舊年限

房屋建筑物20年

飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如果樹）10年

器具、工具、家具5年

飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年

電子設(shè)備

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如奶牛）3年

【提示】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)所列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷在稅前扣除

①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

②自創(chuàng)商譽(yù)；

③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年限

10年資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）長期待攤費(fèi)用

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

②租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

③固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【注意】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理（4）投資資產(chǎn)

①企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；

②企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。存貨

①企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法中選

用一種；計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。例：

某公司建造一棟房屋，2019年3月10日完工，4月1日投入使用，建造成本為1000萬元。該房屋預(yù)計(jì)可以使用25年，預(yù)計(jì)殘值為60萬元。

該公司每月應(yīng)當(dāng)就該房屋提取多少折舊？從哪月開始提取折舊？例題例題解析：

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。每月應(yīng)提折舊額=（1000-60）÷25÷12=3.13（萬元）

應(yīng)當(dāng)從2019年5月開始計(jì)提折舊。例：

某公司外購一專利權(quán)，使用期限為8年，該公司為此支付價(jià)款和稅費(fèi)800萬元。同時(shí)，該公司自行開發(fā)一商標(biāo)權(quán)，開發(fā)費(fèi)為400萬元。

計(jì)算公司每年應(yīng)當(dāng)攤銷專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)所支出的費(fèi)用。例題例題解析：

無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。專利權(quán)可攤銷費(fèi)用：800÷8=100（萬元）商標(biāo)權(quán)每年攤銷的費(fèi)用：400÷10=40（萬元）案例分析五：企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象

2019年1月12日，麗華公司對其所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元，發(fā)生的修理支出為800萬元，修理以后，該固定資產(chǎn)的使用壽命延長了3年，發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。請分析該項(xiàng)改造費(fèi)是否能在稅前扣除，要如何扣？例題分析：該公司對其所擁有的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的修理全部滿足（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的條件，因此這筆修理支出屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第四節(jié)特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整調(diào)整范圍企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直直。。接或間接控制關(guān)系。（2）直接或者間接地同為第三者控制。（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。調(diào)整方法可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。（二）企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。處理原則（8個原則）特別納稅調(diào)整（三）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。（四）企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。處理原則（8個原則）特別納稅調(diào)整（五）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。（六）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。處理原則（8個原則）特別納稅調(diào)整（七）企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照相關(guān)規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。處理原則（8個原則）第五節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植2．農(nóng)作物新品種的選育

3．中藥材的種植4．林木的培育和種植5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)6．林產(chǎn)品的采集

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目8．遠(yuǎn)洋捕撈企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一、免稅收入二、從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目所得的免稅與減稅（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠二、從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目所得的免稅與減稅企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠三、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得《企業(yè)所得稅法》中國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠四、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠五、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得收入800萬元，該專利技術(shù)賬面原值200萬元，累計(jì)攤銷50萬元，相關(guān)稅費(fèi)68萬元。計(jì)算該轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額是多少。例題解析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582（萬元）符合條件的小型微利企業(yè)稅率小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。優(yōu)惠政策：自2023年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅例：利民廠是專門生產(chǎn)滅蚊系列產(chǎn)品的街道小廠，在職人員62人，資產(chǎn)總值300萬元，2023年末應(yīng)納稅所得額26萬元，要求計(jì)算應(yīng)稅額。例題解析：應(yīng)納稅額=26×5%=1.3（萬元）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠七、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航天航空技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠八、民族自治地方稅收優(yōu)惠西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍包：括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州（包括六省一市、五區(qū)一團(tuán)加三州）。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠九、加計(jì)扣除（1）制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠九、加計(jì)扣除（2）除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠九、加計(jì)扣除（3）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。判斷題：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益據(jù)實(shí)扣除。例題【答案】錯例：2023年某汽車廠新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)發(fā)生100萬元，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。支付殘疾人員工資20萬元，2023年利潤額為300萬元，要求計(jì)算應(yīng)納稅所得額。例題解析：三新加計(jì)扣除=100×100%=100萬元

殘疾人工資加計(jì)扣除=20×100%=20萬元

應(yīng)納稅所得額=300-100-20=180（萬元）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠十、抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按照其投資的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。例：R公司為未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，2016年1月1日，W公司以股權(quán)投資的方式投資于R公司1000萬元，2016-2018年W公司的應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、1000萬元。要求計(jì)算W公司2016-2018年度的應(yīng)納稅額。例題解析：

W公司屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，R公司屬于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，W公司以股權(quán)投資的方式投資于R公司滿2年以后可以享受抵扣所得稅的優(yōu)惠政策。例題

2016年度，W公司不能享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)納稅額為：100×25%=25（萬元）

2017年度，W公司股權(quán)持有已經(jīng)滿2年，可以享受抵扣投資額的70%的優(yōu)惠政策應(yīng)納所得額為：500-1000×70%=—200（萬元）不需要繳納企業(yè)所得稅。

2017年度的應(yīng)納稅所得額不足于抵扣，可以繼續(xù)抵扣2018年的應(yīng)納稅所得額。2018年度，W公司應(yīng)納稅額為（1000-200）×25%=200（萬元）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠十一、加速折舊技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)研發(fā)購進(jìn)固定資產(chǎn)制造業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠十二、減計(jì)收入企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90％計(jì)入收入總額。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠十三、稅額抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。例：2018年度A公司購置了《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備價(jià)值300萬元，該年度的納稅所得額為100萬元，2019年度的應(yīng)納稅所得額為150萬元。

要求計(jì)算A公司2018年度和2019年度的應(yīng)納稅額。例題例題解析：A公司可以享受抵免投資額的10%的優(yōu)惠政策。

2018年度可以抵免的數(shù)額為：300×10%=30（萬元）

2018年度應(yīng)納稅額=100×25%-30=-5（萬元）即不用繳納稅額尚未抵扣完的5萬元（30-25）可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年繼續(xù)抵扣。

2019年度應(yīng)納稅額為：150×25%-5=32.5（萬元）第七節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)算運(yùn)用舉例企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、查賬征收查賬征收適用于會計(jì)核算制度健全的企業(yè)。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則①采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則②會計(jì)核算（依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則）與稅法規(guī)定不一致時(shí)，以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)。計(jì)算方法直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目例：某企業(yè)為居民企業(yè)，202×年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入4000萬元，發(fā)生銷售成本2600萬元；（2）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元），管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；（3）銷售稅金160萬元（其中增值稅120萬元）；（4）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；（5）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元要求：計(jì)算該企業(yè)2021年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。例題例題解析：1、計(jì)算利潤總額（會計(jì)利潤）4000-2600-770-480-60-40+80-50=80萬元2、計(jì)算應(yīng)納稅所得額（稅法利潤）（1）廣告宣傳費(fèi)扣除限額為銷售收入15%=4000×15%=600，實(shí)際扣除650，調(diào)增50（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：25×60%=15；4000×5‰=20，實(shí)際扣除25，調(diào)增10（3）公益性捐贈扣除限額：80×12%=9.6，實(shí)際扣除30，調(diào)增20.4例題（4）稅收滯納金為行政性罰款，不允許扣除，調(diào)增6（5）工會經(jīng)費(fèi)扣除限額：200×2%=4，實(shí)際扣除5，調(diào)增1（6）職工福利費(fèi)扣除限額：200×14%=28，實(shí)際扣除31，調(diào)增3（7）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額：200×8%=16，實(shí)際扣除7，不需調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3=170.43、計(jì)算企業(yè)所得稅170.4×20%×25%=8.52萬元例：某居民企業(yè)202×年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品取得收入2300萬元（不含稅，下同）；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；收取當(dāng)年讓渡專利使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他收入10萬元；取得國債利息收入2萬元；全年銷售成本1300萬元，稅金及附加100萬元；全年銷售費(fèi)用500萬元，含廣告費(fèi)400萬元，全年管理費(fèi)用200萬元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元；例題全年?duì)I業(yè)外支出40萬元（含通過市政府部門對災(zāi)區(qū)捐贈20萬元，直接對私立小學(xué)捐款10萬元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元）。要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題。（1）該企業(yè)的會計(jì)利潤總額；（2）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅。例題例題解析：（1）該企業(yè)的會計(jì)利潤總額2300+60+10+2-1300-100-500-200-50-40=182（萬元）（2）2萬元國債利息免稅，調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬元。（3）以營業(yè)收入2310作為計(jì)算基數(shù)，廣告費(fèi)稅前扣除限額=2310×15%=346.5，廣告費(fèi)超支400-346.5=53.5，

調(diào)增應(yīng)納稅所得額53.5萬元。例題（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48萬元，

營業(yè)收入的5‰=11.55萬元，

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為11.55萬元，超支68.45萬元，

調(diào)增應(yīng)納稅所得額68.45萬元。（5）公益性捐贈扣除限額=182×12%=21.84萬元，

災(zāi)區(qū)捐贈可全部扣除，對私立小學(xué)和罰款不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額10+2=12萬元。（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=182-2+53.5+68.45+12=313.95萬元應(yīng)納所得稅額=313.95×25%=78.4875萬元企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、核定征收應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率【例題·多選題】下列各種情形中，應(yīng)對納稅人采取核定征收企業(yè)所得稅的有（）。A.能正確核算成本費(fèi)用支出，收入總額不能準(zhǔn)確核算的B.收入和費(fèi)用均不能正確核算的C.沒有按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證資料的D.不按稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的例題【答案】ACD例：某酒店2025年度營業(yè)收入200萬元，但各項(xiàng)支出不能準(zhǔn)確核算，需采用核定征收辦法計(jì)算企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)應(yīng)稅所得率為15%，該企業(yè)2024年度應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？例題解析：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率=200×15%=30（萬元）應(yīng)納稅額=30××20%×25%=1.5（萬元）例：某運(yùn)輸公司自行申報(bào)202×年度的收入總額為60萬元，成本費(fèi)用為56萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，其成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確，但收入無法查實(shí)。已知應(yīng)稅所得率為15％，則該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？例題解析：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=56/(1-15％)×15%＝9.88（萬元）應(yīng)納所得稅＝9.88×20％×25%＝0.494萬元企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)