新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化及影響探析

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和各個行業(yè)的變化，對收入會計(jì)準(zhǔn)則提出了更為復(fù)雜的要求，需要收入會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更具針對性和實(shí)用性。尤其是對于施工企業(yè)而言，需要施工企業(yè)在施工管理水平和核算水平上不斷進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，更加注重企業(yè)內(nèi)外部的溝通和控制，從而提高企業(yè)適應(yīng)會計(jì)收入準(zhǔn)則的能力和水平?；诖?，文章將從施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和收入會計(jì)準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容出發(fā)，深入探討新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化對施工企業(yè)的影響。關(guān)鍵詞：新收入會計(jì)準(zhǔn)則；變化；影響；施工企業(yè)收入會計(jì)準(zhǔn)則中收入是最為關(guān)鍵性的指標(biāo)，同時也是衡量企業(yè)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。從某種程度上而言，收入的水平和大小與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展水平有著非常密切的關(guān)系，特別是對于施工企業(yè)，收入直接體現(xiàn)著企業(yè)的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平。新收入會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對施工企業(yè)既有正面的影響也有消極的影響，企業(yè)要主動地進(jìn)行適應(yīng)，積極地采取策略，從而更好地發(fā)揮出新收入會計(jì)準(zhǔn)則的積極作用，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。一、新收入會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的變化新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的重要舉措，與原來的收入會計(jì)準(zhǔn)則相比較，在功能上和適應(yīng)性上得到了有效的提升，更有利于企業(yè)的發(fā)展。從變化情況來看，主要集中在相關(guān)概念的變化和適用范圍的變化。第一，在相關(guān)概念的界定中，新收入會計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)的內(nèi)容界定更加準(zhǔn)確，貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的利益能夠全部納入到收入會計(jì)準(zhǔn)則的測算中。從具體情況來看，主要集中在企業(yè)的商品銷售和勞務(wù)、資產(chǎn)使用等方面。針對這些問題，新收入會計(jì)準(zhǔn)則更加重視收入的分析與計(jì)算過程，進(jìn)一步凸顯了收入會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性，在實(shí)質(zhì)性方面具有明顯的優(yōu)勢和特點(diǎn)，能夠把收入期間的權(quán)益增加內(nèi)容更好地理清、分析得更加透徹。從根本來看，是收入會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)觀念發(fā)生了變化[1]。第二，新收入會計(jì)準(zhǔn)則中對適用范圍進(jìn)行了全面的調(diào)整，使得收入會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)的實(shí)際需求結(jié)合更為緊密。重點(diǎn)對造價合同內(nèi)容、非貨幣交易內(nèi)容、租賃內(nèi)容、保險等內(nèi)容進(jìn)行了修訂和完善。在權(quán)益法核算方式方面，新收入會計(jì)準(zhǔn)則對投資內(nèi)容和范圍進(jìn)行了明確的界定。其中，把相關(guān)收入的納入內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。此外，進(jìn)一步提升了收入會計(jì)準(zhǔn)則與項(xiàng)目的匹配性，實(shí)現(xiàn)了新收入準(zhǔn)則同時在較多項(xiàng)目中的應(yīng)用和分析。通過這樣的方式，讓企業(yè)在確認(rèn)收入的時候更加科學(xué)合理[2]。除此之外，新收入會計(jì)準(zhǔn)則中的收入范圍更加標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，為企業(yè)的收入分析提供了良好的制度保障。第三，新收入會計(jì)準(zhǔn)則在針對收入條件的差異分析方面，對勞務(wù)收入的確認(rèn)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，把原先收入會計(jì)準(zhǔn)則中必須對總收入與成本進(jìn)行全面計(jì)量的方式進(jìn)行了調(diào)整。從調(diào)整內(nèi)容來看，進(jìn)一步擴(kuò)大了全面計(jì)量的金額范圍和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時，對數(shù)據(jù)的計(jì)算要求和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也提出了更為嚴(yán)格的要求?；诖?，新收入會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更具有實(shí)踐性。第四，新收入會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值的概念進(jìn)行了完善。重點(diǎn)針對公允價值的方式進(jìn)行了升級和優(yōu)化，使企業(yè)確認(rèn)收入的過程更加規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。其中，對合同條款的內(nèi)容和商品的銷售收入金額等的確認(rèn)方式進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。尤其是對合同價款的規(guī)定中，明確要使用遞延的方式來保證確認(rèn)過程的金融性質(zhì)，這對計(jì)量工作的計(jì)量效果和計(jì)量質(zhì)量都起到了非常大的幫助。第五，新收入會計(jì)準(zhǔn)則中對商業(yè)折扣的核算也提出了更加具體化的要求和規(guī)定。相較于原來的會計(jì)準(zhǔn)則，對商業(yè)折扣概念與規(guī)定進(jìn)行了明確的規(guī)定，特別是對商品的折扣要求進(jìn)一步細(xì)化，為收入的測算奠定良好的基礎(chǔ)，確保在對收入進(jìn)行核算的時候能夠與會計(jì)核算準(zhǔn)則相匹配，以便于提升相關(guān)核算工作效率。第六，新收入會計(jì)準(zhǔn)則中對銷售商品與勞務(wù)合同進(jìn)行了明確的區(qū)分和界定。重點(diǎn)針對銷售商品與勞務(wù)合同的確認(rèn)原則和確認(rèn)過程，以及確認(rèn)方法進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，使得企業(yè)能夠?qū)︿N售商品和勞務(wù)合同進(jìn)行科學(xué)合理的控制[3]。此外，對資產(chǎn)使用權(quán)讓渡方式上也進(jìn)行了調(diào)整，要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況和發(fā)展要求對資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行確認(rèn)。從實(shí)踐來看，新收入會計(jì)準(zhǔn)則中，把明確利息收入情況放在了最為重要的位置，要求做好資產(chǎn)收益率的費(fèi)用收入?yún)f(xié)議性質(zhì)的分析。在此基礎(chǔ)上，要求企業(yè)對收入范圍進(jìn)行重新界定，從而保證購入與收入符合相關(guān)的規(guī)范要求，為相關(guān)工作的開展創(chuàng)造良好的條件。二、施工企業(yè)在新收入會計(jì)準(zhǔn)則下的變化從施工企業(yè)的角度來看，新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化要充分結(jié)合施工企業(yè)的行業(yè)屬性和經(jīng)濟(jì)收入特征，找到新收入會計(jì)準(zhǔn)則變化與企業(yè)實(shí)際的結(jié)合點(diǎn)，從而推動企業(yè)更好地利用新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化，化被動為主動，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。新收入會計(jì)準(zhǔn)則中對收入判斷的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，把控制權(quán)納入到了收入判斷的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，并且對確認(rèn)計(jì)量的“五步法”模型進(jìn)行了構(gòu)建。在施工企業(yè)中，要以收入判斷標(biāo)準(zhǔn)的變化為基礎(chǔ)，重點(diǎn)考慮是否要把建造活動作為單項(xiàng)履約的義務(wù)，施工過程本身具有一定的復(fù)雜性和系統(tǒng)性，在施工時候涉及的內(nèi)容是非常廣泛的，因此，需要考慮的要素也比較復(fù)雜。針對施工企業(yè)的特殊性，面對新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化，施工企業(yè)要時刻關(guān)注單項(xiàng)履約義務(wù)的界定和執(zhí)行，從而保證正常的施工秩序。從實(shí)際情況來看，企業(yè)要重視單項(xiàng)履約義務(wù)的核算，從而確保收入的判斷內(nèi)容符合相關(guān)規(guī)范要求。此外，施工企業(yè)對確認(rèn)收入的時間點(diǎn)也要進(jìn)行合理地把握。原先的收入會計(jì)準(zhǔn)則中，施工企業(yè)在對施工活動進(jìn)行調(diào)控和安排的時候，需要對施工完成的收入利潤情況進(jìn)行合理的確認(rèn)，但是新收入會計(jì)準(zhǔn)則中把合同權(quán)利義務(wù)的執(zhí)行也納入其中，使得施工企業(yè)的收入情況能夠根據(jù)客戶的實(shí)際情況進(jìn)行確定，在準(zhǔn)確性上體現(xiàn)出了更為明顯的優(yōu)勢。其中，在施工合同中新收入會計(jì)準(zhǔn)則要求施工企業(yè)只有當(dāng)施工合同中相關(guān)內(nèi)容達(dá)到既定的標(biāo)準(zhǔn)和要求以后，才能在既定的時間段內(nèi)進(jìn)行收入的確認(rèn)。如果出現(xiàn)施工合同符合多個標(biāo)準(zhǔn)的情況，企業(yè)可以根據(jù)既定的時間段自由選擇，在某一時段內(nèi)完成收入的確認(rèn)。從實(shí)際的情況來看，在標(biāo)準(zhǔn)的選擇上主要從以下幾方面進(jìn)行：首先是對各種常規(guī)性服務(wù)的確認(rèn)和提供方面進(jìn)行了規(guī)范，要求甲方在施工企業(yè)履行合同約定的時候即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。其次，對于在建商品的資產(chǎn)控制權(quán)進(jìn)行了界定，把控制權(quán)明確為甲方客戶所有。最后，對施工企業(yè)履行合同約定時候產(chǎn)品的商品用途進(jìn)行了規(guī)定，重點(diǎn)對履行合同期間的收取款項(xiàng)進(jìn)一步明確。詳細(xì)表述為，施工企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。同時，施工企業(yè)只有按照客戶的實(shí)際要求進(jìn)行施工建設(shè)的時候，才能收取履約部分的成本加合理利潤。三、新收入會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)的具體影響新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化對施工企業(yè)的影響具有雙面性，在為施工企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時，也對施工企業(yè)現(xiàn)行的規(guī)范要求提出了一定的挑戰(zhàn)，要求施工企業(yè)及時地進(jìn)行改變，從而更好地適應(yīng)新收入會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容規(guī)定，從而推動自身的進(jìn)步與發(fā)展。一方面，新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化讓施工企業(yè)的整個管理過程更加高效。在合同管理方面，新收入會計(jì)準(zhǔn)則讓施工企業(yè)在面對商品和勞務(wù)的時候能夠更加準(zhǔn)確地進(jìn)行分析和界定，與客戶的對接更為正規(guī)化和標(biāo)準(zhǔn)化。通過這樣的方式，施工企業(yè)的整個施工過程將更加高效。因此，施工企業(yè)必須充分地重視新收入會計(jì)準(zhǔn)則對合同管理工作的重要性，把現(xiàn)階段合同中的內(nèi)容進(jìn)行豐富完善，并配備專門的合同管理人員，按照要求做好各項(xiàng)合同的存檔備案工作，為日后合同查找工作提供更多幫助。在財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理方面，新收入會計(jì)準(zhǔn)則更加精細(xì)化。尤其是新收入會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報告將會受到較大的影響。這種情況下，會促進(jìn)施工企業(yè)不斷地規(guī)范和完善自身的財(cái)務(wù)管理工作，重點(diǎn)針對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，使得財(cái)務(wù)工作與施工過程的匹配性更強(qiáng)，為施工的正常進(jìn)行創(chuàng)造良好的條件。特別是財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，涉及了凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率及銷售增長率等各方面的內(nèi)容，一旦其中某種環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和戰(zhàn)略性計(jì)劃產(chǎn)生較大的影響。在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，新收入會計(jì)準(zhǔn)則把企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)升級為會計(jì)制度，要求更為嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范，使得企業(yè)的各項(xiàng)工作更加符合市場的發(fā)展和預(yù)期。通過新收入會計(jì)準(zhǔn)則的影響，施工企業(yè)在會計(jì)科目的選擇上更加科學(xué)合理，使得企業(yè)的會計(jì)信息工作更加可靠。此外，在新收入會計(jì)準(zhǔn)則的推動下，企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)也得到了有效的提升，能夠更好地維護(hù)企業(yè)的利益。另一方面，新收入會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求施工企業(yè)對各項(xiàng)工作進(jìn)行調(diào)整，這對施工企業(yè)的正常工作進(jìn)度產(chǎn)生了一定的影響，甚至?xí)绊懙绞┕て髽I(yè)的收入和利潤。在合同工作量的確定方面，新收入會計(jì)準(zhǔn)則中增加了合同的數(shù)量，使得整個的合同梳理工作量直線增加，帶來了較大的工作壓力。而且，合同數(shù)量提升的同時，合同的種類也變得更為復(fù)雜，要求相關(guān)人員具備專業(yè)的能力。此外，在合同的管理上也更加注重信息化建設(shè)，要求合同電子化并進(jìn)行信息歸檔，無形之中增加了巨大的工作量。在確認(rèn)收入金額方面，新收入會計(jì)準(zhǔn)則的難度要求有所增加。施工企業(yè)本身就施工周期長，在資金周轉(zhuǎn)上需要耗費(fèi)較長的時間，需要不斷地進(jìn)行判斷和核算才能保證工作的順利進(jìn)行。新收入會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下，收入確認(rèn)金額作為企業(yè)提供商品或服務(wù)的一項(xiàng)重要工作，這種情況會導(dǎo)致合同價格和實(shí)際收入價款存在一定的差異，需要施工企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范確認(rèn)工作才能保證信息的準(zhǔn)確，無形之中增加了收入確認(rèn)的工作難度。在企業(yè)內(nèi)部信息管理方面，新收入準(zhǔn)則下需要企業(yè)對賬實(shí)核對情況、簽訂合同信息以及負(fù)債信息等進(jìn)行全面的披露。同時，在簽訂合同的時候也要求企業(yè)把握信息的準(zhǔn)確性，并根據(jù)合同的履行情況動態(tài)地調(diào)整各項(xiàng)工作。雖然新收入準(zhǔn)則讓施工企業(yè)的各項(xiàng)工作信息更加規(guī)范，但是，信息透明化程度的加大，給企業(yè)的信息保護(hù)工作中也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。四、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)的應(yīng)對策略新收入準(zhǔn)則下，施工企業(yè)要根據(jù)自身的情況做出針對性的策略，從而保證新收入會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮出積極的作用和效果。（一）成立施工合同管理小組從新收入會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)的影響來看，主要體現(xiàn)在施工合同的管理方面，涉及了施工合同中的會計(jì)和財(cái)務(wù)工作，以及信息工作等，因此，需要從合同管理做起來保證新收入會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。在實(shí)踐過程中，施工企業(yè)要在現(xiàn)有合同管理工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步梳理合同管理工作的具體內(nèi)容和詳細(xì)流程，成立專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)小組，對合同管理工作進(jìn)行全面的分析，把合同簽訂和管理工作的各項(xiàng)要求充分明確，使得合同管理工作始終在制度體系下實(shí)施。尤其是在合同的保管方面，要不斷提升管理人員的專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)，確?？梢哉J(rèn)真并高效率地履行合同上的任何一項(xiàng)約定，為施工企業(yè)的健康發(fā)展提供專業(yè)支撐。（二）加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃施工企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行需要按照企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行，因此，面對新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化，加強(qiáng)合同管理是基礎(chǔ)，更重要的是加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作，對企業(yè)的工作方向和方向目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，尤其是在生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)指標(biāo)及風(fēng)險應(yīng)對等方面要進(jìn)行針對性的創(chuàng)新和優(yōu)化，最大程度上避免外界因素對施工企業(yè)正常施工秩序的影響，從而保證企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與新收入會計(jì)準(zhǔn)則、與市場發(fā)展相契合。（三）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)施工企業(yè)在落實(shí)新收入會計(jì)準(zhǔn)則的過程中需要更加專業(yè)的財(cái)務(wù)工作作為支撐，因此，施工企業(yè)要不斷提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和專業(yè)素養(yǎng)，從而保證企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)水平。一方面，施工企業(yè)要加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化培訓(xùn)，積極主動地適應(yīng)新收入會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)工作；另一方面，施工企業(yè)要根據(jù)實(shí)際需要招聘高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作體制進(jìn)行優(yōu)化和升級，為財(cái)務(wù)管理工作效率和質(zhì)量的提升提供有效的人才保障。此外，施工企業(yè)要營造專業(yè)化的財(cái)務(wù)工作環(huán)境，讓財(cái)務(wù)工作人員能夠更加積極主動地適應(yīng)新政策新變化，更加有效地開展財(cái)務(wù)工作。（四）主動推進(jìn)新收入會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施新收入會計(jì)準(zhǔn)則下，施工企業(yè)要主動采取策略，在核算方法、信息披露、合同履約、成本管理等方面做出調(diào)整。在實(shí)際情況中，施工企業(yè)的各個部門要進(jìn)一步加強(qiáng)溝通交流，及時有效地了解新收