跨境電商通關(guān)實(shí)務(wù)教學(xué)教案3-跨境電商稅收案例

跨境稅收案例案例一：張某在消費(fèi)者在跨境電商平臺(tái)購(gòu)買一瓶單價(jià)為100元的化妝水，包郵，從國(guó)外集貨倉(cāng)直郵。化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%。那么根據(jù)新稅率計(jì)算，需要支付的稅費(fèi)是多少元？【分析提示】：應(yīng)支付的稅費(fèi)是47元。新稅費(fèi)計(jì)算方法：應(yīng)征關(guān)稅=完稅價(jià)格*關(guān)稅稅率(關(guān)稅稅率為0%，因此應(yīng)征關(guān)稅為0);法定計(jì)征的消費(fèi)稅=(完稅價(jià)格/(1-消費(fèi)稅稅率))*消費(fèi)稅稅率;法定計(jì)征的增值稅=(完稅價(jià)格+正常計(jì)征的消費(fèi)稅稅額)*增值稅稅率;應(yīng)征消費(fèi)稅=法定計(jì)征的消費(fèi)稅*0.7;應(yīng)征增值稅=法定計(jì)征的增值稅*0.7;計(jì)算過程如下：關(guān)稅=0消費(fèi)稅=100/(1-0.3)*0.3=42.85增值稅=(100+42.85)*0.17=24.29綜合稅=(42.85+24.29)*0.7=47案例二：【政策回顧】2019年1月1日起，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》正式生效。通知中提到，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。限額以內(nèi)的商品，關(guān)稅稅率為0%，消費(fèi)稅和增值稅為一般貿(mào)易的70%。行郵稅即海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。今年4月9日起，海關(guān)實(shí)行新的行郵稅率，嬰兒奶粉、保健品、藥品、手機(jī)、電腦等商品稅率由15%降為13%；紡織品、箱包、鞋靴、電視攝像機(jī)等商品稅率由25%降為20%。【案情介紹】2019年4月20日，消費(fèi)者A在海關(guān)聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)交易平臺(tái)進(jìn)行身份信息認(rèn)證后，購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品800元人民幣（完稅價(jià)格，下同）。2019年3月20日，消費(fèi)者B從國(guó)外旅游郵寄進(jìn)口化妝品800元。2019年4月24日，消費(fèi)者C未進(jìn)行身份信息認(rèn)證，并以其他人的名義付款，購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品800元。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅為17%，關(guān)稅為0%，現(xiàn)行行郵稅化妝品稅率為20%?！締栴}思考】：請(qǐng)計(jì)算消費(fèi)者A、B、C分別需要繳納進(jìn)口稅款多少？【分析提示】：1.消費(fèi)者A消費(fèi)者A在4月20日購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品,應(yīng)按照18號(hào)文規(guī)定，以實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格，分別計(jì)算并繳納對(duì)關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款，也可由電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)代收代繳。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（完稅價(jià)格＋實(shí)征關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率×70％＝（800+0）÷（1－30％）×30％×70％≈240（元）。應(yīng)納增值稅稅額＝（完稅價(jià)格＋實(shí)征關(guān)稅稅額＋實(shí)征消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率×70％＝（800＋0＋240）×17％×70％≈124（元）。合計(jì)進(jìn)口稅收應(yīng)納稅額＝實(shí)征關(guān)稅稅額＋實(shí)征消費(fèi)稅稅額＋實(shí)征增值稅稅額≈0＋124＋240＝364(元)。2.消費(fèi)者B應(yīng)納進(jìn)口稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口稅稅率＝800×20%＝160(元)。3.消費(fèi)者C消費(fèi)者C雖然購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品,但未通過海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)進(jìn)行身份信息認(rèn)證,且非本人支付物品的貨款,也未超過單次購(gòu)買2000元，故適用現(xiàn)行行郵稅政策。應(yīng)納進(jìn)口稅=完稅價(jià)格×進(jìn)口稅稅率＝800×20%＝160(元)。

案例三：跨境電商零售出口退（免）稅政策及案例分析【案情介紹】：A公司為已辦理出口退（免）稅資格備案的電子商務(wù)外貿(mào)公司，屬于增值稅一般納稅人。A公司通過設(shè)立在境內(nèi)的跨境電子商務(wù)第三方平臺(tái)B開展出口業(yè)務(wù)，并按月支付服務(wù)費(fèi)。2019年5月15日，國(guó)外C客戶通過互聯(lián)網(wǎng)向A公司采購(gòu)一批高爾夫球，增值稅征稅率為17%，退稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為10%，合同簽訂出口銷售額為10000元人民幣（FOB價(jià)，下同）。5月22日，A公司從國(guó)內(nèi)D生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)同數(shù)量高爾夫球，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元；同時(shí)，取得該批高爾夫球消費(fèi)稅專用繳款書上注明消費(fèi)稅額為800元。5月25日，A公司辦妥出口離境手續(xù)，取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，并且C客戶已在網(wǎng)上支付貨款。當(dāng)月A公司記入外銷收入賬，于次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)了出口退（免）稅。A公司增值稅與消費(fèi)稅退（免）稅計(jì)算如下：增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率＝8000×13%＝1040（元）。結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝8000×（17%－13%）＝320（元）。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＝8000×10%＝800（元）。

【分析提示】1．取得資格才能適用退（免）稅政策根據(jù)96號(hào)文規(guī)定，電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格備案，具備適用規(guī)定的退（免）稅政策的基本資格條件。同時(shí)，自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)適用退（免）稅、免稅政策。但平臺(tái)B屬于現(xiàn)代服務(wù)中的信息系統(tǒng)增值服務(wù)，因此，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定申報(bào)納稅。2.擁有憑證信息才能辦理退（免）稅根據(jù)96號(hào)文規(guī)定，出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯。同時(shí)，如果屬于外貿(mào)企業(yè)，必須在購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息有關(guān)內(nèi)容相匹配。因此，電子商務(wù)出口企業(yè)應(yīng)注意每筆出口業(yè)務(wù)的資料和信息的完整和及時(shí)，以免影響退（免）稅。3.企業(yè)類型決定申報(bào)退（免）稅的不同A公司屬于外貿(mào)企業(yè)，增值稅適用于免退稅，出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。如果是生產(chǎn)企業(yè)則適用于免抵退稅，出口貨物（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。消費(fèi)稅退（免）稅有別于增值稅，出口企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅的貨物免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。從上述分析可知，96號(hào)文雖主體政策明確，但配套的實(shí)施細(xì)則并未制訂，所依據(jù)