11第十一章-負(fù)債習(xí)題參考答案

第十一章負(fù)債習(xí)題參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.B；2.A；3.B；4.B；5.B；6.C；7.A；8.B；9.D；10.B；11.B；12.C；13.B；14.D；15.C；16.A；17.C；18.C；19.D；20.A；21.C；22.C；23.B；24.A；25.B；26.A；27.D；28.B；29.A；30.C；31.D；32.C；33.B；34.D；35.C；36.D；37.D；38.D；39.C；40.C；42.C；42.D；43.D；44.C；45.C；46.B；47.D；48.A；49.C；60.A；61.A；62.C；63.C；64.B；65.B；66.B；67.A；68.B；69.A；70.C；71.D；72.B；73.C；74D；75.D；76.A；77.A；78.B；79.C；二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD；2.ACD；3.CD；4.ABCD；5.AB；6.AB；7.BD；8.AC；9.ABCD；10.ABD；11.AC；12.ABD；13.AC；14.ABC；15.ACD；16.ABC；17.ABC；18.BC；19.BC；20.AD；21.AC；22.ABCD；23.ABC；24.AD；25.AC；26.ABC；27.ABC；28.ABCD；29.BD；30.ABD；31.BCD；32.ABD；33.BD；34.ABC35.AC;36.BCD;37.ABCD;38.ABC;39.AB;40.ADE;41.ABCDE;42.ABE;43.ADE;44.ABDE;45.CE;46.AC;47.ACDE;48.ACD;49.ABCE;三、判斷題1．錯(cuò)；2．對(duì)；3.錯(cuò)；4．錯(cuò)；5．錯(cuò)；6．對(duì)；7．錯(cuò)；8．錯(cuò)；9．錯(cuò)；10．錯(cuò)；11．錯(cuò)；12．錯(cuò)；13．錯(cuò)；14．錯(cuò)；15．錯(cuò)；16．錯(cuò)；17．錯(cuò)；18．錯(cuò)；19．錯(cuò)；20．錯(cuò)；21．錯(cuò)；22．對(duì)；23．錯(cuò)；24．錯(cuò)；25．錯(cuò)；26．錯(cuò)；27．對(duì)；28．錯(cuò)；29．錯(cuò)；30．對(duì)；31．對(duì)；32．錯(cuò)；33.錯(cuò)；34．對(duì)；35．對(duì)；36.錯(cuò)；37．對(duì)；38．對(duì)；39．錯(cuò)；40．對(duì)；41．對(duì)；42．對(duì)；43．對(duì)；44．錯(cuò)；45．對(duì)；46．對(duì)；47．對(duì)；48．錯(cuò)；四、簡(jiǎn)答題1、什么是負(fù)債？其特征是什么？負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有如下特征：（1）負(fù)債是由于企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（3）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)2、短期借款與長(zhǎng)期借款在會(huì)計(jì)核算上有什么區(qū)別？（1）使用的會(huì)計(jì)科目不同。短期借款的取得與歸還通過(guò)“短期借款”科目，長(zhǎng)期借款的取得與歸還通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算。（2）利息的核算不同。短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、什么是應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款入賬應(yīng)考慮哪些因素？應(yīng)付賬款指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款入賬應(yīng)考慮入賬時(shí)間和入賬金額兩大因素。應(yīng)付賬款入賬的時(shí)間，應(yīng)以與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：（1）物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬；（2）物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實(shí)際工作中采用在月份終了將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字（或者相反分錄）予以沖回的辦法。因購(gòu)買商品等而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算。應(yīng)付賬款的入賬金額主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，二是如何處理購(gòu)貨折扣問(wèn)題。由于期限較短，應(yīng)付賬款一般按將來(lái)應(yīng)付的金額入賬，而不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于產(chǎn)生的購(gòu)貨現(xiàn)金折扣，有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種處理方法。在總價(jià)法下，應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值入賬，不扣除折扣；如果在折扣期內(nèi)付款，則其獲得的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的理財(cái)收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。在凈價(jià)法下，應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額扣除折扣后的凈值入賬；由于超過(guò)折扣期付款而喪失的折扣，應(yīng)作為一種理財(cái)費(fèi)用。我國(guó)采用總價(jià)法核算。4、職工薪酬包括哪些內(nèi)容？如何確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬？（1）職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本，是吸引和激勵(lì)職工的重要手段，具體而言，職工薪酬主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金；④工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑤非貨幣性福利；⑥因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；⑦其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（2）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量主要應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：①職工薪酬的確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；除上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。②職工薪酬的計(jì)量。職工薪酬的計(jì)量分貨幣性職工薪酬計(jì)量和非貨幣性職工薪酬計(jì)量。對(duì)于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，應(yīng)按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用；對(duì)于沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額；企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。5、稅法規(guī)定增值稅視同銷售的情形有哪些，它們?cè)跁?huì)計(jì)處理上有什么特點(diǎn)？增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了下列8種情況需計(jì)算交納增值稅的視同銷售情況：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對(duì)于稅法上某些視同銷售的行為，如對(duì)外投資，從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，企業(yè)不會(huì)由于對(duì)外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。因此，會(huì)計(jì)核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。但是，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。6、稅法規(guī)定增值稅不予抵扣的情形有哪些，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)下列行為發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）以上各項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。7、長(zhǎng)期負(fù)債的利息費(fèi)用應(yīng)如何處理？長(zhǎng)期負(fù)債的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期負(fù)債用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。8、債券發(fā)行為什么會(huì)產(chǎn)生按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行的情況？考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格為按市場(chǎng)利率計(jì)算的到期時(shí)應(yīng)付的債券面值的貼現(xiàn)值和分期或到期時(shí)應(yīng)付利息的貼現(xiàn)值之和。如果企業(yè)發(fā)行債券的票面利率與市場(chǎng)利率相同，則應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格與債券的面值相等；如果票面利率大于市場(chǎng)利率，則溢價(jià)發(fā)行；如果票面利率小于市場(chǎng)利率，則折價(jià)發(fā)行。溢價(jià)和折價(jià)其實(shí)都是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整。9、什么是可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？可轉(zhuǎn)換債券指?jìng)钟腥嗽诔钟幸欢〞r(shí)期后，可以按照規(guī)定的比率或價(jià)格轉(zhuǎn)換為企業(yè)的普通股的債券。對(duì)于投資人而言，持有該債券，可以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，有機(jī)會(huì)獲得比股利更為穩(wěn)定可靠的利息收益，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較好時(shí)，又可以有機(jī)會(huì)將其轉(zhuǎn)換為股票，從而獲得比利息更高的股利收益。因此，可轉(zhuǎn)換債券對(duì)投資人的吸引力較強(qiáng)。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。10、什么是借款費(fèi)用，其內(nèi)容包括哪些？借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。11.符合資本化條件的資產(chǎn)有哪些？符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。12、借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足哪三個(gè)條件，借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。13、債務(wù)重組有哪些方式？在債務(wù)重組中所發(fā)生的債務(wù)重組損益應(yīng)如何處理？債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。（3）修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低債務(wù)利息率、免去應(yīng)付而未付的利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期等。（4）混合重組，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。債務(wù)人將在債務(wù)重組中所發(fā)生的債務(wù)重組損益計(jì)入當(dāng)期損益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。債權(quán)人將在債務(wù)重組中所發(fā)生的債務(wù)重組損益計(jì)入當(dāng)期損益借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備。14.什么是或有事項(xiàng)？或有事項(xiàng)具有哪些特征？或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁.債務(wù)擔(dān)保.產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）.虧損合同.重組義務(wù).承諾.環(huán)境污染整治等?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：（1）或有事項(xiàng)是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性；（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。15.什么是或有負(fù)債和或有資產(chǎn)？其在確認(rèn)上有什么要求？或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過(guò)某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。但是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，原來(lái)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。這時(shí)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)也是一樣，其對(duì)應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐漸變得明確，如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。16.簡(jiǎn)述或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則以及計(jì)量涉及的主要問(wèn)題?；蛴惺马?xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。此外，企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償。因此，或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題，一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。五、業(yè)務(wù)題1.（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提的利息金額＝120000×4%÷12＝400（元）2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款120000如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已提未付利息：借；短期借款120000應(yīng)付利息800貸：銀行存款1208002.(1)2019年1月1日。借：銀行存款1194投資收益6貸：交易性金融負(fù)債——本金1200(2)2018年5月31日。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)60(3)2018年6月30日。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)60借：交易性金融負(fù)債——本金1200——公允價(jià)值變動(dòng)120投資收益30貸：銀行存款1350借：投資收益120貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1203.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.0585貸：銀行存款0.0585借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付票據(jù)117如果到期支付貨款：借：應(yīng)付票據(jù)117貸：銀行存款117如果到期無(wú)力支付貨款：借：應(yīng)付票據(jù)117貸：短期借款1174.（1）7月1日借：銀行存款10貸：預(yù)收賬款10（2）8月1日借：預(yù)收賬款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（3）8月10日借：銀行存款107貸：預(yù)收賬款1075.應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額＝400×2×（1+17%）＝936（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝100×2×（1+17%）＝234（萬(wàn)元）借：生產(chǎn)成本936管理費(fèi)用234貸：應(yīng)付職工薪酬1170借：應(yīng)付職工薪酬1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（500×2）1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（500×1.2）600貸：庫(kù)存商品6006.（1）借：管理費(fèi)用1.2貸：應(yīng)付職工薪酬1.2（2）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3貸：應(yīng)付職工薪酬3（3）借：管理費(fèi)用2（0.08×25）貸：應(yīng)付職工薪酬2借：應(yīng)付職工薪酬2貸：累計(jì)折舊2（4）借：管理費(fèi)用87.75貸：應(yīng)付職工薪酬87.75借：應(yīng)付職工薪酬87.75貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.75借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：庫(kù)存商品60（5）借：生產(chǎn)成本105制造費(fèi)用15管理費(fèi)用20銷售費(fèi)用10貸：應(yīng)付職工薪酬150（6）借：應(yīng)付職工薪酬5貸：銀行存款5（7）借：應(yīng)付職工薪酬0.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅0.8（8）借：應(yīng)付職工薪酬0.1貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款0.1（9）借：應(yīng)付職工薪酬0.8貸：其他應(yīng)收款0.87.（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資l00貸：原材料l00借：委托加工物資20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅8貸：應(yīng)付賬款31.4借：原材料l20貸：委托加工物資120（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資100貸：原材料100借：委托加工物資28應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4貸：應(yīng)付賬款31.4借：原材料l28貸：委托加工物資1288.（1）6月1日，企業(yè)購(gòu)入工程用原材料：借：工程物資29.25貸：應(yīng)付票據(jù)29.25（2）6月3日，收到乙公司預(yù)付貨款：借：銀行存款20貸：預(yù)收賬款20（3）6月10日，企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)時(shí)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝5×5%＝0.25（萬(wàn)元）借：銀行存款5無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3累計(jì)攤銷2貸：無(wú)形資產(chǎn)8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.25營(yíng)業(yè)外收入1.75（4）6月15日，企業(yè)向乙公司發(fā)貨：借：預(yù)收賬款70.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50貸：庫(kù)存商品50收到乙公司支付的剩余貨款及稅金：借：銀行存款50.2貸：預(yù)收賬款50.2（5）6月28日，分配工資：借：生產(chǎn)成本15制造費(fèi)用8管理費(fèi)用2在建工程1貸：應(yīng)付職工薪酬26從銀行提現(xiàn)以備發(fā)放工資：借：庫(kù)存現(xiàn)金26貸：銀行存款26用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬26貸：庫(kù)存現(xiàn)金26（6）6月30日，計(jì)提的利息＝29.25×8%×1/12＝0.195（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.195貸：應(yīng)付票據(jù)0.1959.（1）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：①借：原材料60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2貸：應(yīng)付票據(jù)70.2②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資47.97貸：其他業(yè)務(wù)收入41應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.97借：其他業(yè)務(wù)成本41貸：原材料41③借：應(yīng)收賬款23.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16貸：庫(kù)存商品16④借：在建工程35.1貸：原材料30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.1⑤借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10貸：原材料10⑥借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）1貸：銀行存款1（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額9月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37（萬(wàn)元）；9月份應(yīng)交的增值稅額=10.37+5.1-10.2-4=1.27（萬(wàn)元）；9月份應(yīng)交未交的增值稅額=1.27-1=0.27（萬(wàn)元）。10.（1）2019年3月6日不編制會(huì)計(jì)分錄（2）2019年4月6日借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付股利2000貸：應(yīng)付股利——甲股東800（2000×40%）——乙股東1200（2000×60%）2019年4月16日借：應(yīng)付股利——甲股東800——乙股東1200貸：銀行存款200011.（1）1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金借：管理費(fèi)用5000貨：其他應(yīng)付款50002月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上。（2）3月31日支付租金借：其他應(yīng)付款10000管理費(fèi)用5000貸：銀行存款1500012.（1）2019年1月1日取得借款時(shí)：借：銀行存款400貸：長(zhǎng)期借款——本金400（2）2019年1月1日支付設(shè)備款時(shí)：借：在建工程300應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51貸：銀行存款351（3）2019年1月1日支付安裝費(fèi)用時(shí)借：在建工程100貸：銀行存款100（4）2019年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。借：在建工程20（400×5%）貸：應(yīng)付利息20（5）2019年12月31日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)420（300+100+20）貸：在建工程420（6）2020年1月6日支付利息借：應(yīng)付利息20貸：銀行存款20（7）計(jì)算2020年固定資產(chǎn)的年折舊額年折舊額=420×2/10=84（萬(wàn)元）（8）2020年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20（400×5%）貸：應(yīng)付利息20（9）2021年1月6日支付利息借：應(yīng)付利息20貸：銀行存款20（10）到期支付第三年利息和本金借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20長(zhǎng)期借款——本金400貸：銀行存款42013.（1）編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款800貸：長(zhǎng)期借款800（2）編制2018年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。借：在建工程48貸：應(yīng)付利息48（800×6%）（3）①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。500+300+48＝848（萬(wàn)元）②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)848貸：在建工程848（4）①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額。（848－8）/20＝42（萬(wàn)元）②編制計(jì)提倉(cāng)庫(kù)2019年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用42貸：累計(jì)折舊42（5）編制2019年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48貸：應(yīng)付利息4814.（1）2019年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款100貸：應(yīng)付債券—面值100（2）2019年6月30日、12月31日和2020年6月30日計(jì)提利息均做如下會(huì)計(jì)處理：借：在建工程3貸：應(yīng)付利息3（3）2019年7月1日、2020年1月1日和7月1日支付利息均做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付利息3貸：銀行存款3（4）2020年12月31日計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3貸：應(yīng)付利息3（5）2021年1月1日支付利息：借：應(yīng)付利息3貸：銀行存款3（6）2021年1月1日支付本金：借：應(yīng)付債券—面值100貸：銀行存款10015.（1）2018年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款8000貸：應(yīng)付債券——面值8000（2）2019年1月1日借：在建工程7000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190貸：銀行存款8190（3）2019年12月31日支付安裝費(fèi)用借：在建工程100貸：銀行存款100（4）編制2019年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。借：在建工程360貸：應(yīng)付利息360（8000×4.5%）（5）計(jì)算2019年12月31日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝7000+100+360＝7460（萬(wàn)元）（6）2020年1月10日支付利息借：應(yīng)付利息360貸：銀行存款360（7）編制2020年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用360貸：應(yīng)付利息360（8000×4.5%）（8）編制2022年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券——面值8000應(yīng)付利息360貸：銀行存款836016.（1）2019年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款1961.92應(yīng)付債券——利息調(diào)整38.08貸：應(yīng)付債券——面值2000（2）2019年6月30日計(jì)提利息利息費(fèi)用＝1961.92×4％×6/12＝39.24（萬(wàn)元）借：在建工程39.24貸：應(yīng)付利息30應(yīng)付債券——利息調(diào)整9.24（3）2019年7月1日支付利息借：應(yīng)付利息30貸：銀行存款30（4）2019年12月31日計(jì)提利息利息費(fèi)用＝（1961.92＋9.24）×4％×6/12＝39.42（萬(wàn)元）借：在建工程39.42貸：應(yīng)付利息30應(yīng)付債券——利息調(diào)整9.42（5）2020年1月1日支付利息借：應(yīng)付利息30貸：銀行存款30（6）2020年6月30日計(jì)提利息利息費(fèi)用＝（1961.92＋9.24＋9.42）×4％×6/12＝39.61（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用39.61貸：應(yīng)付利息30應(yīng)付債券——利息調(diào)整9.61（7）2020年7月1日支付利息借：應(yīng)付利息30貸：銀行存款30（8）2020年12月31日計(jì)提利息尚未攤銷的“利息調(diào)整”余額＝38.08－9.24－9.42－9.61＝9.81（萬(wàn)元）利息費(fèi)用＝30＋9.81＝39.81（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用39.81貸：應(yīng)付利息30應(yīng)付債券——利息調(diào)整9.81（9）2021年1月1日支付利息和本金借：應(yīng)付債券——面值2000應(yīng)付利息30貸：銀行存款203017.（1）計(jì)算S公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值＝480×（P/A,6％,3）＋12000×（P/F,6％,3）＝480×2.6730＋12000×0.8396＝11358.24（萬(wàn)元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值＝12800－11358.24＝1441.76（萬(wàn)元）（2）S公司2019年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款12800應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整641.76貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值12000資本公積——其他資本公積1441.76（3）2019年12月31日S公司應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（12000－641.76）×6％＝681.49（萬(wàn)元）（4）編制S公司2019年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付利息的會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用681.49貸：應(yīng)付利息480應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整201.49借：應(yīng)付利息480貸：銀行存款480（5）2019年12月31日債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝［5000－（641.76－201.49）×5000/12000］/10＝481.66（萬(wàn)股）（6）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)S公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券——面值5000資本公積——其他資本公積600.73（1441.76×5000/12000）貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整183.45[（641.76－201.49）×5000/12000］股本481.66資本公積——股本溢價(jià)4935.6218.（1）計(jì)算2019年專門借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額：2019年專門借款發(fā)生的利息金額＝6000×8％＝480（萬(wàn)元）2019年2～5月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用＝6000×8％×120/360＝160（萬(wàn)元）2019年專門借款存入銀行取得的利息收入＝4000×0.5％×6＝120（萬(wàn)元）其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入＝4000×0.5％×2＝40（萬(wàn)元）2019年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額＝480－160－40＝280（萬(wàn)元）2019年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額＝160－（120－40）＝80（萬(wàn)元）（2）計(jì)算2019年該項(xiàng)工程所占用的一般借款資本化率：一般借款的資本化率＝（4500×6％＋1044×5％）÷（4500＋1044）×100％＝5.81％（3）計(jì)算該項(xiàng)工程所占用的一般借款資本化金額和費(fèi)用化金額：2019年占用的一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝500×180/360＋3000×90/360＝1000（萬(wàn)元）2019年一般借款發(fā)生的利息費(fèi)用＝4500×6％＋1044×5％＝322.20（萬(wàn)元）2019年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝1000×5.81％＝58.10（萬(wàn)元）2019年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息費(fèi)用＝322.2－58.1＝264.1（萬(wàn)元）（4）編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程338.10（280＋58.10）應(yīng)收利息120應(yīng)付債券——利息調(diào)整27.80財(cái)務(wù)費(fèi)用344.10貸：應(yīng)付利息83019.（1）確定專門借款的資本化期間：2019年資本化期間為2019年1月1日～3月31日、8月1日～12月31日。（2）按季計(jì)算2019年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：①第一季度：A.專門借款利息＝1000×8％×3/12＝20（萬(wàn)元）B.利息資本化金額＝利息費(fèi)用－閑置資金取得的利息收入＝20－4＝16（萬(wàn)元）借：在建工程——生產(chǎn)線16銀行存款4貸：應(yīng)付利息20②第二季度（暫停資本化）：A.專門借款利息＝1000×8％×3/12＝20（萬(wàn)元）B.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝20－4＝16（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16銀行存款4貸：應(yīng)付利息20③第三季度：A.專門借款利息＝1000×8％×3/12＝20（萬(wàn)元）B.7月份暫停資本化期間計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝1000×8％×1/12＝6.67（萬(wàn)元）C.利息資本化金額＝20－9－6.67＝4.33（萬(wàn)元）借：在建工程——生產(chǎn)線4.33銀行存款9財(cái)務(wù)費(fèi)用6.67貸：應(yīng)付利息20④第四季度：A.專門借款利息＝1000×8％×3/12＝20（萬(wàn)元），應(yīng)全部資本化。B.從10月1日開(kāi)始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬(wàn)元（300＋400＋500），超過(guò)了專門借款200萬(wàn)元，應(yīng)將超過(guò)部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝200×3/3＝200（萬(wàn)元）季度資本化率＝6％×3/12＝1.5％一般借款利息資本化金額＝200×1.5％＝3（萬(wàn)元）利息資本化金額＝20＋3＝23（萬(wàn)元）C.賬務(wù)處理：借：在建工程——生產(chǎn)線20貸：應(yīng)付利息20借：在建工程——生產(chǎn)線3財(cái)務(wù)費(fèi)用4.5貸：銀行存款7.5（500×6％×3/12）20.（1）計(jì)算2019年第一季度和第二季度適用的資本化率：由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5％（6％×3/12）。由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：加權(quán)平均利率＝（一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和＋當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)）÷一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝[200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100％＝1.5％（2）計(jì)算2019年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：第一季度超過(guò)專門借款的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（萬(wàn)元）第一季度應(yīng)予資本化的利息金額＝150×1.5％＝2.25（萬(wàn)元）第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額＝200×6％×3/12＝3（萬(wàn)元）賬務(wù)處理為：借：在建工程——借款費(fèi)用2.25財(cái)務(wù)費(fèi)用0.75貸：應(yīng)付利息3第二季度超過(guò)專門借款的一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝（100＋50＋50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（萬(wàn)元）則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額＝440×1.5％＝6.6（萬(wàn)元）第二季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額＝200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）＝7.275（萬(wàn)元）。賬務(wù)處理為：借：在建工程——借款費(fèi)用6.6財(cái)務(wù)費(fèi)用0.675貸：應(yīng)付利息7.27521.（1）甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債＝400×3％＝12（萬(wàn)元）2019年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組400預(yù)計(jì)負(fù)債12營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得882020年12月31日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20貸：銀行存款202021年12月31日還清債務(wù)借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組400財(cái)務(wù)費(fèi)用20預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組12貸：銀行存款432如果2020年甲公司編制的利潤(rùn)表表明未實(shí)現(xiàn)盈利，則甲公司2021年12月31日償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組400財(cái)務(wù)費(fèi)用20貸：銀行存款420借：預(yù)計(jì)負(fù)債12貸：營(yíng)業(yè)外收入12（2）乙公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理2019年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組400壞賬準(zhǔn)備50營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失50貸：應(yīng)收賬款5002020年12月31日收到利息借：銀行存款20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用202021年12月31日收回欠款借：銀行存款432貸：應(yīng)收賬款400財(cái)務(wù)費(fèi)用32如果2020年甲公司編制的利潤(rùn)表表明未實(shí)現(xiàn)盈利，則乙公司2021年12月31日收回欠款的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款420貸：應(yīng)收賬款400財(cái)務(wù)費(fèi)用20

22.(1)甲公司會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款48.25庫(kù)存商品375應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)63.75交易性金融資產(chǎn)140應(yīng)收股利10應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100壞賬準(zhǔn)備60營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3貸：應(yīng)收賬款800(2)乙公司會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款800資本公積——其他資本公積35貸：銀行存款48.25主營(yíng)業(yè)務(wù)收入375應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)63.75可供出售金融資產(chǎn)——成本100——公允價(jià)值變動(dòng)35應(yīng)收股利10投資收益40(150－100－10)應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100預(yù)計(jì)負(fù)債8營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得55(800－48.25－375×1.17－150－100－8)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本375存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45貸：庫(kù)存商品42023.（1）大華公司重組后債權(quán)的公允價(jià)值＝（7020－300－840－1053－1827）×（1－20％）＝2400（萬(wàn)元）（2）M公司重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝（7020－300－840－1053－1827）×（1－20％）＝2400（萬(wàn)元）（3）大華公司有關(guān)分錄如下：重組時(shí)：借：銀行存款300固定資產(chǎn)840庫(kù)存商品――A產(chǎn)品600――B產(chǎn)品300應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153長(zhǎng)期股權(quán)投資――M公司1827應(yīng)收賬款――債務(wù)重組2400壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款7020資產(chǎn)減值損失200第一年收取利息時(shí)：借：銀行存款120貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用120第二年收回本息時(shí)：借：銀行存款2496貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2400財(cái)務(wù)費(fèi)用96M公司有關(guān)分錄如下：重組時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理720固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)1050借：應(yīng)付賬款7020貸：銀行存款300固定資產(chǎn)清理720主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153股本1827應(yīng)付賬款――債務(wù)重組2400預(yù)計(jì)負(fù)債48營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得552——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得120注意：普通股的面值與市價(jià)均為1元，所以此筆分錄中不會(huì)出現(xiàn)資本公積——股本溢價(jià)的相關(guān)核算。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本690貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品450——B產(chǎn)品240第一年支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用96預(yù)計(jì)負(fù)債24貸：銀行存款120第二年支付本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2400財(cái)務(wù)費(fèi)用96貸：銀行存款2496借：預(yù)計(jì)負(fù)債24貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2424.（1）B公司披露還款和或有資產(chǎn)事項(xiàng)：本公司委托銀行向C公司貸款1000萬(wàn)元，C公司逾期未還。為此，本公司依法起訴。經(jīng)一審判決本公司勝訴，要求C公司償還本公司貸款1100萬(wàn)元，并支付罰金20萬(wàn)元，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。直至2022年12月31日，C公司尚未履行判決。（2）C公司分錄借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)50000營(yíng)業(yè)外支出—罰息200000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟250000C公司披露還款和預(yù)計(jì)負(fù)債事項(xiàng)：由于本公司借款逾期未還，被B公司提起訴訟。一審判決本公司敗訴。責(zé)成本公司向B公司償付貸款本金利息1100萬(wàn)元，并支付罰金20萬(wàn)元，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。直至2022年12月31日，本公司尚未履行判決。25.（1）借：營(yíng)業(yè)外支出500（10×50）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500完工轉(zhuǎn)銷時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債500

貸：庫(kù)存商品500（2）借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000（3）2018年末借：營(yíng)業(yè)外支出1000000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000到2019年應(yīng)該支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000（4）甲公司購(gòu)買商品成本總額為10000元，出售給乙公司價(jià)格總額為8000元，虧損2000元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金3000元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失2000元與違約金3000元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000元。借：營(yíng)業(yè)外支出2000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000購(gòu)入商品后借：預(yù)計(jì)負(fù)債2000

貸：庫(kù)存商品2000（5）甲公司購(gòu)買商品成本總額為10000元，出售給乙公司價(jià)格總額為8000元，虧損2000元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金1000元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失2000元與違約金1000元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000元。借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000支付違約金時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

貸：銀行存款100026.（1）甲機(jī)床第一季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保（甲機(jī)床）40000

貸：銀行存款20000原材料20000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝400×50000×（0.01＋0.015）÷2＝250000元借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保250000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保（甲機(jī)床）250000第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝240000＋250000-40000＝450000元。第二季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保（甲機(jī)床）400000

貸：銀行存款200000原材料200000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝600×50000×（0.01＋0.015）÷2＝375000元借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保375000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保（甲機(jī)床）375000第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝450000＋375000－400000＝425000元。第三季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保（甲機(jī)床）360000

貸：銀行存款180000原材料180000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝800×50000×（0.01＋0.015）÷2＝500000（元）借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保500000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保（甲機(jī)