論現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督

PAGEPAGE2論現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督張三內(nèi)容提要：會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不僅可以維護財經(jīng)紀律和社會經(jīng)濟秩序，對健全會計基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計工作秩序，也起到重要作用。在當前經(jīng)濟運行機制轉(zhuǎn)換、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，企業(yè)會計監(jiān)督與傳統(tǒng)會計監(jiān)督相比發(fā)生了很大的變化。要防范經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的上述種種弊端，會計監(jiān)督方面的許多問題不容忽視。因此，本文主要從會計監(jiān)督的必要性、會計監(jiān)督存在的問題及其原因分析以及如何完善現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的對策進行了一定程度的論述。以期企業(yè)強化會計監(jiān)督職能，切實作好會計監(jiān)督工作。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；會計監(jiān)督；職業(yè)道德；法制環(huán)境隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計工作發(fā)生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業(yè)務(wù)處理也日趨復雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強會計監(jiān)督己成為會計界熱衷討論的焦點。一、會計監(jiān)督的必要性（一）會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟活動，根據(jù)會計提供的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理。這樣，會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。（二）會計監(jiān)督是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，所以，社會主義市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司，都必須按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進行經(jīng)濟活動，規(guī)范經(jīng)營行為，并且依法設(shè)置會計監(jiān)督。由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量就難以保證，會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監(jiān)督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續(xù)的事前、事中、事后監(jiān)督，會計核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，最終達到預期效果。（三）會計監(jiān)督是維護所有者權(quán)益的需要政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經(jīng)濟管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會經(jīng)濟管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調(diào)控和間接管理，以實現(xiàn)社會公平和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。而政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的權(quán)責，認真組織經(jīng)營，正確進行會計核算、會計監(jiān)督，達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。（四）會計監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟行為、促進經(jīng)濟健康發(fā)展的需要目前，部分企業(yè)存在著經(jīng)濟效益差、管理水平低、社會負擔和債務(wù)負擔沉重，以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模偏小、產(chǎn)品檔次低下、技術(shù)含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體素質(zhì)不高，企業(yè)管理特別是財務(wù)管理不善，財經(jīng)紀律松弛，會計監(jiān)督松懈。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序，阻礙了市場經(jīng)濟的健康、有序發(fā)展。為此，國家三令五申要求整頓經(jīng)濟秩序，整頓會計工作秩序，出臺了《關(guān)于加強國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督若干問題規(guī)定》等來規(guī)范經(jīng)濟行為，加強經(jīng)濟活動中的財務(wù)管理和會計監(jiān)督。因此，這又一次印證了經(jīng)濟越發(fā)展會計監(jiān)督越重要的真理。（五）會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會計監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分，其任務(wù)是幫助企業(yè)實行最優(yōu)化的經(jīng)營管理，合理、有效地組織各項經(jīng)濟活動和運用各項資金，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益，從而保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行。簡而言之，就是幫助企業(yè)經(jīng)營者合法、有效地完成受托責任。因此，會計監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。二、會計監(jiān)督存在的問題及原因分析（一）會計監(jiān)督存在的問題1、存在執(zhí)法不嚴的情況會計監(jiān)督一般是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)來進行內(nèi)部會計監(jiān)督的。會計人員具有既代表國家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督雙重責任，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益。而在企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時，也往往是個人利益放在首位。2、企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全如果企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，會計監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮其作用。有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，一方面缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員也不設(shè)置，即使有制度的，也不落實、形同設(shè)。另一方面隨著計算機在會計領(lǐng)域的廣泛運用，對會計人員技術(shù)要求越來越高，相關(guān)的內(nèi)部控制制度也越來越難以落實，違紀違規(guī)行為更易發(fā)生，會計監(jiān)督難度增加。3、企業(yè)負責人會計意識薄弱對企業(yè)負責人的約束機制不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。企業(yè)管理者會計知識甚少，未從根本上認識到虛假會計信息也是造假、制假，對國家經(jīng)濟良好運行的危害是致命的。4、會計人員素質(zhì)有待進一步提高會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。主要表現(xiàn)為：會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄；會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱；會計人員的知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高。（二）會計監(jiān)督不利的原因分析1、會計監(jiān)督法律機制不夠完善，難以有效行使監(jiān)督職能我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效地行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不利。比如：新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上，出現(xiàn)了“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說：會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責、權(quán)限有待明確，很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。2、企業(yè)管理理體制不全，內(nèi)部控制失調(diào)我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則單位雖建立了相關(guān)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。3、企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身的短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)，會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受到于管理當局，不能獨立行使其職能，破壞了正常的會計工作。4、會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強會計信息來自企業(yè)內(nèi)部，虛假的會計信息，也是出自會計人員之手。究其原因：一是部份會計人員法制觀念淡薄，不學法、守法、執(zhí)法，甚至還為不法行為出歪點子，想辦法，參與弄虛作假，違反財經(jīng)法規(guī)。二是部份會計人員職業(yè)道德觀念不強，自我管制能力差，為了“切身利益”，惟命是從，一切按領(lǐng)導意圖辦事。三是會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，存在麻痹思想。四是會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，對會計業(yè)務(wù)不精通，造成會計基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，使會計監(jiān)督失去了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)。5、管理者對會計監(jiān)督認識不足，給監(jiān)督工作帶來很大阻力有的認為會計監(jiān)督會給各項工作帶來不便，有的認為會計監(jiān)督就是挑毛病、找麻煩。這樣就給會計監(jiān)督工作帶來很大的阻力，甚至使會計監(jiān)督無法進行。三、完善現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的建議會計監(jiān)督方面的許多問題不容忽視。首先優(yōu)化監(jiān)督體系的內(nèi)外環(huán)境，包括法制環(huán)境的優(yōu)化、企業(yè)制度環(huán)境的優(yōu)化、會計職業(yè)道德環(huán)境的優(yōu)化和會計技術(shù)環(huán)境的優(yōu)化；其次，建立協(xié)調(diào)有序的監(jiān)督機制，包括內(nèi)部約束機制、外部約束機制、會計人員管理機制以及社會輿論監(jiān)督機制的健全和完善，從而保障現(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)督體系的有效運作。（一）法制環(huán)境優(yōu)化在監(jiān)督與被監(jiān)督的環(huán)境中，監(jiān)督者具有監(jiān)督權(quán)，被監(jiān)督者承擔被監(jiān)督的義務(wù)，這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系必須以法律的形式固定下來，才能得以實現(xiàn)，因此法律環(huán)境對會計監(jiān)督體系的正常運作起著至關(guān)重要的作用。1、完善立法近年來，隨著中國新《會計法》的頒布和實施，以規(guī)范會計工作秩序為主要內(nèi)容的會計法規(guī)體系逐步建立，這對于加強會計監(jiān)督工作，充分發(fā)揮會計監(jiān)督在維護市場經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益，有著十分重要的意義。但是，從目前的實際情況來看，會計信息失真、會計造假現(xiàn)象仍是層出不窮、屢禁不止。這一問題的存在，嚴重影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，使以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系受到?jīng)_擊，因此，健全和完善這一會計法規(guī)體系，無疑成為當前會計監(jiān)督體系法制環(huán)境優(yōu)化的頭等大事。首先要根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計工作的實際情況，研究制定與《會計法》相配套的法規(guī)、制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規(guī)定的貫徹落實。其次，促進《會計法》與相關(guān)法律的銜接。中國目前是會計制度和會計準則并行，由于會計制度比《會計法》的規(guī)定具體詳細，《會計法》和會計準則較為原則抽象，會計制度成為會計操作和會計監(jiān)督的標準，這樣不利于全面貫徹《會計法》。今后對會計制度應(yīng)逐漸弱化，將有關(guān)會計確認計量問題轉(zhuǎn)移到會計準則中，有關(guān)納稅問題轉(zhuǎn)移到稅法中，使《會計法》成為會計管理真正意義上的根本性法律，使會計準則成為會計操作的根本性技術(shù)標準。2、加大執(zhí)法力度目前需要著重解決以下幾個問題：一是各級領(lǐng)導干部要增強法律意識和法制觀念，自覺的帶頭嚴格執(zhí)法、依法辦事，糾正和杜絕行政執(zhí)法中的隨意性。二是要理順行政執(zhí)法體系，規(guī)范行政執(zhí)法行為。盡量建立公開、統(tǒng)一的行政執(zhí)法程序，規(guī)范行政決定、行政處罰、行政執(zhí)法等行為。三是要堅持行政執(zhí)法的嚴肅性，提高行政執(zhí)法的質(zhì)量。實施行政執(zhí)法的行為主體必須合法，行政執(zhí)法行為的內(nèi)容必須合法，行政執(zhí)法的對象必須合格，行政執(zhí)法的行為必須符合法定程序。四是加強行政執(zhí)法隊伍建設(shè)。加強對行政執(zhí)法人員的法制、政治、業(yè)務(wù)的培訓，提高他們的素質(zhì)和實際執(zhí)法能力。五是建立對行政執(zhí)法的監(jiān)督機制，加強對行政執(zhí)法的監(jiān)督，確保其合法、適當及有效。（二）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)會計監(jiān)督作為現(xiàn)代企業(yè)管理機制中的一個重要組成部分，通過建立完善的會計監(jiān)督體系及會計監(jiān)督機制來實施并完成其保護各委托人利益的職能?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，重新組合了產(chǎn)權(quán)組織和利益關(guān)系，直接影響到企業(yè)會計核算和監(jiān)督的目標及會計信息質(zhì)量。而創(chuàng)造一個良好的制度環(huán)境，有利于充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的作用。企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，法人治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。健全的法人治理結(jié)構(gòu)，可為會計監(jiān)督的有效實施提供制度保證。具體來講，所有者對企業(yè)擁有最終控制權(quán)，董事會要維護出資人權(quán)益，對股東會負責，對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價，監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為進行監(jiān)督。所有者因為其擁有財產(chǎn)的終極所有權(quán)，而擁有會計監(jiān)督的最終權(quán)利。經(jīng)營者履行受所有者之托，享用經(jīng)營權(quán)，同時要承擔受托責任。責權(quán)利三者有機結(jié)合，才能使公司法人治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮效率，協(xié)調(diào)運行、相互制衡。在這種制度結(jié)構(gòu)下，會計通過預測、計劃、審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，對公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責權(quán)利進行反映與監(jiān)督。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是高效合理的會計監(jiān)督體系運作必不可少的條件。（三）會計職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化樹立會計職業(yè)道德意識，就是要培養(yǎng)會計職業(yè)界的獨立、客觀、公正的精神境界。對于會計工作中來自各方面的不正當干涉，會計人員要有勇氣抵制，始終站在公眾利益的角度，以法律為行動準則，確保會計資料的真實公允。本文認為加強會計職業(yè)道德包括以下幾方面：1、強化會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育切實加強會計職業(yè)道德教育，組織會計人員認真學習《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》中有關(guān)會計人員職業(yè)道德的具體規(guī)定，加強會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作，按照會計人員職業(yè)道德標準嚴格要求自己，樹立會計人員遵守職業(yè)道德的良好風尚，實現(xiàn)會計人員遵紀守法，實現(xiàn)由“他律”向“自律”的飛躍，逐步樹立起會計職業(yè)的尊嚴和榮譽感。2、采取有效措施，綜合治理會計秩序完善會計從業(yè)人員資格認證制度，明確規(guī)定會計人員的從業(yè)資格；制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，嚴厲打擊職務(wù)違規(guī)行為；建立會計人員繼續(xù)教育制度，幫助他們更新知識、提高水平；明確規(guī)定各崗位人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員各自的職責和要求。3、創(chuàng)造良好的社會風尚和會計監(jiān)督的社會環(huán)境加大宣傳力度，倡導全社會共同努力，形成良好的社會風尚，為會計監(jiān)督實施創(chuàng)造良好的職業(yè)道德環(huán)境。會計工作的目的本身，陷含著一種極為重要的道德可能性價值，所以應(yīng)將會計工作的目的作為會計職業(yè)道德的底線，將社會性作為會計職業(yè)道德的最高境界，加強會計人員的責任感、道德觀，應(yīng)以誠實守信為榮，以見利忘義為恥；以遵紀守法為榮，以違法亂紀為恥。（四）會計技術(shù)環(huán)境優(yōu)化會計作為一門科學，有其內(nèi)在規(guī)律。會計本身也是一種技術(shù)手段，其存在的目的在于傳遞信息，報告會計主體的經(jīng)營活動和結(jié)果，為了能夠約束和規(guī)范會計行為，形成完善的會計監(jiān)督體系，應(yīng)配備一個科學的會計技術(shù)環(huán)境，具備合理的監(jiān)督程序和先進的監(jiān)督手段，保證會計信息質(zhì)量，正確評價經(jīng)營成果和合理分配經(jīng)濟利益，保證會計監(jiān)督體系的良好運作。充分利用電腦、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)、遠程通訊、多媒體、信息鏈接高科技技術(shù)，提高會計監(jiān)督的有效性，可操作性。（五）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制一個健全的會計監(jiān)督體系應(yīng)是完善的會計監(jiān)督體系模式結(jié)構(gòu)和有效的會計監(jiān)督體系運行機制的有機結(jié)合。建立協(xié)調(diào)有序的會計監(jiān)督體系運行機制（包括內(nèi)部監(jiān)督機制和外部監(jiān)督機制），才能促進會計監(jiān)督體系的健全和會計監(jiān)督職能的實施。合理設(shè)置與科學定位內(nèi)部審計機構(gòu)要建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍以加強內(nèi)部審計控制，首先要解決內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與定位的問題。內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。目前，在中國企業(yè)中有些企業(yè)同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分只設(shè)立審計部。如果只設(shè)審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導下，董事會對總經(jīng)理的制衡就缺乏監(jiān)控措施，內(nèi)部人控制的情況將更為加劇。因此，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)及對其定位上，應(yīng)堅持兩條原則：其一，獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。其二，權(quán)威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。這樣才能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。（六）建立有效的外部監(jiān)督機制1、協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機制政府監(jiān)督中財政、審計、稅務(wù)等部門在會計監(jiān)督中存在著重復、交叉監(jiān)督方面的問題。需要建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制。即要有一個社會民主評議機制和政府監(jiān)管人員對其監(jiān)管行為的后果承擔責任的制度安排，建立這一機制是杜絕官僚主義，防止監(jiān)管人員公權(quán)私用，實現(xiàn)政府監(jiān)管科學化。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，做到各司其職、各盡其責。加強部門之間的配合，協(xié)同開展會計監(jiān)督，避免重復檢查，突出監(jiān)督重點，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，實行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。2、規(guī)范社會監(jiān)督機制例如在注冊會計師審計，注冊會計師只有在形式上和實質(zhì)上均做到真正的獨立、公正，才能真正超然于