財務會計實務(第二版)(下)

國家級職業(yè)教育規(guī)劃教材財務會計實務（第二版）項目1會計基礎工作項目2籌集資金的核算項目3生產(chǎn)準備——非流動資產(chǎn)的核算項目4生產(chǎn)準備——材料采購的核算項目5生產(chǎn)過程的核算目錄項目6銷售的核算項目7對外投資的核算項目8會計期末處理項目9會計報表的編制目錄項目7對外投資的核算任務23交易性金融資產(chǎn)的核算項目7為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值，企業(yè)向被投資單位投放資金的經(jīng)濟活動稱為對外投資。企業(yè)對外投資可以采取購買證券交易市場的上市交易股票、債券、基金的形式，也可以直接對其他企業(yè)進行股權(quán)、債權(quán)投資。企業(yè)對外投資可以是短期持有獲取價差收益，也可以長期持有實現(xiàn)多元化經(jīng)營，或?qū)Σ牧瞎?、產(chǎn)品銷售商進行投資，使企業(yè)得到可持續(xù)性發(fā)展，獲取長期收益。當前我國中小企業(yè)的對外投資形式主要采取短期持有公開上市交易的股票、債券、基金的投資，本項目僅圍繞此投資形式介紹其核算。項目7任務23交易性金融資產(chǎn)的核算項目7任務23交易性金融資產(chǎn)的核算任務描述2017年12月5日，萬泉河啤酒公司計劃部委托海通證券營業(yè)部買入海馬股份股票1萬股，股票款和相關(guān)交易稅費從公司的股票資金賬戶中扣除，計劃部將該股票交易單送交財務部。2017年12月10日，公司計劃部將2017年5月6日買入的1萬股羅牛山股票全部賣出，股票款和相關(guān)交易稅費在股票資金賬戶中結(jié)算，計劃部將該股票交易單送交財務部。2017年12月31日，財務部收到計劃部送來的12月31日公司持有股票的對賬單，對股票的期末價值進行計量。提示：本任務中所有的交易費用均未取得增值稅專用發(fā)票。項目7任務23交易性金融資產(chǎn)的核算任務分析企業(yè)對外投資涉及取得投資、持有期間收到分紅派息和處置等業(yè)務的處理。那么，會計核算中首先應設置相應的賬戶反映取得的投資成本。會計期末，隨著證券交易市場上的股票、債券、基金價格的不斷波動，按會計準則規(guī)定，企業(yè)應以持有投資的期末價值反映會計信息，因而要計算并反映投資成本與期末價值之間的差額。處置股票時，企業(yè)還需計算并反映投資的損益。項目7任務23交易性金融資產(chǎn)的核算相關(guān)知識一、交易性金融資產(chǎn)的劃分在會計核算中，企業(yè)為了賺取證券交易市場的價差收入而購入的公開上市交易的、短期持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，被劃分為交易性金融資產(chǎn)，需要專設“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算。二、買賣交易性金融資產(chǎn)的結(jié)算資金核算企業(yè)買賣公開上市交易的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，必須委托證券公司辦理。所以，企業(yè)首先應在證券公司開設本單位的專用資金結(jié)算賬戶，并確保有足額的投資資金。企業(yè)存放在證券公司資金結(jié)算賬戶的投資資金，在“其他貨幣資金”賬戶中專設“存出投資款”明細賬戶核算。項目7任務23交易性金融資產(chǎn)的核算相關(guān)知識二、買賣交易性金融資產(chǎn)的結(jié)算資金核算“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶借方登記企業(yè)劃入證券公司資金結(jié)算賬戶的投資資金和賣出股票、債券、基金收回的資金，貸方登記企業(yè)買入股票、債券、基金支付的資金和從資金結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)回的投資資金，期末借方余額反映企業(yè)在證券公司資金結(jié)算賬戶的投資資金余額。1.企業(yè)轉(zhuǎn)款到證券公司資金結(jié)算賬戶根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根等單據(jù)，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款項目7相關(guān)知識二、買賣交易性金融資產(chǎn)的結(jié)算資金核算2.企業(yè)從證券公司資金結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)回款項根據(jù)進賬單（收賬通知聯(lián)）等單據(jù)，編制會計分錄：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——存出投資款三、交易性金融資產(chǎn)的核算1.取得投資的初始成本計量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允價值（即交易所掛牌交易的買入價）作為初始投資成本，在“交易性金融資產(chǎn)——成本”明細賬戶中核算。項目7相關(guān)知識三、交易性金融資產(chǎn)的核算1.取得投資的初始成本計量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，支付的印花稅與支付給券商的傭金等相關(guān)交易費用，一次性計入當期損益中的“投資收益”賬戶，不計入初始投資成本。發(fā)生的交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可以從當期銷項稅額中抵扣。值得注意的是：（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，支付的價款中若包含取得前已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不應單獨確認為應收項目，而應計入交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本。（2）企業(yè)收到取得前已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不應沖減交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本，而應確認“投資收益”。項目7相關(guān)知識三、交易性金融資產(chǎn)的核算2.持有期間收到分紅派息的核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息、一次還本的債券投資按票面利率計算的利息，屬于持有期間的收益，確認為投資收益。需要注意的是，企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計入投資收益：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確認，二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，三是股利的金額能夠可靠計量。（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、應計利息時，根據(jù)相關(guān)通知，編制會計分錄：借：應收股利貸：投資收益項目7三、交易性金融資產(chǎn)的核算2.持有期間收到分紅派息的核算（2）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利、應計利息時，根據(jù)收款憑證，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應收股利3.期末計量資產(chǎn)負債表日（資產(chǎn)負債表涵蓋期間的最后一日，如年末、月末等），交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值進行期末計量。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期末公允價值與賬面余額（交易性金融資產(chǎn)賬戶中成本與公允價值變動明細賬戶之和）之間的差額，屬于企業(yè)未實現(xiàn)的投資損益，一方面計入當期損益的“公允價值變動損益”賬戶，另一方面調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，計入“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶。項目7三、交易性金融資產(chǎn)的核算3.期末計量若交易性金融資產(chǎn)期末公允價值高于賬面余額，根據(jù)股票對賬單，編制會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益若交易性金融資產(chǎn)期末公允價值低于賬面余額，則做相反會計分錄。4.處置時損益的確認交易性金融資產(chǎn)處置時，需要考慮以下兩個問題：（1）確認處置時損益交易性金融資產(chǎn)處置時的損益包括兩部分，一是確認該交易性金融資產(chǎn)處置日的公允價值與賬面余額之間的差額為投資收益，二是將已計入“公允價值變動損益”賬戶的持有期間未實現(xiàn)的損益結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”賬戶，確認持有期間投資變動的損益。項目7三、交易性金融資產(chǎn)的核算4.處置時損益的確認（2）計算應交增值稅按增值稅相關(guān)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按盈虧（賣出價-買入價）相抵后的余額作為銷售額計算增值稅。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，所以處置交易性金融資產(chǎn)時，會計人員需自行計算應交的增值稅。值得注意的是，金融商品轉(zhuǎn)讓按盈虧相抵后的余額為含稅銷售額，應換算為不含稅銷售額計算應交增值稅。計算公式如下：轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅=［（賣出價-買入價）/（1+6%）］×6%處置交易性金融資產(chǎn)時，具體的賬務處理見圖表。項目7項目7相關(guān)知識四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶“交易性金融資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本賬戶核算。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得交易性金融資產(chǎn)的成本和資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，以及處置交易性金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)銷的公允價值變動損失；貸方登記資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額的差額，以及處置交易性金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)銷的成本和公允價值變動收益。本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”“公允價值變動”等進行明細核算。項目7相關(guān)知識四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶2.“應收股利”“應收利息”賬戶“應收股利”賬戶用于核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸方登記實際收到的現(xiàn)金股利或利潤。本賬戶期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。本賬戶可按被投資單位進行明細核算?！皯绽ⅰ辟~戶用于核算企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應向債務人收取的利息。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記資產(chǎn)負債表日，持有分期付息、一次性還本的債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息，貸方登記實際收到的利息，本賬戶借方余額反映企業(yè)尚未收回的利息。本賬戶可按被投資單位進行明細核算。項目7四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶3.“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶用于核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。本賬戶屬于損益類中收益類賬戶，貸方登記確認的投資收益，借方登記確認的投資損失，期末應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。本賬戶可按投資項目進行明細核算。4.“公允價值變動損益”賬戶“公允價值變動損益”賬戶用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等以公允價值計量的資產(chǎn)，其公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。本賬戶屬于損益類中收益類賬戶，貸方登記資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借方登記資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額，期末應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按以公允價值計量的資產(chǎn)類別進行明細核算。項目7任務實施1.2017年12月5日制單會計劉悅收到計劃部交來的海馬股票交易單。項目7分析：該筆業(yè)務為購入股票。劉悅核實公司取得該投資旨在短期持有、獲取證券市場差價，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。任務實施1.2017年12月5日購入股票的核算應根據(jù)股票交易單中的買入數(shù)量和成交價，計算購入股票的初始成本；按股票交易單中的傭金和其他費用之和，確認投資收益；按股票交易單中交易金額，減少存放在證券公司資金結(jié)算賬戶的投資資金。劉悅編制記賬憑證。項目7任務實施2.2017年12月10日制單會計劉悅收到計劃部交來的羅牛山股票交易單。項目7分析：該筆業(yè)務為賣出股票。賣出股票應根據(jù)股票交易單中實收金額，增加存出投資款；同時查閱相關(guān)明細賬簿，轉(zhuǎn)銷記錄該股票的“交易性金融資產(chǎn)”賬戶中成本、公允價值變動明細賬戶金額；按實收金額與轉(zhuǎn)銷的股票賬面余額的差額確認投資收益。任務實施2.2017年12月10日公司持有的羅牛山股票成本參見相關(guān)知識所述為119,000元，該股票公允價值變動金額為零，劉悅編制記賬憑證。項目7任務實施2.2017年12月10日劉悅按賣出價與買入價的差額計算應交增值稅額［（10,000×20-119,000）/（1+6%）］×6%=4,584.91（元），并沖減投資收益，編制記賬憑證。項目7提示：假設公司11月賣出金融商品時，盈虧相抵后出現(xiàn)負差，“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”為借方余額4,584.91元，剛好抵減本月出售羅牛山股票應交的增值稅。即，2017年12月31日“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”賬戶期末余額為零，沒有需繳納的轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅。任務實施3.2017年12月31日制單會計劉悅收到計劃部交來12月31日公司持有股票的對賬單。項目7分析：期末計量，會計需查閱持有海馬股票的“交易性金融資產(chǎn)”賬戶中的成本、公允價值變動明細賬金額，并根據(jù)該股票期末市價計算未實現(xiàn)的價值變動額。在會計實務中，會計人員可以自行編制交易性金融資產(chǎn)期末計量表來反映持有投資的期末價值變動額。任務實施3.2017年12月31日劉悅查詢會計賬簿中記錄的海馬股票相關(guān)資料，編制交易性金融資產(chǎn)期末計量表。項目7提示：資產(chǎn)負債表日，若計算的公允價值變動差額為正數(shù)，說明交易性金融資產(chǎn)在持有期間價值升高，屬于未實現(xiàn)的投資收益，應按差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”賬戶；若公允價值變動差額為負數(shù)，說明交易性金融資產(chǎn)在持有期間價值下跌，屬于未實現(xiàn)的投資損失，應按差額做相反的會計分錄。任務實施3.2017年12月31日劉悅根據(jù)交易性金融資產(chǎn)期末計量表編制記賬憑證。項目7任務實施4.條件變化后的同一任務賬務處理假設：如果2018年4月16日，海馬股份股東大會決議通過2017年度股利分配方案，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元。2018年5月20日，萬泉河啤酒公司收到現(xiàn)金股利1,000元。2018年8月11日，計劃部賣出持有的1萬股海馬股票，賣出價每股11元，股票交易費910元，股票資金賬戶實收109,090元。財務部要完成上述業(yè)務相應的賬務處理。分析：上述業(yè)務涉及取得投資后宣告分派現(xiàn)金股利、收到現(xiàn)金股利及跨年度處置投資等業(yè)務的核算。萬泉河啤酒公司相關(guān)賬務處理如下：（1）2018年4月16日劉悅根據(jù)海馬股份股東大會決議宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，編制會計分錄如下：借：應收股利——海馬股票 1,000.00貸：投資收益1,000.00項目7任務實施4.條件變化后的同一任務賬務處理（2）2018年5月20日劉悅根據(jù)股票交易單中收到的現(xiàn)金股利，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——存出投資款 1,000.00貸：應收股利——海馬股票1,000.00（3）2018年8月11日1）劉悅根據(jù)股票交易單中實收金額，增加存出投資款；查閱明細賬簿，轉(zhuǎn)銷“交易性金融資產(chǎn)——海馬股票（成本）”（參見任務實施，海馬股票成本120,000.00元）、“交易性金融資產(chǎn)——海馬股票（公允價值變動）”（參見任務實施，海馬股票公允價值變動30,000.00元）的賬戶余額；項目74.條件變化后的同一任務賬務處理（3）2018年8月11日按實收金額與“交易性金融資產(chǎn)”海馬股票的賬面余額的差額確認投資收益，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——存出投資款 109,090.00投資收益 40,910.00貸：交易性金融資產(chǎn)——海馬股票（成本）120,000.00交易性金融資產(chǎn)——海馬股票（公允價值變動）30,000.002）將持有海馬股票期間已計入“公允價值變動損益”中未實現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，編制會計分錄如下：借：公允價值變動損益 30,000.00貸：投資收益30,000.00項目7任務實施4.條件變化后的同一任務賬務處理（3）2018年8月11日3）計算轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅［（11×10,000-12×10,000）/（1+6%）］×6%=-566.04（元），編制會計分錄如下：借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅 566.04貸：投資收益566.04項目7項目8會計期末處理任務24財產(chǎn)清查的核算任務25資產(chǎn)減值的核算任務26利潤形成的核算

任務26-1期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算任務26-2所得稅費用的核算任務27利潤分配的核算

項目8任務24財產(chǎn)清查的核算項目8任務24財產(chǎn)清查的核算任務描述2017年12月10日，萬泉河啤酒公司董事會決定成立清查小組，對公司資產(chǎn)進行年終全面清查。財務部配合公司清查小組開展清查工作，經(jīng)理馮陽安排方荷配合清查小組清查公司庫存現(xiàn)金、銀行存款，張茜配合清查存貨和固定資產(chǎn)，劉悅配合清查往來款項。2017年12月20日，財務部集中對本次清查過程中出現(xiàn)的各種情況按照相關(guān)規(guī)定提出不同處理意見，報請董事會審批。2017年12月31日，財務部根據(jù)董事會決定，對財產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的資產(chǎn)進行賬務處理。項目8任務24財產(chǎn)清查的核算任務分析資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，也會因生產(chǎn)經(jīng)營活動而不斷損耗，因此資產(chǎn)是企業(yè)會計核算的重點。同時，又因為大多數(shù)資產(chǎn)都具有實物形態(tài)，所以企業(yè)在對資產(chǎn)進行核算的時候，除要保證資產(chǎn)的賬面價值核算正確外，還要保證各種形態(tài)的實物資產(chǎn)實存數(shù)與賬存數(shù)一致。在會計實務中，企業(yè)是通過定期和不定期的財產(chǎn)清查來驗證在會計核算中其資產(chǎn)賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符。因此，財產(chǎn)清查工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：1.財產(chǎn)物資賬存數(shù)的確定；2.財產(chǎn)物資實存數(shù)的確定；3.賬實不符時的賬務處理。項目8任務24財產(chǎn)清查的核算相關(guān)知識一、財產(chǎn)清查的組織財產(chǎn)清查就是指對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明貨幣資金、往來款項和實物資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的實有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)和實際結(jié)存數(shù)是否一致，以保證賬實相符。企業(yè)財產(chǎn)清查可以根據(jù)業(yè)務需要定期、不定期（臨時）清查，清查的范圍既可以對全部財產(chǎn)物資進行清查（即全面清查），也可以有針對性地對部分財產(chǎn)進行清查（即局部清查）。通常，企業(yè)每年年終結(jié)算之前，為確保年度會計報表的真實性，要進行一次全面清查；而對原材料、產(chǎn)成品等流動性較大或容易發(fā)生溢余、損耗的財產(chǎn)，除年終全面清查外，還應在每月、每季輪流盤點或重點抽查。項目8相關(guān)知識一、財產(chǎn)清查的組織財產(chǎn)清查就其一般程序來說，主要包括以下三個步驟：1.成立財產(chǎn)清查組在財產(chǎn)清查時，一般專門成立清查組，具體負責財產(chǎn)清查工作。財產(chǎn)清查組應確定財產(chǎn)清查的內(nèi)容、財產(chǎn)清查的時間以及清查基準日（即核對財產(chǎn)實存數(shù)與賬面數(shù)的時點）。在實務工作中，一般是以清查開始日（或盤點開始日）作為清查基準日。清查組應由財務部、倉儲部及其相關(guān)業(yè)務部門的人員組成。2.清查準備（1）財務部門應在進行財產(chǎn)清查之前，為賬實核對提供正確的賬簿資料，并將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額。項目8財產(chǎn)清查就其一般程序來說，主要包括以下三個步驟：2.清查準備（2）財產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務部門為方便盤點核對，應登記好所經(jīng)管的各種財產(chǎn)物資明細賬，結(jié)出余額，并將所保管的各種財產(chǎn)物資整理好，貼上標簽，標明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。（3）清查組準備好各種工具和登記用的表冊，例如“存貨清查盤點表”等。3.實施財產(chǎn)清查在做好各項準備工作以后，應由清查人員根據(jù)清查對象的特點，采用相應的清查方法，實施財產(chǎn)清查。在盤點財產(chǎn)物資時，財產(chǎn)物資的保管人員必須在場；盤點時，要由盤點人員做好盤點記錄；盤點結(jié)束，盤點人員應根據(jù)財產(chǎn)物資的盤點記錄，填制盤點表，并由盤點人員、財產(chǎn)物資的保管人員及清查組的有關(guān)負責人簽名蓋章。同時，盤點人員應根據(jù)有關(guān)賬簿資料和盤點表資料填制“實存賬存對比表”，清查組據(jù)此檢查賬實是否相符，并分析不符的原因。財務人員則在賬實不符的情況下，根據(jù)對比結(jié)果做出相應的賬務處理，調(diào)整賬簿記錄以確保賬實相符。項目8相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財產(chǎn)清查的內(nèi)容主要包括貨幣資金、往來款項和實物資產(chǎn)三大類，由于財產(chǎn)物資的形態(tài)不同，其具體的清查方法有所不同。1.貨幣資金的清查庫存現(xiàn)金清查，采用庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬核對的方法，清查結(jié)束后填制“庫存現(xiàn)金盤點表”。銀行存款清查，采用銀行對賬單與銀行存款日記賬核對的方法，清查結(jié)束后，當出現(xiàn)賬單不符時，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。2.往來款項的清查往來款項主要包括各種應收、應付、預收、預付款項等。企業(yè)一般在對應收款項核對時，同時進行應付款項核對。項目8相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法2.往來款項的清查往來款項清查通常依據(jù)賬面往來款項的記錄單位及金額，采用向?qū)Ψ絾挝换騻€人寄發(fā)“債權(quán)、債務確認書”或“往來款項詢證函”的方式核對，待清查結(jié)束后，填制“往來款項清查表”。需要注意的是，從理論上講，往來款項清查應按客戶單位逐一寄發(fā)對賬單進行確認，但是實際工作中由于單位的往來客戶比較多，因此在會計實務中，一般采取有選擇的寄發(fā)。例如，主要抽取往來款項數(shù)額較大、或時間較長、或業(yè)務發(fā)生比較少、或新客戶、或客戶信息不全的單位寄發(fā)對賬單。項目8相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法3.實物資產(chǎn)的清查（1）賬存數(shù)確定在會計核算中，實物資產(chǎn)收發(fā)一般都采用“永續(xù)盤存制”?！坝览m(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指在日常經(jīng)濟活動中，依據(jù)相關(guān)單證對各項實物資產(chǎn)的增減進行逐日、逐筆的登記和反映，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。期末賬面結(jié)存數(shù)的計算公式如下：賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額另外，實際工作中如果遇到數(shù)量大、價值低、收發(fā)頻繁的鮮活商品等類存貨，則經(jīng)常采用“實地盤存制”方法確定期末賬面結(jié)存數(shù)。實地盤存制，即平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)。項目8相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法3.實物資產(chǎn)的清查（2）實存數(shù)確定存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)清查由于其形態(tài)、體積、重量、堆放方式不盡相同，因而清查方法也有所不同，包括：1）實地盤點法，是指在財產(chǎn)物資存放場地，逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的方法。2）技術(shù)推算法，是對大量堆放、不易逐一清點的財產(chǎn)物資（如原煤、砂石等），利用技術(shù)方法推算確定實存數(shù)的一種方法。項目8相關(guān)知識二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法3.實物資產(chǎn)的清查（3）實物資產(chǎn)清查實存數(shù)的調(diào)整由于存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的品種、類別及數(shù)量較多，資產(chǎn)清查需要持續(xù)一段時間，在此期間資產(chǎn)可能發(fā)生增減變動，因此，需將清查日的實物資產(chǎn)實存數(shù)調(diào)整到清查基準日（即清查開始日）的實存數(shù)，以便核實賬實是否相符。即在清查日的實存數(shù)基礎上，根據(jù)清查基準日與清查日期間的資產(chǎn)變動情況計算清查基準日的實存數(shù)，其計算公式如下：清查基準日實存數(shù)＝清查日實存數(shù)＋清查期間資產(chǎn)減少數(shù)-清查期間資產(chǎn)增加數(shù)存貨、固定資產(chǎn)清查結(jié)束后，應填制“存貨清查盤點表”。項目8三、財產(chǎn)清查的賬務處理當企業(yè)財產(chǎn)清查后，賬實相符（即賬存數(shù)與實存數(shù)相符），則不需要做其他賬務處理。如果一旦財產(chǎn)清查結(jié)果出現(xiàn)賬實不符，則有兩種可能：盤盈（實存數(shù)大于賬存數(shù)），或者盤虧（實存數(shù)小于賬存數(shù)），這時需要按照規(guī)定程序進行賬務處理。1.調(diào)整賬目，做到賬實相符財務部應根據(jù)查明的財產(chǎn)物資的盤盈（或盤虧）數(shù)額，調(diào)增（或調(diào)減）賬存數(shù)和金額，使賬實相符，賬實間差異額計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。2.查明賬實差異原因，報請?zhí)幚碡敭a(chǎn)清查結(jié)束，清查組對財產(chǎn)清查中所確定的賬實差異進行分析，查明產(chǎn)生差異原因及性質(zhì)，明確責任；財務部按照有關(guān)財務制度規(guī)定提出處理意見，報請有關(guān)方面審批。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)管理權(quán)限要求，財產(chǎn)清查結(jié)果處理一般需經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議，或類似機構(gòu)批準。項目8相關(guān)知識三、財產(chǎn)清查的賬務處理3.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理財務部根據(jù)報請批準的財產(chǎn)清查結(jié)果做具體的賬務處理。項目8相關(guān)知識三、財產(chǎn)清查的賬務處理3.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理財務部根據(jù)報請批準的財產(chǎn)清查結(jié)果做具體的賬務處理。項目8任務實施萬泉河啤酒公司財產(chǎn)清查小組根據(jù)公司董事會決定，年終對公司各類財產(chǎn)物資進行清查，并確定12月10日為清查基準日。1.2017年12月10日（1）庫存現(xiàn)金和銀行存款的清查2017年12月10日，清查組對庫存現(xiàn)金和銀行存款清查后，其賬實均相符。庫存現(xiàn)金和銀行存款的年終清查方法與日常清查相同，參見項目1，這里不再重復。（2）往來款項清查劉悅提供了往來客戶明細賬，清查小組選擇發(fā)出34份“往來款項詢證函”，其中?？谑忻兰页械耐鶃砜铐椩冏C函見圖表。（3）存貨和固定資產(chǎn)清查財務部提供固定資產(chǎn)明細賬（卡片）、各類存貨明細賬，清查小組逐項清點公司各項固定資產(chǎn)、存貨（包括專營店）。項目8任務實施項目8任務實施2.2017年12月20日清查結(jié)束，清查小組匯總了本次清查資料，分類編制了資產(chǎn)清查清單，并針對清查過程涉及的問題提出了原則性處理意見，報請公司分管領導批準。（1）往來款項清查共收到回函25份，均確認了與公司的債權(quán)、債務關(guān)系；清查小組填寫了“往來款項清查表”，并將在清查報告中注明未收到回函單位，做后續(xù)關(guān)注。（2）存貨清查中，海口市海府路專營店由于裝修公司裝修不慎導致毀損清爽啤酒80箱，清查小組填制了存貨清查盤點表、存貨毀損清單。財務部建議，由?？谔┻_裝修公司負責對專營店被毀損產(chǎn)品進行賠償，賠償價值為產(chǎn)品的成本和損失的增值稅。（3）固定資產(chǎn)賬實相符，固定資產(chǎn)盤點表格式類似存貨清查盤點表。項目8任務實施2.2017年12月20日項目8任務實施3.2017年12月20日制單會計劉悅收到存貨清查盤點表。分析：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，會計核算上應將其作為進項稅額轉(zhuǎn)出。劉悅查閱會計賬簿“庫存商品——清爽”明細賬戶，根據(jù)清爽啤酒的20元/箱的成本價和80箱的毀損數(shù)量，計算產(chǎn)品損失為1,600元，根據(jù)產(chǎn)品成本和數(shù)量計算產(chǎn)品損失，同時根據(jù)生產(chǎn)清爽啤酒耗用原材料的定額比例15%和17%的增值稅率計算進項稅額，轉(zhuǎn)出為1,600×15%×17%=40.80（元）。劉悅編制記賬憑證。項目8任務實施3.2017年12月20日項目8任務實施4.2017年12月31日制單會計劉悅收到分管領導對毀損庫存商品處理的批復，批復同意由裝修公司賠償成本和增值稅，因公司尚未收到賠償款，應作“其他應收款”入賬。劉悅編制記賬憑證。項目8任務25資產(chǎn)減值的核算項目8任務25資產(chǎn)減值的核算任務描述2017年12月31日，萬泉河啤酒公司財務部對期末應收款項進行分析，估計可能發(fā)生的壞賬，并做相應的賬務處理。任務分析會計信息應遵循謹慎性原則，不高估資產(chǎn)。企業(yè)的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回造成損失。因此在資產(chǎn)負債表日，財務部門應對可能發(fā)生的壞賬予以估計，確認應收款項的減值。應收款項減值核算的關(guān)鍵在于如何合理估計壞賬損失，采用何種方法核算。在進行相應的賬務處理時，財務人員還應該掌握計提壞賬、確認壞賬、收回已核銷壞賬的會計核算。項目8相關(guān)知識企業(yè)需要進行減值判斷的資產(chǎn)主要包括應收款項（含應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款、長期應收款等項目）、存貨（含原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。中小型企業(yè)涉及最多的是應收款項減值，以及少量的存貨、固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值（見知識鏈接）。在會計實務工作中，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當做相應的賬務處理。一、應收款項減值的判斷企業(yè)應收款項的單位較多，各往來單位款項能否收回不可能逐一判斷，在會計實務中多采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法等方法合理估計無法收回的應收款項（即壞賬），從而確定應收款項的可收回金額。項目8一、應收款項減值的判斷1.應收款項余額百分比法此方法是根據(jù)歷年會計資料中無法收回款項占應收款項的比例和當年款項的回收可能性等因素，估計壞賬損失率（會計稱“壞賬準備率”），期末將應收款項各賬戶余額乘以壞賬準備率，計算預計的壞賬損失，計提壞賬準備。其計算公式如下：期末應計提壞賬準備=應收款項賬戶余額×壞賬準備率2.賬齡分析法賬齡分析法是指根據(jù)應收款項賬齡的長短以及當前的具體情況來估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收款項進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失率，再將各賬齡組的應收款項金額乘以對應的估計壞賬損失率，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。項目8相關(guān)知識二、應收款項減值的核算《企業(yè)會計準則》規(guī)定，壞賬損失的核算應采用備抵法。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，在報表上列示應收款項的凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可收回金額。1.計提壞賬準備業(yè)務的核算（1）期末首次計提壞賬準備業(yè)務的核算企業(yè)首次計提壞賬準備，會計應首先確定壞賬準備率。在通常情況下，絕大多數(shù)企業(yè)采用應收款項余額百分比法計提壞賬，壞賬準備率通常都低于或等于5‰。應收款項減值采用備抵法核算時，需要專設“壞賬準備”賬戶核算計提的和核銷的壞賬。同時，計提的壞賬屬于企業(yè)一項損失，應計入專設的“資產(chǎn)減值損失”損益類費用項目賬戶。項目8二、應收款項減值的核算1.計提壞賬準備業(yè)務的核算（1）期末首次計提壞賬準備業(yè)務的核算會計依據(jù)自制的計提壞賬準備憑證，編制會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（2）持續(xù)經(jīng)營條件下，連續(xù)計提壞賬準備業(yè)務的核算連續(xù)計提壞賬準備時，期末計算出當期應計提的壞賬準備后，還需考慮賬面已計提的壞賬準備金額，則計算公式如下：當期應補提的壞賬準備=應收款項的期末余額×壞賬準備率-“壞賬準備”賬戶調(diào)整前貸方余額（若為借方余額用負號表示）項目8相關(guān)知識二、應收款項減值的核算2.實際發(fā)生壞賬，確認壞賬業(yè)務的核算一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：債務人死亡或破產(chǎn)，以其財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務人較長時間內(nèi)未履行其償還義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很?。ㄈ鐐鶆諉挝灰殉蜂N、破產(chǎn)、資不抵債等）。企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。會計依據(jù)企業(yè)管理層批準壞賬轉(zhuǎn)銷的相關(guān)憑證，編制會計分錄：借：壞賬準備貸：應收賬款或其他應收款等項目8相關(guān)知識二、應收款項減值的核算3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回業(yè)務的核算已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項，企業(yè)并未喪失債權(quán)的追索權(quán)，若債務人有償還能力可以收回時，會計核算時應反沖已抵減的壞賬準備。會計依據(jù)收款憑證及收回壞賬的說明，編制會計分錄：借：銀行存款貸：壞賬準備需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金不得在計算應納稅所得額時做稅前扣除，待到壞賬實際發(fā)生時才準予在計算應納稅所得額時扣除。所以企業(yè)計提的壞賬準備金額在計算企業(yè)所得稅時需要做納稅調(diào)整。項目8相關(guān)知識三、應收款項減值核算涉及的賬戶1.“資產(chǎn)減值損失”賬戶“資產(chǎn)減值損失”賬戶用于核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。本賬戶屬于損益類的費用類賬戶，借方登記企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的金額，貸方登記應收款項的壞賬收回、存貨跌價損失得以恢復、持有至到期投資減值損失得以恢復的金額，期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按照資產(chǎn)減值損失項目進行明細核算。項目8相關(guān)知識三、應收款項減值核算涉及的賬戶2.“壞賬準備”賬戶“壞賬準備”賬戶用于核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。本賬戶屬于應收款項的備抵賬戶，貸方登記計提的壞賬準備和已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的金額，借方登記報經(jīng)批準后作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的應收款項和轉(zhuǎn)銷多計提的壞賬準備，期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。本賬戶可按應收款項的類別進行明細核算。項目8任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司針對“應收賬款”賬戶采用余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備率為5‰。（現(xiàn)實生活中應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款發(fā)生壞賬的可能性不大，所以大多數(shù)企業(yè)對這些款項不計提壞賬準備）→主管會計張茜編制壞賬準備計提表。項目8任務實施2017年12月31日（1）張茜查詢了“應收賬款”賬戶的期末余額。（2）張茜以“應收賬款”賬戶的期末余額乘以壞賬準備率，計算應收賬款本期應計提的壞賬準備。（3）張茜查詢會計賬簿“壞賬準備”賬戶中已計提的壞賬準備金額，與應計提數(shù)比較，確認本期實提數(shù)。→制單會計劉悅依據(jù)壞賬準備計提表，編制記賬憑證。項目8任務26利潤形成的核算任務26-1期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算項目8任務26-1期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算任務描述2017年12月26日，萬泉河啤酒公司財務部不再辦理日常核算業(yè)務，以保證期末盈虧核算、期末結(jié)賬工作。財務部工作人員按照年終會計核算要求，相繼進行成本、費用賬戶的計算及結(jié)轉(zhuǎn)，以確定本期（12月份）完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品成本。2017年12月31日，財務部結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶。任務分析在會計期末，企業(yè)需要對本會計期間經(jīng)營活動的結(jié)果進行核算，以確定本會計期間經(jīng)營的成果。在會計核算中，利潤是將各損益類賬戶逐步結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，再分析確認利潤總額和凈利潤。項目8任務26-1期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算相關(guān)知識企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項收入、成本、費用，依據(jù)會計準則的要求，按照一定計算分配方法，分別在會計期間以及會計期末歸集到有關(guān)損益類賬戶中。為了進一步反映企業(yè)經(jīng)營成果，企業(yè)應在會計期末將各損益類賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶。一、損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的方法在會計實務工作中，損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)方法有賬結(jié)法和表結(jié)法。1.賬結(jié)法即通過“本年利潤”賬戶，每月月末將損益類賬戶凈發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，直接在賬戶中計算利潤。采用賬結(jié)法記賬，損益類賬戶月末無余額。項目8相關(guān)知識一、損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的方法2.表結(jié)法即通過“利潤表”計算期末財務成果的方法。采用表結(jié)法記賬，1～11月份，每月月末只結(jié)出損益類賬戶月末余額，但不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只將各損益類賬戶余額填入利潤表計算利潤，12月份年終結(jié)算時，再將各損益類賬戶的累計余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶中。二、損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的核算1.收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶的發(fā)生額通常在貸方，計算利潤結(jié)轉(zhuǎn)余額時，會計分錄為：借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入公允價值變動損益投資收益

……貸：本年利潤項目8二、損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的核算2.成本、費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用類賬戶的發(fā)生額通常在借方，計算利潤結(jié)轉(zhuǎn)余額時，會計分錄為：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本稅金及附加管理費用財務費用銷售費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出……項目8任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”?！鷱堒绾藢Ρ驹赂鞴P業(yè)務的記賬憑證，保證全部業(yè)務入賬?！茊螘媱倢⒏鲹p益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。項目8任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”?！鷱堒绾藢Ρ驹赂鞴P業(yè)務的記賬憑證，保證全部業(yè)務入賬?！茊螘媱倢⒏鲹p益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。項目8任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”?！鷱堒绾藢Ρ驹赂鞴P業(yè)務的記賬憑證，保證全部業(yè)務入賬?！茊螘媱倢⒏鲹p益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。項目8任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”?！鷱堒绾藢Ρ驹赂鞴P業(yè)務的記賬憑證，保證全部業(yè)務入賬。→制單會計劉悅將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。項目8任務26利潤形成的核算任務26-2所得稅費用的核算項目8任務26-2所得稅費用的核算任務描述2017年12月31日，萬泉河啤酒公司財務部計算所得稅費用，并最終確定本會計年度公司盈虧。任務分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，需依法繳納企業(yè)所得稅。稅法中的所得與會計中的利潤不完全一致，期末財務部門應按企業(yè)所得稅的規(guī)定計算當期所得及應上繳國家的所得稅，同時需按會計準則規(guī)定確認利潤表中的所得稅費用。那么，所得稅費用應如何計算并進行相應的賬務處理呢？項目8任務26-2所得稅費用的核算相關(guān)知識一、會計利潤與應稅利潤任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)國家法律都需繳納企業(yè)所得稅，它是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項法定支出，屬于企業(yè)的費用范疇。企業(yè)計算所得稅時，是依據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確認應稅所得，這與企業(yè)依照會計準則確認的收益產(chǎn)生差異，這就是通常所說的會計利潤和應稅利潤。會計利潤又稱稅前利潤、利潤總額，是根據(jù)《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定確認的收入和費用，將其配比計算的利潤額。應稅利潤又稱應納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定確認的收入和費用，將其配比計算的利潤額。項目8一、會計利潤與應稅利潤會計利潤和應稅利潤形成差異的原因主要有兩個：一是收入、費用確認口徑上的差異。如國債利息收入按會計準則確認收入，而按稅法則不確認收入；罰款支出按會計準則可以確認為支出，而稅法則不允許該支出在企業(yè)所得稅前扣除。這種會計利潤和應稅利潤的差異，只對當期損益有影響，不會隨著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)生變化，也稱為永久性差異。二是收入、費用確認時間上的差異。例如，某項固定資產(chǎn)使用年限5年，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法要求只能按使用年限平均法計提折舊，5年內(nèi)因每年計提折舊額不等，不僅影響每年的損益，還同步造成固定資產(chǎn)會計賬面價值（固定資產(chǎn)原值-年數(shù)總和法下的累計折舊）與稅法計算的計稅基礎（固定資產(chǎn)原值-年限平均法下的累計折舊）不等，但因5年內(nèi)的折舊總額相同，兩者之間的差異會逐步逆轉(zhuǎn)或消失。這種會計與稅法兩者之間產(chǎn)生的差異，稱為暫時性差異，暫時性差異不僅影響當期損益，而且導致資產(chǎn)、負債的會計賬面價值與稅法計算的計稅基礎不等，產(chǎn)生遞延所得稅。項目8二、當期所得稅計算當期所得稅是當期應向國家繳納的所得稅額，是根據(jù)稅法規(guī)定確認的收入和費用計算應納稅所得額，乘以所得稅率算出的應納稅額。其計算公式如下：當期應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅稅率應納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額三、所得稅費用的確認與計量1.所得稅費用的計算《企業(yè)會計準則》要求對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎，確認遞延所得稅，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。其計算公式如下：所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅項目8三、所得稅費用的確認與計量2.遞延所得稅的計算（暫時性差異）遞延所得稅是由暫時性差異產(chǎn)生的。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。（1）暫時性差異的分類及核算賬戶依照暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，分別確認為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。項目8三、所得稅費用的確認與計量2.遞延所得稅的計算（暫時性差異）（2）暫時性差異的判斷會計期末，財務人員以資產(chǎn)負債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎，通過比較資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎之間的差異，確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。具體比較關(guān)系及應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異判斷見圖表。（3）遞延所得稅的計算遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）項目8四、所得稅費用的賬務處理所得稅費用的核算有確認所得稅費用、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用、繳納所得稅等賬務處理。1.確認所得稅費用借：所得稅費用（計算的所得稅費用）遞延所得稅資產(chǎn)（本期增加的遞延所得稅資產(chǎn)，若為減少則在貸方）貸：應交稅費——應交所得稅（當期所得稅）遞延所得稅負債（本期增加的遞延所得稅負債，若為減少則在借方）2.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用3.繳納所得稅借：應交稅費——應交所得稅貸：銀行存款項目8任務實施1.計算2017年所得稅費用→主管會計張茜計算公司全年應納稅所得額，確定2017年公司所得稅費用。（1）計算2017年利潤總額張茜查閱“本年利潤”賬戶月初余額，即公司1～11月的稅后利潤為4,319,490.00元，查閱“所得稅費用”賬戶借方累計發(fā)生額，即1～11月確認的所得稅費用為1,439,830.00元。張茜計算1～11月利潤總額為4,319,490.00+1,439,830.00=5,759,320.00（元）。張茜計算12月利潤總額為6,819,235.09-5,713,831.68=1,105,403.41（元），因此2017年公司利潤總額為5,759,320.00+1,105,403.41=6,864,723.41（元）。分析：在實際工作中，企業(yè)所得稅采取按月或按季預繳，年終匯算清繳。公司每月按利潤總額預繳所得稅，因公司采用賬結(jié)法，所以“本年利潤”賬戶12月初余額為稅后利潤，計算利潤總額時應加所得稅費用。項目8任務實施1.計算2017年所得稅費用→主管會計張茜計算公司全年應納稅所得額，確定2017年公司所得稅費用。（2）計算2017年度納稅調(diào)整項目2017年度公司管理費用中的招待費172,850.00元，按企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定允許稅前扣除其發(fā)生額的60%，但最高不超過營業(yè)收入的5‰，其中允許扣除招待費的60%為103,710.00元，因其未超過營業(yè)收入的5‰即203,794.80元（40,758,960.00元×5‰），所以應調(diào)增應納稅所得額69,140.00元，即招待費172,850.00元的40%。除業(yè)務招待費外，公司本年度的其他納稅調(diào)整項目為：交易性金融資產(chǎn)30,000.00元為會計期末按公允價值計量的未實現(xiàn)投資收益，此投資收益按所得稅法不確認收入；會計期末按應收賬款余額百分比法計提的壞賬準備4,350元，此壞賬準備按所得稅法不得稅前扣除。項目81.計算2017年所得稅費用（3）考慮以前年度虧損的彌補張茜查閱“利潤分配——未分配利潤”賬戶，年初余額為零，同時翻閱以前年度該賬戶資料，公司2012年、2013年成立初期虧損140萬元，已分別在2014年、2015年、2016年彌補了40萬元、40萬元、60萬元，以前年度虧損已在2016年度全部彌補完畢。分析：稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生虧損，可以在虧損的次年起，5年內(nèi)用稅前利潤彌補虧損，即計算應納稅所得額時，可以扣除允許彌補的以前年度虧損。（4）計算2017年應交所得稅2017年應納稅所得額=2017年利潤總額+納稅調(diào)整項目金額=6,864,723.41+69,140.00-30,000.00+4,350.00=6,908,213.41分析：一般情況下，企業(yè)計算應納稅所得額時，是在利潤總額的基礎上進行納稅調(diào)整計算而得。2017年應交所得稅=應納稅所得額×適用所得稅稅率=6,908,213.41×25%=1,727,053.35項目81.計算2017年所得稅費用（5）分析、判斷暫時性差異張茜根據(jù)資產(chǎn)負債表項目，逐項計算相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎，相關(guān)資料見圖表，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債不存在會計和稅收的差異。分析：交易性金融資產(chǎn)差異30,000元，為會計期末按公允價值計量的未實現(xiàn)投資收益，稅法規(guī)定未實現(xiàn)的收益無須繳納所得稅。應收賬款差異7,500元，為會計期末按應收賬款余額百分比法計提的壞賬準備，壞賬準備2017年年初貸方余額為3,150元。稅法規(guī)定未實際發(fā)生的損失不得稅前扣除。項目8任務實施1.計算2017年所得稅費用（6）計算2017年12月和全年公司的所得稅費用。分析：萬泉河啤酒公司適用的所得稅稅率為25%，根據(jù)相關(guān)知識中的可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異對所得稅的影響，經(jīng)查閱11份賬簿，11月期末遞延所得稅資產(chǎn)為787.5元，據(jù)此計算確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。項目8任務實施1.計算2017年所得稅費用（6）計算2017年12月和全年公司的所得稅費用。遞延所得稅資產(chǎn)=期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)=7,500.00×25%-3,150.00×25%=1087.50（元）遞延所得稅負債=期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債=30,000.00×25%-0=7,500.00（元）→制單會計劉悅依據(jù)所得稅費用的計算，確認12月份所得稅費用，編制記賬憑證。項目8任務實施2.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用劉悅結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用，編制記賬憑證。項目8任務實施2.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用提示：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用后，“本年利潤”賬戶的余額為稅后利潤，即凈利潤。項目8任務27利潤分配的核算項目8任務27利潤分配的核算任務描述2017年12月31日，萬泉河啤酒公司財務部依據(jù)有關(guān)會計準則要求和公司董事會12月25日的決議，對當年實現(xiàn)的利潤進行分配。任務分析企業(yè)經(jīng)營最終目的、投資者投資的目的都在于創(chuàng)造并分配利潤，但企業(yè)對利潤分配的內(nèi)容、數(shù)量、順序等，應遵循國家法律法規(guī)、企業(yè)章程和決議的規(guī)定。因此，利潤分配的核算要掌握企業(yè)利潤分配的一般順序，并按規(guī)定的比例進行分配并核算。項目8任務27利潤分配的核算相關(guān)知識一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤，即“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，準備進行利潤的分配。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶無余額，余額全部體現(xiàn)在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中。年末會計人員根據(jù)賬簿中“本年利潤”賬戶余額，做如下會計分錄：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤若為凈虧損，做相反的會計分錄。項目8相關(guān)知識二、利潤分配的順序企業(yè)在一定期間取得的利潤，需按照國家法律法規(guī)、企業(yè)章程和決議規(guī)定進行分配，但企業(yè)類型不同，分配內(nèi)容和順序有所不同。下面以有限責任公司為例進行闡述。1.確定企業(yè)期末可供分配的利潤期末可供分配的利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入2.企業(yè)當期可供分配的利潤一般應按以下順序分配：（1）彌補企業(yè)以前年度虧損（連續(xù)5年稅前利潤補虧后的尚未彌補凈額）。項目8二、利潤分配的順序2.企業(yè)當期可供分配的利潤（2）提取法定盈余公積金（依據(jù)彌補虧損后剩余凈利潤的10%提取，但提取最高不得高于注冊資本50%）。值得注意的是，如果以前年度未分配利潤有盈余（即年初未分配利潤余額為正數(shù)），在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤；如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余額為負數(shù)），應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。（3）提取任意盈余公積（有限責任公司根據(jù)需要提取，比例自行確定）。（4）向投資者分配的利潤（企業(yè)可供分配的利潤減去補虧金額、提取的盈余公積等后的余額，可向投資者分配）。3.年末未分配利潤一般情況下，企業(yè)考慮到未來發(fā)展以及在經(jīng)營效益不穩(wěn)定時期“以豐補歉”的目的，不會將全部利潤都分配，經(jīng)過上述程序分配后會有剩余，形成企業(yè)年末未分配利潤。項目8相關(guān)知識三、利潤分配的會計核算（以有限責任公司為例）1.期末會計根據(jù)自制的法定盈余公積計算表，做提取法定盈余公積的會計分錄：借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.根據(jù)自制的任意盈余公積計算表，做提取任意盈余公積金的會計分錄：借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積3.根據(jù)董事會關(guān)于分配利潤的決議以及銀行回單等原始憑證，做分配現(xiàn)金股利的會計分錄：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利——××股東項目8三、利潤分配的會計核算（以有限責任公司為例）4.分配完畢，將“利潤分配”賬戶項下其他明細賬結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”，做如下會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應付現(xiàn)金股利或利潤四、企業(yè)利潤分配涉及的賬戶1.“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶是核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記期末由各收益類賬戶轉(zhuǎn)入的當期實現(xiàn)或取得各種收入或收益，以及年末結(jié)轉(zhuǎn)計入“利潤分配”賬戶的本年度實現(xiàn)的凈虧損；借方登記期末由成本費用類賬戶轉(zhuǎn)入的各種費用、支出，以及年末結(jié)轉(zhuǎn)計入“利潤分配”賬戶的本年度實現(xiàn)的凈利潤。項目8四、企業(yè)利潤分配涉及的賬戶2.“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶是核算企業(yè)利潤分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。本賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，貸方登記從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年實現(xiàn)的凈利潤；借方登記從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年發(fā)生的虧損數(shù)，以及本年分配利潤數(shù)；期末，貸方余額反映累計未分配利潤，借方余額表示累計未彌補虧損。本賬戶應分別按“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應付現(xiàn)金股利或利潤”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補虧”“未分配利潤”等進行明細核算。3.“盈余公積”賬戶“盈余公積”賬戶是核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記提取的法定盈余公積和任意盈余公積，借方登記用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)的盈余公積。本賬戶應分別按“法定盈余公積”“任意盈余公積”進行明細核算。項目8任務實施2017年12月31日（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤劉悅查閱“本年利潤”賬戶余額，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤到“利潤分配”賬戶,編制記賬憑證。項目8任務實施2017年12月31日（2）年末分配利潤→主管會計張茜審核公司行政部轉(zhuǎn)來的2017年董事會決議，編制利潤分配計算表。項目8任務實施2017年12月31日（2）年末分配利潤分析：年終利潤分配依據(jù)主要有兩個，一是根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定的法定分配內(nèi)容，彌補虧損、提取法定盈余公積等；二是根據(jù)公司董事會決議，提取任意盈余公積、分配利潤等。因此，在公司當年盈利情況下，會計首先關(guān)注“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額，有無未彌補虧損，進而判斷應在稅前或是稅后彌補；其次，查看法定盈余公積賬戶余額，判斷是否需要計提；最后，再依據(jù)公司董事會決議確定當年應分配投資者利潤。項目8任務實施2017年12月31日（2）年末分配利潤→制單會計劉悅根據(jù)利潤分配計算表，做提取盈余公積、分配股利的賬務處理，編制記賬憑證。項目8任務實施2017年12月31日（2）年末分配利潤→制單會計劉悅根據(jù)利潤分配計算表，做提取盈余公積、分配股利的賬務處理，編制記賬憑證。項目8任務實施2017年12月31日（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”外的各明細賬戶分析：各項利潤分配核算結(jié)束后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其余已分配的各明細賬戶金額應轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶僅“未分配利潤”明細賬戶有余額。劉悅編制記賬憑證。項目8項目9會計報表的編制任務28經(jīng)營成果信息——利潤表任務29財務狀況信息——資產(chǎn)負債表任務30現(xiàn)金流量信息——現(xiàn)金流量表項目9會計分期反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務信息。在每一個會計期間內(nèi)，會計人員首先取得、審核企業(yè)各經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記錄經(jīng)濟業(yè)務信息；其次根據(jù)記賬憑證等憑證登記會計賬簿，對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務信息分類、匯總反映；最后根據(jù)會計賬簿記錄編制會計報表。會計報表是對已記錄的經(jīng)濟信息再次分項、匯總反映，是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務信息的濃縮。會計報表是企業(yè)財務報告的核心內(nèi)容。通常，企業(yè)反映的會計信息主要分為經(jīng)營成果信息、財務狀況信息和現(xiàn)金流量信息。項目9任務28經(jīng)營成果信息——利潤表項目9任務28經(jīng)營成果信息——利潤表任務描述2017年12月末，財務人員要編制海南萬泉河啤酒公司2017年12月的利潤表。任務分析企業(yè)一定會計期間（月、季度或年）實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用是企業(yè)管理層、投資人和債權(quán)人等會計信息使用者關(guān)心的首要信息。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績來源于主營業(yè)務、次營業(yè)務、投資等多項活動。會計期末，企業(yè)財務部門通過對會計信息的匯總、整理、分析，形成利潤表，以反映不同項目的經(jīng)營成果。要編制利潤表，財務人員需要掌握其主要的列報項目及編制方法。項目9相關(guān)知識一、利潤表的含義利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。利潤表是依據(jù)“收入-費用=利潤”的會計等式而編制。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定的利潤表采用多步式，將不同性質(zhì)的收入和費用類別進行對比，按經(jīng)營與非經(jīng)營項目順序排列，分步計算得出營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等不同環(huán)節(jié)的利潤數(shù)據(jù)，讓信息使用者清晰了解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源和對凈利潤的影響。二、利潤表月報表編制1.利潤表表首信息填寫“編制單位”應填寫編報企業(yè)的全稱并加蓋公章，如果企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了變更，還應明確標明?！皥蟾嫫陂g”應填寫利潤表所涵蓋的會計期間，月報應填寫×年×月，如2017年12月?！皢挝弧敝傅氖秦泿艈挝?，在我國以人民幣作為記賬本位幣，通常以“元”為單位，但有時也以“千元”“萬元”為單位。項目9二、利潤表月報表編制2.利潤表“本期金額”欄目的填列利潤表是動態(tài)會計報表，反映一定會計期間的經(jīng)營成果，因而“本期金額”各項目的填列主要是根據(jù)各損益類賬戶的本期發(fā)生額分析來填列。通常各收益類項目應根據(jù)相應的收益類會計賬戶的貸方發(fā)生額填列，各費用類項目則應根據(jù)相應的費用類會計賬戶的借方發(fā)生額填列。利潤表各項目的內(nèi)容及填列見圖表。項目9項目9項目9相關(guān)知識二、利潤表月報表編制3.利潤表月報表中“本年累計金額”欄目的填列利潤表的月報中，不僅反映本月經(jīng)營成果，而且累計反映當年的經(jīng)營成果。每年1月利潤表中“本年累計金額”即為當月“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字。2月～12月利潤表中“本年累計金額”為上月利潤表中“本年累計金額”欄目數(shù)字與本月利潤表中“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字之和。任務實施2017年12月31日（1）月末，主管會計張茜首先填寫利潤表表首各基本信息，報告期間為“2017年12月”。項目9任務實施2017年12月31日（2）張茜查閱會計賬簿總賬中2017年12月各損益類賬戶的本期發(fā)生額，分析并計算填列利潤表中的“本期金額”各欄目數(shù)據(jù)。項目9任務實施2017年12月31日（2）張茜查閱會計賬簿總賬中2017年12月各損益類賬戶的本期發(fā)生額，分析并計算填列利潤表中的“本期金額”各欄目數(shù)據(jù)。項目9任務實施2017年12月31日（2）張茜查閱會計賬簿總賬中2017年12月各損益類賬戶的本期發(fā)生額，分析并計算填列利潤表中的“本期金額”各欄目數(shù)據(jù)。項目9利潤表中主要數(shù)據(jù)計算如下：營業(yè)收入=6,597,800.00+2,000.00=6,599,800.00營業(yè)成本=4,832,000.00+3,500.00=4,835,500.00任務實施2017年12月31日（3）張茜查閱2017年度11月利潤表。根據(jù)2017年度11月利潤表中各項目的“本年累計金額”與對應的12月利潤表中的“本期金額”欄目各數(shù)據(jù)相加，填寫12月利潤表中各項目的“本年累計金額”。項目9任務實施2017年12月31日（3）張茜查閱2017年度11月利潤表。根據(jù)2017年度11月利潤表中各項目的“本年累計金額”與對應的12月利潤表中的“本期金額”欄目各數(shù)據(jù)相加，填寫12月利潤表中各項目的“本年累計金額”。項目9任務實施2017年12月31日（3）張茜查閱2017年度11月利潤表。根據(jù)2017年度11月利潤表中各項目的“本年累計金額”與對應的12月利潤表中的“本期金額”欄目各數(shù)據(jù)相加，填寫12月利潤表中各項目的“本年累計金額”。項目9任務實施2017年12月31日（3）張茜查閱2017年度11月利潤表。根據(jù)2017年度11月利潤表中各項目的“本年累計金額”與對應的12月利潤表中的“本期金額”欄目各數(shù)據(jù)相加，填寫12月利潤表中各項目的“本年累計金額”。項目9任務29財務狀況信息——資產(chǎn)負債表項目9任務29財務狀況信息——資產(chǎn)負債表任務描述2017年12月末，財務人員要編制萬泉河啤酒公司2017年12月份資產(chǎn)負債表。任務分析企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)一直處于變動之中。會計期末，企業(yè)應如實反映某一特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，讓會計信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、償債能力、潛在收益及利潤分配能力等。要編制資產(chǎn)負債表，財務人員需要掌握其主要的列報項目及編制方法。項目9任務29財務狀況信息——資產(chǎn)負債表相關(guān)知識一、資產(chǎn)負債表的含義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表，它是依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式而編制。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分左右兩部分，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益，從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式。資產(chǎn)各項目按其流動性大小依次排列，負債和所有者權(quán)益各項目一般按要求清償時間的先后順序排列。資產(chǎn)負債表采用對比式（對照式）填列，即各項目均應對比填列“年初余額”和“期末余額”，以便報表使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。項目9相關(guān)知識二、資產(chǎn)負債表的編制1.資產(chǎn)負債表表首填制信息“編制單位”等其他表首信息填寫同利潤表，不同的是“資產(chǎn)負債表日”應填寫報表所涵蓋會計期間的最后一日，如月報為月末最后一日。例,2017年2月28日、2017年6月30日等。值得注意的是，資產(chǎn)負債表12月月報與年報、下半年報、第四季度報表因所涵蓋會計期間的最后一日相同，報表均相同。2.資產(chǎn)負債表“年初余額”的填列資產(chǎn)負債表的“年初余額”各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整后，再填入“年初余額”欄內(nèi)。項目9相關(guān)知識二、資產(chǎn)負債表的編制3.資產(chǎn)負債表“期末余額”的