【制造行業(yè)的成本核算問題及優(yōu)化建議10000字（論文）】

制造行業(yè)的成本核算問題及完善對策研究摘要在經(jīng)濟不斷發(fā)展的影響下，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)開始進(jìn)入市場，這導(dǎo)致很多的傳統(tǒng)企業(yè)被迫進(jìn)行轉(zhuǎn)型，可是如何實現(xiàn)成功的轉(zhuǎn)型，是很多企業(yè)需要深度思考的重要問題。本文將以制造企業(yè)的成本核算作為具體研究對象，在吸收前人研究成果的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)的分析當(dāng)前制造行業(yè)的成本核算方法，將制造成本法、作業(yè)成本法和完全成本法進(jìn)行優(yōu)化和整合，進(jìn)而創(chuàng)造出有利于制造企業(yè)成本核算優(yōu)化的全新對策，推動制造行業(yè)整體成本和資源消耗的降低，進(jìn)而達(dá)到提升制造行業(yè)經(jīng)濟效益水平的目的。關(guān)鍵詞：制造行業(yè)；成本核算；作業(yè)成本目錄TOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\u6813一、制造行業(yè)成本核算相關(guān)理論 121252（一）制造行業(yè) 12154（二）成本核算 18789（三）成本核算理論 2147111.制造成本理論 2130382.作業(yè)成本理論 215647二、制造行業(yè)現(xiàn)行成本核算模式現(xiàn)狀 230607（一）制造成本核算模式的應(yīng)用和實施 3102581.成本核算的內(nèi)容 324872.成本核算的方法 3145713.制造成本的局限性 426075（二）作業(yè)成本核算模式的實施 5184961.成本核算的要素 5123942.成本核算的程序 6320473.作業(yè)成本核算模式的缺陷 61217（三）制造企業(yè)現(xiàn)行成本核算模式的應(yīng)用評價 7113521.制造成本核算模式的應(yīng)用 889262.作業(yè)成本核算的應(yīng)用 9219883.完全成本核算的應(yīng)用 1028724三、制造行業(yè)成本核算存在的問題 1111917（一）制造成本核算分類存在缺陷 111672（二）作業(yè)成本法實施的成本過高 1113899（三）作業(yè)成本法實施的缺陷 1218668（四）成本動因確定較難 1222462四、制造行業(yè)成本核算的優(yōu)化對策 1326074（一）推動制造成本核算費用分類合理化 138122（二）降低作業(yè)成本法實施成本 1318866（三）優(yōu)化作業(yè)成本核算實施流程 148991（四）解決成本動因確定難 1421694結(jié)語 1512787參考文獻(xiàn) 1613027致謝 18隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，很多企業(yè)都將成本核算看作企業(yè)經(jīng)營管理中的中心環(huán)節(jié)，尤其是對于制造企業(yè)來說，成本核算更是一個不容小覷的核心內(nèi)容。要想推動整個企業(yè)經(jīng)營管理模式的順利變革，增加企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，廣大的制造企業(yè)必須要對成本控制和管理保持高度的注意力，這樣才能推動成本管理工作可以更加高效、科學(xué)且有序的開展，實現(xiàn)對成本的有效控制。在成本控制和管理工作不斷實現(xiàn)優(yōu)化升級的背景下，企業(yè)的經(jīng)濟效益得到進(jìn)一步提升。在強化企業(yè)核心競爭力的同時，也助推企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。一、制造行業(yè)成本核算相關(guān)理論（一）制造行業(yè)存貨主要指的是在機械工業(yè)時代，利用某種資源、工具、資金、技術(shù)、信息和人力等，根據(jù)市場經(jīng)濟的具體要求，按照具體的制造過程，將具體的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)換成為人們可以利用的工具和生活用品。制造企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅可以凸顯一個國家的工業(yè)化水平，并且也是衡量一個國家經(jīng)濟發(fā)展的重要水平?？陀^來說，制造行業(yè)是除了房地產(chǎn)行業(yè)之外，維護(hù)國家經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定性的重要戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，擁有不可替代的重要作用。（二）成本核算成本核算主要指的是對企業(yè)在某一時間段內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的花費進(jìn)行核算，當(dāng)然在核算的過程中，必須要根據(jù)費用的不同類型實施分別核算，以確保不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本費用都可以被計算出來?？陀^來講，整個成本結(jié)算的核心目的是要確保成本費用可以被真實的反映，這樣才能推動企業(yè)管理層依靠正確的數(shù)據(jù)做出正確的判斷，進(jìn)而更加客觀真實的反映出企業(yè)的經(jīng)營管理水平。（三）成本核算理論成本核算理論主要分為三大理論，分別為制造成本理論、作業(yè)成本理論。1.制造成本理論制造成本計算是很多制造企業(yè)普遍采用的一種成本計算方法，這種成本計算方法的最大特點是將企業(yè)的成本費用分割成制造成本和期間費用兩大類。其中制造費用就是制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接性費用，其他的部分直接歸入到企業(yè)的當(dāng)期損益額當(dāng)中。制造成本的計算模式是一種以企業(yè)實際成本核算為中心的成本管理制度，其主要是以企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的費用來對產(chǎn)品的成本進(jìn)行明確。這種成本計算方法的最大優(yōu)點在于其不僅可以計算出產(chǎn)品的實際成本，同時也可以客觀的反映出產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而幫助企業(yè)明確成本變動的動因。2.作業(yè)成本理論作業(yè)成本法即ABC成本法，其主要是根據(jù)實物的經(jīng)濟、技術(shù)等方面的主要特征，利用一些列科學(xué)的方法明確企業(yè)的成本控制的重點，進(jìn)而通過一系列科學(xué)的管理方法對企業(yè)的重點成本加以控制和管理。作業(yè)成本法的最大優(yōu)勢在于其可以更加精確的核算成本信息，改善企業(yè)的經(jīng)營管理過程，為資源的調(diào)度和決策、產(chǎn)品價格的制定和組合決策提供更加完善的信息資源。二、制造行業(yè)現(xiàn)行成本核算模式現(xiàn)狀制造行業(yè)現(xiàn)行成本核算模式主要分為兩種，一種是制造成本核算模式，一種是作業(yè)成本核算模式，其中作業(yè)成本核算模式使使用最頻繁的一種成本核算模式。（一）制造成本核算模式的應(yīng)用和實施1.成本核算的內(nèi)容制造成本核算模式主要指的是將整個企業(yè)在生產(chǎn)制造產(chǎn)品過程中消耗的所有費用全部歸入至整個成本核算的體系當(dāng)中，進(jìn)而明確企業(yè)具體的成本費用情況。基于已經(jīng)計入制造成本的各種費用的用途存在差異性，這樣可以幫助企業(yè)明確整個制造環(huán)節(jié)會產(chǎn)生的具體費用類型。例如，直接材料主要指的是在制造過程中花費的具體材料，直接人工主要指的是生產(chǎn)過程中所支付的員工薪酬，而制造費用主要指的是在制造和生產(chǎn)環(huán)節(jié)所花費的資金。當(dāng)然，上述的制造成本劃分并不是固定的，制造企業(yè)可以根據(jù)自己的生產(chǎn)特點對其進(jìn)行針對性劃分，這樣才能確保整個成本核算內(nèi)容與企業(yè)的實際制造活動實現(xiàn)高度匹配。2.成本核算的方法成本核算的方法主要分為兩大類，一類是企業(yè)生產(chǎn)費用的歸納和分配，一類是期末完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的分配。（1）生產(chǎn)費用的歸類和分配由于制造企業(yè)在生產(chǎn)的過程中會存在很多的費用，因此在此期間產(chǎn)生的各種費用可以全部歸入到企業(yè)的產(chǎn)品成本當(dāng)中，可以直接被計入到該生產(chǎn)成本的投入當(dāng)中。制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料和直接人工費用，其都可以被計入直接費用，然后根據(jù)其產(chǎn)生的實際金額將其計入到企業(yè)的產(chǎn)品成本當(dāng)中。不過，如果某一項費用是多種產(chǎn)品所同時消耗的，那此時的材料費用和人工費用就會被直接計入到間接費用，不能再計入產(chǎn)品成本。（2）期末完工產(chǎn)品和產(chǎn)品成本分配對于制造企業(yè)來說，成本核算的總體目標(biāo)是為了獲取企業(yè)的總體成本和單位成本情況，而完工產(chǎn)品和再產(chǎn)品的分類正是為了完成這項工作。在制造企業(yè)的傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)當(dāng)中，企業(yè)在年底所產(chǎn)生的生產(chǎn)總費用可以被直接計入到當(dāng)其的經(jīng)營成本當(dāng)中，當(dāng)然這部分成本并非是已經(jīng)完工產(chǎn)品所消耗的成本。如果企業(yè)所制造的產(chǎn)品還并沒有完工，則必須要將企業(yè)本階段的期初成本同本階段費用總額進(jìn)行相加，這樣才能明確生產(chǎn)過程中的單位成本和總成本。3.制造成本的局限性客觀來說，制造成本的局限性主要體現(xiàn)在三個方面，分別為成本分?jǐn)偛缓侠砗统杀竞怂銉?nèi)容不全面。（1）成本分?jǐn)偡椒ú缓侠碓趥鹘y(tǒng)的成本核算模式下，企業(yè)的產(chǎn)品成本中除了與生產(chǎn)直接相關(guān)的直接材料、直接人工之外，其余的費用都可以被歸入到企業(yè)的制造費用體系當(dāng)中。盡管企業(yè)的制造費用可以實施所謂的細(xì)化，但在成本分配的具體過程中，其只能按照生產(chǎn)工時加以分?jǐn)?。不過，個別費用與工時并沒有太大的關(guān)系，例如車間取暖費、保險費用和折舊費等，這些費用都與工時沒有必然的聯(lián)系。所以，制造企業(yè)當(dāng)前所采用的制造成本核算方法并不是很合理。同時，伴隨著制造企業(yè)高科技含量的日益提高，必然會導(dǎo)致企業(yè)的成本核算出現(xiàn)較大的偏差。（2）成本核算的內(nèi)容不全面根據(jù)成本核算的具體原理和公示，只有在制造過程中所產(chǎn)生的費用才可以被計入產(chǎn)品成本，而一些與產(chǎn)品生產(chǎn)成本無直接性關(guān)系的費用則可以被歸納為無關(guān)性費用，這部分費用可以直接計入到企業(yè)的當(dāng)其損益。盡管企業(yè)的期間費用并不是在當(dāng)其所消耗的費用，但是其在很大程度上會影響到產(chǎn)品成本。（二）作業(yè)成本核算模式的實施作業(yè)成本核算模式的實施主要分為三個部分，具體的實施步驟如下所示。1.成本核算的要素作業(yè)成本的核算主要包括四大板塊，分別為資源、作業(yè)、成本對象和成本動因。（1）資源作業(yè)成本法中所談及的資源可以被理解為在產(chǎn)品制造作業(yè)產(chǎn)出中所發(fā)生的費用支出，其本質(zhì)上就是在產(chǎn)品制造過程中所耗費所有的資源的集合。從作業(yè)的耗費來看，資源是構(gòu)成作業(yè)成本的直接性要素，其可以將資源細(xì)分為各項具體的費用指標(biāo)，進(jìn)而推動資源費用核算的具體化、細(xì)節(jié)化。（2）作業(yè)作業(yè)主要指的是為了企業(yè)某一個既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部開展的資源耗費活動，其是整個作業(yè)成本法最核心的內(nèi)容。對于企業(yè)來說，作業(yè)是企業(yè)投入和產(chǎn)出的一種聯(lián)動體，企業(yè)整個生產(chǎn)過程就是由一個個分作業(yè)組合而成的。按照整個制造企業(yè)的規(guī)模和類型進(jìn)行分類，制造企業(yè)可以被劃分為三個不同的類型，包括單位生產(chǎn)型制造企業(yè)、批量規(guī)?；a(chǎn)型制造企業(yè)和高科技產(chǎn)品制造類企業(yè)。（3）成本對象成本對象主要指的是某一項費用所針對的一個經(jīng)濟活動或者經(jīng)濟主體。通常情況下，企業(yè)的成本對象可以細(xì)分為兩大類，一類是以市場為導(dǎo)向的成本對象，一類是以生產(chǎn)為導(dǎo)向的成本對象。以市場為導(dǎo)向的成本對象主要指代消費者，而以生產(chǎn)為導(dǎo)向的成本對象主要指的是某一項成本費用。（4）成本的動因所謂成本動因，主要指的是導(dǎo)致企業(yè)成本費用產(chǎn)生的具體原因。根據(jù)企業(yè)成本動因所處的具體未知，整個企業(yè)的成本動因可以分為作業(yè)類動因和資源類動因兩大類。所謂的資源動因主要指的是企業(yè)的各種生產(chǎn)資料被生產(chǎn)所消耗的動因，其可以客觀真實的展現(xiàn)出企業(yè)在開展生產(chǎn)作業(yè)的過程中具體消耗的費用情況，并且也是整個企業(yè)作業(yè)要素實施分配的一個重要前提。根據(jù)作業(yè)成本計算的具體性原則，作業(yè)量的大小會對整個企業(yè)的成本耗費產(chǎn)生直接作用，所以在開展作業(yè)之前必須要將作業(yè)量明確，進(jìn)而提前明確企業(yè)在作業(yè)過程中具體要耗費多少資源和成本。2.成本核算的程序在作業(yè)成本法的核算模式下，成本的核算可以分為兩個階段：第一，將制造過程中的期間費用進(jìn)行合理的歸類，并將其分配的各個渠道的資源庫當(dāng)中，然后再按照資源的動因?qū)⑵浞峙涞钠髽I(yè)的實際作業(yè)當(dāng)中，形成所謂的作業(yè)成本；第二，以具體的成本動因為核心基礎(chǔ)，計算得出成本動因的具體分配率，并將具體的作業(yè)成本分配給產(chǎn)品，并由此來計算出總體的成本投入。3.作業(yè)成本核算模式的缺陷作業(yè)成本核算模式的缺陷主要體現(xiàn)在三個方面，分別為操作性差、作業(yè)劃分難度大和成本費用分配不完善。（1）操作性差作業(yè)成本法核算存在兩個重大缺陷，其主要體現(xiàn)在操作層面，具體如下所示：首先，整個操作程序的應(yīng)用是非常復(fù)雜的，這無形中增加了整個操作人員的工作量。企業(yè)要想在成本核算的過程中利用好作業(yè)成本法，必須要在實施作業(yè)成本法之前明將作業(yè)劃分完成，并明確成本產(chǎn)生的具體原因，這兩項工作是否可以順利實施將直接影響成本核算的結(jié)果。相比較以前的制造業(yè)產(chǎn)品，伴隨著工業(yè)化水平的不斷提高，制造企業(yè)的產(chǎn)品制造程序變得日益復(fù)雜化。在這種情況下，劃分作業(yè)和選擇動因的工作量無形中增大，而成本核算結(jié)果的真實性也會隨之降低。其次，企業(yè)在取得成本資料過程中需要耗費大量的資金。采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算引入了作業(yè)這一個重要的變量，其改變了傳統(tǒng)制造成本核算的很多分類方法。根據(jù)作業(yè)的耗費情況，企業(yè)必須要實施所謂的跨部門核算機制。在這種形勢下，整個企業(yè)的成本會計系統(tǒng)必須要實施優(yōu)化再造，但是在再造的過程中需要企業(yè)投入大量的成本，對于企業(yè)來說這是一筆不少的支出，可能會拉高整個成本核算的費用。（2）作業(yè)劃分難度大部分作業(yè)并不能夠反映企業(yè)的真實情況?？陀^來說，作業(yè)劃分的本質(zhì)就是將具體的導(dǎo)致成本出現(xiàn)的因素實施劃分，不過成本動因在明確的過程中必要要確保具體因果關(guān)系因素的客觀存在。一旦因果關(guān)系因素?zé)o法被客觀真實的表現(xiàn)出來，企業(yè)的某些成本費用就可能被忽視，最終引發(fā)成本核算結(jié)果的失真。同時，作業(yè)的具體劃分必須要有明確的依據(jù)，這需要會計人員根據(jù)自己的實際工作經(jīng)驗來實施。在生產(chǎn)和市場和市場需求的驅(qū)動下，根據(jù)自己的實際經(jīng)驗對整個成本費用作出劃分。雖然其無法保證核算的真實性和準(zhǔn)確性，但是一旦出現(xiàn)考慮不周全的問題，就可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)成本核算錯誤。（3）成本費用分配不完善作業(yè)成本法是基于作業(yè)來分配的，其所產(chǎn)生的費用首先會被歸納到作業(yè)當(dāng)中，然后再分配到具體的產(chǎn)品成本當(dāng)中。由于驅(qū)動作業(yè)成本產(chǎn)生的原因是居于多樣性的，因此就會導(dǎo)致多個產(chǎn)出計量單位的產(chǎn)生。各種資源都具有不同的產(chǎn)出計量單位，這就會導(dǎo)致將資源耗費計入到作業(yè)當(dāng)中的時候，很難計算出具體的資源耗費數(shù)量，進(jìn)而影響成本核算的準(zhǔn)確性。（三）制造企業(yè)現(xiàn)行成本核算模式的應(yīng)用評價為了明確制造企業(yè)成本核算的具體情況，此次研究專門選取A制造企業(yè)的成本核算作為具體的研究案例進(jìn)行分析，以此來進(jìn)一步佐證傳統(tǒng)成本核算模式中存在的問題。A制造企業(yè)其主要將企業(yè)的成本劃分為A、B、C三種產(chǎn)品。A產(chǎn)品主要為簡單的工藝品，其每年的產(chǎn)量在350萬件左右。B類產(chǎn)品的制造工藝相對比較復(fù)雜，每年的產(chǎn)量在500萬件左右。C類產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝最為復(fù)雜，每年的產(chǎn)量在180萬件左右。A公司擁有精密加工車間和普通裝配車間各兩個，整個生產(chǎn)加工的作業(yè)包括了生產(chǎn)設(shè)備的調(diào)度、車床加工、運輸、車間管理、產(chǎn)品組裝、產(chǎn)品檢驗和產(chǎn)品包裝。1.制造成本核算模式的應(yīng)用如表一所示，其是A制造企業(yè)成本核算的資料表，該資料表主要是利用制造成本核算方法所獲取的A制造企業(yè)的成本費用數(shù)據(jù)。從表中的數(shù)據(jù)可以看到，人工工時費用是企業(yè)的主要成本費用，其費用規(guī)模已經(jīng)達(dá)到143000萬元。其次是直接材料費用，其費用總額為106500萬元。然后是制造費用，費用總額為48750萬元。最后是直接人工，費用總額為1240萬元。表一A制造企業(yè)成本核算資料表單位：萬元項目M產(chǎn)品N產(chǎn)品K產(chǎn)品合計直接材料320005350021000106500直接人工4005203201240人工工時350008600052000143000制造費用48750產(chǎn)量1525747表一中的A制造企業(yè)的成本數(shù)據(jù)主要是在制造成本核算方法下進(jìn)行的，在該成本核算模式下，人工工時是費用分配的基礎(chǔ)，其制造費用的分配率可以利用制造費用的總額與直接產(chǎn)量的比值來獲取，而產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用主要通過產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和制造費用分配率的乘積來獲得。2.作業(yè)成本核算的應(yīng)用在利用作業(yè)成本法開展成本核算的時候，必須要對整個產(chǎn)品生產(chǎn)加工過程中的具體作業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，然后在根據(jù)費用的性質(zhì)來制作企業(yè)的成本庫，了解企業(yè)成本產(chǎn)生的具體原因，然后再根據(jù)企業(yè)的實際成本和各種作業(yè)本庫計算得出整個企業(yè)的作業(yè)成本分配率，最后將作業(yè)成本法下的分配制造費用和直接費用進(jìn)行合并，得到最終的產(chǎn)品成本。表二A制造企業(yè)作業(yè)成本核算資料表單位：萬元作業(yè)成本動因作業(yè)量M產(chǎn)品N產(chǎn)品K產(chǎn)品合計生產(chǎn)準(zhǔn)備產(chǎn)量1827752零部件選取人工工時9800026000070000428000加工裝備機器工時5700014000050000247000運輸運輸次數(shù)32008100210013400車間管理生產(chǎn)批次32008100210013400包裝包裝次數(shù)330005700018000108000檢驗檢驗小時2500270022807480從上表的數(shù)據(jù)可以看到，依靠作業(yè)成本法開展的成本核算，成本的分類實現(xiàn)了進(jìn)一步細(xì)化，分為六個大類，包括零部件選取費用、加工裝備費用、運輸費用、車間管理費用、包裝費用和檢驗費用。其中零部件的選取和采購費用為最好的一項費用，達(dá)到428000萬元。其次是加工裝備費用，費用為247000萬元。第三大費用為包裝費用，費用總額達(dá)到108000萬元。從這里可以看出，作業(yè)成本法下的成本費用核算更加細(xì)化，其主要是以生產(chǎn)的工序為導(dǎo)向，將各類工序的總花費進(jìn)行統(tǒng)計，進(jìn)而是企業(yè)的成本費用核算更加精準(zhǔn)。綜合來看，作業(yè)成本法相比制造成本法更加精確，這可以幫助企業(yè)更加精準(zhǔn)的開展成本費用管理。但是，這并不代表作業(yè)成本法自身不存在問題。作業(yè)成本法下的費用劃分更加細(xì)致，這無形中增加了會計人員的工作量。同時，作業(yè)的劃分非常復(fù)雜，一旦劃分錯誤，很可能導(dǎo)致費用計算出現(xiàn)錯誤，進(jìn)而無法明確費用產(chǎn)生的原因，最終影響成本控制效果。3.完全成本核算的應(yīng)用完全成本法符合會計準(zhǔn)則的基本需求，按照計算的產(chǎn)品成本可以直接對外編制財務(wù)報表。制造企業(yè)在實際應(yīng)用中利用完全成本法計算產(chǎn)品成本，由于將固定性制造費用計入了產(chǎn)品成本，這就導(dǎo)致產(chǎn)量越大，企業(yè)單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄙM用也就越小，產(chǎn)品的單位成本也就越低，越可以起到刺激生產(chǎn)的作用。表三A制造企業(yè)完全成本核算資料表單位：萬元項目M產(chǎn)品N產(chǎn)品K產(chǎn)品合計直接材料320005350021000106500直接人工4005203201240制造費用437008362056700184020管理費用386004573041630125960銷售費用114700183370119650417720從上述費用分類可以看到，完全成本法下的制造費用完全以制造程序為依托，涵蓋了六個部分，分別為直接材料、直接人工、制造費用、管理費用和銷售費用。其中制造環(huán)節(jié)的費用和管理費用是主要的成本費用，以B產(chǎn)品為例，其制造費用達(dá)到83620萬元，管理費用達(dá)到45730萬元。第三大費用為直接材料費用，也就是生產(chǎn)所需的原材料的費用。完全成本核算下的成本費用劃分雖然不及作業(yè)成本法細(xì)致，但是其比制造成本核算模式的費用細(xì)分更加細(xì)致。同時，完全成本法下的制造費用、管理費用和銷售費用還存在再細(xì)分，并歸屬于產(chǎn)品成本和期間成本。其中制造費用可以歸屬到產(chǎn)品成本，而管理費用和銷售費用可以直接歸屬到期間成本。綜合來看，作業(yè)成本法是所有成本核算方法中分類最細(xì)致的一種方法，同時也是核算最精準(zhǔn)的一種方法。作業(yè)成本法一般適用于電子產(chǎn)品制造企業(yè)，這主要是因為電子產(chǎn)品制造企業(yè)的制作過程較為復(fù)雜，且包括了調(diào)試和檢驗多個程序。利用作業(yè)成本法，可以更加精準(zhǔn)的明確企業(yè)在產(chǎn)品的成本費用。完全成本法主要適用于一些粗加工產(chǎn)品制造企業(yè)，例如衣服、鞋子、帽子、汽車等可以實現(xiàn)流水線生產(chǎn)的產(chǎn)品，其可以選取完全成本法進(jìn)行核算。按照完全成本法的理論，單位產(chǎn)量越高，產(chǎn)品的成本越低。也就是企業(yè)的生產(chǎn)效率越高，其產(chǎn)品的價格越低。對于衣服、鞋子之類的產(chǎn)品來說，其都可以實現(xiàn)規(guī)?；a(chǎn)，且生產(chǎn)工序并不復(fù)雜，所以利用完全成本法完全可以核算制造環(huán)節(jié)的花費。三、制造行業(yè)成本核算存在的問題（一）制造成本核算分類存在缺陷運用制造成本核算法的制造企業(yè)，主要將制造企業(yè)的成本分為直接材料、直接人工、人工工時和制造費用四大類。從表面上看，該成本核算方法主要是對從原材料采購到產(chǎn)品制作完成期間的花費進(jìn)行核算，但是這種核算花費會導(dǎo)致很多的費用被漏記。首先，就直接材料費用而言，在材料的采購的過程中既有材料費用，同時也會有人工費用，包括采購人員的薪酬、福利，原材料保管人員的薪酬和費用。其次，在產(chǎn)品制造過程中，不單單只有參與制造的人員薪酬，還有產(chǎn)成品的倉庫保管員成本，生產(chǎn)成本控制和監(jiān)督人員的薪酬。因此，就成本費用的分類和歸屬而言，制造成本核算法的應(yīng)用依然存在很多問題，尤其是分類方面存在的問題。（二）作業(yè)成本法實施的成本過高制造企業(yè)想要利用作業(yè)成本法，首先必須結(jié)合企業(yè)自身的特點，將作業(yè)成本法與企業(yè)的特點相結(jié)合。在結(jié)合的過程中，制造企業(yè)必須先將原有的成本核算系統(tǒng)進(jìn)行終結(jié)，然后再對成本核算體系進(jìn)行重新設(shè)計。同時，為了確保全新系統(tǒng)可以順利的運行，企業(yè)必須做大量的前期準(zhǔn)備工作，這也需要投入大量的成本。其次，由于作業(yè)成本法對成本的劃分比較細(xì)致且繁瑣，包括資源、作業(yè)和、產(chǎn)品等各項要素所產(chǎn)生的費用都會被納入到成本的控制體系內(nèi)，這就需要企業(yè)關(guān)注大量細(xì)節(jié)化的成本費用，并對其歸屬進(jìn)行劃分。這不僅會造成分類錯誤，還會增加核算的難度。因此，如何優(yōu)化財務(wù)管理系統(tǒng)，強化分類的效率是制造企業(yè)必須深入關(guān)注。（三）作業(yè)成本法實施的缺陷首先，作業(yè)成本法的實施沒有直接反映出各種資源要素的關(guān)系，也就是投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系未能得到有效的明確。當(dāng)企業(yè)的會計人員對相關(guān)的賬戶進(jìn)行核對的時候，受到作業(yè)和資源之間存在的復(fù)雜關(guān)系，導(dǎo)致其很容易犯錯誤。其次，作業(yè)成本法將整個核算工作的重點聚焦于作業(yè)層面，這不僅會使已經(jīng)被使用資源的功能屬性無法得以凸顯，更會忽略整個生產(chǎn)和作業(yè)之間存在的關(guān)系?；诖耍鳂I(yè)成本法并不能真實的反映各種資源之間存在的互惠關(guān)系，也沒有明確該關(guān)系對整個性質(zhì)的影響。最后，由作業(yè)成本法分配的間接費用是由于生產(chǎn)作業(yè)所造成的費用，但是并沒有涉及那些與作業(yè)無關(guān)的間接費用，包括取暖費、保險費等，這就導(dǎo)致了間接費用的漏記。（四）成本動因確定較難在作業(yè)成本法應(yīng)用和實施的過程中，財務(wù)人員是否可以合理有效的應(yīng)用該成本核算系統(tǒng)是一個非常重要的因素。制造企業(yè)的生產(chǎn)流程比較長，且擁有很多的環(huán)節(jié)，這就會導(dǎo)致作業(yè)變得多種多樣，且很容易發(fā)生臨時性變化。成本核算人員在面對作業(yè)和成本動因的選擇的時候往往會很難決策，這就導(dǎo)致成本動因的確定存在一定誤差。對作業(yè)成本的應(yīng)用效果的好與壞主要取決于成本動因確定的合理與否。要想讓成本動因確認(rèn)準(zhǔn)確無誤，必須要確保會計人員不會出現(xiàn)工作失誤。但是，會計人員在應(yīng)用作業(yè)成本法的時候不可能完全不出錯，因此作業(yè)成本法的費用確定精準(zhǔn)性有待提高。四、制造行業(yè)成本核算的優(yōu)化對策（一）推動制造成本核算費用分類合理化就制造成本核算方法應(yīng)用中的費用分類而言，其主集中在兩個方面，包括直接材料費用分類的合理化和制造費用分類的合理化，具體如下：首先，就直接材料費用而言，制造企業(yè)不能只將原材料價值的費用作為直接材料費用，采購人員的薪酬和福利費用也必須納入到直接材料費用當(dāng)中。同時，采購人員在采購過程中支付的差旅費用也必須納入到直接材料費用，這樣才能確保企業(yè)的直接材料費用計算合理化。其次，推動制造費用合理化。在分類和計算制造費用的時候，不能只將制造環(huán)節(jié)的人工費用、設(shè)備使用費用、電費等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的直接費用納入到制造費用體系當(dāng)中，制造生產(chǎn)車間管理人員的薪酬費用、產(chǎn)成品的倉庫保管人員的費用為必須被納入到制造費用當(dāng)中，因為所有在生產(chǎn)和銷售之間都可以被定義為生產(chǎn)環(huán)節(jié)，那么該環(huán)節(jié)的費用應(yīng)該全部被納入到制造費用。（二）降低作業(yè)成本法實施成本就作業(yè)成本法的實際應(yīng)用而言，在前期的系統(tǒng)調(diào)試階段，企業(yè)要投入大量的成本費用，這就使成本核算和控制的費用進(jìn)一步擴大。為了進(jìn)一步降低系統(tǒng)應(yīng)用和調(diào)試階段的成本費用，制造企業(yè)應(yīng)該先對同行業(yè)實施作業(yè)成本法比較成功的企業(yè)進(jìn)行考察，明確這些企業(yè)在實施作業(yè)成本法過程中存在哪些缺陷，然后結(jié)合這些缺陷和企業(yè)自身特點，建立一個程序相對比較完善的核算系統(tǒng)。相比于自我調(diào)適，這種在吸取其他企業(yè)經(jīng)驗基礎(chǔ)上建立起來的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，可以減少調(diào)試環(huán)節(jié)，進(jìn)而使系統(tǒng)調(diào)試階段的成本得到有效的降低。在對各項費用進(jìn)行分類的時候，企業(yè)應(yīng)該引入大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，開展智能化分類。首先，制造企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)該將生產(chǎn)、制造和產(chǎn)品管理的所有費用和細(xì)分費用都應(yīng)用到費用管理系統(tǒng)當(dāng)中，并提前做好費用的分類。其次，在開展費用分類的時候，企業(yè)要可以利用大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)進(jìn)行分類，確保整個費用分類科學(xué)化和合理化。（三）優(yōu)化作業(yè)成本核算實施流程首先，針對資源和作業(yè)匹配環(huán)節(jié)中存在的問題，制造企業(yè)必須要樹立資源庫的概念，強調(diào)從資源消耗的視角來分配成本。所謂資源庫，主要指的是根據(jù)整個資源的屬性對其進(jìn)行分類處理，然后將企業(yè)不同類型的資源分配到一個總的資源庫中，并在整個資源庫當(dāng)中完成細(xì)分，對每一種資源的數(shù)量和種類進(jìn)行實際劃分，并未資源與作業(yè)成本的匹配奠定基礎(chǔ)，也防止出現(xiàn)錯誤。其次，明確資源和資源之間的互惠關(guān)系。借助RCA資源庫的實施和建立，企業(yè)的資源和費用可以實現(xiàn)相互關(guān)聯(lián)，并通過采用資源到作業(yè)的分配方式，明確不同資源與不同資源之間的關(guān)系，以及資源與作業(yè)之間的關(guān)系，進(jìn)而是作業(yè)成本的控制和核算更加具有針對性且具體。因此，資源庫的建立不單單使為了防止資源和成本對接出錯，還可以將制造企業(yè)空閑的生產(chǎn)能力展現(xiàn)出來。最后，作業(yè)成本法在實施簡介費用的時候必須將一些非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的間接費用也納入到間接費用當(dāng)中，包括取暖費和保險費。在核算間接費用的時候，企業(yè)的會計人員必須將生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有費用都必須納入到費用體系當(dāng)中，確保所有的間接費用都可以被計入到作業(yè)開展中。（四）解決成本動因確定難要解決成本動因確定難的問題，企業(yè)必須要實施三步走戰(zhàn)略，具體如下所示：首先，在實際的作業(yè)開展過程中，某件產(chǎn)品的制造會存在多個成本動因。會計人員可以對多個成本動因與分配源總成本線性相關(guān)性進(jìn)行分析和比對，所有相關(guān)性較強的成本動因可以被確定為產(chǎn)品制造的動因，而相關(guān)性不強的成本動因企業(yè)可以直接予以忽略，進(jìn)而推動成本信息確認(rèn)的準(zhǔn)確度進(jìn)一步提高。除此之外，每一次的分配都必須明確成本動因的具體數(shù)據(jù)，其中未能捕獲成本動因的數(shù)據(jù)則無法予以實施。在明確整個企業(yè)的成本動因的時候，成本動因數(shù)據(jù)在采購過程中所支付的成本也必須予以明確，這樣才能推動企業(yè)在成本最小化的情況下獲取相關(guān)信息。最后，在動因確定存在差異性的情況下，其分配的結(jié)果也必然存在差異性，而不同的分配結(jié)果又可以直接作用于企業(yè)的經(jīng)營管理決策。在這種情況下，制造企業(yè)必須要對成本動因的結(jié)果加以明確。在具體的實施階段，企業(yè)可以利用成本動因的核心導(dǎo)向功能，也就是從產(chǎn)品制造的源頭處來控制制造成本，進(jìn)而實現(xiàn)成本費用的降低。結(jié)語通過研究和分析制造行業(yè)的成本核算后可以發(fā)現(xiàn)，制造企業(yè)經(jīng)常使用的成本核算方法包括兩個，一個是制造成本法，另一個是作業(yè)成本法。這兩種方法的應(yīng)用都可以對成本費用進(jìn)行有效的核算，但是它們各自都存在著一定的缺陷。就制造成本法的應(yīng)用而言，其主要是制造成本費用分類的不合理。而作業(yè)成本法的應(yīng)用和實施，主要存在三個問題，包括作業(yè)成本核算的實施成本較高、作業(yè)成本核算實施流程存在問題，以及作業(yè)成本成本動因確定較難。針對上述問題，首先，制造企業(yè)應(yīng)該推動成本費用分類的合理化。其次，降低作業(yè)成本核算實施的成本；然后，對作業(yè)成本核算的流程進(jìn)行優(yōu)化再造，最終通過明確資源和成本動因的線性關(guān)系，確保成本動因可以被及時明確。

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