中美石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

［提要］石油產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、長(zhǎng)周期等特點(diǎn)，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在一定的不同之處。本文從國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展和石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，比較中美石油會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景，并指出我國(guó)現(xiàn)行石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)的石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的一些差異，并闡述產(chǎn)生這些差異的主要原因。一、準(zhǔn)則制定背景比較（一）美國(guó)油氣準(zhǔn)則制定背景。美國(guó)石油學(xué)會(huì)（API）作為美國(guó)最大的能源專業(yè)組織，從20世紀(jì)70年代開(kāi)始制定API標(biāo)準(zhǔn)，并在80年代和90年代初與其他行業(yè)的組織一起推動(dòng)API標(biāo)準(zhǔn)與《國(guó)家油氣設(shè)施法案》（簡(jiǎn)稱“NEPA”）的實(shí)施，為提高美國(guó)油氣工業(yè)的安全性提供了技術(shù)基礎(chǔ)。美國(guó)石油學(xué)會(huì)與美國(guó)國(guó)家能源委員會(huì)是美國(guó)政府能源安全政策及相關(guān)法案中重要的組成部分，其制定的《國(guó)家油氣設(shè)施法案》是一項(xiàng)重要立法，也是美國(guó)能源部對(duì)聯(lián)邦政府能源安全政策實(shí)施和相關(guān)管理提出具體要求的重要法律依據(jù)。（二）我國(guó)油氣準(zhǔn)則制定背景。中國(guó)是世界上最大的石油天然氣生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)，但我國(guó)對(duì)國(guó)際油氣準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用還相對(duì)滯后，目前只有3項(xiàng)油氣行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其中包括勘探開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和安全等方面的內(nèi)容，沒(méi)有與國(guó)際接軌。新中國(guó)成立后，石油工業(yè)部就開(kāi)始著手建立我國(guó)第一個(gè)專門負(fù)責(zé)制定和實(shí)施石油工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策的機(jī)構(gòu)，但在此之前對(duì)我國(guó)能源戰(zhàn)略的研究不多。改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)對(duì)能源戰(zhàn)略研究的重視程度也在不斷提高。石油天然氣行業(yè)的改革開(kāi)放，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中一次具有重大意義的變革，不僅在改革開(kāi)放40年的進(jìn)程中起到了積極作用，而且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活產(chǎn)生了巨大影響。在能源變革和“碳中和”的大背景下，世界能源格局發(fā)生了巨大變化。我國(guó)是全球能源消費(fèi)大國(guó)，而油氣占比較低。近年來(lái)，隨著世界主要石油公司的油氣產(chǎn)量增加和天然氣供應(yīng)量快速增長(zhǎng)，石油公司對(duì)勘探開(kāi)發(fā)成本的控制能力也顯著提高。為適應(yīng)國(guó)際油價(jià)不斷變化、資本市場(chǎng)開(kāi)放及油氣企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)等形勢(shì)的發(fā)展變化，自2003年以來(lái)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）根據(jù)我國(guó)油氣企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其面臨的問(wèn)題，在原國(guó)際石油行業(yè)會(huì)計(jì)制度（OOSA）框架內(nèi)制定了新一版油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、中美石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與相似性分析（一）相同點(diǎn)。在中國(guó)社會(huì)的高速進(jìn)步中，對(duì)石油和天然氣的需求日益增長(zhǎng)，然而這個(gè)領(lǐng)域有著其獨(dú)特之處，這導(dǎo)致了該產(chǎn)業(yè)的運(yùn)營(yíng)有其特定的性質(zhì)。為了適應(yīng)這一情況，并滿足行業(yè)財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)要求，我們必須根據(jù)自身?xiàng)l件及行業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定來(lái)建立一套適用于石油和天然氣領(lǐng)域的會(huì)計(jì)計(jì)量體系，以保證整個(gè)會(huì)計(jì)處理流程的合規(guī)性和一致性。由此可見(jiàn)，中國(guó)和美國(guó)的油氣準(zhǔn)則在這方面存在著相似之處。（二）不同點(diǎn)。對(duì)于構(gòu)建和完善企業(yè)管理制度來(lái)說(shuō)，其基本依據(jù)起到了關(guān)鍵性的影響因素的作用。從當(dāng)前的情況看，兩種主要的管理方式：基于規(guī)范的方法及根據(jù)理念的原則指導(dǎo)的方式在美國(guó)及其他國(guó)家的主流體系里占有重要位置。首先說(shuō)一下前者，即遵循標(biāo)準(zhǔn)化的路徑來(lái)設(shè)定公司規(guī)章流程。在這個(gè)框架之下，公司的各項(xiàng)政策都非常詳盡且易于執(zhí)行實(shí)施。例如，關(guān)于油田開(kāi)采業(yè)務(wù)的具體界定及其相關(guān)限制條件均由美國(guó)的財(cái)政金融法規(guī)第19條作出明確說(shuō)明并給出具體的細(xì)節(jié)描述。同時(shí)，還包括了許多專門名詞如“accountingtreatment”或“methodofaccounting”的精確闡釋，并對(duì)如何選擇合適的記賬手段提供了明晰指引。其次談到后一種情況，也就是按照核心價(jià)值觀去設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)策略的過(guò)程。其中最典型的例子就是全球通用的《InternationalFinancialReportingStandards》（IFRS）和《InternationalAccountingStandards》（IAS）；這兩份文件不僅涵蓋了一系列有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心理念，并且對(duì)其中的某些特定問(wèn)題作出了細(xì)致入微的要求，但同時(shí)也賦予工作人員較大的自由度，讓他們能夠靈活運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)做出合理的決策。三、準(zhǔn)則內(nèi)容比較（一）油氣資產(chǎn)計(jì)量比較。我國(guó)對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量采取的是“四分開(kāi)”，即資產(chǎn)負(fù)債法、權(quán)益法和成本法。油氣資產(chǎn)是指原油或天然氣等開(kāi)采出來(lái)的礦產(chǎn)資源，包括原油、天然氣和其他石油資源。目前，我國(guó)對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量采用加權(quán)平均方法，即將石油、天然氣等礦產(chǎn)資源按儲(chǔ)量進(jìn)行分類，然后根據(jù)其不同成分分別用“四分開(kāi)”法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。在美國(guó)，“四分開(kāi)”主要用于識(shí)別資產(chǎn)，其基本含義是把資源分為三類：第一類是儲(chǔ)量或資源量，它只包含一種資源；第二類是未探明儲(chǔ)量或勘探程度低的資源；第三、第四類分別為探明儲(chǔ)量、勘探程度高的資源以及未發(fā)現(xiàn)但潛在的儲(chǔ)量。中國(guó)目前對(duì)石油資源的計(jì)量采用“四分開(kāi)”法，但也有一些地區(qū)將石油儲(chǔ)量分為可采儲(chǔ)量和預(yù)測(cè)儲(chǔ)量。對(duì)于可采儲(chǔ)量，按是否對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在權(quán)益關(guān)系，又分為權(quán)益型可采儲(chǔ)量和成本法不可采儲(chǔ)量；而對(duì)于預(yù)測(cè)儲(chǔ)量，則分為預(yù)計(jì)未來(lái)產(chǎn)量、資源量，然后按其各自的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，油氣資產(chǎn)的分類為石油和天然氣、煤和非煤類能源，其中非煤類能源包括汽油、柴油、煤油（主要用于汽車燃料）、石腦油和液化石油氣。對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量采用的是權(quán)益法，并按權(quán)益法確認(rèn)了一系列有關(guān)損益及費(fèi)用賬戶。在權(quán)益法下，企業(yè)應(yīng)按照不同的石油分類（主要分為輕油和重油）分別確認(rèn)損益及費(fèi)用，對(duì)其中一部分未開(kāi)采出的石油資源，如煤層氣，可計(jì)入損益。而在成本法下，油氣資產(chǎn)按開(kāi)采出多少桶原油才能確認(rèn)為多少噸油氣產(chǎn)量。（二）油氣勘探的會(huì)計(jì)處理比較。在如何處理地質(zhì)調(diào)查投資的問(wèn)題上，兩個(gè)主要觀點(diǎn)被廣泛應(yīng)用于能源行業(yè)：一是基于效益原則（即“成效”）的結(jié)果導(dǎo)向型方式；二是全面考慮所有相關(guān)投入并予以全額計(jì)入的方式（“總花費(fèi)模式”）。首先看結(jié)果導(dǎo)向型的做法，其核心在于評(píng)估項(xiàng)目產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流以確定項(xiàng)目的價(jià)值或經(jīng)濟(jì)效果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)值以上來(lái)決定能否確認(rèn)為一項(xiàng)可供出售的項(xiàng)目或者長(zhǎng)期持有作為公司的一項(xiàng)固定財(cái)產(chǎn)而非一次性消耗品。因此，該種情況下只有那些能夠帶來(lái)預(yù)期利潤(rùn)、且有明確證據(jù)證明可以持續(xù)產(chǎn)生收入的活動(dòng)才可能得到確認(rèn)為公司的無(wú)形資源，從而得以進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，成為一種實(shí)實(shí)在在的企業(yè)財(cái)富，而不是一筆無(wú)法追溯來(lái)源的一次性的消費(fèi)資金而已。其次再來(lái)看一下另外一種更為嚴(yán)格但也更加貼近現(xiàn)實(shí)情況的選擇，就是“總體耗費(fèi)”的原則，也就是我們通常所說(shuō)的完全按照所有的花銷金額加起來(lái)然后一視同仁地把它們統(tǒng)稱為企業(yè)當(dāng)中的某一部分負(fù)債而不論這些錢是在什么時(shí)間段內(nèi)花的，也不管它們的用途是什么，只要最終形成了這個(gè)數(shù)字，就必須把它算作是一筆債務(wù)并且要立即償還，否則就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的信用危機(jī)，甚至導(dǎo)致整個(gè)金融體系崩潰的情況發(fā)生。根據(jù)中國(guó)的27號(hào)會(huì)計(jì)規(guī)則的要求，我們必須采用全成本法而不能使用結(jié)果法。該規(guī)定詳細(xì)闡述了如何操作并執(zhí)行這些步驟，這與美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（FASB）第19號(hào)規(guī)則是一致的。對(duì)于鉆井勘探費(fèi)用來(lái)說(shuō)，如果能證明其已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了有商業(yè)價(jià)值的礦藏，那么就可以把它視為一項(xiàng)投資；反之，如果沒(méi)有找到這樣的礦藏，就應(yīng)該把這項(xiàng)開(kāi)銷作為損失來(lái)計(jì)算。此外，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，只要符合條件，都可以算作一種開(kāi)銷。而在中國(guó)，這種研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)可以直接計(jì)入當(dāng)前年度的虧損或收益。從會(huì)計(jì)主體來(lái)看，我國(guó)是以母公司為核心主體；從資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面看，我國(guó)目前以權(quán)益計(jì)價(jià)為主；從所有者權(quán)益方面來(lái)看，我國(guó)以母公司所有者權(quán)益為主。中國(guó)石油公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，鉆探費(fèi)用分為鉆井勘探費(fèi)用和非鉆井勘探費(fèi)用，對(duì)于已探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，則應(yīng)予資本化，對(duì)于尚未探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，則應(yīng)予費(fèi)用化，即將鉆探至該井的費(fèi)用在扣減凈剩余價(jià)值后，作為當(dāng)期虧損。但關(guān)于勘探成本的會(huì)計(jì)處理，當(dāng)前一般多采取成果法與完全成本法并用的傳統(tǒng)油氣資本計(jì)量方式。通過(guò)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，盡管目前中國(guó)和美國(guó)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)處理存在著一定差異，但總體上講都是非常規(guī)范的。（三）礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理比較。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在第八章“權(quán)益”中對(duì)礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。礦區(qū)權(quán)益，是指“在礦區(qū)開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，擁有并控制礦藏資源、能源等資產(chǎn)的權(quán)益”。由于我國(guó)對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償使用制度，所以礦區(qū)權(quán)益又稱“有償取得資源性收益”或“資源收益”。從理論上說(shuō)，礦產(chǎn)地就是一種“資源”和一處“經(jīng)濟(jì)利益流入?yún)^(qū)”。因此，在開(kāi)采礦產(chǎn)資源過(guò)程中，擁有并控制礦藏資源就意味著擁有了對(duì)這一地質(zhì)礦產(chǎn)領(lǐng)域資產(chǎn)及其相關(guān)價(jià)值的使用權(quán)。但在實(shí)際情況中，由于各種因素的影響，許多礦區(qū)權(quán)益還并未成為企業(yè)的資產(chǎn)，只是作為企業(yè)資產(chǎn)管理對(duì)象和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)象而存在。因此，在開(kāi)采礦產(chǎn)資源過(guò)程中，除了企業(yè)自身享有所有權(quán)之外，還可能通過(guò)國(guó)家或地方政府等其他利益相關(guān)者獲得一定比例或數(shù)額的收益。而FASB現(xiàn)行準(zhǔn)則認(rèn)為，礦產(chǎn)權(quán)益包括所有權(quán)、租約、特許權(quán)或其他一些根據(jù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓條款所獲得的開(kāi)采油氣資源的權(quán)益，還包括礦費(fèi)權(quán)益和公司在同外國(guó)當(dāng)局或權(quán)力組織所達(dá)成的某些協(xié)定中所規(guī)定的權(quán)利。中國(guó)關(guān)于礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的規(guī)定與美國(guó)大體相同，但在出售單獨(dú)計(jì)提減值損失的部分未探明礦區(qū)權(quán)益時(shí)不確認(rèn)損失，只沖減礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值。SORP2000亦不確認(rèn)損失。而美國(guó)石油公司既可以選擇確認(rèn)損失，也可以選擇直接沖減賬面價(jià)值。按照FASB的觀點(diǎn)，即使是沖減賬面價(jià)值，損失部分也會(huì)通過(guò)計(jì)提減值的方式被間接地確認(rèn)。因此，當(dāng)售價(jià)明顯低于所售礦區(qū)賬面價(jià)值時(shí)，直接確認(rèn)損失是一種更便捷、更合理的方式。中國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定針對(duì)已探明的礦區(qū)權(quán)益的攤銷，采用單位產(chǎn)量法和年限平均法來(lái)處理；而美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采取用單位生產(chǎn)法來(lái)對(duì)所有已發(fā)現(xiàn)的礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行攤銷，這樣才能保證各公司的生產(chǎn)成果與未攤銷的取得成本相對(duì)應(yīng)。另外，F(xiàn)ASB還要求采用單位產(chǎn)量方法的攤銷值必須與現(xiàn)實(shí)需求相對(duì)應(yīng)，對(duì)其加以調(diào)整并且必須每月調(diào)整一次。而中國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該方面并沒(méi)有具體的規(guī)定，部分企業(yè)會(huì)使用以前的攤銷率，以此來(lái)避免計(jì)算攤銷率所帶來(lái)的麻煩，這樣的做法有可能會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。對(duì)于探明礦區(qū)權(quán)益的攤銷，我國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和FASB都規(guī)定可以采用單位產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，在攤銷時(shí)，應(yīng)該按單個(gè)礦區(qū)或者具有相同或類似的地質(zhì)結(jié)構(gòu)特征和地層條件的集合體進(jìn)行計(jì)算；但FASB同時(shí)還規(guī)定了，當(dāng)企業(yè)有大量的單個(gè)取得成本不大的開(kāi)采權(quán)益時(shí)，可以將這些開(kāi)采權(quán)益作為一個(gè)集合來(lái)計(jì)算，而不用再考慮其地質(zhì)結(jié)構(gòu)特征和地層條件的統(tǒng)一性。同時(shí)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定攤銷可以采用產(chǎn)量法以外的方法進(jìn)行計(jì)算；而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，除了產(chǎn)量法之外，可以采用使用年限法計(jì)算攤銷。（四）油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理比較。在美國(guó)，勘探和開(kāi)發(fā)是分開(kāi)的，因此其成本核算的方法也是不同的。對(duì)于鉆井工程，一般采用“投資-成本”法進(jìn)行費(fèi)用核算。但是在美國(guó)，鉆井工程一般包括勘探工程和開(kāi)發(fā)工程等。在進(jìn)行勘探和開(kāi)發(fā)作業(yè)時(shí)，通常會(huì)有很多支出：首先，需要完成勘探區(qū)塊的評(píng)估、圈定儲(chǔ)量區(qū)域、提交油氣田申請(qǐng)、建立勘探區(qū)塊數(shù)據(jù)庫(kù)、部署鉆探井隊(duì)與測(cè)試設(shè)備和安排測(cè)試分析技術(shù)人員等工作；其次，還要進(jìn)行地面建設(shè)及其他一些配套設(shè)施準(zhǔn)備工作，如修井、采油以及相關(guān)設(shè)施如采油樹(shù)及其他輔助設(shè)施建設(shè)等；最后是鉆井作業(yè)和完井作業(yè)等。在對(duì)這些支出進(jìn)行資本化處理時(shí)，會(huì)將其計(jì)入到成本中。對(duì)于剩余探明儲(chǔ)量，美國(guó)主要是通過(guò)對(duì)儲(chǔ)量?jī)r(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估，確定儲(chǔ)量?jī)r(jià)值時(shí)，必須采用可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)格；而我國(guó)則是按照成本加可辨認(rèn)凈資產(chǎn)法進(jìn)行重新評(píng)估后，儲(chǔ)量的公允價(jià)格為探明地質(zhì)儲(chǔ)量的賬面價(jià)值。由于可供開(kāi)采性標(biāo)準(zhǔn)是一種不確定的指標(biāo)，所以在實(shí)際開(kāi)采過(guò)程中，可能出現(xiàn)儲(chǔ)量?jī)r(jià)值不能完全被利用或者部分被利用的情況。比如，一個(gè)新勘探油田開(kāi)采出來(lái)后，發(fā)現(xiàn)已有其他油田的接替資源，那么此時(shí)新探明儲(chǔ)量就不能用了，而需要按可供開(kāi)采性標(biāo)準(zhǔn)重新評(píng)估這部分剩余探明儲(chǔ)量是否還能夠繼續(xù)開(kāi)發(fā)。隨著可供開(kāi)采性標(biāo)準(zhǔn)降低到一定程度后，會(huì)出現(xiàn)剩余未采出儲(chǔ)量，此時(shí)需要將這部分未采出的儲(chǔ)量重新評(píng)估并進(jìn)行計(jì)量。由于我國(guó)對(duì)于勘探開(kāi)發(fā)成本的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，在確定其費(fèi)用科目名稱時(shí)容易產(chǎn)生一些誤解。但在油氣開(kāi)發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理上，美國(guó)準(zhǔn)則仍采用成果法和完全成本法并用的方法，而我國(guó)油氣準(zhǔn)則規(guī)定采用成果法。（五）油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較。對(duì)中美油氣生產(chǎn)開(kāi)采環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析比較：一是對(duì)中美油氣業(yè)務(wù)的核算是否具有可比性；二是從我國(guó)對(duì)美國(guó)油氣業(yè)務(wù)核算的角度分析比較。從國(guó)際石油企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程看，從早期的只計(jì)產(chǎn)，到目前的產(chǎn)運(yùn)需一體化管理模式、作業(yè)成本理念，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)開(kāi)始重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)及投資者決策的作用，并在生產(chǎn)開(kāi)采環(huán)節(jié)應(yīng)用了作業(yè)成本、產(chǎn)量等概念。美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1994年頒布了美國(guó)《采油與作業(yè)成本準(zhǔn)則》（ISACD）后，一直致力于研究如何改進(jìn)國(guó)際石油合同與財(cái)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的相關(guān)規(guī)定，并于1998年發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第14號(hào)——石油合同》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——油氣資產(chǎn)》（IASC）兩項(xiàng)新規(guī)定及相關(guān)指南、解釋，于2002年1月1日正式實(shí)施。在生產(chǎn)（包括勘探開(kāi)發(fā)）和開(kāi)采環(huán)節(jié)，在美國(guó)，石油生產(chǎn)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)都是獨(dú)立的，并有自己的會(huì)計(jì)核算方法和制度；在我國(guó)，主要采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理石油開(kāi)采和煉制兩個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2006），企業(yè)將所有資產(chǎn)列報(bào)為一項(xiàng)負(fù)債時(shí)應(yīng)將其作為當(dāng)期期間費(fèi)用（遞延所得稅）來(lái)處理。但這只是“狹義”上的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)于“廣義”的“生產(chǎn)”和“開(kāi)采”還需要根據(jù)具體情況分別處理。我國(guó)規(guī)定將在開(kāi)采過(guò)程中所產(chǎn)生的直接費(fèi)用計(jì)為操作費(fèi)用，可是卻并未明確規(guī)定對(duì)操作費(fèi)用怎樣具體計(jì)量。不管是完全成本法還是成果法，都是把該費(fèi)用納入當(dāng)期損益來(lái)管理。綜上，中國(guó)與美國(guó)的石油天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷史不同，會(huì)計(jì)制度也不同，二者會(huì)計(jì)